Состав правонарушения, наказание за которое предусмотрено ст. 126 НК РФ, является формальным, поскольку налоговому органу не нужно доказывать то, что виновные действия налогоплательщика повлекли за собой какие-то общественно-опасные последствия. Достаточно самого факта того, что документы не были предоставлены.
Потребность в них может возникнуть в силу проведения проверки, а так же по любым другим законным основаниям.
В любом случае это виновное противоправное действие налогоплательщика, налогового агента или других лиц, которые подпадают под ответственность, устанавливаемую НК РФ. Размер штрафа всегда выражается в абсолютном виде. Это означает, что отсутствует градация, предусматривающая наличие минимального и максимального уровня.
Субъектом правонарушения может стать любой налогоплательщик, который несёт налоговую ответственность. По п. 1.1 выделяется особый субъект, которым становится контролирующее лицо. Субъективная сторона может выражаться как в форме умысла, так и в виде неосторожности по каждому из пунктов.
В качестве объекта правонарушений выступают фискальные отношения, которые получают ущерб в силу неправомерного действия или бездействия налогоплательщика.
Состав правонарушения следует рассматривать в качестве воспрепятствования деятельности налоговых органов.
Особенности правил ст. 126 НК РФ
Итак, налоговые отношения связаны с тем, что налогоплательщики должны своевременно предоставлять в налоговые органы не только декларацию и расчёты по авансовым платежам, но и другие финансовые документы, которые указаны в НК РФ и других законах. Их непредоставление влечёт за собой штраф.
По самому первому пункту это всего лишь 200 руб. за каждый непредоставленный вовремя документ, а по п. 1.1 величина штрафа составляет 100 тыс. руб. Поэтому налогоплательщикам необходимо чётко понимать, какие именно документы они должны своевременно предоставить в налоговые органы.
Подробный их перечень находится в письме минфина РФ от 21.11.2012 г. № АС-4-2/19575@, которое полностью посвящено вопросам доведении информации до налоговых органов.
Перечни для организаций, муниципальных учреждений и объединений различаются. Организации должны предоставлять отчет о прибыли и убытке, бухгалтерский баланс и аудиторское заключение, если оно является обязательным по закону. Для сельскохозяйственных кооперативов предусмотрено предоставление заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, если по закону должны проводиться обязательные ревизии. При необходимости документы сопровождаются пояснительными записками.
Вторая часть предусматривает штраф за непредоставление данных о налогоплательщике. По ней могут быть оштрафованы любые участники налоговых отношений, включая налоговых агентов, которые платят налоги и отчисления в обязательные фонды за своих работников.
Статья 93 НК РФ, регулирующая истребование документов при проведении налоговой проверки, ссылается на ст. 126 НК РФ. Устанавливается ответственность в случае, если имеется отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых во время проведения налоговой проверки документов.
Так же ссылается на рассматриваемую статью и ст. 93.1 НК РФ, регулирующая истребование информации о налогоплательщиках и некоторых других аспектах. Кроме этого она ссылается на ст. 129.1 НК РФ.
Относительно четкое разграничение ответственности в случаях, когда за схожие противоправные действия штраф устанавливают разные статьи, появилось только с наступлением 2014 года. Разделение ответственности по ст. 126 НК РФ и ст. 129.1 НК РФ произошло в силу противоречий в судебной практике.
Дело в том, налоговые органы, несмотря на наличие п. 6 ст. 93.1 НК РФ в предыдущей редакции и ст. 129.1 НК РФ, предусматривавшую ответственность за непредоставление документов по требованию, выставленному в соответствии с правилами ст. 93.1 НК РФ, всё равно упрямо привлекали к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ.
Особенности дел, связанных с применением положений ст. 126 НК РФ
Обычно в судебных актах статья либо просто упоминается в списке всех, имеющих отношение к делу, либо указывается на факт совершения налогоплательщиком правонарушения и штрафа по тому или иному пункту комментируемой статьи, а затем указываются суммы доначислений.
К примеру, в деле № 308-КГ16-7172, определение по которому было вынесено 06.07.2016 года СК по экономическим спорам ВС РФ, говорилось о штрафе в размере около 2 тыс. руб., доначислении на сумму выше 75 миллионов руб. НДС и 30 тыс. руб. пеней по указанному налогу. Заявитель не смог привести убедительных доказательств того, что суды нижестоящих инстанций произвели существенные нарушения норм права, поэтому и в передаче кассационной жалобы было отказано.
