Статья 346 НК РФ является едва ли не самой загадочной не только в налоговой отрасли, но и во всём законодательстве России. Самой её нет, но она остаётся наиболее популярной по количеству цитирования, все её ищут и обсуждают.
Дело в том, что когда-то эта статья касалась узкой сферы начисления налога на добычу полезных ископаемых в некоторых случаях и была впоследствии отменена. Однако в НК РФ есть 53 статьи с данным индексом, которые входят в один раздел и относятся к регулированию определения объекта налогообложения и правилам применения специальных налоговых режимов. Поэтому ответить на вопрос о том, что хочет узнать человек, который интересуется данной статьёй невозможно, если не знать подробностей.
С определённой долей уверенности можно заявить лишь о том, что это точно не механизмы формирования налогов на добычу полезных ископаемых при разделе продукции, поскольку более 15 лет этот вопрос освещается другими статьями.
Сущность группы статей, имеющих общий индекс 346
Едва ли не самая востребованная статья НК РФ в наши дни это 346.15 НК РФ, потому что она содержит нормы определения доходов для целей применения УСН. Хотя из её названия и первого абзаца не следует, что речь пойдёт именно про «упрощёнку». Самое главное правило этой статьи в том, что независимо от выбранного объекта налогообложения применяется единый порядок учета доходов при УСН. Доходы включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг и все виды внереализационных доходов.
В случае, если предприниматель остановил свой выбор на объекте «доходы минус расходы», — не менее важно установить объём доходов, поскольку эта величина влияет на результат определения налогооблагаемой базы.
Итак, учитываются все виды доходов, и полученные от реализации и вне неё, но это не означает, что в налоговую базу включается вообще все поступления. Они делятся на 3 вида, а наиболее актуальными являются те, что перечислены в первом подпункте.
Пример из практики
Во что это выражается на практике? Допустим, что некоторое НКО ООО «Юность» предоставляет образовательные услуги на возмездной основе. Доход составил 10 000 000 руб. в год. Дополнительно юридическое лицо получило грант на создание программы обучения детей с особенностями развития в виде 5 000 000 руб. от частного лица.
Фирма «Юность» находится на УСН «доходы». От какой суммы будет исчисляться налог?
В соответствии со ст. 346.18 НК РФ при установлении налогооблагаемой базы следует посчитать все полученные ООО «Юность» доходы, а п. 346.15 НК РФ определяет, какие доходы учитываются при расчете налога. Все 10 000 000 руб. при «упрощенке» относятся к облагаемой налогом прибыли.
5 000 000 руб., доставшихся в виде гранта на разработку специального ПО, могут не учитываться в составе доходов, влияющих на определение налогооблагаемой базы при исчислении единого налога. Однако для этого требуется непременное выполнение условий, позволяющих не учитывать грант в доходах.
В судебной практике
В судебных актах довольно часто встречается конструкция из нескольких статей, начинающихся на общий индекс 346 НК РФ. К примеру, в определении по делу № 301-КГ16-4166 от 10 мая 2016 года было указано на положения статей 88, 346.12, 346.14, 346.15, 346.18 НК РФ и другие нормативные акты.
В результате было указано на то, что предприниматель не доказала правомерность включения в убыток суммы затрат по спорному зданию, а суды нижестоящих инстанций пришли к выводу о том, что налоговый орган обоснованно уменьшил размер убытка.
Общее же количество ситуаций применения статей, начинающихся с индекса 346, так велико, что не поддаётся систематизации.
