Актуальное в настоящий момент определение объекта налогообложения появилось с момента принятия последней редакции ФЗ № 137-ФЗ от 27.07.2006, которое произошло 03.07.2016 года. Теперь это всё то, с чем действующее законодательство связывает появление у налогоплательщика обязанности по уплате налога. А это реализация товаров, оказание услуг, появление прибыли и подобные явления.
Каждый налог имеет свой объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Все эти определения и трактовки содержатся в ст. 38 НК РФ. Её пункты представляют собой толкование чего-то из того, что в Кодексе понимается в качестве объекта налогообложения и рассматривается в целях начисления, уплаты или удержания налога.
Соответственно, если в этой статье упомянуто имущество, то это означает, что обладание им может стать основанием для того, чтобы заплатить налог. Под ним же в НК РФ рассматриваются типы объектов гражданских прав, имеющих отношение к имуществу на основании положений ГК РФ.
Наиболее важные определения
Другие определения выглядят следующим образом...
Товар — это имущество, которое предназначено для реализации или реализуемое. Так же имуществом считается всё то, что определяет таковым Таможенный кодекс РФ.
Работа — это деятельность, осуществляемая для получения результата, который обладает материальным выражением и может быть реализован в целях получения выгоды или увеличения материального статуса организации или физлица.
Соответственно, если художник создаст произведение, то в целях налогообложения оно будет интересовать нас только в качестве объекта, который можно продать, обменять, выставить в залог, т. е. совершить коммерческие действия. Художественная ценность в таком случае рассматривается только в плане увеличения или уменьшения рыночной цены объекта.
Услуга - это деятельность, которая так же имеет коммерческую природу, направлена на получение выгоды, но её результаты могут не имеют материального выражения. Пример для понимания может составить договор оказания клининговых услуг. Подрядчик оказывает их весь срок действия договора, но это не означает, что порядок в помещениях хоть когда-то будет наведён полностью. Жизнедеятельность связана с тем, что появляются отходы, возникает сор, пыль, которые нужно убирать постоянно.
Правовая сущность положений
С юридической точки зрения Кодекс определяет объект налогообложения в качестве одного из элементов налогообложения, носящего обязательный характер. Если объект налогообложения не установлен, то не может считаться установленным и налог. Более подробно эту тему способны раскрыть положения ст. 17 НК РФ, а правило п. 3 ст. 11 НК РФ говорит о том, что понятие «объект налогообложения» применяется в смысле, определяемом в соответствующих главах НК РФ.
Рассматриваемая статья устанавливает положение о том, что всякий налог обладает самостоятельным объектом налогообложения, устанавливаемый на основании правил ч. II НК РФ.
Объектами налогообложения рассматриваются операции по реализации товаров (работ, услуг). Данный объект определён ст. 146 гл. 21 НК РФ в качестве объекта НДС и ст. 182 гл. 22 как объект акцизами.
Имущество определёно ст. 374 гл. 30 ч. II НК РФ в качестве объекта налога на имущество организаций, ст. 358 гл. 28 ч. II НК РФ как объект транспортного налога, ст. 389 гл. 31 ч. II НК РФ как объект земельного налога и ст. 2 Закона «О налогах на имущество физических лиц» как объект налога на имущество физлиц.
Прибыль определена ст. 247 гл. 25 ч. II НК РФ как объект налога на прибыль организаций.
Доход определён ст. 209 гл. 23 ч. II НК РФ как объект налога на доходы физлиц, ст. 346.4 гл. 26.1 ч. II НК РФ как объект единого сельскохозяйственного налога, ст. 346.14 гл. 26.2 ч. II НК РФ как объект единого налога, уплачиваемого при применении УСН, и ст. 346.29 гл. 26.3 ч. II НК как объект единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В пункте 2 рассматриваемой статьи установлено, что под имуществом следует понимать типы объектов гражданских прав, имеющих отношение к имуществу на основании положений ГК РФ. Так, на основании правил ст. 128 ч. I ГК РФ, объектами гражданских прав признаются вещи, в том числе и деньги, другое имущество, а так же имущественные права.
Однако сделана оговорка о том, что имущественные права для целей НК РФ к имуществу не относятся. Здесь имеется в виду титул, который приобретает актуальность при заключении особых договоров, к примеру, страховых. Застраховать можно не только вещь саму по себе, но и одно лишь право распоряжения вещью, что входит в понятие «титульное страхование». Кодекс не рассматривает такие сделки, поскольку они не связаны с возникновением дохода.
На основании п. 3 рассматриваемой статьи товаром для целей НК РФ считается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Пунктом 3 рассматриваемой статьи установлено, что для регулирования отношений, вызванных взиманием таможенных платежей, товаром может стать и другое имущество, установленное ТК РФ.
Работой в смысле НК РФ считается деятельность, плоды которой обладают материальным выражением и возможностью реализации для блага организаций или физлиц. Выполнение работ проводится на основании договора подряда. Он регулируется положениями гл. 37 «Подряд» ч. II ГК РФ. Сообразно п. 1 ст. 702 ч. II ГК РФ по такому договору одна сторона берёт на себя обязанность осуществить по заданию заказчика конкретную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять и оплатить его.
Довольно часто положения о подряде используются не по назначению. Отношениями, основанными на договоре подряда, работодатели в РФ массово пытаются замещать трудовые. Такая форма имеет только недостатки, в том числе и связанные с удержанием и уплатой налогов, поскольку договор подряда не подразумевает, что работодатель должен становиться налоговым агентом подрядчика.
Работа на основании «договоров ГПХ» уже давно поразила множество предприятий страны. Существуют серьёзные риски того, что эта практика будет продолжаться и укрепляться, поскольку именно таким образом работодатели попытаются использовать режим самозанятости, который вводится в государстве.
Услугой в смысле НК РФ, как определено п. 5 рассматриваемой статьи, считается деятельность, которая приносит не имеющие материального выражения результаты, что возникают и потребляются уже в ходе осуществления такой деятельности. Оказание услуг осуществляется в рамках договора возмездного оказания услуг, который регулируется положениями гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ч. II ГК РФ.
По соответствующему договору исполнитель берёт на себя обязанность по заданию заказчика совершать указанные действия, а заказчик обязуется оплатить данные услуги.
Важная информация для клиентов МФО
В ходе разрешения спора Президиум ВАС РФ в Постановлении от 3 августа 2004 г. № 3009/04 указал, что взаимоотношения по договору займа не имеют признаков, предусмотренных п. 5 ст. 38 Кодекса. Об этом сообщал Вестник ВАС № 12 2004 года.
Согласно п. 1 ст. 807 ч. II ГК РФ по такому договору одна сторона предоставляет в собственность другой деньги или иные вещи, а заемщик обязуется совершить возврат полученного. В силу этого Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что пользование денежными средствами по договору займа не может быть оценено как правоотношения по оказанию услуг или любое другое, которое могло бы приравнять заём к объекту налогообложения.
С тех пор налоговые органы не должны пытаться применять санкции по отношению к налогоплательщикам, которые получают займы, но не отражают это в декларации и не уплачивают с них налоги. Хотя Россия страна большая и абсолютную гарантию нельзя дать даже в этом.
Важность правильного понимания определений и решение высшего суда
Судебные акты довольно часто упоминают эту статью, хотя сама по себе она не содержит положений, способных повлиять на исход спора. Другое дело в том, что многое в вопросах начисления налогов зависит от правильного понимания терминов и их толкований.
Так, дело № А50-20135/2015, определение по которому было вынесено СК ВС 31 января 2017 года, строилось вокруг того считается ли отступной объектом налогообложения. Судьи высшего суда пришли к выводу о том, что поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, такую передачу необходимо признавать реализацией, если иное не предусмотрено НК РФ непосредственным образом.
Кроме этого в определении присутствовало напоминание о том, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров, в том числе и предметов залога, и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации признается объектом налогообложения по НДС.
