Установление налогов непременно основывается на определении элементов налогообложения. В этой связи к объекту налогообложения следует относиться в качестве одного из них. Эти и другие специальные термины должны трактоваться в значениях, которые им дают различные статьи НК РФ.
Взаимосвязь налогов и объектов налогообложения определяется положениями п. 1 ст. 38 НК РФ, а перечень объектов обложения НДС содержится в ст. 146 НК РФ. Она же перечисляет и операции, которые не рассматриваются в качестве таковых.
Что такое объекты налогообложения в налоговом законодательстве
Ведение хозяйственной деятельности неразрывно со стремлением получения прибыли, ради которой налогоплательщики совершают определённые действия. В гражданском правовом обороте они регулируются в первую очередь договорным правом, поскольку за ними стоят определённые сделки. В налоговом эти же сделки рассматриваются в качестве оснований для возникновения объектов, имеющих стоимостную, количественную и физическую характеристику. При их появлении у налогоплательщика и появляется обязанность по уплате налога.
Объекты налогообложения имеют конкретное выражение.
Всю коммерческую деятельность можно свести к той, что направлена на получение товара и его реализацию. Совокупность всех действий, нужных для этого, выражается в виде операции с финансами, которая непременно находит своё отражение в финансовом учёте. Вот эта операция, кроме прочего, и именуется объектом налогообложения. Во всяком случае её смело можно назвать объектом основного типа.
Рассматриваемая статья определяет в качестве объекта налогообложения НДС ещё и безвозмездную передачу. Сама же она в НК РФ вообще никак не определяется. Это создаёт основание для того, чтобы применить положение ст. 11 НК РФ и опираться на положения иных отраслей права.
Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездный договор характеризуется обязательством одной стороны передать что-либо другой на безвозмездной основе и без любого встречного предоставления. В налогооблагаемую базу такие операции включаются для того, чтобы исключить использование притворных сделок для уклонения от уплаты налогов и для того, чтобы уменьшить базу легитимно.
Судебная практика и актуальные проблемы формирования налогооблагаемой базы
Судебная практика в этой области показывает, что безвозмездная передача чего либо остаётся спорной и проблематичной областью. Во многом результат судебных слушаний зависит от природы передаваемого имущества, а её оценка допускает субъективную оценку ситуации судьями.
Часть судов рассматривает безвозмездную передачу имущественных прав не предусмотренной абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве облагаемой налогом реализации. Отсюда делается вывод о том, что такая передача не облагается НДС. К примеру, в постановлении от 10.02.2012 № А56-41014/2011 Тринадцатого арбитражного апелляционного суда указывалось на приведённую выше часть рассматриваемой статьи.
Довольно часто различается и мнение судов, налогоплательщиков и налоговых органов об обложении НДС операций по передаче товара по договору товарного займа. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ займом признаётся передача вещей сначала от займодавца к заёмщику, потом назад. В письме УФНС РФ по г. Москва № 24-11 операции по товарным займам признаются операциями по реализации товаров и подлежат обложению НДС. Сходным образом оценил ситуацию и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.09.2010 № А03-13275/2009. Но существуют и решения с противоположными выводами.
Не пришли в России к единому мнению и по вопросам обложения НДС при передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого имущества и ряду других операций, которые не учли законодатели. Встречаются же они не слишком часто, поэтому не указаны в НК РФ непосредственным образом.
