КОДИФИКАЦИЯ РФ

"Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации" (утв. Минздравсоцразвития РФ)

Утверждаю
Заместитель
Министра здравоохранения
и социального развития
Российской Федерации
В.И.СТАРОДУБОВ

Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
Т.А.ГОЛИКОВА
9 июня 2007 года

ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ
БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Часть I. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ, УТВЕРЖДЕННОЙ
ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.02.2006 N 25Н, В УЧРЕЖДЕНИЯХ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Организация бюджетного учета

1.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан
Утверждены ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1 (ред. от 02.02.2006)
Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан
2
О бюджетной классификации Российской Федерации
Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ (ред. от 22.12.2005)
Закон N 115-ФЗ
3
Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.01.2006)
4
Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005)
5
Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2005)
6
Федеральный закон от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 09.05.2005)
7
О бухгалтерском учете
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003)
Закон "О бухгалтерском учете"
8
Инструкция по бюджетному учету
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н
Инструкция по бюджетному учету
9 <*>
Об утверждении форм регистров бюджетного учета
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23.09.2005 N 123н
Приказ Минфина России N 123н
10
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете
Утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 N 105
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете
11
Основные правила работы архивов организации
Одобрены решением коллегии Росархива России от 06.02.2002
Основные правила работы архивов организации

--------------------------------

<*> Документ применяется для ведения бюджетного учета органами государственной власти Российской Федерации, федеральными государственными учреждениями.

1.2. Общие положения

Бюджетный учет в системе здравоохранения - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов местного самоуправления в сфере здравоохранения и созданных ими бюджетных учреждений, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Минздравсоцразвития России и настоящими Указаниями.

Основными задачами бюджетного учета в учреждениях здравоохранения являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений здравоохранения, а также о финансовых результатах их деятельности;

формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации в сфере здравоохранения;

обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации в сфере здравоохранения, а также контроля за составлением активов и выполнением обязательств учреждений здравоохранения;

обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений здравоохранения.

За организацию бюджетного учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в учреждении здравоохранения несет ответственность руководитель учреждения.

За ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной отчетности учреждением здравоохранения несет ответственность главный бухгалтер учреждения.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников учреждения здравоохранения.

В обязанности бухгалтерских служб учреждений здравоохранения входит:

ведение бюджетного учета;

предварительный контроль за соответствием заключенных договоров лимитам бюджетных обязательств;

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов;

контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением, указанным в лимитах бюджетных обязательств и в сметах доходов и расходов учреждения;

контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

контроль за своевременным выполнением финансовых обязательств, возникающих в процессе исполнения бюджета в сфере здравоохранения;

контроль за исполнение выданных доверенностей на получение имущества;

участие в проведении инвентаризации имущества и обязательств, отражение в учете результатов инвентаризации;

инструктаж материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бюджетной отчетности;

хранение документов (первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетной отчетности) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Все операции, проводимые учреждениями здравоохранения, оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, приложении N 2 к Инструкции по бюджетному учету, нормативных актах ЦБ РФ, ведомственных нормативных актах в сфере здравоохранения.

В случае необходимости учреждение здравоохранения вправе самостоятельно разработать формы документов, не предусмотренных в альбомах унифицированных форм, содержащие обязательные реквизиты согласно п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете":

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Разработанные в учреждении здравоохранения формы первичных учетных документов с краткими указаниями по их заполнению подлежат утверждению руководителем учреждения.

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения здравоохранения. Выписки из графика документооборота вручаются материально ответственным и другим должностным лицам учреждения здравоохранения.

Все первичные документы по операциям с активами и обязательствами, включая расчетные документы, подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения здравоохранения, другими лицами, имеющими право подписи.

Документы, не оформленные подписями в порядке, указанном выше, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях здравоохранения применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении N 3 к Инструкции по бюджетному учету.

Основанием для отражения записи в регистрах бюджетного учета служат надлежаще оформленные первичные документы.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнал операций по счету "Касса" - N 1;

Журнал операций с безналичными денежными средствами - N 2;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами - N 3;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками - N 4;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам - N 5;

Журнал операций расчетов по оплате труда - N 6;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов - N 7;

Журнал по прочим операциям - N 8;

Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской запись последним днем отчетного периода;

ошибка обнаружена в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Исправление ошибок, допущенных при отражении в учете операций по санкционированию расходов бюджета (лимитов бюджетных ассигнований и т.п.), отражается последними записями отчетного года.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения здравоохранения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

Учреждения здравоохранения обязаны хранить первичные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бюджетного учета, другие документы ведомственного порядка реализации государственной учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться учреждением здравоохранения не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бюджетной отчетности в последний раз.

Документы, удостоверяющие сдачу дел в архиве, хранятся в бухгалтерии постоянно.

Первичные учетные документы, регистры бюджетного учета, бюджетная отчетность до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Сохранность первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетной отчетности, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер учреждения здравоохранения.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бюджетного учета и бюджетной отчетности несет руководитель учреждения здравоохранения.

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения здравоохранения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения здравоохранения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение здравоохранения.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением здравоохранения в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России.

Операции в иностранной валюте осуществляются с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении здравоохранения операции формируются в базах данных используемого программного комплекса.

Периодичность формирования регистров бюджетного учета на бумажных носителях в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета указана в Приложении 1.

При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели и регистров бюджетного учета, предусмотренные Инструкцией по бюджетному учету, утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета <*>.

--------------------------------

<*> В случае утверждения органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, регистров бюджетного учета, учитывающих специфику исполнения соответствующего бюджета.

При ведении бюджетного учета автоматизированным способом обнаруженные в выходных формах документов ошибки исправляются датой обнаружения ошибки с обязательным оформлением Справки (ф. 0504833), подтверждающей внесение исправлений.

Без документального оформления любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.

2. Рабочий план счетов бюджетного учета
учреждений здравоохранения

Наименование счета
Номер счета
Код
по БК
счета бюджетного учета, КОСГУ
разрезы аналитического учета
номер разряда
1 - 17
18 - 26
1
2
3
4
БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Раздел 1. Нефинансовые активы
Жилые помещения
КГ, ФКР
0 101 01 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Нежилые помещения
КГ, ФКР
0 101 02 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Сооружения
КГ, ФКР
0 101 03 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Машины и оборудование
КГ, ФКР
0 101 04 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Транспортные средства
КГ, ФКР
0 101 05 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Производственный и хозяйственный инвентарь
КГ, ФКР
0 101 06 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Библиотечный фонд
КГ, ФКР
0 101 07 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Прочие основные средства
КГ, ФКР
0 101 09 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Нематериальные активы
КГ, ФКР
0 102 01 000
Инвентарный объект; Структурное подразделение; МОЛ
Земля
КИВФ
0 103 01 000
Инвентарный объект
Амортизация жилых помещений
КГ, ФКР
0 104 01 000
Инвентарный объект
Амортизация нежилых помещений
КГ, ФКР
0 104 02 000
Инвентарный объект
Амортизация сооружений
КГ, ФКР
0 104 03 000
Инвентарный объект
Амортизация машин и оборудования
КГ, ФКР
0 104 04 000
Инвентарный объект
Амортизация транспортных средств
КГ, ФКР
0 104 05 000
Инвентарный объект
Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря
КГ, ФКР
0 104 06 000
Инвентарный объект
Амортизация прочих основных средств
КГ, ФКР
0 104 07 000
Инвентарный объект
Амортизация нематериальных активов
КГ, ФКР
0 104 08 000
Инвентарный объект
Медикаменты и перевязочные средства
КГ, ФКР
0 105 01 000
Наименование материала; Структурное подразделение; МОЛ
Продукты питания
КГ, ФКР
0 105 02 000
Наименование материала; Структурное подразделение; МОЛ
Горюче-смазочные материалы
КГ, ФКР
0 105 03 000
Наименование материала; Структурное подразделение; МОЛ
Строительные материалы
КГ, ФКР
0 105 04 000
Наименование материала; Структурное подразделение; МОЛ
Мягкий инвентарь
КГ, ФКР
0 105 05 000
Наименование материала; Структурное подразделение; МОЛ
Прочие материальные запасы
КГ, ФКР
0 105 06 000
Наименование материала; Структурное подразделение; МОЛ
Готовая продукция
КГ, ФКР
0 105 07 000
Наименование продукции; МОЛ
Капитальные вложения в основные средства
КГ, ФКР
0 106 01 000
Вид (код) затрат; Объект ОС
Капитальные вложения в нематериальные активы
КГ, ФКР
0 106 02 000
Вид (код) затрат; Объект НМА
Капитальные вложения в непроизведенные активы
КИВФ
1 106 03 000
Вид (код) затрат; Земельный участок
Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)
КГ, ФКР
0 106 04 000
Вид (код) затрат; Вид готовой продукции (работ, услуг)
Основные средства в пути
КГ, ФКР
1 107 01 000
Поставщик
Нематериальные активы в пути
КГ, ФКР
1 107 02 000
Поставщик
Материалы в пути
КГ, ФКР
1 107 03 000
Поставщик
Раздел 2. Финансовые активы
Денежные средства учреждений на банковских счетах
КИВФ
0 201 01 000
Целевые средства
Денежные средства учреждений во временном распоряжении
КИВФ
0 201 02 000
Национальная валюта; Иностранная валюта; Источники поступлений; Вид поступлений
Денежные средства учреждений в пути
КИВФ
0 201 03 000
Национальная валюта; Иностранная валюта
Касса
КИВФ
0 201 04 000
Национальная валюта; Иностранная валюта; КОСГУ
Денежные документы
КИВФ
0 201 05 000
Вид денежных документов
Денежные средства учреждений в иностранной валюте
КИВФ
0 201 07 000
Вид иностранной валюты
Депозиты
КИВФ
0 204 01 000
Депозитные счета
Расчеты с дебиторами по доходам от собственности
КД
0 205 02 000
Наименование дебитора
Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг
КД
2 205 03 000
Наименование дебитора
Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
КД
0 205 05 000
Наименование дебитора
Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов (в части основных средств, нематериальных активов и материальных запасов)
КД
0 205 09 000
Наименование дебитора
Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов (в части земельных участков)
КИВФ
0 205 09 000
Наименование дебитора
Расчеты с дебиторами по прочим доходам
КД
0 205 10 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на заработную плату
КГ, ФКР
0 206 01 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты
КГ, ФКР
0 206 02 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда
КГ, ФКР
0 206 03 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам за услуги связи
КГ, ФКР
0 206 04 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги
КГ, ФКР
0 206 05 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги
КГ, ФКР
0 206 06 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом
КГ, ФКР
0 206 07 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества
КГ, ФКР
0 206 08 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам за прочие услуги
КГ, ФКР
0 206 09 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению
КГ, ФКР
0 206 16 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на прочие расходы
КГ, ФКР
0 206 18 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств
КГ, ФКР
0 206 19 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов
КГ, ФКР
0 206 20 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов
КИВФ
1 206 21 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов
КГ, ФКР
0 206 22 000
Наименование дебитора
Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций
КИВФ
0 206 23 000
Наименование дебитора
Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате
КГ, ФКР
0 208 01 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам
КГ, ФКР
0 208 02 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда
КГ, ФКР
0 208 03 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи
КГ, ФКР
0 208 04 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг
КГ, ФКР
0 208 05 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг
КГ, ФКР
0 208 06 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
0 208 07 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
0 208 08 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг
КГ, ФКР
0 208 09 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
0 208 16 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов
КГ, ФКР
0 208 18 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств
КГ, ФКР
0 208 19 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
0 208 20 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 208 21 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов
КГ, ФКР
0 208 22 000
Подотчетные лица
Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций
КИВФ
0 208 23 000
Подотчетные лица
Расчеты по недостачам основных средств
КД
0 209 01 000
Виновные лица
Расчеты по недостачам нематериальных активов
КД
0 209 02 000
Виновные лица
Расчеты по недостачам непроизведенных активов
КИВФ
0 209 03 000
Виновные лица
Расчеты по недостачам материальных запасов
КД
0 209 04 000
Виновные лица
Расчеты по недостачам финансовых активов
КИВФ
0 209 05 000
Виновные лица
Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
КГ, ФКР
2 210 01 000
Поставщики (подрядчики)
Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (в части НДС с предоплат)
КД
2 210 01 000
Поставщики (подрядчики)
Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (в части доходов бюджетов)
КД
1 210 02 000
Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (в части источников внутреннего финансирования дефицита бюджетов)
КИВФ
1 210 02 000
Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств (в части расходов)
КГ, ФКР
0 210 03 000
Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств (в части источников внутреннего финансирования дефицита бюджетов)
КИВФ
0 210 03 000
Раздел 3. Обязательства
Расчеты по заработной плате
КГ, ФКР
0 302 01 000
Сотрудники; Виды выплат
Расчеты по прочим выплатам
КГ, ФКР
0 302 02 000
Сотрудники; Виды выплат
Расчеты по начислениям на оплату труда
КГ, ФКР
0 302 03 000
Виды начислений
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи
КГ, ФКР
0 302 04 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг
КГ, ФКР
0 302 05 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг
КГ, ФКР
0 302 06 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
0 302 07 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
0 302 08 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг
КГ, ФКР
0 302 09 000
Наименование кредитора
Расчеты по пособиям по социальной помощи населению
КГ, ФКР
0 302 16 000
Наименование кредитора
Расчеты по прочим расходам
КГ, ФКР
0 302 18 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств
КГ, ФКР
0 302 19 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
0 302 20 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
0 302 21 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
0 302 22 000
Наименование кредитора
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций
КИВФ
0 302 23 000
Наименование кредитора
Расчеты по платежам в бюджет по налогу на доходы физических лиц
КГ, ФКР
0 303 01 000
Вид расчетов
Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации
КГ, ФКР
0 303 02 000
Вид расчетов
Расчеты по налогу на прибыль
КД
2 303 03 000
Вид расчетов
Расчеты по налогу на добавленную стоимость (в части операций налогового агента)
КГ, ФКР
2 303 04 000
Вид расчетов
Расчеты по налогу на добавленную стоимость (в части операций налогоплательщика)
КД
2 303 04 000
Вид расчетов
Расчеты по прочим платежам в бюджет (в части платежей по расходам)
КГ, ФКР
0 303 05 000
Вид расчетов
Расчеты по прочим платежам в бюджет (в части платежей по доходам)
КД
0 303 05 000
Вид расчетов
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
КГ, ФКР
0 303 06 000
Денежные средства
Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение
КГ, ФКР
0 304 01 000
Получатели; Вид поступлений; Направления использования
Расчеты с депонентами
КГ, ФКР
0 304 02 000
Депоненты
Расчеты по удержаниям из оплаты труда
КГ, ФКР
0 304 03 000
Вид удержаний
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по заработной плате
КГ, ФКР
1 304 04 211
Получатели <*>
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по прочим выплатам
КГ, ФКР
1 304 04 212
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по начислениям на оплату труда
КГ, ФКР
1 304 04 213
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи
КГ, ФКР
1 304 04 221
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по транспортным услугам
КГ, ФКР
1 304 04 222
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по коммунальным платежам
КГ, ФКР
1 304 04 223
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по арендной плате за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 304 04 224
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 304 04 225
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по прочим услугам
КГ, ФКР
1 304 04 226
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 304 04 241
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 304 04 242
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 304 04 251
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по пособиям по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 304 04 262
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по прочим расходам
КГ, ФКР
1 304 04 290
Получатели
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 304 04 310
Получатели; Вид расчетов
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 304 04 320
Получатели; Вид расчетов
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 304 04 330
Получатели; Вид расчетов
Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 304 04 340
Получатели; Вид расчетов
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате
КГ, ФКР
1 304 05 211
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам
КГ, ФКР
1 304 05 212
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда
КГ, ФКР
1 304 05 213
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи
КГ, ФКР
1 304 05 221
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг
КГ, ФКР
1 304 05 222
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по коммунальным платежам
КГ, ФКР
1 304 05 223
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по арендной плате за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 304 05 224
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 304 05 225
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг
КГ, ФКР
1 304 05 226
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 304 05 241
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 304 05 242
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 304 05 251
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по пособиям по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 304 05 262
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам
КГ, ФКР
1 304 05 290
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 304 05 310
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 304 05 320
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 304 05 330
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 304 05 340
Раздел 4. Финансовый результат
Доходы от собственности
КД
0 401 01 120
Вид доходов
Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг
КД
0 401 01 130
Вид доходов
Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
КД
0 401 01 151
Вид доходов
Доходы от переоценки активов
КИВФ
0 401 01 171
Вид доходов
Доходы от реализации активов (кроме доходов от реализации непроизведенных активов)
КД
0 401 01 172
Вид доходов
Доходы от реализации активов (в части доходов от реализации непроизведенных активов)
КИВФ
1 401 01 172
Вид доходов
Чрезвычайные доходы от операций с активами
КД
0 401 01 173
Вид доходов
Прочие доходы
КД
0 401 01 180
Вид доходов
Расходы по заработной плате
КГ, ФКР
0 401 01 211
Расходы по прочим выплатам
КГ, ФКР
0 401 01 212
Расходы на начисления на оплату труда
КГ, ФКР
0 401 01 213
Расходы на услуги связи
КГ, ФКР
0 401 01 221
Расходы на транспортные услуги
КГ, ФКР
0 401 01 222
Расходы на коммунальные платежи
КГ, ФКР
0 401 01 223
Расходы на арендную плату за пользование имуществом
КГ, ФКР
0 401 01 224
Расходы на услуги по содержанию имущества
КГ, ФКР
0 401 01 225
Расходы на прочие услуги
КГ, ФКР
0 401 01 226
Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
0 401 01 241
Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
0 401 01 242
Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
0 401 01 251
Расходы на пособия по социальной помощи населению
КГ, ФКР
0 401 01 262
Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов
КГ, ФКР
0 401 01 271
Расходование материальных запасов
КГ, ФКР
0 401 01 272
Прочие расходы
КГ, ФКР
0 401 01 290
Финансовый результат прошлых отчетных периодов
КГ, 0
0 401 03 000
Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг
КД
2 401 04 130
Вид доходов
Раздел 5. Санкционирование расходов бюджета
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 501 01 211
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 501 01 212
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 501 01 213
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 501 01 221
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 501 01 222
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 501 01 223
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 501 01 224
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 501 01 225
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 501 01 226
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 501 01 241
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 501 01 242
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 501 01 251
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 501 01 262
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 501 01 290
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет приобретения основных средств
КГ, ФКР
1 501 01 310
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет приобретения нематериальных активов
КГ, ФКР
1 501 01 320
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет приобретения непроизведенных активов
КИВФ
1 501 01 330
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет приобретения материальных запасов
КГ, ФКР
1 501 01 340
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 501 01 520
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 501 01 550
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 501 02 211
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 501 02 212
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 501 02 213
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 501 02 221
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 501 02 222
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 501 02 223
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 501 02 224
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 501 02 225
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 501 02 226
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет безвозмездных средств и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 501 02 241
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 501 02 242
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 501 02 251
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 501 02 262
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 501 02 290
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 501 02 310
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 501 02 320
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 501 02 330
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 501 02 340
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 501 02 520
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 501 02 550
Получатели бюджетных средств
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 501 03 211
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 501 03 212
Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 501 03 213
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 501 03 221
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 501 03 222
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 501 03 223
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 501 03 224
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 501 03 225
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 501 03 226
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 501 03 241
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 501 03 242
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 501 03 251
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 501 03 262
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 501 03 290
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 501 03 310
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 501 03 320
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 501 03 330
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 501 03 340
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 501 03 520
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 501 03 550
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 501 04 211
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 501 04 212
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 501 04 213
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 501 04 221
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 501 04 222
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 501 04 223
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 501 04 224
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 501 04 225
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 501 04 226
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 501 04 241
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 501 04 242
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 501 04 251
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 501 04 262
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 501 04 290
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 501 04 310
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 501 04 320
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 501 04 330
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 501 04 340
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 501 04 520
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 501 04 550
Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 501 05 211
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 501 05 212
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 501 05 213
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 501 05 221
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 501 05 222
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 501 05 223
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 501 05 224
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 501 05 225
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 501 05 226
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 501 05 241
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 501 05 242
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 501 05 251
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 501 05 262
Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 501 05 290
Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 501 05 310
Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 501 05 320
Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 501 05 330
Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 501 05 340
Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 501 05 520
Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 501 05 550
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 501 06 211
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 501 06 212
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 501 06 213
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 501 06 221
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 501 06 222
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 501 06 223
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 501 06 224
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 501 06 225
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 501 06 226
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 501 06 241
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 501 06 242
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 501 06 251
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 501 06 262
Лимиты бюджетных обязательств в пути по расходам за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 501 06 290
Лимиты бюджетных обязательств в пути по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 501 06 310
Лимиты бюджетных обязательств в пути по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 501 06 320
Лимиты бюджетных обязательств в пути по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 501 06 330
Лимиты бюджетных обязательств в пути по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 501 06 340
Лимиты бюджетных обязательств в пути по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 501 06 520
Лимиты бюджетных обязательств в пути по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 501 06 550
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы
КГ, ФКР
1 502 01 211
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих выплат
КГ, ФКР
1 502 01 212
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на оплату труда
КГ, ФКР
1 502 01 213
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи
КГ, ФКР
1 502 01 221
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг
КГ, ФКР
1 502 01 222
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг
КГ, ФКР
1 502 01 223
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет арендной платы за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 502 01 224
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 502 01 225
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг
КГ, ФКР
1 502 01 226
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 502 01 241
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 502 01 242
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет перечислений другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 502 01 251
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет пособий по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 502 01 262
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих расходов
КГ, ФКР
1 502 01 290
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств
КГ, ФКР
1 502 01 310
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения нематериальных активов
КГ, ФКР
1 502 01 320
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения непроизведенных активов
КИВФ
1 502 01 330
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов
КГ, ФКР
1 502 01 340
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 502 01 520
Бюджетное обязательство
Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения иных финансовых активов
КИВФ
1 502 01 550
Бюджетное обязательство
Бюджетные ассигнования по заработной плате
КГ, ФКР
1 503 01 211
Бюджетные ассигнования по прочим выплатам
КГ, ФКР
1 503 01 212
Бюджетные ассигнования по начислениям на оплату труда
КГ, ФКР
1 503 01 213
Бюджетные ассигнования по услугам связи
КГ, ФКР
1 503 01 221
Бюджетные ассигнования по транспортным услугам
КГ, ФКР
1 503 01 222
Бюджетные ассигнования по коммунальным услугам
КГ, ФКР
1 503 01 223
Бюджетные ассигнования по арендной плате за пользование имуществом
КГ, ФКР
1 503 01 224
Бюджетные ассигнования по услугам по содержанию имущества
КГ, ФКР
1 503 01 225
Бюджетные ассигнования по прочим услугам
КГ, ФКР
1 503 01 226
Бюджетные ассигнования по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям
КГ, ФКР
1 503 01 241
Бюджетные ассигнования по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
КГ, ФКР
1 503 01 242
Бюджетные ассигнования по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
КГ, ФКР
1 503 01 251
Бюджетные ассигнования по пособиям по социальной помощи населению
КГ, ФКР
1 503 01 262
Бюджетные ассигнования по прочим расходам
КГ, ФКР
1 503 01 290
Бюджетные ассигнования по приобретению основных средств
КГ, ФКР
1 503 01 310
Бюджетные ассигнования по приобретению нематериальных активов
КГ, ФКР
1 503 01 320
Бюджетные ассигнования по приобретению непроизведенных активов
КИВФ
1 503 01 330
Бюджетные ассигнования по приобретению материальных запасов
КГ, ФКР
1 503 01 340
Бюджетные ассигнования по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
КИВФ
1 503 01 520
Бюджетные ассигнования по приобретению иных финансовых активов
КИВФ
1 503 01 550

--------------------------------

<*> Для главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Наименование счета
Номер счета
Разрезы аналитического учета
Арендованные основные средства
01
Объект основных средств; Арендодатель
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение
02
Организации-владельцы; Вид, сорт материальных ценностей; Места хранения
Бланки строгой отчетности
03
Вид бланка; Места хранения
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов
04
Должники
Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению
05
Материальные ценности; Грузополучатели
Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности
06
Учащиеся, студенты
Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры
07
Предмет
Путевки неоплаченные
08
Вид путевок
Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных
09
Запчасти МОЛ
Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками
12
Наименование предметов; МОЛ
Экспериментальные устройства
13
Наименование устройств; МОЛ
Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход
15
Расчетные документы
Поступления денежных средств на банковские счета учреждения
17
КБК
Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения
18
КБК
Нефинансовые активы стоимостью до 1000 руб., списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации <*>
Объекты нефинансовых активов; МОЛ; Место нахождения

--------------------------------

<*> Номер забалансового счета устанавливается учреждением самостоятельно.

3. Учет основных средств

3.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним
Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 30.06.2006)
Закон N 122-ФЗ
2
Об оценочной деятельности в Российской Федерации
Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 05.01.2006)
Закон N 135-ФЗ
3
О библиотечном деле
Федеральный закон от 29.12.1994 N 78-ФЗ (ред. от 22.08.2004)
Закон N 78-ФЗ
4
О государственном земельном кадастре
Федеральный закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ (ред. от 22.08.2004)
Закон N 28-ФЗ
5
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
Постановление Правительства РФ N 1
6
Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества
Постановление Правительства Российской Федерации от 03.07.1998 N 696
Постановление Правительства РФ N 696
7
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94
Постановление Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (ред. от 14.04.1998)
ОКОФ
8
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93
Постановление Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 N 301 (ред. от 01.05.2006)
ОКП
9
Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР
Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 28.06.1974
Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР
10
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств
Постановление Госкомстата РФ N 7
11
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ N 71а
12
Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов
Постановление Госкомстата РФ N 13
13
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 N 68н
Инструкция N 68н
14
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Методические указания N 49
15
Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений
Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства имущественных отношений Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.01.2003 N 25/6н/14/7
Приказ Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ, Госкомстата РФ N 25/6н/14/7

3.2. Организация и оформление первичными документами учета основных средств

Имущество учреждений здравоохранения находится в государственной (муниципальной) собственности и закреплено за учреждениями здравоохранения на праве оперативного управления <*>.

--------------------------------

<*> Закрепление за учреждением имущества в оперативное управление регулируется ст. 296, 298, 299 ГК РФ.

Право оперативного управления возникает у учреждения здравоохранения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами.

Учреждения здравоохранения не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ними имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных им по смете.

Списание имущества, находящегося в оперативном управлении учреждения здравоохранения, в обязательном порядке согласовывается с соответствующим территориальным органом по управлению имуществом и главным распорядителем средств соответствующего бюджета.

Принятие объектов основных средств к учету, оформление первичных учетных документов на поступающие основные средства осуществляется комиссией по приемке основных средств учреждения здравоохранения.

Состав комиссии утверждается приказом руководителя учреждения здравоохранения с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также оформление документации при списании (выбытии) объектов в учреждениях здравоохранения возлагается на специально созданную комиссию по списанию имущества. Комиссия создается приказом руководителя учреждения. В ее состав входят:

руководитель (заместитель руководителя) или иные должностные лица, обладающие распорядительными правами (председатель комиссии);

главный бухгалтер или его заместитель;

лица, ответственные за сохранность объектов;

другие специалисты учреждения, имеющие соответствующую квалификацию.

Приемка и списание объектов основных средств может осуществляться одной комиссией.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и технического надзора на отдельные виды имущества.

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ.

К жилым помещениям относятся здания, предназначенные для невременного проживания.

К нежилым помещениям относятся здания, представляемые собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания и хранения материальных ценностей.

Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

К сооружениям в учреждениях здравоохранения относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям в учреждениях здравоохранения относятся: ворота, фонари, ограды (заборы) металлические, бассейны, комплексы физкультурно-оздоровительных сооружений, стадионы.

К машинам и оборудованию относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения.

К рабочим машинам и оборудованию в учреждениях здравоохранения относятся, например, переплетные машины, уничтожители бумаг, все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, оборудование складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации.

К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации.

К оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам, или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

К средствам измерения и управления относятся:

измерительные приборы для анализа, обработки и предоставления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин);

устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические);

аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные трансляционные пункты диспетчерского контроля.

К вычислительной технике относятся аналоговые и аналогово-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.

К транспортным средствам относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы); средства напольного производственного транспорта.

К производственному и хозяйственному инвентарю относятся:

производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые участвуют в основной деятельности, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.

В учреждениях здравоохранения к производственному инвентарю относятся, например: мебель медицинская, холодильники и морозильные камеры, электроприборы для приготовления пищи, машины и приборы для механизации кухонных работ, электроприборы для нагрева жидкостей, электроприборы для отопления, электроприборы мягкой теплоты и излучатели (электроодеяла, электроподушки, электрогрелки, электробинты, электроковрики, электроматрасы и др.), машины посудомоечные, машины стиральные, электроприборы для глажения, электроприборы санитарно-гигиенические, емкости для хранения жидкостей и т.п.;

хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - мебель для административных помещений, изделия текстильные швейные (кроме одежды), ковры и ковровые изделия, часы, сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры, приборы бытовые электрообогревательные, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь.

Библиотечный фонд - организованный фонд тиражированных документов, предоставляемый во временное пользование физическим и юридическим лицам.

В случае принятия к учету объектов нефинансовых активов, которые невозможно отнести к определенным разделам классификации, установленной ОКОФ, такие объекты отражаются в бюджетном учете в составе прочих основных средств без указания кода по ОКОФ.

Срок полезного использования прочих основных средств устанавливается комиссией по приемке основных средств учреждения здравоохранения на основании технической документации, сроков использования аналогичных основных средств.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкцией по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Драгоценные материалы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России <*>.

--------------------------------

<*> Порядок учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении установлен Инструкцией о порядке учета хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.

В составе основных средств учреждения здравоохранения - арендаторы учитывают законченные капитальные вложения в арендованные ими здания, сооружения, оборудование, другие объекты основных средств в сумме произведенных вложений, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства возмещению арендодателем не подлежат <*>.

--------------------------------

<*> Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объектом классификации жилых и нежилых помещений является каждое отдельно стоящее здание.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для столовых или для других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

система отопления;

внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

внутренние телефоны и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки, включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям.

Основные фонды отдельно стоящих котельных относятся к соответствующим разделам: "Здания (кроме жилых)", "Машины и оборудование" и др. ОКОФ.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

В составе транспортных средств объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, автомобиль включает в себя запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов.

Объектами классификации производственного и хозяйственного инвентаря могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Для контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Структуру инвентарного номера основных средств учреждения здравоохранения утверждают самостоятельно.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии лица, уполномоченного руководителем учреждения здравоохранения, и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении здравоохранения.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Унифицированные документы для оформления и учета движения объектов основных средств <*>.

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлениями Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, от 30.10.1997 N 71а; Инструкцией по бюджетному учету.

N формы
Код формы
Наименование формы
ОС-1
0303001
Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а
0306030
Акт о приемке-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
0306031
Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2
0306032
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3
0306002
Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
М-11
0315006
Требование-накладная
0504210
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
ОС-4
0306003
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4б
0306033
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а
0306004
Акт о списании автотранспортных средств
0504143
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы

Акты ф. N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в учреждениях здравоохранения.

Актами ф. N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б оформляются следующие операции:

включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию при их поступлении по договорам купли-продажи, дарения, приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке, безвозмездного получения от вышестоящего органа здравоохранения. При приобретении объектов, не требующих монтажа, Акты составляются в момент приобретения, при приобретении объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

выбытие из состава основных средств при передаче, продаже и пр. другой организации, учреждению.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке: при приобретении, безвозмездном получении объектов недвижимости, транспортных средств, помимо Актов о приеме-передаче объектов основных средств, необходимы документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств.

Актами ф. N ОС-1 оформляется прием-передача объектов основных средств, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости.

Акт ф. N ОС-1б применяется для оформления приемки группы основных средств, поступивших одновременно, являющихся однотипными и имеющими одинаковую стоимость (библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря).

Прием-передача объекта(ов) между учреждениями для включения в состав основных средств для учреждения здравоохранения - получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для передающего учреждения здравоохранения оформляется общими документами:

по ф. N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

по ф. N ОС-1а - для зданий, сооружений;

по ф. N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Акты утверждаются руководителями учреждения-получателя и передающего учреждения и составляются в количестве не менее двух экземпляров.

К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Один из экземпляров утвержденных актов вместе с подтвержденной документацией передается в бухгалтерскую службу учреждения здравоохранения - получателя для принятия объектов основных средств к учету. Вторые экземпляры актов остаются у передающего учреждения объектов основных средств.

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется учреждением-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В случае если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), на первой странице Акта в раздел "Справочно" заносятся сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу ЦБ РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бюджетного учета.

В разделе 3 Акта (ф. N ОС-1) необходимо указать:

наименование объекта основных средств и наименование его приспособлений и принадлежностей (при их наличии), а также их стоимость (если она указана на документах);

наименование, единицу измерения, количество и массу драгоценных металлов, содержащихся в объекте основных средств.

В случаях когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

В реквизите "Заключение комиссии" указываются выводы комиссии о пригодности объекта основных средств к эксплуатации.

Акты подписываются всеми членами комиссии с указанием их должностей и расшифровок подписей, лицами, сдавшими и принявшими основные средства, с указанием их должностей, расшифровок подписей, а также главным бухгалтером учреждения здравоохранения - получателя основных средств с указанием расшифровки его подписи.

Накладная ф. N ОС-2 применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри учреждения здравоохранения от одного материально ответственного лица другому.

Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами передающего структурного подразделения и подразделения-получателя.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получателю.

Акт ф. N ОС-3 применяется для оформления и учета сдачи объектов основных средств в ремонт, на реконструкцию, модернизацию и их приемки из ремонта, реконструкции, модернизации.

Акт подписывается членами приемной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем учреждения здравоохранения или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

Требование-накладная ф. N М-11 применяется для оформления выдачи в эксплуатацию основных средств стоимостью свыше 1000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему лицу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему для оприходования ценностей.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно подразделения, сдающего материальные ценности, и получателя и передают в бухгалтерию для учета движения основных средств.

Ведомость ф. 0504210 применяется для оформления выдачи предметов основных средств стоимостью до 1000 рублей за единицу в эксплуатацию.

Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых объектов основных средств (графа 3 - 12).

Ведомость утверждается руководителем учреждения здравоохранения и служит основанием для списания предметов основных средств стоимостью до 1000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения здравоохранения. При этом согласования с территориальными органами по управлению имуществом не требуется <*>.

--------------------------------

<*> Списание основных средств стоимостью до 1000 руб. из оперативного управления учреждения здравоохранения по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, передачи другому учреждению и т.п. должно быть согласовано с территориальными органами по управлению имуществом до появления соответствующих нормативных документов указанных органов о порядке списания такого имущества.

Акты ф. N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - по ф. N ОС-4;

объектов автотранспортных средств - по ф. N ОС-4а;

групп объектов основных средств - по ф. N ОС-4б.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем учреждения здравоохранения, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Оформление актов ф. N ОС-4б на группу основных средств возможно при условии:

одной марки на все единицы группы;

ввода в эксплуатацию всех единиц группы в одном месяце;

одинаковой стоимости всех единиц.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с Актом также передаются акт об аварии с указанием причин, вызвавших аварию (если она имела место), документ, подтверждающий списание его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость":

по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Расходы по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (ф. N ОС-4);

в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (ф. N ОС-4а);

в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (ф. N ОС-4б).

Акт ф. 0504143 применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей.

Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения здравоохранения.

Списание производится при полной изношенности предметов с указанием причины списания.

Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Акт ф. 0504144 составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой руководителем учреждения здравоохранения.

Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения здравоохранения. При этом первый экземпляр Акта с приложением списка (списков) с указанием причин на исключение из библиотеки литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т.п.), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного Акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

3.3. Оценка и переоценка объектов основных средств

Основные средства принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения здравоохранения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств <*>;

--------------------------------

<*> Права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ.

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Затраты учреждения здравоохранения по оплате договоров на приобретение основных средств, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств в целях обеспечения собственных нужд осуществляются по статье 310 ЭКР.

Затраты учреждения здравоохранения по оплате договоров на оказание транспортных услуг по доставке основных средств осуществляются по подстатье 222 "Транспортные услуги" ЭКР.

Затраты учреждения здравоохранения по оплате договоров на монтаж основных средств, на оказание услуг по страхованию имущества, консультационных услуг при приобретении основных средств осуществляются по подстатье 226 "Прочие услуги" ЭКР.

Если в рамках договора поставки предусмотрена также доставка, монтаж основных средств поставщиком или какие-либо другие сопутствующие услуги, оплата производится, исходя из сущности договора, в полной стоимости по статье 310. Остальные услуги рассматриваются в этом случае как дополнительные в рамках основного договора и оплачиваются также по коду 310.

В случае если учреждение здравоохранения заключило несколько договоров, связанных с приобретением основных средств, каждый из них оплачивается по соответствующему коду ЭКР в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Оплата регистрационных сборов, государственных пошлин в связи с приобретением основных средств осуществляется по статье 290 "Прочие расходы" ЭКР.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением здравоохранения по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Данные о текущей рыночной стоимости объекта основных средств могут быть получены из массовой информации (INTERNET, газет, рекламных каталогов), от органов статистики, организаций-изготовителей, а также от специализированной организации, оценщиков.

Обоснование текущей рыночной стоимости объектов основных средств подтверждается документально распечатками из вышеуказанных источников, документами оценщиков, органов статистики.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Учреждения здравоохранения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.

Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бюджетном учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета на начало отчетного года.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете результатов переоценки основных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражение результатов дооценки стоимости основных средств, суммы начисленной амортизации.
1
Отражение суммы дооценки стоимости объекта жилых помещений.
1 101 01 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации жилых помещений.
1 401 03 000
1 104 01 410
2
Отражение суммы дооценки стоимости объекта нежилых помещений.
1 101 02 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации нежилых помещений.
1 401 03 000
1 104 02 410
3
Отражение суммы дооценки стоимости объекта сооружений.
1 101 03 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации сооружений.
1 401 03 000
1 104 03 410
4
Отражение суммы дооценки стоимости объекта машин и оборудования.
1 101 04 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации машин и оборудования.
1 401 03 000
1 104 04 410
5
Отражение суммы дооценки стоимости объекта транспортных средств.
1 101 05 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации транспортных средств.
1 401 03 000
1 104 05 410
6
Отражение суммы дооценки стоимости объекта производственного и хозяйственного инвентаря.
1 101 06 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации производственного и хозяйственного инвентаря.
1 401 03 000
1 104 06 410
7
Отражение суммы дооценки стоимости объекта прочих основных средств.
1 101 09 310
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной амортизации по прочим основным средствам (учитывается отдельно от амортизации по производственному и хозяйственному инвентарю).
1 401 03 000
1 104 07 410
8
Отражение суммы дооценки стоимости библиотечного фонда.
1 101 07 310
1 401 03 000
Отражение результатов уценки основных средств, суммы уценки начисленной на объекты основных средств амортизации.
9
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости жилых помещений.
1 401 03 000
1 101 01 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты жилых помещений амортизации.
1 104 01 410
1 401 03 000
10
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости нежилых помещений.
1 401 03 000
1 101 02 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты нежилых помещений амортизации.
1 104 02 410
1 401 03 000
11
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости сооружений.
1 401 03 000
1 101 03 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты сооружений амортизации.
1 104 03 410
1 401 03 000
12
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости машин и оборудования.
1 401 03 000
1 101 04 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты машин и оборудования амортизации.
1 104 04 410
1 401 03 000
13
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости транспортных средств.
1 401 03 000
1 101 05 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты транспортных средств амортизации.
1 104 05 410
1 401 03 000
14
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости производственного и хозяйственного инвентаря.
1 401 03 000
1 101 06 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты производственного и хозяйственного инвентаря амортизации
1 104 06 410
1 401 03 000
15
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости библиотечного фонда.
1 401 03 000
1 101 07 410
16
Отражение суммы уценки первоначальной стоимости прочих основных средств.
1 401 03 000
1 101 09 410
Отражение суммы уценки начисленной на объекты прочих основных средств амортизации.
1 104 07 410
1 401 03 000

3.4. Бюджетный учет операций поступления объектов основных средств

Учет вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждений здравоохранения при приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря ведется на счете 1 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства".

Аналитический учет по счету 1 106 01 000 ведется в Многографной карточке по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат.

Записи по дебету счета 1 106 01 310 производятся на основании сопроводительных документов поставщиков, других документов.

Законченные капитальные вложения (инвестиции) в основные средства принимаются к бюджетному учету на счете 1 101 00 000 в качестве объектов основных средств по завершении процесса строительства или изготовления, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Объекты основных средств, по которым сформирована первоначальная стоимость, находящиеся на складе учреждения здравоохранения и закрепленные за материально ответственным лицом, учитываются на счете 1 101 00 310 <*>. При этом материально ответственным лицом ведется складской учет ценностей. Таким объектам присваиваются инвентарные номера, и производится начисление амортизации в общеустановленном порядке.

--------------------------------

<*> В разрезе аналитических счетов в зависимости от вида основных средств.

Безвозмездное получение объектов основных средств от коммерческих, некоммерческих организаций, физических лиц осуществляется по договору дарения <*>.

--------------------------------

<*> Научные и учебные учреждения здравоохранения могут безвозмездно получать объекты основных средств в виде пожертвований на основании ст. 582 ГК РФ.

Объекты основных средств, которые находятся на консервации, учитываются обособленно на счете 1 101 00 000 с аналитическим признаком "Основные средства на консервации".

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и внутреннего перемещения основных средств в учреждениях здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств при осуществлении бюджетной деятельности:
при приобретении за плату у поставщика;
при приемке выполненных подрядчиком и принятых заказчиком работ;
при безвозмездном получении от бюджетных учреждений, не входящих в систему главного распорядителя в сфере здравоохранения, иных юридических и физических лиц.
1
Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств при приобретении за плату у поставщика.
1 106 01 310
1 302 19 730
2
Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств при приемке выполненных подрядчиком и принятых заказчиком работ.
1 106 01 310
1 302 19 730
3
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных через подотчетных лиц.
1 106 01 310
1 208 19 660
4
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств стоимости прочих услуг других организаций, связанных с приобретением объектов основных средств (страхование доставки; консультационные услуги; услуги по договорам с пожарными организациями по установке, наладке систем охранно-пожарной сигнализации).
1 106 01 310
1 302 09 730
5
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств стоимости транспортных услуг сторонней организации по его доставке.
1 106 01 310
1 302 05 730
6
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей.
1 106 01 310
1 302 18 730
7
Безвозмездное получение основных средств, которые предполагаются к использованию в бюджетной деятельности, от учреждений, состоящих на другом бюджете бюджетной системы Российской Федерации:
на сумму балансовой стоимости;
1 106 01 310
1 401 01 151
на сумму начисленной амортизации.
1 401 01 151
1 104 XX 410
8
Безвозмездное получение основных средств, которые предполагаются к использованию в бюджетной деятельности, от учреждений, подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, от государственных и муниципальных организаций:
на сумму балансовой стоимости;
1 106 01 310
1 401 01 180
на сумму начисленной амортизации.
1 401 01 180
1 104 XX 410
9
Безвозмездное получение основных средств, которые предполагаются к использованию в бюджетной деятельности, от иных юридических (коммерческих, некоммерческих организаций) и физических лиц (по текущей рыночной стоимости).
1 106 01 310
1 401 01 180
Получение основных средств, бывших в эксплуатации, от другого учреждения, подведомственного тому же главному распорядителю средств бюджета в сфере здравоохранения (внутриведомственная передача).
10
Получение основных средств стоимостью свыше 1000 руб., бывших в эксплуатации, от другого учреждения, подведомственного тому же главному распорядителю, по балансовой стоимости <*>.
1 106 01 310
1 304 04 310
11
Принятие к учету начисленной ранее передающим учреждением здравоохранения амортизации.
1 304 04 310
1 104 XX 410 <**>
12
Получение основных средств стоимостью до 1000 руб., бывших в эксплуатации, от другого учреждения, подведомственного тому же главному распорядителю, в количественном выражении (при условии, что учреждением не осуществлялись дополнительные затраты) <***>.
Забалансовый счет 30 "Нефинансовые активы, списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации"
Получение новых основных средств, не бывших в эксплуатации, от другого учреждения здравоохранения, подведомственного тому же главному распорядителю (внутриведомственная передача).
13
Получение новых основных средств (независимо от их стоимости) от другого учреждения, подведомственного тому же главному распорядителю, по балансовой стоимости.
1 106 01 310
1 304 04 310
Принятие к учету объекта основных средств.
14
Принятие к учету жилых помещений (при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию).
1 101 01 310
1 106 01 410
15
Принятие к учету нежилых помещений (при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию).
1 101 02 310
1 106 01 410
16
Принятие к учету сооружений (при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию).
1 101 03 310
1 106 01 410
17
Принятие к учету машин и оборудования.
1 101 04 310
1 106 01 410
18
Принятие к учету транспортных средств (при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию).
1 101 05 310
1 106 01 410
19
Принятие к учету производственного и хозяйственного инвентаря.
1 101 06 310
1 106 01 410
20
Принятие к учету библиотечного фонда.
1 101 07 310
1 106 01 410
21
Принятие к учету прочих основных средств.
1 101 09 310
1 106 01 410
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
22
Оприходование излишков жилых помещений, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 01 310
1 401 01 180
23
Оприходование излишков нежилых помещений, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 02 310
1 401 01 180
24
Оприходование излишков сооружений, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 03 310
1 401 01 180
25
Оприходование излишков машин и оборудования, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 04 310
1 401 01 180
26
Оприходование излишков транспортных средств, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 05 310
1 401 01 180
27
Оприходование излишков производственного и хозяйственного инвентаря, выявленных при
при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 06 310
1 401 01 180
28
Оприходование излишков прочих основных средств, выявленных при инвентаризации (по текущей рыночной стоимости).
1 101 09 310
1 401 01 180
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (с отражением в аналитическом учете).
29
Отражение перемещения объектов основных средств между материально ответственными лицами учреждения здравоохранения.
1 101 XX 310
1 101 XX 310

--------------------------------

<*> Затраты по транспортировке объектов основных средств, регистрационные сборы и другие затраты по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, относятся на счет 110601310 в корреспонденции со счетами 130205730, 130209730, 130218730. Увеличение капитальных вложений в полученные объекты основных средств на величину произведенных затрат следует учесть при расчете ежегодной суммы амортизации после принятия объекта к учету.

<**> В разрезе аналитических счетов в зависимости от вида основных средств.

<***> В случае если учреждение осуществляет дополнительные затраты (например, по транспортировке), операция отражается в бюджетном учете в общеустановленном порядке по дебету счета 110601310.

Особенности учета операций поступления компьютерной техники

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности <*>.

--------------------------------

<*> В случае если устройства вычислительных комплексов и электронных машин могут выполнять самостоятельные функции, такие устройства учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

Принтеры, сканеры, внешние модемы и иная периферия учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

При наличии в документах поставщика информации о стоимости комплектующих компьютера ее следует отразить в Инвентарной карточке ф. N ОС-6 с тем, чтобы в дальнейшем грамотно оформить модернизацию, частичную ликвидацию компьютера, а также принять к учету запчасти, полученные в результате ремонта или списания компьютера.

Приобретаемые учреждением здравоохранения по отдельности комплектующие компьютера для последующей сборки или для замены его отдельных деталей: системных блоков, мониторов, клавиатур, мышей, звуковых карт, видеокарт и т.п. отражаются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" и учитываются на счете 1 105 06 000 "Прочие материальные запасы".

Стоимость запасных частей, использованных в дальнейшем при сборке компьютера, списывается с кредита счета 1 105 06 440 в дебет счета 1 106 01 310.

Если в составе компьютера было приобретено также программное обеспечение, на которое у учреждения отсутствуют исключительные права (например, Windows, AntiVirus и т.п.), его стоимость включается в стоимость компьютера.

3.5. Начисление амортизации

Учреждения здравоохранения на принятые к бюджетному учету объекты основных средств начисляют амортизацию.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Объекты основных средств переводятся на консервацию на основании приказа руководителя учреждения здравоохранения, в котором обосновывается причина перевода объекта на консервацию, указываются дата перевода, срок и остаточная стоимость объекта.

Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является Акт о консервации объектов основных средств.

Акт о консервации объектов основных средств оформляется комиссией, созданной приказом руководителя учреждения здравоохранения. В состав комиссии включаются:

руководитель (заместитель руководителя) учреждения здравоохранения или иные должностные лица, обладающие распорядительными правами;

представители технических служб учреждения;

руководитель соответствующего подразделения, к которому относится объект, подлежащий консервации;

бухгалтер.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы <*>.

--------------------------------

<*> Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1.

Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается комиссией по приемке основных средств учреждения здравоохранения в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Для объектов основных средств, полученных безвозмездно от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций, срок полезного использования основных средств определяется с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.

Для объектов основных средств, полученных от иных юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и физических лиц, срок полезного использования объектов определяется комиссией учреждения здравоохранения исходя из рыночной стоимости и сроков эксплуатации.

Срок полезного использования объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованное имущество в бюджетном учете устанавливается равным оставшемуся сроку аренды исходя из условий договора аренды. После окончания срока аренды такие объекты списываются с баланса на сумму начисленной амортизации в размере 100%.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением здравоохранения пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Конкретные параметры улучшения нормативных показателей функционирования объекта основных средств, которые приводят к необходимости увеличения срока полезного использования этого объекта, должны быть технически обоснованы специалистами соответствующих служб и документально зафиксированы в акте.

При увеличении срока полезного использования объекта в результате произведенных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации ежегодная сумма амортизации пересчитывается по следующей формуле:

                  Первоначальная стоимость объекта + затраты на проведение
                  работ - сумма начисленной ранее амортизации
Ежегодная сумма = --------------------------------------------------------.
  амортизации     Первоначальный срок полезного использования + увеличение
                  срока полезного использования - период, в течение
                  которого объект эксплуатировался до проведения работ

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бюджетного учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бюджетного учета.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

на объекты основных средств стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций по начислению амортизации на объекты основных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начисление амортизации в размере 100% по объектам стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб. при выдаче объекта в эксплуатацию.
1
Начисление амортизации в размере 100% по машинам и оборудованию стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб. при выдаче объекта в эксплуатацию.
1 401 01 271
1 104 04 410
2
Начисление амортизации в размере 100% по производственному и хозяйственному инвентарю стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб. при выдаче объекта в эксплуатацию.
1 401 01 271
1 104 06 410
3
Начисление амортизации в размере 100% по прочим основным средствам стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб. при выдаче объекта в эксплуатацию.
1 401 01 271
1 104 07 410
Начисление амортизации по объектам основных средств стоимостью свыше 10000 руб.
4
Начисление амортизации по жилым помещениям.
1 401 01 271
1 104 01 410
5
Начисление амортизации по нежилым помещениям.
1 401 01 271
1 104 02 410
6
Начисление амортизации по сооружениям.
1 401 01 271
1 104 03 410
7
Начисление амортизации по машинам и оборудованию.
1 401 01 271
1 104 04 410
8
Начисление амортизации по транспортным средствам.
1 401 01 271
1 104 05 410
9
Начисление амортизации по производственному и хозяйственному инвентарю.
1 401 01 271
1 104 06 410
10
Начисление амортизации по прочим основным средствам.
1 401 01 271
1 104 07 410

3.6. Восстановление объектов основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством: ремонта; модернизации; реконструкции; достройки; дооборудования; технического перевооружения.

Назначение ремонта - восстановление эксплуатационных характеристик объекта основных средств в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т.д.) и поддержание основных средств в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации.

При проведении ремонта не происходит увеличения или улучшения качественных характеристик основного средства.

В рамках осуществления ремонтных работ производится:

восстановление основных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации;

устранение неисправности всех элементов и систем;

проведение работ по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта;

замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, которые не вызывают изменений основных технико-экономических показателей.

В результате проведения ремонтных работ не изменяются:

технико-экономические показатели; конструкция и комплектация;

ресурс;

срок службы;

стоимость объекта.

Ремонтные работы подразделяются на текущие, средние, капитальные.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования и поддержанию их в рабочем состоянии, а также работах по устранению мелких повреждений, неполадок, дефектов и неисправностей и по замене быстроизнашивающихся и вышедших из строя деталей.

Средний ремонт выполняется для восстановления исправности объекта основных средств с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей, характеризуется частичной разборкой ремонтируемого объекта.

Капитальный ремонт требует, как правило, полной разборки агрегатов, замены или восстановления износившихся деталей и узлов, сборки, регулирования и испытания агрегата.

Расходы на проведение всех видов ремонтов объектов основных средств включаются в состав текущих расходов учреждения здравоохранения.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту в денежном выражении, и системой планово-предупредительного ремонта. План разрабатывается учреждением здравоохранения самостоятельно; при этом учитываются технические характеристики основных средств, условия эксплуатации, в которых они находились, и другие причины.

Системой планово-предупредительного ремонта должны быть предусмотрены:

планирование и учет расходов по местам эксплуатации и по видам объектов основных средств;

планирование и учет расходов по видам объектов в разрезе видов ремонта;

порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

состав расходов по ремонту объектов;

отражение расходов по всем видам ремонта в бюджетном учете.

Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе за действующими объектами. Их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

Оплата договоров по оказанию услуг, связанных с содержанием, техническим обслуживанием, пусконаладочными работами, капитальным и текущим ремонтом основных средств производится по подстатье 225 ЭКР.

По подстатье 225 ЭКР оплачиваются также договора на составление проектно-сметной документации по капитальному ремонту, а также на проведение ее экспертизы, если указанные расходы входят в сводный сметный расчет капитального ремонта.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений в основные средства с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

Оплата договоров подряда на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств осуществляется по статье 310 ЭКР.

В случае если максимальный срок полезного использования объекта, установленный до начала проведения реконструкции, модернизации, дооборудования, закончился и его остаточная стоимость равна нулю, фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками.

Первоначальная стоимость такого основного средства формируется из сумм, затраченных на реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства. Срок полезного использования объекта устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций по восстановлению объектов основных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Списаны расходы на ремонт основных средств, произведенный за счет собственных ресурсов.
1 401 01 272
1 105 03 440
1 105 04 440
1 105 05 440
1 105 06 440
2
Списаны расходы на ремонт основных средств, произведенный сторонней организацией, физическим лицом по договору гражданско-правового характера.
1 401 01 225
1 302 08 730
3
Отражены расходы, произведенные учреждением на модернизацию, реконструкцию основных средств за счет собственных ресурсов.
1 106 01 310
1 302 05 730
1 302 09 730
1 105 03 440
1 105 04 440
1 105 05 440
1 105 06 440
4
Отражены расходы, произведенные учреждением на модернизацию, реконструкцию основных средств сторонней организацией, физическим лицом по договору гражданско-правового характера.
1 106 01 310
1 302 19 730
5
Расходы на модернизацию, реконструкцию, дооборудование, достройку отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
1 101 01 310
1 101 02 310
1 101 03 310
1 101 04 310
1 101 05 310
1 106 01 410
6
Отражена частичная ликвидация основного средства:
на остаточную стоимость выбывающей детали;
на сумму начисленной на выбывающую деталь амортизации.
1 401 01 172
1 104 XX 410
1 101 XX 410
1 101 XX 410

Особенности восстановления компьютерной техники

При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет факт сохранения работоспособности инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, относятся к расходам на ремонт основных средств. Например, замена вышедшего из строя процессора на аналогичный, более мощный. В этом случае стоимость новой детали как запасной части включается в расходы учреждения здравоохранения на ремонт основных средств.

Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Например, замена монитора, находящегося в работоспособном состоянии, на модель с большей диагональю экрана или жидкокристаллический.

При отражении расходов на модернизацию компьютера необходимо отразить в бюджетном учете выбытие старой детали, т.е. операцию частичной ликвидации отдельных устройств компьютера.

Выбывающую деталь, пригодную для дальнейшего использования, следует принять к учету по текущей рыночной стоимости в составе запасных частей.

3.7. Выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств

Основные средства стоимостью до 1000 руб., выданные в эксплуатацию (кроме библиотечного фонда), в целях обеспечения их сохранности рекомендуется учитывать на забалансовом счете номер 30 "Нефинансовые активы, списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации".

Аналитический учет указанных основных средств ведется в количественном выражении по их видам, материально-ответственным лицам на Карточке количественно суммового учета материальных ценностей.

Выбытие основных средств в учреждениях здравоохранения может происходить по следующим причинам:

списания по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

безвозмездной передачи, внутриведомственной передачи;

недостачи, хищения;

реализации объектов основных средств.

Списание объектов основных средств включает в себя следующие мероприятия:

определение технического состояния каждой единицы основных средств;

оформление необходимой документации;

получение разрешения на списание;

демонтаж, разборка;

утилизация объектов основных средств и постановка на учет материалов, полученных от их ликвидации;

списание с балансового (забалансового) учета учреждения.

Мероприятия по списанию основных средств производят учреждения здравоохранения, у которых они числятся на балансе либо на забалансовом учете (по объектам основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно).

Основанием для получения разрешения на списание основных средств являются:

техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям нормативно-технической документации, правилам государственных органов, осуществляющих надзорные функции;

нецелесообразность дальнейшего использования.

В случае отсутствия в штате необходимых специалистов для обоснования непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или нецелесообразности их восстановления учреждением здравоохранения с разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств в сфере здравоохранения и при наличии лимитов бюджетных обязательств на указанные цели могут привлекаться специалисты других организаций, имеющие соответствующие лицензии, сертификаты.

Истечение нормативного срока полезного использования основных средств не является основанием для списания, если они по своему техническому состоянию или после ремонта могут быть использованы для дальнейшей эксплуатации по прямому проектному назначению.

За полноту и правильность проведения мероприятий по списанию основных средств, документальное оформление и финансовые расчеты несет ответственность руководитель учреждения здравоохранения или главный бухгалтер, по распоряжению руководителя.

Организационные мероприятия по списанию основных средств

При проведении списания (выбытия) основных средств постоянно действующая комиссия учреждения здравоохранения выполняет следующие мероприятия:

производит непосредственный осмотр объекта, определяет его техническое состояние, возможность дальнейшего использования по назначению, пользуясь при этом необходимой технической документацией (технический паспорт, проект, чертежи, технические условия, инструкции по эксплуатации и т.д.), данными бюджетного учета, и устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию либо нецелесообразность дальнейшего использования;

устанавливает конкретные причины списания (выбытия) объекта:

износ физический, моральный;

авария;

нарушение условий эксплуатации;

низкое качество ремонта(ов);

ликвидация вследствие реконструкции, перевооружения учреждения;

другие конкретные причины;

выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта, и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов выбывающего объекта в деятельности учреждения и производит их оценку исходя из текущей рыночной стоимости;

составляет акты на списание объектов основных средств.

По результатам проверки комиссия комплектует пакет документов для согласования списания основных средств.

Для согласования списания основных средств учреждение здравоохранения представляет главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения акты ф. N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, ф. 0504143, ф. 0504144.

К актам в зависимости от вида списываемых основных средств могут прилагаться следующие документы:

копии приказа руководителя учреждения здравоохранения о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств;

копии инвентарных карточек учета основных средств;

подготовленные в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности <*> отчеты об оценке рыночной стоимости имущества, произведенной не ранее чем за три месяца до его представления, копию лицензии оценщика <**>;

--------------------------------

<*> В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ.

<**> В случае реализации бывшего в эксплуатации недвижимого имущества юридическим и физическим лицам.

заключения о техническом состоянии, выданные организациями, имеющими лицензии на данный вид деятельности, подтверждающие непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию <*>;

--------------------------------

<*> При наличии сложного оборудования, требующего привлечения специалистов, имеющих лицензию, при отсутствии таких специалистов в штате учреждения.

правоустанавливающие документы на земельные участки;

копии технических паспортов бюро технической инвентаризации;

копии справок бюро технической инвентаризации о техническом состоянии имущества;

выписка из реестра федерального имущества (государственного имущества субъекта Российской Федерации, муниципального имущества), которой подтверждается, что федеральное имущество (имущество субъекта Российской Федерации, муниципальное) внесено в указанный реестр;

балансовые справки о стоимости основного средства;

копия технического паспорта транспортного средства;

копия свидетельства о государственной регистрации транспортного средства;

сведения о прохождении последнего техосмотра;

техническое заключение на аппарат специалистов системы связи для аппаратов сотовой радиотелефонной связи (радиостанций);

сопроводительное письмо.

При списании основных средств, выбывших вследствие аварии, кроме перечисленных выше документов, прилагаются:

копия акта об аварии;

экспертное заключение о техническом состоянии объекта;

справка о стоимости нанесенного ущерба.

В случае списания основных средств, пришедших в негодность в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации, дополнительно прилагаются справки органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации или иных органов местного самоуправления или территориальных органов МЧС России, подтверждающие факт стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации.

В случаях хищения или нанесения ущерба дополнительно прилагаются: копия постановления о возбуждении уголовного дела или иные документы о принятии мер по защите интересов учреждения или возмещению причиненного ущерба, копия приказа о принятии мер в отношении виновных лиц (работников учреждения), допустивших повреждение объекта основных средств, копия справки о возмещении ущерба виновными лицами.

Списание незавершенного строительства (реконструкции, расширения и технического перевооружения) осуществляется при наличии: заключения технической экспертизы, выданного организацией, имеющей лицензию на данный вид деятельности (копия лицензии прилагается); протокола решения комиссии о нецелесообразности достройки объектов и (или) социальной или иной опасности для людей с предписанием разборки и уничтожения; балансовой справки о произведенных затратах.

При списании недвижимого имущества в связи со строительством, реконструкцией новых объектов и сносом старых комиссия учреждения должна делать во всех документах на списание ссылку на номер проекта, распоряжение главы администрации города о сносе зданий и (или) на акт районной межведомственной комиссии администрации района с приложением копий этих документов.

Сопроводительное письмо составляется в произвольной форме, в нем указывается:

перечень основных средств, списание которых подлежит согласованию (или прилагается к письму). В перечне указываются: номер по порядку, наименование имущества, тип, марка, год выпуска;

обоснование причин списания либо необходимости реализации и нецелесообразности дальнейшего использования основных средств с указанием перечня прилагаемых документов (перечень прилагаемых документов приведен выше).

Все представляемые документы (в том числе и копии представляемых документов, кроме нотариально заверенных) должны быть заверены подписью руководителя и печатью учреждения здравоохранения.

Подлинные экземпляры документов (нотариально заверенные копии) должны находиться в учреждении здравоохранения.

Главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств в сфере здравоохранения в случае необходимости вправе затребовать от учреждения здравоохранения подлинные документы, дополнительные документы или разъяснения, необходимые для рассмотрения вопроса о списании, продаже или изъятии основных средств.

В представленных документах не допускается наличие помарок, подчисток, исправлений, арифметических ошибок.

При отсутствии возражений со стороны главного распорядителя бюджетных средств в сфере здравоохранения акты о списании основных средств с прилагаемыми документами, обосновывающими списание, представляются для согласования в орган по управлению имуществом.

Разборка или демонтаж основных средств до утверждения актов и согласования списания (ликвидации) основных средств не допускается.

После утверждения актов о списании основных средств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств и органом по управлению имуществом комиссия учреждения здравоохранения проводит следующие мероприятия:

снимает списываемую единицу основных средств с учета в государственных надзорных органах;

производит демонтаж, разборку объекта;

осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств пригодных узлов, деталей, конструкций и материалов, драгоценных металлов и камней, цветных металлов и вторичного сырья, определяет их количество и вес;

контролирует сдачу на склад узлов и деталей, пригодных к дальнейшему использованию, с предоставлением накладных в бухгалтерию учреждения для постановки их на учет;

контролирует сдачу вторичного сырья в организации приема вторичного сырья с предоставлением документов в бухгалтерию.

Первый экземпляр актов о списании основных средств передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Материальные запасы, полученные учреждением здравоохранения в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Суммы, полученные учреждениями здравоохранения от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат перечислению в доход бюджета в части, оставшейся после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе налога на прибыль.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежат накоплению на складе для отправки в дальнейшем на заводы вторичных переработок драгоценных металлов.

Номерные агрегаты (двигатель, шасси, грузоподъемный механизм, сосуды, работающие под давлением, и т.д.), регистрируемые в государственных надзорных органах, приходуют после регистрации агрегата в надзорных органах.

Об уничтожении непригодных материалов, не подлежащих сдаче в металлолом, составляется акт.

Ответственность за результаты работы комиссии по списанию и выполнение всех мероприятий несет руководитель учреждения здравоохранения.

Ответственность за полноту и достоверность информации в документах, правильность заполнения форм на списание основных средств несет главный бухгалтер учреждения здравоохранения.

После списания объектов основных средств обновленный перечень и карта учета федерального имущества (имущества субъекта Российской Федерации, муниципального имущества) представляются главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в сфере здравоохранения.

Списание основных средств до истечения срока полезного использования

Причинами преждевременного выхода из строя имущества и досрочного списания могут быть:

нарушение эксплуатационным персоналом требований инструкций по эксплуатации;

низкое качество ремонтных работ;

умышленные действия по разрушению;

хищение;

антитеррористические операции, стихийные бедствия;

аварии.

Основные средства, не выработавшие нормативный срок полезного использования и имеющие остаточную стоимость, утерянные, разрушенные в результате аварии, выведенные из эксплуатации досрочно по другим причинам, списываются в следующем порядке.

При обнаружении утраты, аварии или преждевременного выхода из строя имущества руководитель учреждения здравоохранения немедленно своим приказом назначает служебное расследование комиссией в составе лиц, не причастных к досрочному выходу, утере, аварии основных средств.

Комиссия берет объяснительные с лиц, причастных к преждевременному выходу из строя основных средств, устанавливает фактические причины преждевременного выхода из строя, размер фактического ущерба, лиц, виновных в свершившемся факте, и разрабатывает мероприятия по исключению подобных повторных случаев <*>.

--------------------------------

<*> Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб в соответствии со ст. 238 ТК РФ.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

Случаи, при которых на работника возлагается материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба, установлены ст. 243 ТК РФ.

Комиссия представляет акт о проведенном расследовании с приложением других рабочих документов на утверждение руководителю учреждения здравоохранения.

По представленным документам руководитель учреждения здравоохранения утверждает акт и издает приказ с указанием:

необходимых мероприятий по исключению повторных случаев;

мер наказания виновных лиц;

способа возмещения нанесенного ущерба;

необходимости привлечения к расследованию правоохранительных органов.

Списание сумм материального ущерба на результаты хозяйственной деятельности учреждения здравоохранения при преждевременном выходе из строя основных средств производится в случаях:

стихийных бедствий;

ликвидации стихийных бедствий;

невозможности возмещения ущерба за счет виновных лиц согласно действующему законодательству;

превышения суммы нанесенного ущерба над установленным законодательством размером возмещения с виновных лиц;

смерти виновного.

Безвозмездная передача, внутриведомственная передача основных средств

Внутриведомственная передача, безвозмездная передача основных средств бюджетным учреждениям, финансируемым за счет бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, подлежит согласованию с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в сфере здравоохранения и территориальным органом по управлению имуществом в порядке, аналогичном списанию объектов основных средств. При этом оформляются акты ф. N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

К указанным актам прилагается Сопроводительное письмо.

Письмо составляется в произвольной форме, в нем указывается:

перечень основных средств, безвозмездная передача которых подлежит согласованию (или прилагается к письму). В перечне указываются: номер по порядку, наименование имущества, тип, марка, год выпуска;

обоснование причин безвозмездной передачи с указанием перечня прилагаемых документов.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций по выбытию и перемещению объектов основных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выдача объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно в эксплуатацию (кроме библиотечного фонда).
1
Выдача машин и оборудования стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию.
1 401 01 271
1 101 04 410
2
Выдача производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию.
1 401 01 271
1 101 06 410
3
Выдача прочих основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию.
1 401 01 271
1 101 09 410
4
Отражение основных средств стоимостью до 1000 руб., выданных в эксплуатацию.
Забалансовый счет "Нефинансовые активы, списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации"
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
5
Списание жилых помещений, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 01 410
1 101 01 410
6
Списание нежилых помещений, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 02 410
1 101 02 410
7
Списание сооружений, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 03 410
1 101 03 410
8
Списание машин и оборудования, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 04 410
1 101 04 410
9
Списание транспортных средств, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 05 410
1 101 05 410
10
Списание производственного и хозяйственного инвентаря, пришедшего в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 06 410
1 101 06 410
11
Списание прочих основных средств, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100%.
1 104 07 410
1 101 09 410
Списание основных средств, пришедших в негодность, по которым амортизация не начисляется.
12
Списание изданий библиотечного фонда, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 07 410
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, по которым не начислена амортизация в размере 100% к моменту списания: в сумме начисленной амортизации; в сумме остаточной стоимости.
13
Списание суммы начисленной амортизации по жилым помещениям, пришедшим в негодность.
1 104 01 410
1 101 01 410
Списание остаточной стоимости жилых помещений, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 01 410
14
Списание суммы начисленной амортизации по нежилым помещениям, пришедшим в негодность.
1 104 02 410
1 101 02 410
Списание остаточной стоимости нежилых помещений, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 02 410
15
Списание суммы начисленной амортизации по сооружениям, пришедшим в негодность.
1 104 03 410
1 101 03 410
Списание остаточной стоимости сооружений, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 03 410
16
Списание суммы начисленной амортизации по машинам и оборудованию, пришедшим в негодность.
1 104 04 410
1 101 04 410
Списание остаточной стоимости машин и оборудования, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 04 410
17
Списание суммы начисленной амортизации по транспортным средствам, пришедшим в негодность.
1 104 05 410
1 101 05 410
Списание остаточной стоимости транспортных средств, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 05 410
18
Списание суммы начисленной амортизации по производственному и хозяйственному инвентарю, пришедшему в негодность.
1 104 06 410
1 101 06 410
Списание остаточной стоимости производственного и хозяйственного инвентаря, пришедшего в негодность.
1 401 01 172
1 101 06 410
19
Списание суммы начисленной амортизации по прочим основным средствам, пришедшим в негодность.
1 104 07 410
1 101 09 410
Списание остаточной стоимости прочих основных средств, пришедших в негодность.
1 401 01 172
1 101 09 410
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие бедствий и иных чрезвычайных ситуаций: начисленной амортизации; остаточной стоимости.
20
Списание суммы начисленной амортизации по жилым помещениям, пришедшим в негодность.
1 104 01 410
1 101 01 410
Списание остаточной стоимости жилых помещений, пришедших в негодность.
1 401 01 273
1 101 01 410
21
Списание суммы начисленной амортизации по нежилым помещениям, пришедшим в негодность.
1 104 02 410
1 101 02 410
Списание остаточной стоимости нежилых помещений, пришедших в негодность.
1 401 01 273
1 101 02 410
22
Списание суммы начисленной амортизации по сооружениям, пришедшим в негодность.
1 104 03 410
1 101 03 410
Списание остаточной стоимости сооружений, пришедших в негодность.
1 401 01 273
1 101 03 410
23
Списание суммы начисленной амортизации по машинам и оборудованию, пришедшим в негодность.
1 104 04 410
1 101 04 410
Списание остаточной стоимости машин и оборудования, пришедших в негодность.
1 401 01 273
1 101 04 410
24
Списание суммы начисленной амортизации по транспортным средствам, пришедшим в негодность.
1 104 05 410
1 101 05 410
Списание остаточной стоимости транспортных средств, пришедших в негодность.
1 401 01 273
1 101 05 410
25
Списание суммы начисленной амортизации по производственному и хозяйственному инвентарю, пришедшему в негодность.
1 104 06 410
1 101 06 410
Списание остаточной стоимости производственного и хозяйственного инвентаря, пришедшего в негодность.
1 401 01 273
1 101 06 410
26
Списание суммы начисленной амортизации по прочим основным средствам, пришедшим в негодность.
1 104 07 410
1 101 09 410
Списание остаточной стоимости прочих основных средств, пришедших в негодность.
1 401 01 273
1 101 09 410
Внутриведомственная передача объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
27
Внутриведомственная передача объектов основных средств с первоначальной стоимостью свыше 1000 руб.:
на сумму начисленной амортизации;
1 104 XX 410
1 304 04 310
на балансовую стоимость.
1 304 04 310
1 101 XX 410
28
Внутриведомственная передача объектов основных средств стоимостью до 1000 руб.
Забалансовый счет "Нефинансовые активы, списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации"
Внутриведомственная передача новых объектов основных средств, не бывших в эксплуатации.
29
Внутриведомственная передача новых объектов основных средств, не бывших в эксплуатации, по которым сформирована первоначальная стоимость, независимо от стоимости.
1 304 04 310
1 101 XX 410 <*>
Безвозмездная передача объектов основных средств учреждениям, не входящим в систему главного распорядителя средств бюджета в сфере здравоохранения, иным юридическим лицам.
30
Безвозмездная передача объектов основных средств бюджетным учреждениям, подведомственным другим главным распорядителям (распорядителям) средств бюджета, государственным и муниципальным организациям:
- на сумму начисленной амортизации;
1 104 XX 410
1 401 01 241
- на балансовую стоимость.
1 401 01 241
1 101 XX 410
31
Безвозмездная передача объектов основных средств организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций:
- на сумму начисленной амортизации;
1 104 XX 410
1 401 01 242
- на балансовую стоимость.
1 401 01 242
1 101 XX 410
32
Безвозмездная передача объектов основных средств бюджетным учреждениям, финансируемым за счет бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации:
- на сумму начисленной амортизации;
1 104 XX 410
1 401 01 251
- на балансовую стоимость.
1 401 01 251
1 101 XX 410
Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств, пришедших в негодность, по фактической стоимости.
33
Постановка на учет горюче-смазочных материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств, пришедших в негодность.
1 105 03 340
1 401 01 172
34
Постановка на учет строительных материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств, пришедших в негодность.
1 105 04 340
1 401 01 172
35
Постановка на учет прочих материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств, пришедших в негодность.
1 105 06 340
1 401 01 172
Отражение недостачи объектов основных средств, выявленной при инвентаризации.
36
Отражение недостачи объектов основных средств по рыночной стоимости (после списания основных средств с баланса).
1 209 01 560
1 401 01 172
37
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
1 201 04 510
1 209 01 660
38
Внесение учреждением наличных денег, полученных в возмещение ущерба, из кассы на счет органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 03 560
1 201 04 610
39
Восстановление кассовых расходов.
1 304 05 310
1 210 03 660
40
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой бюджетный счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 02 410
1 304 05 310
41
Перечисление сумм в возмещение ущерба непосредственно виновным лицом (на основании предъявленных документов о произведенной выплате в доход бюджета).
1 210 02 410
1 209 01 660
42
Поступление средств в возмещение недостачи основных средств на лицевой счет по операциям со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или на счет в кредитной организации.
X 201 01 510
X 209 01 660
43
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение недостачи основных средств на лицевой счет по операциям со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или на счет в кредитной организации
X 210 02 410
X 201 01 610
Реализация объектов основных средств.
44
Списание основных средств с баланса по балансовой стоимости:
списание сумм начисленной амортизации;
1 104 XX 410
1 101 XX 410
списание остаточной стоимости.
1 401 01 172
1 101 XX 410
45
Начисление задолженности перед бюджетом за реализуемое (неиспользуемое) государственное имущество по цене реализации (без НДС).
1 205 02 560
1 303 05 730
46
Начисление задолженности покупателя имущества по НДС, подлежащему перечислению учреждением в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.
2 205 10 560
2 401 01 180
2 401 01 180
2 303 04 730
47
Перечислена покупателем оплата за приобретенное у учреждения основное средство в доход бюджета (без НДС) на основании уведомления покупателя.
1 303 05 830
1 205 02 660
48
Зачисление сумм НДС, поступивших от покупателя на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 205 10 660
49
Перечисление учреждением в бюджет суммы НДС по приобретенному основному средству.
2 303 04 830
2 201 01 610

--------------------------------

<*> В разрезе аналитических счетов в зависимости от вида основных средств.

3.8. Отражение операций по учету основных средств в регистрах бюджетного учета

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках:

Инвентарной карточке учета основных средств;

Инвентарной карточке группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств применяется для индивидуального учета объектов основных средств, открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект.

Инвентарная карточка учета основных средств заполняется на основании актов ф. N N ОС-1, ОС-1а, паспортов заводов-изготовителей, технической и другой документации на данный объект.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются признаки объектов:

инвентарный номер объекта;

чертеж, проект, модель, тип, марка;

заводской (или иной) номер;

дата выпуска (изготовления);

дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;

первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

сведения по амортизации по документам приобретения;

сведения о переоценке.

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

В карточке производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке существующего объекта и капитальным вложениям на основании Акта ф. N ОС-3.

На оборотной стороне карточки приводятся сведения о:

поступлении объектов основных средств (на основании Акта ф. N ОС-1);

перемещении объектов основных средств (на основании Накладной ф. N ОС-2);

выбытии объектов основных средств (на основании актов ф. N N ОС-4, ОС-4а);

краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень предметов, его составляющих, с его основными качественными и количественными показателями, а также важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей на основании данных актов и прилагаемой технической документации.

В случае если в документации поставщиков отдельно указана стоимость приспособлений и принадлежностей объекта, ее необходимо также занести в инвентарную карточку.

Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета группы однородных объектов библиотечных фондов, предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 10000 рублей за единицу (комплект).

Карточка открывается на основании Акта ф. N ОС-1б, Накладной ф. N ОС-2.

Списание объектов учета производится на основании требования-накладной ф. N М-11, актов ф. N N ОС-4б, ф. 0504143, 0504144.

Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Учет объектов основных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, осуществляется с присвоением индивидуального инвентарного номера каждому объекту основных средств стоимостью свыше 1000 руб. в количественном и стоимостном выражении.

Суммарные итоги инвентарных карточек сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Опись инвентарных карточек по учету основных средств применяется для регистрации открываемых Инвентарных карточек учета основных средств, Инвентарных карточек группового учета основных средств.

Опись ведется бухгалтерией учреждения здравоохранения в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек.

Опись инвентарных карточек сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке.

Регистрация производится в разрезе соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация начинается с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций. Опись ведется в одном экземпляре.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов.

В Инвентарный список записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата и номер документа и причина выбытия.

Сдача инвентарных карточек в архив производится по Реестру сдачи документов. В Реестре при этом указываются номер карточки и название списанного инвентаря.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов по выбытию и внутреннему перемещению основных средств систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в Журнале операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Записи операций в Журнале осуществляются ежедневно на основании требований-накладных ф. N М-11, ведомостей выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), актов ф. N ОС-1, актов о списании ф. N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, ф. 0504143, 0504144.

В графе "Наименование показателя" Журнала указывается фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по кредиту счета 1 101 00 000 записываются в Главную книгу.

Для обобщения данных о наличии и стоимости основных средств и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов основных средств Главной книги составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета.

Оборотная ведомость применяется также для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств.

Записи в Оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

В Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец квартала (месяца).

4. Учет нематериальных активов

4.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ N 71а

4.2. Организация и оформление первичными документами учета нематериальных активов

Нематериальные активы - активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

В состав объектов нематериальных активов не включаются неисключительные (пользовательские) права на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных (справочно-правовых систем Гарант, Консультант Плюс, программ Парус, 1С и т.п.).

Приобретение неисключительных прав включается в состав расходов на прочие услуги и отражается в бюджетном учете записью:

Дебет счета 1 401 01 226 - Кредит счета 1 302 09 730 - на стоимость приобретенных неисключительных прав.

Расходы по приобретению прав, срок использования которых не превышает 12 месяцев, должны быть списаны на текущие расходы учреждения здравоохранения.

Приобретенные неисключительные права на программное обеспечение стоимостью свыше 10000 руб. с целью контроля за их использованием в учреждении рекомендуется учитывать на специально вводимом забалансовом счете 31 "Компьютерные программы и базы данных, не оформленные как НМА".

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Структуру инвентарного номера нематериальных активов учреждения здравоохранения утверждают самостоятельно.

Унифицированные документы для оформления и учета движения объектов нематериальных активов <*>:

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены Постановлениями Госкомстата РФ N N 7, 71а.

N формы
Код формы
Наименование формы
ОС-1
0306001
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1б
0306031
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2
0306032
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
М-11
0315006
Требование-накладная
ОС-4
0306003
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4б
0306033
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

4.3. Оценка и переоценка нематериальных активов

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением здравоохранения по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Переоценка стоимости объектов нематериальных активов в учреждениях здравоохранения проводится исключительно по решению Правительства РФ <*>.

--------------------------------

<*> Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях утвержден Приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ, Госкомстата РФ N 25/6н/14/7.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете результатов переоценки нематериальных активов:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражение суммы дооценки стоимости нематериальных активов и начисленной по ним амортизации
1
Отражение суммы дооценки стоимости нематериальных активов
1 102 01 320
1 401 03 000
Отражение суммы дооценки начисленной по нематериальным активам амортизации
1 401 03 000
1 104 08 420
Отражение суммы уценки стоимости нематериальных активов и начисленной по ним амортизации
2
Отражение суммы уценки стоимости нематериальных активов
1 401 03 000
1 102 01 420
Отражение суммы уценки начисленной по нематериальным активам амортизации
1 104 08 420
1 401 03 000

4.4. Бюджетный учет операций поступления и внутреннего перемещения нематериальных активов

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и внутреннего перемещения нематериальных активов в учреждениях здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при приобретении за плату у поставщика в рамках осуществления бюджетной деятельности.
1
Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при приобретении за плату у поставщика.
1 106 02 320
1 302 20 730
2
Включение в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов затрат, связанных с юридическим оформлением приобретения исключительных прав у правообладателя:
1 106 02 320
1 302 09 730
стоимость юридических услуг;
1 106 02 320
1 303 05 730
государственные пошлины.
1 106 02 320
1 302 18 730
3
Включение в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объектов нематериальных активов.
1 106 02 320
1 302 09 730
Получение объектов нематериальных активов в результате внутриведомственной передачи.
4
Принятие к учету начисленной ранее передающим учреждением амортизации.
1 304 04 320
1 104 08 420
5
Поступление объектов нематериальных активов по балансовой стоимости.
1 106 02 320
1 304 04 320
Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при безвозмездном получении от бюджетных учреждений, не входящих в систему главного распорядителя бюджетных средств в сфере здравоохранения, иных юридических и физических лиц.
6
Безвозмездное получение нематериальных активов, которые предполагаются к использованию в бюджетной деятельности, от учреждений, состоящих на другом бюджете бюджетной системы Российской Федерации:
на сумму балансовой стоимости;
1 106 02 320
1 401 01 151
на сумму начисленной амортизации.
1 401 01 151
1 104 08 420
7
Безвозмездное получение нематериальных активов, которые предполагаются к использованию в бюджетной деятельности, от учреждений, подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета, от государственных и муниципальных организаций:
на сумму балансовой стоимости;
1 106 02 320
1 401 01 180
на сумму начисленной амортизации.
1 401 01 180
1 104 08 420
8
Безвозмездное получение нематериальных активов, которые предполагаются к использованию в бюджетной деятельности, от иных юридических и физических лиц (по текущей рыночной стоимости).
1 106 02 320
1 401 01 180
Принятие к бюджетному учету объектов нематериальных активов по первоначальной стоимости.
9
Принятие к бюджетному учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.
1 102 01 320
1 106 02 420
Принятие к учету излишков нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
10
Принятие к учету излишков нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
1 102 01 320
1 401 01 180
Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении (с отражением операции в аналитическом учете).
11
Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении.
1 102 01 320
1 102 01 320

4.5. Бюджетный учет операций выбытия нематериальных активов

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций выбытия нематериальных активов в учреждениях здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списание объектов нематериальных активов вследствие недостачи.
1
Списание суммы начисленной амортизации на объекты нематериальных активов.
1 104 08 420
1 102 01 420
2
Списание остаточной стоимости нематериальных активов.
1 401 01 172
1 102 01 420
3
Начисление доходов в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости.
1 209 02 560
1 401 01 172
Внутриведомственная передача объектов нематериальных активов учреждению, подведомственному тому же главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения.
4
Списание начисленной амортизации на объекты нематериальных активов.
1 104 08 420
1 304 04 320
5
Списание балансовой стоимости объектов нематериальных активов.
1 304 04 320
1 102 01 420
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность.
6
Списание начисленной амортизации на объекты нематериальных активов.
1 104 08 420
1 102 01 420
7
Списание остаточной стоимости нематериальных активов.
1 401 01 172
1 102 01 420
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций
8
Списание начисленной амортизации на объекты нематериальных активов.
1 104 08 420
1 102 01 420
9
Списание остаточной стоимости нематериальных активов.
1 401 01 273
1 102 01 420
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов учреждениям, не входящим в систему главного распорядителя бюджетных средств в сфере здравоохранения, иным юридическим лицам.
10
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов бюджетным учреждениям, подведомственным другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, государственным и муниципальным организациям:
- на сумму начисленной амортизации;
1 104 08 420
1 401 01 241
- на балансовую стоимость.
1 401 01 241
1 102 01 420
11
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций:
- на сумму начисленной амортизации;
1 104 08 420
1 401 01 242
- на балансовую стоимость.
1 401 01 242
1 102 01 420
12
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов бюджетным учреждениям, финансируемым за счет других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации:
- на сумму начисленной амортизации;
1 104 08 420
1 401 01 251
- на балансовую стоимость.
1 401 01 251
1 102 01 420

4.6. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением здравоохранения исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов не может производиться свыше 100% стоимости объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бюджетного учета.

По объектам нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

на объекты нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;

на объекты нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию;

на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов оформляется следующей записью:

Дебет счета 1 401 01 271 - Кредит счета 1 104 08 420 - на сумму начисленной амортизации.

4.7. Отражение операций по учету нематериальных активов в регистрах бюджетного учета

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

в Инвентарной карточке учета основных средств;

в Журнале операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

в Журнале N 8 по прочим операциям.

В Журнале операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов отражаются операции по выбытию объектов нематериальных активов при безвозмездной передаче, пришедших в негодность, вследствие недостач, а также списание начисленной амортизации на объекты нематериальных активов, передача объектов нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей в эксплуатацию.

В графе "Наименование показателя" журнала указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

В Журнале N 8 по прочим операциям отражаются операции по принятию к учету безвозмездно полученного объекта нематериальных активов, а также ежемесячное начисление амортизации на объекты нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 1 104 07 000 "Амортизация нематериальных активов" ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.

5. Бюджетный учет земельных участков

5.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
от 25.10.2001 N 136-ФЗ принят ГД ФС РФ 28.09.2001 (ред. от 16.10.2006)
2
О государственном земельном кадастре
Федеральный закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ (ред. от 30.06.2006)
Закон N 28-ФЗ
3
О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним
Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 18.07.2006)
Закон N 122-ФЗ
4
Об оценочной деятельности в Российской Федерации
Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 27.07.2006)
Закон N 135-ФЗ
5
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств
Постановление Госкомстата РФ N 7
6
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ N 71а

5.2. Организация, оценка и оформление первичными документами учета земельных участков

Государственные и муниципальные учреждения здравоохранения, органы государственной власти и органы местного самоуправления в сфере здравоохранения, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками (ст. 5, 20 ЗК РФ).

Органом, уполномоченным от имени собственника - Российской Федерации - принимать решение о распоряжении земельными участками, является Росимущество в лице соответствующего территориального управления.

Решение о распоряжении земельными участками, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, принимает уполномоченный орган по управлению имуществом субъекта Российской Федерации, в муниципальной собственности - уполномоченный орган по управлению муниципальным имуществом.

Земельные участки и прочно связанные с ними иные объекты недвижимого имущества подлежат государственному кадастровому учету.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Права на земельные участки, находящиеся в постоянном (бессрочном) пользовании учреждений здравоохранения, органов государственной власти и местного самоуправления в сфере здравоохранения, подлежат государственной регистрации в соответствии с нормами действующего законодательства.

В рамках участника (стороны) в договоре на безвозмездное (бессрочное) пользование учреждения здравоохранения, органы государственной власти, местного самоуправления в сфере здравоохранения регистрируют участок земли в соответствии с соответствующими нормативными актами.

Регистрация и определение кадастровой стоимости земельного участка не является основанием для принятия земельного участка к бюджетному учету.

Расходы, связанные с регистрацией земельных участков, осуществляются учреждениями по подстатье 226 ЭКР.

Земельные участки отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Вовлечением земельных участков в хозяйственный оборот является:

приобретение земельных участков;

продажа земельных участков;

передача земельных участков другим бюджетам, государственным и муниципальным организациям другого бюджета, негосударственным организациям.

Бюджетные учреждения здравоохранения, органы государственной власти и органы местного самоуправления в сфере здравоохранения отражают в бюджетном учете земельные участки только в перечисленных выше случаях при наличии соответствующего согласования с органом по управлению имуществом.

Вовлечение земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот осуществляется с учетом ограничений, установленных ст. 27 ЗК РФ.

Ограничения вовлечения земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот следует учитывать при отражении операций с земельными участками в бюджетном учете.

В составе земельных участков не учитываются здания и сооружения, построенные на земле, насаждения.

Первоначальной стоимостью земельных участков признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Операции поступления и безвозмездной передачи земельных участков оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1 (ф. 0306001)

Каждому земельному участку присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет земельных участков ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению земельных участков ведется в Журнале операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учреждения здравоохранения проводят переоценку стоимости земельных участков по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки земельных участков подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

5.3. Бюджетный учет операций с земельными участками

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций с земельными участками:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Постановка на бюджетный учет земельных участков в момент вовлечения их в хозяйственный оборот.
1
Формирование первоначальной стоимости земельного участка при приобретении за плату на сумму фактических вложений учреждения в его приобретение:
стоимость земельного участка;
1 106 03 330
1 302 21 730
стоимость услуг, связанных с регистрацией земельного участка.
1 106 03 330
1 302 09 730
2
Формирование первоначальной стоимости земельного участка, закрепленного за учреждением собственником имущества, на сумму балансовой стоимости по данным передающей стороны.
1 106 03 330
1 401 01 180
3
Постановка земельного участка, впервые вовлекаемого в экономический (хозяйственный) оборот, на бюджетный учет при его последующей продаже, передаче другим бюджетам, государственным и муниципальным организациям другого бюджета, негосударственным организациям на сумму текущей рыночной стоимости.
1 106 03 330
1 401 01 180
4
Принятие к бюджетному учету приобретенного земельного участка по первоначальной стоимости.
1 103 01 330
1 106 03 430
Выбытие земельных участков.
5
Списание земельного участка с баланса учреждения по балансовой стоимости при его продаже.
1 401 01 172
1 103 01 430
6
Внутриведомственная передача земельного участка другому учреждению, подведомственному тому же главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения, по балансовой стоимости.
1 304 04 330
1 103 01 430
7
Безвозмездная передача земельных участков учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета, а также государственным и и муниципальным организациям.
1 401 01 241
1 103 01 430
8
Безвозмездная передача земельных участков организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций.
1 401 01 242
1 103 01 430
9
Безвозмездная передача земельных участков бюджетным учреждениям, финансируемым за счет других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
1 401 01 251
1 103 01 430
Переоценка стоимости земельных участков.
10
Отражение сумм дооценки стоимости земельных участков.
1 103 01 330
1 401 03 000
11
Отражение сумм уценки стоимости земельных участков.
1 401 03 000
1 103 01 430
Внутреннее перемещение земельных участков между материально ответственными лицами в учреждении.
12
Внутреннее перемещение земельных участков между материально ответственными лицами в учреждении.
1 103 01 330
1 103 01 330

6. Учет материальных запасов

6.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте
Утверждены Минтрансом России 29.04.2003, N Р3112194-0366-03
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте
2
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики
Постановление Минтруда РФ от 30.12.1997 N 69 (ред. от 17.12.2001)
Постановление Минтруда РФ N 69
3
Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты
Постановление Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51 (ред. от 03.02.2004)
Постановление Минтруда РФ N 51
4
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ N 71а
5
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте
Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78
Постановление Госкомстата РФ N 78
6
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93
Постановление Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 N 301 (ред. от 01.09.2006)
ОКП
7
О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом
Инструкция Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 (ред. от 28.11.1997)
Инструкция о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом
8
О решении государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам
Письмо государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 28.11.1994 N АО-7-272 (ред. от 19.12.2002)
Письмо ГМЭК N АО-7-272

6.2. Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения материальных запасов

К материальным запасам в учреждениях здравоохранения относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения здравоохранения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждений здравоохранения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ <*>.

--------------------------------

<*> Не относятся к основным средствам и учитываются в составе материальных запасов предметы, перечисленные в преамбуле ОКОФ.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.).

Во время приемки производится проверка соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов указанным в сопроводительном документе.

Получение материальных запасов оформляется распиской материально ответственного лица в сопроводительных документах поставщика.

Сопроводительные документы поставщика поступают от материально ответственного лица в бухгалтерию учреждения здравоохранения после того, как материально ответственное лицо отразит все поступившие согласно документам материалы в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

Учет в книге ведется по наименованиям, сортам и количеству материалов, мягкого инвентаря, посуды с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе (в местах хранения), а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

О результатах проверок должны быть сделаны соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце книги.

При ограниченном объеме наименований материальных ценностей учет можно вести в карточке учета материальных ценностей.

Если при приемке материалов обнаружены количественные и качественные расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, то приемка приостанавливается и продолжается уже в присутствии комиссии, назначенной руководителем учреждения здравоохранения.

По выявленным расхождениям составляется Акт о приемке материалов N М-7 (ф. 0315004), который является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт о приемке материалов N М-7 (ф. 0315004) составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Акт о приемке материалов составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения здравоохранения для учета движения материалов, другой - в соответствующее подразделение учреждения для направления претензионного письма поставщику.

Унифицированные формы первичных учетных документов для оформления списания материалов <*>:

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету, Постановлением Госкомстата РФ N 78.

N формы
Код формы
Наименование формы
М-11
0315006
Требование-накладная
-
0504210
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
-
0504230
Акт о списании материальных запасов
-
0504143
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
3
0345001
Путевой лист легкового автомобиля
3 спец.
0345002
Путевой лист специального автомобиля
4-С
0345004
Путевой лист грузового автомобиля
4-П
0345005
Путевой лист грузового автомобиля
6 (спец.)
0345007
Путевой лист автобуса необщего пользования

Требование-накладная ф. N М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения здравоохранения - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную ф. N М-11 в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.

Первый экземпляр служит основанием сдающему материально ответственному лицу для списания ценностей, второй - принимающему материально ответственному лицу для их оприходования.

Накладную ф. N М-11 подписывают материально ответственные лица, сдающие и получающие материальные ценности, и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения здравоохранения.

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения здравоохранения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание топлива и горюче-смазочных материалов производится на основании путевых листов.

Путевой лист легкового автомобиля ф. N 3 (ф. 0345001) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям.

Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать учреждения здравоохранения, в оперативном управлении которого находится автомобиль.

Маршрут следования автомобиля, связанный с выполнением перевозок или служебного задания, записывается по всем пунктам следования с указанием адресов и названий организаций. Не допускаются при указании маршрута формулировки "поездки по городу", "выполнение служебного задания".

Заполнение раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем реквизитам, исходя из фактических затрат и показателей приборов. В данном разделе отражается также выдача талонов на ГСМ в подотчет водителям с указанием количества топлива, серии и номера талонов.

Первичные документы по движению материальных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера учреждения здравоохранения и руководителей соответствующих подразделений.

6.3. Оценка материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением здравоохранения определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением здравоохранения по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость материальных запасов определяется по данным средств массовой информации (INTERNET, газет, рекламных каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей.

Обоснование расчета текущей рыночной стоимости должно быть подтверждено документально.

При определении текущей рыночной стоимости учитывается информация о сделках, заключенных на момент принятия материальных запасов к бюджетному учету, с идентичными (однородными) материальными запасами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых материалов (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (их повышение или понижение).

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) материальных запасов признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких материальных запасов, либо может быть учтено с помощью поправок.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, от государственных и муниципальных организаций, от учреждений разных уровней бюджетов, от других учреждений здравоохранения, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю), осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению здравоохранения, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Средняя фактическая стоимость определяется по следующей формуле:

              стоимость остатка материалов данного номенклатурного номера
              на начало отчетного периода (месяца) + стоимость поступивших
Средняя       материалов на дату списания
фактическая = ------------------------------------------------------------.
стоимость     количество материалов на начало отчетного периода (месяца) +
              количество материалов, поступивших на дату списания

Мягкий инвентарь и посуда списываются по фактической стоимости каждой единицы.

6.4. Бюджетный учет операций поступления материальных запасов

Формирование фактической стоимости материальных запасов при их приобретении и безвозмездном получении на основании нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений) производится на счете 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Материальные запасы, фактическая стоимость которых формируется на основании затрат по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению), принимаются к учету на счет 0 105 00 000, минуя счет 0 106 04 340.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и внутреннего перемещения материальных запасов:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Принятие к учету по фактической стоимости материальных запасов, полученных по одному договору с поставщиком, одному распоряжению (извещению).
1
Принятие к учету материальных запасов по фактической стоимости согласно договору с поставщиком.
1 105 XX 340
1 302 22 730
2
Принятие к учету материальных запасов, приобретенных подотчетным лицом за наличный расчет.
1 105 XX 340
1 208 22 660
3
Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от учреждений, состоящих на другом бюджете бюджетной системы Российской Федерации.
1 105 XX 340
1 401 01 151
4
Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от учреждений, подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации; государственных, муниципальных организаций.
1 105 XX 340
1 401 01 180
5
Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от иных юридических (коммерческих, некоммерческих организаций) и физических лиц.
1 105 XX 340
1 401 01 180
6
Принятие к учету материальных запасов, полученных от других учреждений, подведомственных одному главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения (внутриведомственная передача).
1 105 XX 340
1 304 04 340
Формирование фактической стоимости материальных запасов: при их приобретении на основании нескольких договоров с поставщиками; при безвозмездном получении, включая затраты по транспортировке и доведению до состояния, пригодного к использованию.
7
Включение в фактическую стоимость материальных запасов стоимости транспортных услуг по их доставке.
1 106 04 340
1 302 05 730
8
Включение в фактическую стоимость материальных запасов стоимости оказанных при приобретении прочих услуг (информационных, консультационных и др.).
1 106 04 340
1 302 09 730
9
Включение в фактическую стоимость материальных запасов прочих расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию.
1 106 04 340
1 302 18 730
10
Отражение стоимости материальных запасов согласно договору с поставщиком.
1 106 04 340
1 302 22 730
11
Отражение стоимости безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от учреждений, состоящих на другом бюджете бюджетной системы Российской Федерации.
1 106 04 340
1 401 01 151
12
Отражение стоимости безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от учреждений, подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации; государственных, муниципальных организаций.
1 106 04 340
1 401 01 180
13
Отражение текущей рыночной стоимости безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от иных юридических (коммерческих, некоммерческих организаций) и физических лиц.
1 106 04 340
1 401 01 180
14
Отражение затрат по приобретению материальных запасов через подотчетных лиц.
1 106 04 340
1 208 XX 660
15
Отражение стоимости материальных запасов, полученных от другого учреждения, подведомственного одному главному распорядителю (внутриведомственная передача).
1 106 04 340
1 304 04 340
Принятие к учету материальных запасов на основании сформированной фактической стоимости.
16
Принятие к учету материальных запасов на основании сформированной фактической стоимости.
1 105 XX 340
1 106 04 440
Оприходование по фактической стоимости (текущей рыночной стоимости) материальных излишков запасов, выявленных при инвентаризации.
17
Принятие к учету по текущей рыночной стоимости излишков ГСМ, выявленных при инвентаризации.
1 105 03 340
1 401 01 180
18
Принятие к учету по текущей рыночной стоимости излишков строительных материалов, выявленных при инвентаризации.
1 105 04 340
1 401 01 180
19
Принятие к учету по текущей рыночной стоимости излишков мягкого инвентаря, выявленных при инвентаризации.
1 105 05 340
1 401 01 180
20
Принятие к учету по текущей рыночной стоимости излишков прочих материальных запасов, выявленных при инвентаризации.
1 105 06 340
1 401 01 180
Принятие к учету по фактической (текущей рыночной) стоимости материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств.
21
Принятие к учету материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств.
1 105 XX 340
1 401 01 172
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении (с отражением в аналитическом учете).
22
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении.
1 105 XX 340
1 105 XX 340

6.5. Бюджетный учет операций выбытия материальных запасов

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций выбытия материальных запасов:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм.
1
Списание израсходованных медикаментов и перевязочных средств.
1 401 01 272
1 105 01 440
2
Списание израсходованных продуктов питания.
1 401 01 272
1 105 02 440
3
Списание израсходованных ГСМ.
1 401 01 272
1 105 03 440
4
Списание израсходованных строительных материалов.
1 401 01 272
1 105 04 440
5
Списание выданного мягкого инвентаря.
1 401 01 272
1 105 05 440
6
Списание израсходованных прочих материальных запасов.
1 401 01 272
1 105 06 440
Реализация излишних и неиспользуемых материалов.
7
Списание с баланса медикаментов и перевязочных средств.
1 401 01 172
1 105 01 440
8
Списание с баланса продуктов питания.
1 401 01 172
1 105 02 440
9
Списание с баланса ГСМ.
1 401 01 172
1 105 03 440
10
Списание с баланса строительных материалов.
1 401 01 172
1 105 04 440
11
Списание с баланса мягкого инвентаря
1 401 01 172
1 105 05 440
12
Списание с баланса прочих материальных запасов.
1 401 01 172
1 105 06 440
13
Начисление задолженности перед бюджетом за реализуемые (неиспользуемые) материальные запасы по цене реализации (без НДС).
1 205 02 560
1 303 05 730
14
Начисление задолженности покупателя имущества по НДС, подлежащему перечислению в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.
2 205 10 560
2 401 01 180
2 401 01 180
2 303 04 730
15
Перечисление покупателем оплаты за приобретенные у учреждения материальные запасы в доход бюджета (без НДС).
1 303 05 830
1 205 02 660
16
Зачисление сумм НДС, поступивших от покупателей материальных запасов на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности
2 201 01 510
2 205 10 660
17
Перечисление НДС в доход бюджета.
2 303 04 830
2 201 01 610
Отражение в бюджетном учете недостачи материальных запасов
18
Списана с баланса стоимость недостающих материальных запасов.
1 401 01 172
1 105 XX 440
19
Отражена недостача материальных запасов по рыночной стоимости.
1 209 04 560
1 401 01 172
20
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
1 201 04 510
1 209 04 660
21
Удержана из заработной платы сотрудника сумма в возмещение причиненного ущерба.
1 302 01 830
1 304 03 730

Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме (ст. 43 БК РФ).

Положения ст. 43 БК РФ реализуются после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе и налога на прибыль, в порядке, установленном НК РФ.

6.6. Особенности учета отдельных видов материалов

Учет ГСМ

В составе горюче-смазочных материалов учреждениями здравоохранения учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, мазут, керосин, автол и т.д.

Приобретение ГСМ в учреждениях здравоохранения может осуществляться за наличный расчет на АЗС и по безналичному расчету по талонам или по топливным пластиковым картам.

При приобретении ГСМ на АЗС за наличный расчет приказом руководителя учреждения здравоохранения должны быть утверждены:

список водителей, имеющих право на получение наличных денег под отчет на приобретение ГСМ;

сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы;

сумма наличных денежных средств на месяц (или другой период), необходимая для приобретения ГСМ.

Водители, приобретающие ГСМ на АЗС, должны представить чеки ККТ.

Списание стоимости приобретенного за наличный расчет топлива на расходы учреждения, минуя счета учета материальных ценностей, не допускается.

При ведении бюджетного учета операций приобретения ГСМ по безналичному расчету с использованием пластиковых топливных карт и талонов на бензин следует учитывать момент перехода права собственности на ГСМ согласно условиям договора поставки нефтепродуктов: после передачи талонов или пластиковых карт или после заправки автомобиля.

Особенности бюджетного учета полученных талонов на ГСМ определяются видом талонов: литровые с указанием вида топлива и литража, рублевые с указанием суммы, на которую можно произвести заправку.

Указание на кассовом чеке, выдаваемом на АЗС, стоимости нефтепродукта при косвенной безналичной оплате не обязательно.

Аналитический учет талонов на бензин ведется по их видам (по марке бензина) в Карточке учета средств и расчетов.

В целях контроля и сохранности выданных топливных карт учреждениям здравоохранения рекомендуется выдавать их водителям под роспись в ведомости учета приема и выдачи топливных карт. В ведомости фиксируются реквизиты топливной карты, дата ее выдачи (возврата), Ф.И.О. водителей.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и расходования ГСМ:

N п/п
Содержание операции
Основание
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Приобретение ГСМ за наличный расчет.
1
Выдача водителям наличных денежных средств под отчет для приобретения ГСМ.
РКО
X 208 22 560
X 201 04 610
2
Принятие к учету приобретенных водителями ГСМ.
Авансовый отчет с приложенными Путевым листом, чеками ККТ
X 105 03 340
"Топливо в баках"
X 208 22 660
3
Списание стоимости топлива на расходы учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности.
Путевой лист
1 401 01 272
1 105 03 440
4
Списание стоимости топлива на стоимость продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности.
Путевой лист
2 106 04 340
2 105 03 440
Приобретение ГСМ по талонам, имеющим стоимостное выражение. Договором определен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки (заправки автомобиля).
5
Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (банковского счета) учреждения здравоохранения.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
X 206 22 560
1 304 05 340
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
6
Принятие к учету топливных талонов в кассу учреждения здравоохранения.
ПКО; акт приема-передачи талонов
X 201 05 510
X 302 22 730
7
Выдача водителям под отчет топливных талонов.
РКО
X 208 22 560
X 201 05 610
8
Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин (без НДС - при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Авансовый отчет с приложенными корешками талонов, путевыми листами
X 105 03 340
"Топливо в баках"
X 208 22 660
9
Отражение суммы предъявленного поставщиком топлива НДС (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Счет-фактура
2 210 01 560
2 208 22 660
10
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива.
Счет-фактура, Авансовый отчет с приложенными корешками талонов, путевыми листами
2 303 04 830
2 210 01 660
11
Списание на расчеты с поставщиком суммы предварительной оплаты в размере стоимости топлива, заправленного в бак.
Справка (ф. 0504833)
X 302 22 830
X 206 22 660
12
Списание стоимости топлива на расходы учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности.
Путевой лист
1 401 01 272
1 105 03 440
13
Списание стоимости топлива на стоимость продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности.
Путевой лист
2 106 04 340
2 105 03 440
Приобретение ГСМ по талонам, имеющим количественное выражение (в которых указано количество топлива без цены). Договором определен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки (заправки автомобиля).
14
Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (банковского счета) учреждения здравоохранения.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
X 206 22 560
1 304 05 340
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
15
Принятие на забалансовый учет талонов на бензин по учетной цене 1 руб. за бланк.
Акт приема-передачи талонов
Забалансовый счет 03
16
Выдача водителям топливных талонов.
Приказ руководителя учреждения
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
17
Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин (без НДС - при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Корешки талонов, чеки ККТ и путевые листы
X 105 03 340
"Топливо в баках"
X 302 22 730
18
Отражение суммы предъявленного поставщиком топлива НДС (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Счет-фактура
2 210 01 560
2 302 22 730
19
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива.
Счет-фактура, корешки талонов, путевые листы
2 303 04 830
2 210 01 660
20
Списание на расчеты с поставщиком суммы предварительной оплаты в размере стоимости топлива, заправленного в бак.
Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
X 302 22 830
X 206 22 660
21
Списание стоимости топлива на расходы учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности.
Путевой лист
1 401 01 272
1 105 03 440
22
Списание стоимости топлива на стоимость продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности.
Путевой лист
2 106 04 340
2 105 03 440
23
Списание использованных талонов на бензин.
Акт о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816)
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
Приобретение ГСМ по талонам. Договором определен переход права собственности на ГСМ после оплаты и передачи топливных талонов.
24
Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (банковского счета) учреждения здравоохранения.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
X 206 22 560
1 304 05 340
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
25
Принятие к учету топлива (без НДС - при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Накладная на топливо
X 105 03 340
"Топливо по талонам"
X 302 22 730
26
Принятие на забалансовый учет талонов на бензин по учетной цене 1 руб. за бланк.
Акт приема-передачи талонов
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
27
Отражение суммы предъявленного поставщиком топлива НДС (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Счет-фактура
2 210 01 560
2 208 22 660
28
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива.
Счет-фактура, накладная на топливо
2 303 04 830
2 210 01 660
29
Списание на расчеты с поставщиком в момент передачи топливных талонов суммы предварительной оплаты в размере их стоимости.
Справка ф. 0504833)
X 302 22 830
X 206 22 660
30
Выдача водителям топливных талонов.
Приказ руководителя учреждения
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
31
Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин.
Корешки талонов, чеки ККТ, путевые листы
X 105 03 340
"Топливо в баках"
X 105 03 340
"Топливо по талонам"
32
Списание стоимости топлива на расходы учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности.
Путевой лист
1 401 01 272
1 105 03 440
"Топливо в баках"
33
Списание стоимости топлива на стоимость продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности.
Путевой лист
2 106 04 340
2 105 03 440
"Топливо в баках"
34
Списание использованных талонов на бензин по учетной цене 1 руб. за бланк.
Акт о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816)
Забалансовый счет 03 аналитика по МОЛ
Приобретение ГСМ по топливным пластиковым картам. Договором определен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки (заправки автомобиля).
35
Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (банковского счета) учреждения здравоохранения.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
X 206 22 560
1 304 05 340
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
36
Включение в стоимость ГСМ затрат по приобретению пластиковых топливных карт (в случае если за карту взимается плата).
Акт приема-передачи топливных карт
X 106 04 340
X 302 22 730
37
Отражение стоимости топлива, залитого в баки автомашин.
Акт приема-передачи топливной компании, путевой лист
X 106 04 340
"Топливо в баках"
X 302 22 730
38
Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин, по фактической стоимости, включая стоимость топливных карт (без НДС - при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
акт приема-передачи топливных карт, путевой лист
X 105 03 340
"Топливо в баках"
X 106 04 440
39
Отражение суммы предъявленного поставщиком топлива НДС (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Счет-фактура
2 210 01 560
2 208 22 660
40
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива.
Счет-фактура, акт приема-передачи топливных карт, путевой лист
2 303 04 830
2 210 01 660
41
Списание на расчеты с поставщиком суммы предварительной оплаты в размере стоимости топлива, заправленного в бак.
Справка (ф. 0504833)
X 302 22 830
X 206 22 660
42
Списание стоимости топлива на расходы учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности.
Путевой лист
1 401 01 272
1 105 03 440
"Топливо в баках"
43
Списание стоимости топлива на стоимость продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности.
Путевой лист
2 106 04 340
2 105 03 440
"Топливо в баках"
Приобретение ГСМ по топливным пластиковым картам. Договором определен переход права собственности на ГСМ после оплаты и передачи топливных пластиковых карт.
44
Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (банковского счета) учреждения здравоохранения.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
X 206 22 560
1 304 05 340
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
45
Формирование фактической стоимости ГСМ: включение в стоимость ГСМ затрат по приобретению пластиковых топливных карт (в случае если за карту взимается плата); стоимость топлива.
Акт приема-передачи топливных карт, накладная на топливо
X 106 04 340
X 302 22 730
46
Приняты к учету ГСМ по фактической стоимости.
Акт приема-передачи топливных карт, накладная на топливо
X 105 03 340
"Топливо по картам"
X 106 04 440
47
Отражение суммы предъявленного поставщиком топлива НДС (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС).
Счет-фактура
2 210 01 560
2 208 22 660
48
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива.
Счет-фактура, акт приема-передачи топливных карт, накладная на топливо
2 303 04 830
2 210 01 660
49
Списание на расчеты с поставщиком в момент передачи топливных карт суммы предварительной оплаты в размере их стоимости.
Справка (ф. 0504833)
X 302 22 830
X 206 22 660
50
Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин, по фактической стоимости, включая стоимость топливных карт.
Акт приема-передачи топливной компании, путевой лист
X 105 03 340
"Топливо в баках"
X 105 03 340
"Топливо по картам"
51
Списание стоимости топлива на расходы учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности.
Путевой лист
1 401 01 272
1 105 03 440
"Топливо в баках"
52
Списание стоимости топлива на стоимость продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности.
Путевой лист
2 106 04 340
2 105 03 440
"Топливо в баках"

Списание ГСМ производится в пределах Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации автомобилей. Кроме того, учитывается время года, численность населения пункта, в котором эксплуатируется автомобиль, и прочие факторы, которые могут повлиять на расход ГСМ.

Для марок автомобилей, не указанных в Нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, а также в случае отклонения от установленных законодательством норм нормы расхода топлив и смазочных материалов устанавливаются по результатам контрольных замеров, проведенных комиссией учреждения здравоохранения на основании приказа руководителя. Результаты контрольного замера оформляются актом, который служит основанием для приказа об утверждении нормы расхода топлива.

Нормы расхода топлива устанавливаются на каждое автотранспортное средство и утверждаются приказом руководителя учреждения здравоохранения.

Фактический расход определяется по показаниям приборов и сверяется с данными путевого листа автомобиля.

Подтверждением расходов по ГСМ в учреждении являются данные путевых листов, которые выписываются уполномоченным лицом учреждения здравоохранения перед началом рабочего дня.

Остаток неизрасходованного ГСМ, залитого в баки автомобилей, должен в конце месяца подтверждаться актом снятия остатков.

Учет запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных

Аналитический учет запасных частей ведется независимо от их стоимости по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественно-суммового учета.

Двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада взамен изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных".

Особенности учета посуды

При определении предметов, относящихся к посуде, следует руководствоваться ОКП.

К посуде, в частности, относятся:

рюмки, фужеры, стаканы, чашки, кружки, бокалы;

блюда, блюдца, тарелки, салатники;

сухарницы, сахарницы, солонки, масленки, молочники, чайницы;

графины, кувшины, вазы, сифоны;

подносы, салфетницы;

кастрюли, жаровни, сковородки, ковши, тазы, чайники, кофейники;

формы для запекания, термосы, сотейники, утятницы;

банки, горшки, хлебницы, терки и др.

Для списания разбитой посуды в учреждениях здравоохранения, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки, ведется Книга регистрации боя посуды. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.

Списание (отпуск) предметов посуды производится по фактической стоимости каждой единицы.

21.7. Отражение операций по учету материальных запасов в регистрах бюджетного учета

Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания) ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В Журнале операций N 7 отражаются операции выбытия материальных запасов, используемых на нужды учреждения здравоохранения, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.

В графе "Наименование показателя" журнала указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

7. Учет операций перевода нефинансовых активов
с внебюджетной деятельности на бюджетную

Перевод нефинансовых активов учреждений здравоохранения с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность осуществляется в следующем порядке.

Переводу с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность подлежат следующие виды активов:

нефинансовые активы, полученные ранее безвозмездно от юридических и физических лиц и имеющие целевое назначение, которые используются в бюджетной деятельности, при отсутствии средств из внебюджетных источников на их содержание;

нефинансовые активы, учитываемые в рамках приносящей доход деятельности, в случае прекращения у учреждения указанной деятельности либо если указанные активы в рамках приносящей доход деятельности не используются.

Во всех других случаях, кроме перечисленных выше, перевод нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность является необоснованным.

Решение по переводу нефинансовых активов подведомственных учреждений здравоохранения с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность принимает главный распорядитель бюджетных средств в сфере здравоохранения.

Главный распорядитель бюджетных средств в сфере здравоохранения дает разрешение о переводе нефинансовых активов только после предварительной оценки возможности содержания указанных активов за счет бюджетных средств в текущем финансовом году.

Обязательным условием для согласования разрешения о переводе является наличие утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов.

В случае вероятности возникновения кредиторской задолженности (по налогу на имущество, содержанию активов) разрешение на перевод не дается.

Главный распорядитель бюджетных средств как получатель при необходимости перевода нефинансовых активов, числящихся у него на балансе, с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает такое решение самостоятельно без согласования с финансовым органом, органом по управлению имуществом.

Перевод нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность может проводиться в любой момент времени (с учетом изложенных выше требований).

Главный распорядитель бюджетных средств в сфере здравоохранения согласовывает перевод нефинансовых активов не только отдельных подведомственных учреждений здравоохранения с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность, но и управляет этим процессом в целом по системе.

В рамках этой работы целесообразно в течение финансового года осуществить сбор информации от всех подведомственных учреждений здравоохранения о необходимости перевода нефинансовых активов, согласовать перевод со следующего года и предусмотреть в бюджетной росписи следующего финансового года средства на содержание указанных нефинансовых активов.

В бюджетном учете операции по переводу нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность отражаются следующими записями.

В части изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период:

Дебет счета 240103000 - Кредит счета 210100000, 210500000 - списание балансовой стоимости нефинансовых активов, учитываемых в качестве целевых;

Дебет счета 210400000 - Кредит счета 240103000 - списание сумм начисленной на переводимый объект основных средств амортизации;

Дебет счета 110100000, 110500000 - Кредит счета 140103000 - принятие к учету нефинансовых активов в рамках бюджетной деятельности по балансовой стоимости;

Дебет счета 140103000 - Кредит счета 110400000 - принятие к учету в рамках бюджетной деятельности начисленной ранее на переводимый объект основных средств амортизации.

Операции по переводу нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность оформляются Справкой ф. 0504833.

Информация об изменении остатков валюты баланса в межотчетный период должна быть отражена в ф. 0503173 "Сведения об изменении остатков валюты баланса" в составе Пояснительной записки.

В части отражения оборотов по нефинансовым активам текущего отчетного года:

Дебет счета 240101241 - Кредит счета 210100410, 210500440 - списание балансовой стоимости нефинансовых активов, учитываемых в рамках внебюджетной деятельности;

Дебет счета 210400410 - Кредит счета 240101241 - списание суммы начисленной ранее на переводимый объект основных средств амортизации;

Дебет счета 110100310, 110500340 - Кредит счета 140101180 - принятие к учету нефинансовых активов в рамках бюджетной деятельности по балансовой стоимости;

Дебет счета 140101180 - Кредит счета 110400410 - принятие к учету в рамках бюджетной деятельности начисленной ранее на переводимый объект основных средств амортизации.

8. Учет наличных денежных средств и кассовых операций

8.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности
Постановление Минтруда РФ N 85
2
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации
Постановление Госкомстата РФ N 88
3
Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2001 N 46н (ред. от 24.12.2004)
Приказ Минфина России N 46н
4
Правила осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.2004 N 85н (ред. от 02.05.2006)
Приказ Минфина России N 85н
5
Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации
Положение Центрального банка Российской Федерации от 09.10.2002 N 199-П (ред. от 01.06.2004)
Положение ЦБ РФ N 199-П
6
Положение об особенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сети Банка России и кредитными организациями (филиалами) счетов органов Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации
Положение Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации N 257-П/46н от 20.05.2004
Положение N 257- П/46н
7
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
Решение Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
8
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 N 14-П
Протокол Совета директоров Банка России от 19.12.1997 N 47 (ред. от 31.10.2002 N 1201-У)
Положение N 14-П
9
Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке
Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 N 1050-у
Указание N 1050-у

8.2. Организация ведения кассовых операций и оформление кассовых документов

Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу учреждения здравоохранения.

Касса должна быть укреплена в соответствии с утвержденными требованиями <*>.

--------------------------------

<*> Требования к техническому укреплению кассы установлены в приложении N 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира.

Прием кассира на работу оформляется приказом руководителя учреждения здравоохранения.

Кассир должен быть под расписку ознакомлен с должностной инструкцией и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности <*>.

--------------------------------

<*> Форма договора о полной материальной ответственности утверждена Постановлением Минтруда РФ N 85.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям <*>.

--------------------------------

<*> Порядок взыскания ущерба установлен гл. 39 ТК РФ.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае необходимости временной замены кассира обязанности кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя учреждения здравоохранения. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются в присутствии руководителя и главного бухгалтера учреждения здравоохранения или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем учреждения. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями членов комиссии.

Порядок приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, ведения Кассовой книги, хранения денег, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины регламентируется Порядком ведения кассовых операций.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих учреждению здравоохранения, запрещается.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира учреждения здравоохранения.

Первичные документы по учету кассовых операций <*>:

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ N 88, Приложением 2 к Инструкции по бюджетному учету.

N формы
Код формы
Наименование формы
КО-1
0310001
Приходный кассовый ордер
КО-2
0310002
Расходный кассовый ордер
-
0504501
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам

При осуществлении операций с наличными денежными средствами необходимо также использовать:

Кассовую заявку (ф. N 0408027) <*>;

--------------------------------

<*> Форма Кассовой заявки (ф. N 0408027) утверждена в Положении Банка России N 14-П.

Заявление на получение денежных чековых книжек (ф. 0510031) <*>;

--------------------------------

<*> Форма Заявления на получение денежных чековых книжек (ф. 0510031) приведена в Приложении N 2 к Приказу Минфина России N 85н.

денежный чек;

Заявку на получение наличных денег (ф. 0510033) <*>;

--------------------------------

<*> Форма Заявки на получение наличных денег (ф. 0510033) приведена в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 85н.

Объявление на взнос наличными (ф. 0402001) <*>.

--------------------------------

<*> Форма Объявления на взнос наличными утверждена в Положении ЦБ РФ N 199-П.

Кассовая заявка (ф. 0408027) на предстоящий квартал представляется учреждением здравоохранения в установленные сроки в орган Федерального казначейства (банк - при обслуживании в кредитной организации) для обеспечения получения наличных денежных средств на заработную плату и иные расходы.

Выдача наличных денежных средств из кассы банка уполномоченным лицам учреждений здравоохранения производится по денежным чекам.

Чековая книжка выдается учреждению здравоохранения органом Федерального казначейства (обслуживающим банком) на основании Заявления на получение денежных чековых книжек (ф. 0510031).

Заявка на получение наличных денег (ф. 0510033) в двух экземплярах одновременно с денежным чеком представляется учреждением здравоохранения в орган Федерального казначейства накануне дня получения наличных денег.

Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека. Корешок заполненного чека остается в чековой книжке, а отрезная часть чека представляется вначале в орган Федерального казначейства, а затем в банк для получения наличных денег.

К заполнению денежных чеков предъявляются следующие требования:

все записи в чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета;

сумма, проставленная в денежном чеке цифрами, должна совпадать с суммой, указанной прописью (п. 2.4.4 Положения N 199-П);

наличие на денежном чеке росписи лица, на имя которого выдан чек, в получении денег и данных его документа, удостоверяющего личность (п. 2.4.4 Положения N 199-П).

Наличные денежные средства, полученные учреждением здравоохранения, должны расходоваться строго на цели, указанные в чеке.

Поправки в тексте чека не допускаются.

Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают и на нем делается надпись "Аннулирован".

Аннулированный (испорченный) чек должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек.

Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки учреждение здравоохранения - чекодатель обязано хранить не менее трех лет.

В случае закрытия лицевых счетов, открытых учреждению здравоохранения в ОФК (расчетного счета в банке), учреждение обязано возвратить в ОФК (банк) полученные им ранее чековые книжки с корешками использованных денежных чеков и оставшимися неиспользованными чеками. При этом составляется заявление в произвольной форме, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных чеков.

Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения здравоохранения оформляется ПКО.

В ПКО на получение наличных денежных средств в иностранной валюте следует указывать две суммы: в иностранной валюте и в рублях. Рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции - день оприходования валюты в кассу.

Прием наличных денежных средств по ПКО может производиться только в день их составления.

Лица, вносящие наличные денежные средства, представляют в бухгалтерию учреждения здравоохранения сопроводительные документы (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты и т.п.), отражающие совершение хозяйственных операций.

На основании представленных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре ПКО и квитанцию к нему, которые подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

В ПКО и квитанции к нему по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При поступлении наличных денежных средств по чеку из кассы банка оправдательные документы к ПКО не прилагаются. Подтверждением выдачи чека и получения по нему наличных денежных средств являются второй экземпляр Заявки на получение наличных денег (ф. 0510033) с отметкой органа Федерального казначейства, выписка из лицевого счета получателя средств и корешок чека, на оборотной стороне которого указывается номер и дата ПКО, по которому оприходованы полученные по чеку деньги.

При получении ПКО кассир обязан проверить:

наличие на документах подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного;

правильность оформления полученных документов;

наличие сопроводительных документов, прилагаемых к ПКО;

соответствие хозяйственной операции, указанной в ПКО, наименованию операции в квитанции к ПКО.

В случае несоблюдения любого из этих требований кассир возвращает полученные документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

При приеме наличных денежных средств кассир обязан проверить соответствие сумм вносимых денежных средств суммам, указанным в сопроводительных документах, ПКО и квитанции к нему.

После получения наличных денежных средств ПКО и квитанция к нему подписываются кассиром.

Подписанная и заверенная печатью (штампом) кассира квитанция к ПКО выдается кассиром лицу, внесшему наличные денежные средства, или прикладывается к выписке из лицевого счета получателя средств (при поступлении наличных денежных средств по чеку).

Выдача ПКО на руки лицам, вносящим наличные денежные средства, запрещается.

Выдача наличных денег из кассы учреждения здравоохранения производится по РКО или надлежаще оформленным другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, ведомостям на выдачу денег из кассы подотчетным лицам и др.).

В РКО при оформлении операций по выдаче наличных денежных средств в иностранной валюте следует указывать две суммы: в иностранной валюте и в рублях. Рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции - день выдачи валюты из кассы.

Выдача наличных денежных средств по РКО может производиться только в день их составления.

На основании представленных документов (заявлений, счетов и др.) работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре РКО, который подписывается руководителем учреждения здравоохранения и главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная надпись руководителя учреждения здравоохранения, его подпись на РКО необязательна.

В РКО по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При получении РКО кассир обязан проверить:

наличие на документах подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, а также подписи или разрешительной надписи руководителя учреждения здравоохранения;

правильность оформления полученных документов;

наличие документов, прилагаемых к РКО.

В случае несоблюдения любого из этих требований кассир возвращает полученные документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

РКО или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года) и проставлением подписи.

При выдаче денег по РКО или заменяющему его документу отдельному физическому лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получить расписку получателя.

Если заменяющий РКО документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем РКО, в этом случае не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, предусмотренных на эти цели.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Выдачи денег из кассы на хозяйственные расходы, командировки и другие цели оформляются отдельными ведомостями. Каждая законченная ведомость оформляется как РКО.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения здравоохранения, производится по РКО, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в РКО или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается как приложение к РКО или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям <*> без составления РКО на каждого получателя.

--------------------------------

<*> Унифицированные формы Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) и Платежной ведомости (ф. 0504403) приведены в Приложении 2 к Инструкции по бюджетному учету.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один РКО, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

РКО, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ним выплатам, регистрируются после их выдачи.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по РКО.

По истечении сроков, предусмотренных на оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию, кассир должен:

в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";

составить реестр депонированных сумм;

в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)";

записать в Кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер N __".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий РКО.

ПКО и квитанции к ним, а также РКО и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно, подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В случае допущения ошибки вместо них составляются новые.

Непосредственная сдача наличных денег в банк осуществляется на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001), которое представляет собой комплект из трех документов: непосредственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.

Квитанция с печатью и подписью сотрудника банка выдается вносителю денег (кассиру учреждения здравоохранения) и прилагается к РКО, по которому были выданы деньги для их сдачи в банк.

Ордер к Объявлению на взнос наличными помещается в документы операционного дня органа Федерального казначейства к выписке из лицевого счета получателя средств.

8.3. Учет поступления наличных денежных средств

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления наличных денежных средств в кассу учреждения здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, и поступление наличных денежных средств в кассу учреждения здравоохранения (бюджетная деятельность).
1
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для выплаты заработной платы сотрудникам учреждения.
1 210 03 560
1 304 05 211
2
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, для оплаты суточных в командировке.
1 210 03 560
1 304 05 212
3
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для выплаты пособий по социальному страхованию.
1 210 03 560
1 304 05 213
4
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты услуг связи.
1 210 03 560
1 304 05 221
5
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты транспортных услуг.
1 210 03 560
1 304 05 222
6
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты коммунальных услуг.
1 210 03 560
1 304 05 223
7
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, в качестве арендной платы за пользование имуществом.
1 210 03 560
1 304 05 224
8
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты услуг по содержанию имущества.
1 210 03 560
1 304 05 225
9
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты прочих услуг.
1 210 03 560
1 304 05 226
10
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты прочих расходов учреждения.
1 210 03 560
1 304 05 290
11
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты расходов по приобретению основных средств.
1 210 03 560
1 304 05 310
12
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты расходов по приобретению нематериальных активов.
1 210 03 560
1 304 05 320
13
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для оплаты расходов по приобретению материальных запасов.
1 210 03 560
1 304 05 340
14
Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения из банка, в котором открыт счет органу, осуществляющему кассовое обслуживание исполнения бюджета.
1 201 04 510
1 210 03 660
Списание средств, полученных от приносящей доход деятельности, с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, получение наличных денежных средств в кассу учреждения.
15
Списание средств, полученных от приносящей доход деятельности, с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
2 210 03 560
2 201 01 610
16
Поступление наличных денежных средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, в кассу учреждения.
2 201 04 510
2 210 03 660
Возврат подотчетным лицом в кассу неиспользованного аванса.
17
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм суточных, не израсходованных в служебной командировке.
1 201 04 510
1 208 02 660
18
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты услуг связи.
1 201 04 510
1 208 04 660
19
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты транспортных услуг, в том числе на оплату проезда по служебным командировкам (разъездам).
1 201 04 510
1 208 05 660
20
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты коммунальных услуг.
1 201 04 510
1 208 06 660
21
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты услуг по содержанию имущества.
1 201 04 510
1 208 08 660
22
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты прочих услуг, в том числе на оплату расходов по найму жилого помещения при служебных командировках, на оплату консульских услуг.
1 201 04 510
1 208 09 660
23
Возврат в кассу от подотчетного лица неизрасходованных сумм, полученных для оплаты прочих расходов.
1 201 04 510
1 208 18 660
24
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных на приобретение основных средств.
1 201 04 510
1 208 19 660
25
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных на приобретение нематериальных активов.
1 201 04 510
1 208 20 660
26
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных на приобретение материалов.
1 201 04 510
1 208 22 660
Поступление в кассу наличных денежных средств в рублях в возмещение причиненного учреждению ущерба.
27
Поступление в кассу наличных денежных средств в возмещение недостачи основных средств или причиненного им ущерба.
1 201 04 510
1 209 01 660
28
Поступление в кассу наличных денежных средств в возмещение недостачи нематериальных активов.
1 201 04 510
1 209 02 660
29
Поступление в кассу наличных денежных средств в рублях в возмещение недостачи материальных запасов.
1 201 04 510
1 209 04 660
30
Поступление в кассу наличных денежных средств в рублях в возмещение недостачи финансовых активов.
1 201 04 510
1 209 05 660
Поступление в кассу учреждения здравоохранения наличных денежных средств в рублях с банковского счета учреждения в рамках бюджетной деятельности.
31
Поступление в кассу учреждения наличных денежных средств в рублях с банковского счета в рамках бюджетной деятельности.
1 201 04 510
1 201 01 610
32
Поступление в кассу учреждения наличных денежных средств в иностранной валюте с банковского счета учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 201 04 510
1 201 07 610

Бюджетный учет по валютным счетам учреждения и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

8.4. Соблюдение кассовой дисциплины

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке устанавливается ЦБ РФ <*>.

--------------------------------

<*> Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленный п. 1 Указания Банка России N 1050-у, составляет 60 тыс. руб.

Под одной сделкой понимаются все наличные расчеты в рамках одного договора.

Расчеты учреждений здравоохранения с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами производятся без ограничений.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу учреждения здравоохранения, должны быть своевременно оприходованы и сданы в банк, обслуживающий орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральное казначейство), для последующего зачисления на лицевой счет учреждения.

В кассе учреждения здравоохранения могут храниться наличные деньги в пределах лимита, устанавливаемого обслуживающим их органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральным казначейством), или банком по согласованию с руководителем учреждения <*>.

--------------------------------

<*> Порядок установления лимита остатка наличных денег в кассе регламентируется Положением Банка России N 14-П.

Лимит остатка наличных средств в кассе устанавливается ежегодно. Он может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе учреждений здравоохранения.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе учреждения здравоохранения представляют в орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральное казначейство), или в банк расчет по ф. N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" <*> в двух экземплярах.

--------------------------------

<*> Форма N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" приведена в Приложении 1 к Положению Банка России N 14-П.

По строке "Налично-денежная выручка за последние три месяца" расчета по ф. N 0408020 указывается сумма наличных денег, которая поступила в кассу учреждения от продажи услуг за последние три месяца (при осуществлении приносящей доход деятельности).

Для учреждений здравоохранения, не имеющих денежной выручки, лимит остатка кассы устанавливается в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера).

По учреждению, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

При наличии в составе учреждения здравоохранения подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и лицевых счетов, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя учреждения здравоохранения.

Обособленным подразделениям, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим лицевые счета, лимит остатка наличных денежных средств в кассе устанавливается обслуживающим органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральным казначейством), или банком по месту нахождения учреждения.

Учреждения здравоохранения обязаны сдавать в банк все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Выдачи денежной наличности учреждениям здравоохранения на заработную плату и выплаты социального характера производятся в сроки, согласованные с органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральным казначейством), или банком.

Суммы оплаты труда и выплаты социального характера, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк, обслуживающий орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральное казначейство), для последующего зачисления на лицевой счет учреждения здравоохранения.

Выдачи наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, производятся независимо от установленных учреждению здравоохранения сроков выплаты заработной платы.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти МРОТ; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот МРОТ (ст. 15.1 КоАП РФ).

8.5. Учет выдачи денежных средств из кассы

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций выдачи наличных денежных средств из кассы учреждения здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Внесение учреждением наличных денежных средств в банк в рамках осуществления бюджетной деятельности для зачисления на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральном казначействе).
1
Внесение неиспользованных наличных денежных средств для зачисления на лицевой счет учреждения.
1 210 03 560
1 201 04 610
2
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты труда (депонированных сумм).
1 304 05 211
1 210 03 660
3
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, для оплаты суточных в командировке.
1 304 05 212
1 210 03 660
4
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для выплаты пособий по социальному страхованию.
1 304 05 213
1 210 03 660
5
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты услуг связи.
1 304 05 221
1 210 03 660
6
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты транспортных услуг.
1 304 05 222
1 210 03 660
7
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты коммунальных услуг.
1 304 05 223
1 210 03 660
8
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты услуг по содержанию имущества.
1 304 05 225
1 210 03 660
9
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты прочих услуг.
1 304 05 226
1 210 03 660
10
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты прочих расходов.
1 304 05 290
1 210 03 660
11
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты приобретения основных средств.
1 304 05 310
1 210 03 660
12
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты приобретения нематериальных активов.
1 304 05 320
1 210 03 660
13
Зачисление на лицевой счет учреждения неиспользованных наличных денежных средств, предназначенных для оплаты приобретения материалов.
1 304 05 340
1 210 03 660
Внесение учреждением наличных денежных средств в банк в рамках осуществления приносящей доход деятельности для зачисления на счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (Федеральном казначействе).
14
Внесение в банк наличных денежных средств, не использованных в рамках приносящей доход деятельности, для зачисления на лицевой счет учреждения.
2 210 03 560
2 201 04 610
15
Зачисление наличных денежных средств на лицевой счет по учету внебюджетных средств.
2 201 01 510
2 210 03 660
Выдача наличных денежных средств под отчет.
16
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты суточных в служебной командировке.
1 208 02 560
1 201 04 610
17
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты услуг связи.
1 208 04 560
1 201 04 610
18
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты транспортных услуг, в том числе на оплату проезда по служебным командировкам (разъездам).
1 208 05 560
1 201 04 610
19
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты коммунальных услуг.
1 208 06 560
1 201 04 610
20
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты услуг по содержанию имущества.
1 208 08 560
1 201 04 610
21
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты прочих услуг, в том числе на оплату расходов по найму жилого помещения при служебных командировках.
1 208 09 560
1 201 04 610
22
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты прочих расходов, в том числе для оплаты визы.
1 208 18 560
1 201 04 610
23
Выдача наличных денежных средств под отчет на приобретение основных средств.
1 208 19 560
1 201 04 610
24
Выдача наличных денежных средств под отчет на приобретение нематериальных активов.
1 208 20 560
1 201 04 610
25
Выдача наличных денежных средств под отчет на приобретение материалов.
1 208 22 560
1 201 04 610
Выдача заработной платы и пособий по социальному страхованию сотрудникам учреждения, а также сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения.
26
Выдача заработной платы из кассы учреждения.
1 302 01 830
1 201 04 610
27
Выдача дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора.
1 302 02 830
1 201 04 610
28
Выплата работникам пособий по социальному страхованию населения.
1 302 03 830
1 201 04 610
29
Выдача из кассы учреждения сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера.
1 302 04 830
1 302 05 830
1 302 06 830
1 302 08 830
1 302 09 830
1 302 18 830
1 201 04 610
30
Выплата работникам пособий по социальной помощи населения (выходных пособий).
1 302 16 830
1 201 04 610
31
Выдача депонированных сумм.
1 304 02 830
1 201 04 610
Выдача из кассы наличных денежных средств поставщикам в счет предварительной оплаты, а также сумм в счет окончательной оплаты за выполненные работы (оказанные услуги).
32
Выдача из кассы наличных денежных средств поставщикам в счет предварительной оплаты.
1 206 XX 560 <*>
1 201 04 610
33
Оплата поставщикам материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг наличными денежными средствами из кассы учреждения.
1 302 XX 830 <**>
1 201 04 610

--------------------------------

<*> По соответствующим аналитическим счетам счета 120600000.

<**> По соответствующим аналитическим счетам счета 130200000.

Выплата сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера оформляется по дебету счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в разрезе аналитических счетов в зависимости от предмета договора.

Счет 030201000 "Расчеты по заработной плате" при этом не применяется.

8.6. Учет поступления и выбытия денежных документов

К денежным документам относятся: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.; оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы; пластиковые карты на бензин; телефонные карточки; интернет-карты; оплаченные железнодорожные и авиабилеты; полученные извещения на почтовые переводы почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п.

Денежные документы учитываются в сумме фактических расходов на их приобретение.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения здравоохранения.

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляется ПКО и РКО. Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций с денежными средствами.

При выдаче денежных документов из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

ПКО и РКО регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3) отдельно от операций с денежными средствами.

Стоимость денежных документов можно списать только после подтверждения факта их использования.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и выдачи денежных документов в учреждениях здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Поступление денежных документов в кассу.
1
Поступление в кассу телефонных карточек, интернет-карт, полученных извещений на почтовые переводы.
1 201 05 510
1 302 04 730
2
Поступление в кассу оплаченных железнодорожных и авиабилетов
1 201 05 510
1 302 05 730
3
Поступление в кассу оплаченных талонов на бензин и масла, на питание.
1 201 05 510
1 302 22 730
4
Поступление в кассу прочих денежных документов.
1 201 05 510
1 302 09 730
1 302 18 730
Выдача из кассы денежных документов под отчет.
5
Выдача подотчетным лицам интернет-карт, карт мобильной связи, извещений на почтовые переводы
1 208 04 560
1 201 05 610
6
Выдача подотчетным лицам авиа- и железнодорожных билетов.
1 208 05 560
1 201 05 610
7
Выдача подотчетному лицу (водителю) талонов на бензин и масла.
1 208 22 560
1 201 05 610
8
Выдача подотчетному лицу талонов на питание.
1 208 22 560
1 201 05 610

Не относятся к денежным документам и учитываются на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" бланки трудовых книжек и вкладышей к ним.

Путевки, полученные учреждением здравоохранения от исполнительного органа ФСС, учитываются на забалансовом счете 08 "Путевки неоплаченные". Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами.

Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Особенности учета операций с железнодорожными билетами (авиабилетами)

Операции по приобретению учреждением здравоохранения железнодорожных и авиабилетов оформляются в бюджетном учете следующими записями.

Дебет счета 1 206 05 560 - Кредит счета 1 304 05 222 (1 201 01 610) - предварительная оплата за железнодорожные билеты (авиабилеты) с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (кредитной организации). Основание записи - выписка из лицевого счета (банковская выписка).

Дебет счета 1 201 05 510 - Кредит счета 1 302 05 730 - получение авиабилетов в кассу учреждения. Основание записи - ПКО.

Дебет счета 1 302 05 830 - Кредит счета 1 206 05 660 - списание предварительной оплаты за железнодорожные билеты (авиабилеты) на расчеты с поставщиками при принятии к их учету. Основание записи - Справка (ф. 0504833).

Дебет счета 1 208 05 560 - Кредит счета 1 201 05 610 - выдача сотруднику железнодорожных билетов (авиабилетов) для поездки в командировку. Основание записи - РКО, приказ (распоряжение) руководителя учреждения.

Дебет счета 1 401 01 222 - Кредит счета 1 208 05 660 - списание на расходы учреждения стоимости билетов. Основание записи - Авансовый отчет с приложенными железнодорожными билетами (авиабилетами).

Особенности учета путевок

Приобретение учреждением здравоохранения путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь за счет средств ФСС отражается в бюджетном учете следующими записями.

Дебет счета 1 201 05 510 - Кредит счета 1 302 03 730 - принятие к учету путевок в кассу учреждения. Основание записи - ПКО, накладная.

Дебет счета 1 302 03 830 - Кредит счета 1 304 05 213 (1 201 01 610) - перечисление денежных средств за путевки с лицевого (банковского) счета учреждения. Основание записи - выписка из лицевого (банковского) счета.

Дебет счета 1 208 03 560 - Кредит счета 1 201 05 610 - выдача путевок сотрудникам учреждения. Основание записи - РКО, Выписка из Протокола заседания комиссии по социально-бытовым вопросам.

После возвращения детей сотрудников учреждения из санаторного оздоровительного лагеря в учете производятся следующие записи.

Дебет счета 1 303 02 830 - Кредит счета 1 208 03 660 - возмещение за счет средств ФСС стоимости путевок. Основание записи - Авансовый отчет, отрывной талон к путевке.

Отрывной талон к путевке представляется сотрудником в бухгалтерию учреждения вместе с Авансовым отчетом для подтверждения пребывания детей сотрудника в санаторно-курортном учреждении и обоснования произведенных расходов.

В случае отсутствия отрывного талона к путевке специально созданной комиссией составляется Акт в произвольной форме об отсутствии оправдательного документа с указанием причин и дается заключение о возможности возмещения произведенных расходов за счет средств ФСС.

В случае возвращения сотрудником учреждения здравоохранения путевки в санаторный оздоровительный лагерь вследствие болезни ребенка или по другой причине в бюджетном учете производятся записи.

Дебет счета 1 201 05 510 - Кредит счета 1 208 03 660 - возвращение сотрудником учреждения в кассу неиспользованной путевки. Основание записи - ПКО, Авансовый отчет, путевка.

Дебет счета 1 302 03 830 - Кредит счета 1 201 05 610 - возвращение санаторному оздоровительному лагерю неиспользованной путевки. Основание записи - РКО, Письмо о возврате неиспользованной путевки.

Дебет счета 1 304 05 213 (1 201 01 510) - Кредит счета 1 302 03 730 - возвращение санаторным оздоровительным лагерем учреждению стоимости неиспользованной путевки. Основание записи - выписка из лицевого счета (банковского счета).

Приобретение учреждением для сотрудников, у которых имеются медицинские показания, путевок в санаторно-курортное учреждение в качестве пособия по социальной помощи в соответствии с законодательством Российской Федерации в случае получения путевок по выданным им доверенностям непосредственно в санаторно-курортном учреждении отражается в бюджетном учете следующими записями.

Дебет счета 1 206 16 560 - Кредит счета 1 304 05 262 (1 201 01 610) - перечисление с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (банковского счета), денежных средств санаторию в оплату путевок. Основание записи - выписка из лицевого счета (банковская выписка).

После возвращения сотрудников учреждения из санаторно-курортного учреждения в бюджетном учете производятся записи.

Дебет счета 1 401 01 262 - Кредит счета 1 302 16 730 - включение в расходы учреждения стоимости путевок для сотрудников. Основание записи - отрывной талон к путевке санаторно-курортного учреждения, Выписка из Протокола заседания комиссии по социально-бытовым вопросам, счет, счет-фактура, накладная, лицензия.

Дебет счета 1 302 16 830 - Кредит счета 1 206 16 660 - списание предварительной оплаты на расчеты с поставщиками. Основание записи - Справка (ф. 0504833).

Особенности учета карт экспресс-оплаты услуг сотовой связи, стоимость которых выражена в условных денежных единицах

Операции приобретения карт экспресс-оплаты услуг сотовой связи, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, а также признания расходов на услуги связи отражается в бюджетном учете следующими записями.

Дебет счета 1 206 04 560 - Кредит счета 1 304 05 221 (1 201 01 610) - предварительная оплата карт экспресс-оплаты услуг связи в рублях по курсу условной денежной единицы, установленному соглашением сторон (в размере 100 процентов суммы договора). Основание записи - выписка из лицевого (банковского) счета.

Дебет счета 1 208 04 560 - Кредит счета 1 201 04 610 - выдача подотчетному лицу наличных денежных средств для приобретения карт экспресс-оплаты услуг связи. Основание записи - РКО.

Дебет счета 1 201 05 510 - Кредит счета 1 302 04 730 (1 208 04 660) - принятие к учету карт экспресс-оплаты, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, в пересчете на рубли по курсу на день перечисления предварительной оплаты. Основание записи - ПКО.

Дебет счета 1 302 04 830 - Кредит счета 1 206 04 660 - списание на расчеты с поставщиком предварительной оплаты карт экспресс-оплаты связи в сумме рублевого эквивалента по курсу на дату перечисления платежа. Суммовых разниц в этом случае не образуется. Основание записи - Справка (ф. 0504833).

Дебет счета 1 208 04 560 - Кредит счета 1 201 05 610 - выдача карт экспресс-оплаты услуг сотовой связи подотчетным лицам по фактической стоимости. Основание записи - РКО.

Дебет счета 1 401 01 221 - Кредит счета 1 208 04 660 - признание расходов по оплате услуг сотовой связи. Основание записи - Авансовый отчет, счет за услуги связи.

8.7. Порядок отражения операций с наличными денежными средствами в регистрах бюджетного учета

Данные проверенных и принятых к учету первичных кассовых документов систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. N КО-3);

Кассовой книге (ф. 0504514);

Журнале операций N 1 по счету "Касса";

Журнале N 8 по прочим операциям.

В Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. N КО-3) должны регистрироваться все ПКО и РКО.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией ПКО и РКО или заменяющих их документов до передачи их на исполнение в кассу учреждения здравоохранения.

РКО, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняет кассир учреждения здравоохранения.

Кассовая книга (ф. 0504514) обязательно должна вестись в учреждениях здравоохранения при осуществлении операций с использованием наличных денежных средств.

Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах.

Учреждение здравоохранения ведет только одну Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов".

Общее количество прошнурованных листов в Кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения здравоохранения.

По мере поступления ПКО и РКО с прилагаемыми документами информация о совершенных кассовых операциях заносится кассиром в Кассовую книгу.

Записи в Кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы.

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.

Записи в Кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассиром подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию отчет кассира с ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги.

При ведении Кассовой книги автоматизированным способом <*> кассир в конце рабочего дня должен распечатать вкладной лист Кассовой книги и отчет кассира, проверить их и подписать. Отчет кассира вместе с выписанными за день ПКО и РКО передается в бухгалтерию под расписку во вкладном листе Кассовой книги.

--------------------------------

<*> Требования к ведению Кассовой книги автоматизированным способом приведены в п. 25 Порядка ведения кассовых операций.

Вкладные листы Кассовой книги в течение года кассир подшивает и хранит отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения здравоохранения, и Кассовая книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения здравоохранения.

В Журнале операций N 1 по счету "Касса" ведется учет операций по движению наличных денежных средств на счете 0 201 04 000 "Касса".

Записи в Журнале операций N 1 производятся ежедневно на основании проверенного бухгалтерией кассового отчета по видам валют.

В целом за месяц в Журнале операций N 1 отражаются итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета, остатки по счету на начало и конец отчетного периода.

По истечении месяца данные об остатках и оборотах по счету 0 201 04 000 "Касса" переносятся из Журнала операций в Главную книгу. Исключение составляют операции по получению наличных денежных средств со счета по учету бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения и по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету бюджетных (внебюджетных) средств, которые отражаются в Журнале операций N 2 с безналичными денежными средствами.

При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы "Наименование показателя" приводится запись "в рублевом эквиваленте" <*>.

--------------------------------

<*> В Журнале операций следует указывать две суммы: в иностранной валюте и в рублях. Рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции - день оприходования валюты в кассу или день выдачи из кассы.

В Журнале N 8 по прочим операциям ведется учет операций по движению денежных документов на счете 020105000 "Денежные документы".

Записи в Журнал производятся по мере совершения операций на основании проверенного бухгалтерией кассового отчета.

По истечении месяца данные об остатках и оборотах по счету 0 201 05 000 "Денежные документы" переносятся из Журнала операций в Главную книгу. Исключение составляют операции с денежными документами, которые находят отражение в других Журналах операций: в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

9. Порядок учета операций с безналичными
денежными средствами

9.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
2
3
О валютном регулировании и валютном контроле
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 26.07.2006)
Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"
4
Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 N 106н
Приказ Минфина РФ N 106н
5
Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2001 N 46н (ред. от 24.12.2004)
Приказ Минфина России N 46н
6
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 N 14-П
Протокол Совета директоров Банка России от 19.12.1997 N 47 (ред. от 31.10.2002)
Положение N 14-П
7
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации
Постановление Центрального банка Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П (ред. от 11.06.2004)
Положение ЦБ РФ N 2-П
8
Об особенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сети Банка России и кредитными организациями (филиалами) счетов органов Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации
Положение Центрального банка Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2004 N 257-П/46н
Положение ЦБ РФ, Минфина России N 257-П/46н
9
О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати
Указание Центрального банка Российской Федерации от 21.06.2003 N 1297-У (ред. от 25.03.2004)
Указание ЦБ РФ N 1297-У

9.2. Документальное оформление и учет движения денежных средств учреждения на банковских счетах

Операции по движению денежных средств учреждения здравоохранения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, учитываются на счете 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".

Основанием для открытия расчетного счета в кредитной организации является договор банковского счета.

Договором банковского счета определяется перечень допускаемых операций по счету. Порядок заключения договора банковского счета и ведения операций по счету регламентируется гл. 45 ГК РФ.

Операции по движению безналичных денежных средств на расчетных и валютных счетах учреждения здравоохранения отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по расчетному и валютному счету и приложенных к ним расчетных документов.

Бухгалтер учреждения здравоохранения проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.

Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется учреждениями здравоохранения с использованием платежных поручений ф. 0401060 <*>.

--------------------------------

<*> Форма платежного поручения и порядок его заполнения утверждены Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П.

Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Платежные поручения представляются в банк в течение 10 дней, не считая дня оформления расчетного документа.

Основанием для открытия получателям бюджетных средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытых им в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, являются:

генеральные разрешения <*> на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения и подведомственным ему учреждениям здравоохранения, выданные органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, главным распорядителям бюджетных средств;

--------------------------------

<*> Либо иной документ в соответствии с нормативным актом органа, осуществляющего кассовое обслуживание субъекта Российской Федерации, муниципального образования.

разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств в сфере здравоохранения получателям бюджетных средств.

Лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открываются учреждениям здравоохранения в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, по месту открытия им лицевых счетов получателей средств для учета операций со средствами бюджета.

Каждому учреждению здравоохранения может быть открыт только один лицевой счет по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Операции по движению безналичных денежных средств на лицевых счетах учреждений здравоохранения по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются в бюджетном учете на основании выписок их лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, с приложение по каждой записи копий расчетных, кассовых и платежных документов с отметкой органа.

Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у учреждения здравоохранения в процессе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам текущего года, учитываются на лицевом счете по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, как восстановление кассового расхода с отражением по тем показателям ЭКР, по которым был произведен кассовый расход.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет перечисляется в доход бюджета.

Средства, полученные учреждениями здравоохранения от приносящей доход деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые учреждениям здравоохранения лицевые счета <*>.

--------------------------------

<*> Согласно п. 4 ст. 242 БК РФ.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций движения безналичных денежных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Поступление на банковский счет главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств в сфере здравоохранения денежных средств для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью.
1
Поступление на банковский счет денежных средств на оплату труда.
1 201 01 510
1 304 04 211
2
Поступление на банковский счет денежных средств для прочих выплат.
1 201 01 510
1 304 04 212
3
Поступление на банковский счет денежных средств на оплату ЕСН и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1 201 01 510
1 304 04 213
4
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты услуг связи.
1 201 01 510
1 304 04 221
5
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты транспортных услуг.
1 201 01 510
1 304 04 222
6
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты коммунальных платежей.
1 201 01 510
1 304 04 223
7
Поступление на банковский счет денежных средств для арендной платы за пользование имуществом.
1 201 01 510
1 304 04 224
8
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты услуг по содержанию имущества.
1 201 01 510
1 304 04 225
9
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты прочих услуг.
1 201 01 510
1 304 04 226
10
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты прочих расходов.
1 201 01 510
1 304 04 290
11
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты расходов по приобретению основных средств.
1 201 01 510
1 304 04 310
12
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты расходов по приобретению нематериальных активов.
1 201 01 510
1 304 04 320
13
Поступление на банковский счет денежных средств для оплаты расходов по приобретению материальных запасов.
1 201 01 510
1 304 04 340
Зачисление наличных денежных средств на счет учреждения в кредитной организации.
14
Поступление на расчетный счет денежных средств из кассы.
X 201 01 510
X 210 03 660
Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности.
15
Возврат предварительной оплаты по договорам на оказание услуг связи.
X 201 01 510
X 206 04 660
16
Возврат предварительной оплаты по договорам на оказание транспортных услуг.
X 201 01 510
X 206 05 660
17
Возврат предварительной оплаты по договорам на оказание коммунальных услуг.
X 201 01 510
X 206 06 660
18
Возврат предварительной оплаты по договорам аренды за пользование имуществом.
X 201 01 510
X 206 07 660
19
Возврат предварительной оплаты по договорам на оказание услуг по содержанию имущества.
X 201 01 510
X 206 08 660
20
Возврат предварительной оплаты по договорам на оказание прочих услуг.
X 201 01 510
X 206 09 660
21
Возврат предварительной оплаты по прочим расходам.
X 201 01 510
X 206 18 660
22
Возврат предварительной оплаты по договорам на приобретение основных средств.
X 201 01 510
X 206 19 660
23
Возврат предварительной оплаты по договорам на приобретение нематериальных активов.
X 201 01 510
X 206 20 660
24
Возврат предварительной оплаты по договорам на приобретение материальных запасов.
X 201 01 510
X 206 22 660
25
Отражение сумм, поступивших на счет учреждения в возмещение недостач основных средств.
X 201 01 510
X 209 01 660
26
Отражение сумм, поступивших на счет учреждения в возмещение недостач нематериальных активов.
X 201 01 510
X 209 02 660
27
Отражение сумм, поступивших на счет учреждения в возмещение недостач материальных запасов.
X 201 01 510
X 209 04 660
28
Отражение сумм, поступивших на счет учреждения в возмещение недостач финансовых активов.
X 201 01 510
X 209 05 660
29
Возврат излишне уплаченных учреждением налогов, сборов, прочих платежей в бюджет.
X 201 01 510
X 303 XX 730
Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов.
30
Зачисление на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, расчетный счет в кредитной организации администрируемых учреждением доходов.
X 201 01 510
X 205 XX 660
Перечисление предварительной оплаты за материальные ценности, работы, услуги.
31
Перечисление предварительной оплаты по договорам на оказание услуг связи.
X 206 04 560
X 201 01 610
32
Перечисление предварительной оплаты по договорам на оказание транспортных услуг.
X 206 05 560
X 201 01 610
33
Перечисление предварительной оплаты по договорам на оказание коммунальных услуг.
X 206 06 560
X 201 01 610
34
Перечисление предварительной оплаты по договорам на оказание услуг по содержанию имущества.
X 206 08 560
X 201 01 610
35
Перечисление предварительной оплаты по договорам на оказание прочих услуг.
X 206 09 560
X 201 01 610
36
Перечисление предварительной оплаты по прочим расходам.
X 206 18 560
X 201 01 610
37
Перечисление предварительной оплаты по договорам на приобретение основных средств.
X 206 19 560
X 201 01 610
38
Перечисление предварительной оплаты по договорам на приобретение нематериальных активов.
X 206 20 560
X 201 01 610
39
Перечисление предварительной оплаты по договорам на приобретение материальных запасов.
X 206 22 560
X 201 01 610
Перечисление с лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, банковского счета в кредитной организации денежных средств в оплату материальных ценностей, работ, услуг.
40
Перечисление денежных средств за оказанные услуги связи.
X 302 04 830
X 201 01 610
41
Перечисление денежных средств за оказанные транспортные услуги.
X 302 05 830
X 201 01 610
42
Перечисление денежных средств за оказанные коммунальные услуги.
X 302 06 830
X 201 01 610
43
Перечисление денежных средств в качестве арендной платы за пользование имуществом.
X 302 07 830
X 201 01 610
44
Перечисление денежных средств за оказанные услуги по содержанию имущества.
X 302 08 830
X 201 01 610
45
Перечисление денежных средств за оказанные прочие услуги.
X 302 09 830
X 201 01 610
46
Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов.
X 302 18 830
X 201 01 610
47
Перечисление денежных средств за приобретенные основные средства.
X 302 19 830
X 201 01 610
48
Перечисление денежных средств за приобретенные нематериальные активы.
X 302 20 830
X 201 01 610
49
Перечисление денежных средств за приобретенные материальные запасы.
X 302 22 830
X 201 01 610
Получение наличных денежных средств в кассу с расчетного счета.
50
Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета.
X 201 04 510
X 201 01 610
Перечисление с лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, расчетного счета в бюджет налогов, взносов, прочих платежей.
51
Перечисление налога на доходы с физических лиц.
X 303 01 830
X 201 01 610
52
Перечисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации.
X 303 02 830
X 201 01 610
53
Перечисление налога на прибыль организаций.
2 303 03 830
2 201 01 610
54
Перечисление налога на имущество и прочих платежей в бюджет.
X 303 05 830
X 201 01 610
55
Перечисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.
X 303 06 830
X 201 01 610
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба.
56
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного ущерба на лицевой счет по операциям со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета.
2 401 01 1XX
2 201 01 610
57
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного ущерба на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации.
1 210 02 XXX
1 201 01 610
Отражение расходов за оказанные услуги по конвертации.
58
Отражение расходов за оказанные услуги по конвертации.
X 401 01 226
X 201 01 610

Одновременно с отражением на счете 0 201 01 510 поступившие на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, расчетный счет учреждения денежные средства учитываются на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" в разрезе кодов бюджетной классификации РФ:

поступление сумм доходов отражается в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

поступление денежных средств от главных распорядителей (распорядителей) в сфере здравоохранения получателям бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью отражается в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

поступление источников финансирования дефицитов бюджетов отражается в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Возвраты указанных поступлений уменьшают сумму по забалансовому счету 17 в разрезе тех же кодов бюджетной классификации.

Аналитический учет по забалансовому счету 17 ведется в Многографной карточке.

Одновременно с отражением на счете 0 201 01 610 сумма кассовых расходов учитывается на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждений" в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Восстановление кассовых расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым был ранее произведен расход, и относится на уменьшение сумм по забалансовому счету 18.

9.3. Учет денежных средств учреждения в пути

Денежными средствами в пути являются денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, перечисленные учреждению здравоохранения, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

В качестве денежных средств в пути в учреждениях здравоохранения могут отражаться средства, перечисленные на конвертацию.

Денежные средства учреждения в пути отражаются в бюджетном учете получателей бюджетных средств, а также главных распорядителей (распорядителей) как получателей.

Основанием для отражения в бюджетном учете получателя, а также главного распорядителя (распорядителя) как получателя предоставленных из бюджета средств (за исключением иностранной валюты), не поступивших на отчетную дату, является Извещение (ф. 0504805).

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций движения денежных средств в пути:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Поступление средств в пути.
1
Отражение получателем, а также главным распорядителем (распорядителем) как получателем предоставленных из бюджета средств (за исключением иностранной валюты), не поступивших на отчетную дату.
1 201 03 510
1 304 04 XXX
2
Перечисление средств в иностранной валюте на конвертацию.
X 201 03 510
X 201 07 610
3
Перечисление средств в валюте Российской Федерации на конвертацию.
X 201 03 510
X 201 01 610
Выбытие средств в пути.
4
Поступление средств в результате конвертации иностранной валюты в рубли.
X 201 01 510
X 201 03 610
5
Поступление средств в результате конвертации рублей в иностранную валюту.
X 201 07 510
X 201 03 610
6
Поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде.
1 201 01 510
1 201 03 610
7
Поступление денежных средств в иностранной валюте получателю, главному распорядителю (распорядителю) как получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью.
1 201 07 510
1 201 03 610

9.4. Учет денежных средств учреждения в иностранной валюте

Операции по движению средств учреждения здравоохранения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также полученных от приносящей доход деятельности учитываются на счете 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте ведется в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте.

Датой совершения операции по валютному счету признается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета в кредитной организации.

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций движения средств в иностранной валюте:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Поступление денежных средств главному распорядителю (распорядителю), получателю бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью.
1
Поступление денежных средств в иностранной валюте для осуществления платежей.
1 201 07 510
1 201 03 610
2
Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности.
X 201 07 510
X 206 XX 660
X 303 XX 730
3
Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения в кредитной организации.
X 201 07 510
X 205 XX 660
Выбытие средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации.
4
Перечисление денежных средств учреждениям здравоохранения, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя) в сфере здравоохранения.
1 304 04 XXX
1 201 07 610
5
Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат.
X 206 XX 560
X 201 07 610
6
Перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
X 302 XX 830
X 201 07 610
7
Отражение сумм в иностранной валюте, полученных наличными в кассу учреждения.
X 201 04 510
X 201 07 610
8
Осуществление платежей в бюджет в иностранной валюте.
X 303 XX 830
X 201 07 610
Отражение операций по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации.
9
Перечисление средств в иностранной валюте на конвертацию.
X 201 03 510
X 201 07 610
10
Поступление на валютный счет средств в результате конвертации иностранной валюты в рубли.
X 201 01 510
X 201 03 610
Отражение операций по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту.
11
Перечисление средств в валюте Российской Федерации на конвертацию.
X 201 03 510
X 201 01 610
12
Поступление на валютный счет средств в результате конвертации иностранной валюты в рубли.
X 201 07 510
X 201 03 610
Списание расходов за оказанные услуги банка по конвертации.
13
Списание расходов за оказанные услуги банка по конвертации.
X 401 01 226
X 201 07 610
Отражение курсовой разницы от переценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте.
14
Отражение положительной курсовой разницы.
X 201 07 510
X 201 03 510
X 401 01 171
15
Отражение отрицательной курсовой разницы.
X 401 01 171
X 201 07 610
X 201 03 610

9.5. Отражение банковских операций в регистрах бюджетного учета

Учет операций по движению денежных средств учреждения здравоохранения на счетах 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах", 0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути", 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" ведется в Журнале операций N 2 с безналичными денежными средствами.

Записи в журнале операций производятся на основании ежедневных выписок по счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, по приносящей доход деятельности, или в кредитной организации, с приложенными к ним платежными и расчетными документами.

Журнал операций N 2 составляется по каждому счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, кредитной организации.

Суммы по операциям движения денежных средств в иностранных валютах указываются в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.

По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по счетам 0 201 01 000, 0 201 03 000, 0 201 07 000 записываются в Главную книгу.

10. Порядок учета расчетов с подотчетными лицами

10.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование здравоохранения
1
О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
Закон N 54-ФЗ
2
О языках народов Российской Федерации
Закон Российской Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 (ред. от 11.12.2002)
Закон РФ N 1807-1
3
О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих
Указ Президента РФ N 813
4
Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники
Постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171
Постановление Правительства РФ N 171
5
О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета
Постановление Правительства РФ N 729
6
Положение о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)
Постановление Правительства РФ N 1116
7
Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов
Постановление Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 N 610 (ред. от 31.03.2003)
Положение N 610
8
О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета
Постановление Правительства РФ N 812
9
Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации
Правила продажи отдельных видов товаров
10
О расходовании федеральными органами исполнительной власти средств в иностранной валюте на мероприятия протокольного характера
Постановление Правительства РФ N 763
11
О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) города Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений (международных полетов), и перечне граждан, обслуживаемых в данных залах
Приказ Управления делами Президента Российской Федерации от 21.03.2003 N 60 (ред. от 23.12.2003)
Приказ Управления делами Президента РФ N 60
12
Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран
Приказ Минфина России N 64н
13
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
Постановление Госкомстата РФ N 1
14
О служебных командировках в пределах СССР
Инструкция Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Всесоюзного центрального совета профессиональных союзов от 07.04.1988 N 62
Инструкция N 62
15
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
Решение Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
16
Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке
Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 N 1050-У
Указание N 1050-у

10.2. Организация и оформление первичными документами расчетов с подотчетными лицами

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в учреждении здравоохранения.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача авансов подотчетным лицам осуществляется на:

административно-хозяйственные нужды;

расходы, связанные со служебными командировками.

Выдача наличных денежных средств на административно-хозяйственные нужды и на командировочные расходы производится в соответствии с утвержденной сметой учреждения здравоохранения.

Перечень лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на административно-хозяйственные нужды, утверждается приказом руководителя учреждения здравоохранения.

В приказе указываются также сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы, устанавливаются максимальные суммы выдачи денег под отчет, порядок представления отчета об израсходованных суммах.

Учреждение здравоохранения через подотчетных лиц может осуществить оплату имущества (работ, услуг) другому юридическому лицу в сумме, не превышающей предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, устанавливаемого Банком России.

Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

Поездка работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, не является командировкой независимо от условий договоров и характера выполняемой работы. В случае возмещения работнику командировочных расходов они должны быть включены в его совокупный доход наряду с вознаграждением, выплачиваемым за выполненную работу по договору.

Авансы по отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения здравоохранения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Унифицированные документы для оформления направления сотрудников учреждения в командировку <*>:

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата РФ N 1.

N формы
Код формы
Наименование формы
Т-10А
0301025
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Т-9
0301022
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-9А
0301023
Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Т-10
0301024
Командировочное удостоверение

Служебное задание для направления в командировку (ф. N Т-10А, первая часть) составляется руководителем структурного подразделения учреждения здравоохранения, в котором работает командируемый сотрудник, и утверждается руководителем учреждения либо другим уполномоченным на это лицом.

В Служебном задании указывается содержание задания (цель) сотрудника, место назначения и срок командировки.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. N Т-9 или ф. N Т-9А) издается на основании утвержденного руководителем учреждения здравоохранения Служебного задания.

Форма N Т-9 составляется, если в командировку направляется один сотрудник, а форма N Т-9А - при направлении в командировку нескольких сотрудников.

В приказе о направлении в командировку указывается фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого сотрудника, цель, срок, дата начала и дата окончания командировки, источник финансирования командировочных расходов.

Командировочное удостоверение (ф. N Т-10) подтверждает время пребывания сотрудника в командировке (время прибытия в пункт назначения и время выбытия из него).

Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре сотрудником кадровой службы учреждения здравоохранения на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку.

При однодневных командировках, если сотрудник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован, Командировочное удостоверение не выписывается.

При посещении сотрудником учреждения здравоохранения в ходе выполнения Служебного задания нескольких пунктов назначения в каждом пункте необходимо сделать отметки о времени прибытия и выбытия. Отметки должны быть заверены подписью ответственного должностного лица и печатью.

Личные данные сотрудника и пункт назначения, указанные в Командировочном удостоверении, должны совпадать с данными проездных документов. Наименование места назначения, указанное на лицевой стороне удостоверения, должно совпадать с наименованием в графе отметок прибывающей стороны на обороте удостоверения.

Краткий отчет о выполнении задания (ф. N Т-10А, вторая часть) сотрудник заполняет после возвращения из командировки. Отчет согласовывается с руководителем структурного подразделения, в котором работает сотрудник, и предоставляется в бухгалтерию учреждения здравоохранения вместе с Командировочным удостоверением (ф. N Т-10).

Все подотчетные лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней <*> по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию учреждения здравоохранения в подтверждение использования авансовых сумм Авансовый отчет и произвести окончательный расчет.

--------------------------------

<*> Срок представления отчета по командировочным расходам установлен п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре от руки или с использованием ЭВМ.

К Авансовому отчету должны быть приложены документы, удостоверяющие произведенные расходы:

документы, подтверждающие получение материальных ценностей, основных средств, факт потребления работ, оказания услуг;

документы, подтверждающие факт оплаты основных средств, материальных ценностей, работ, услуг.

На оборотной стороне Авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень приложенных документов и суммы расходов по ним. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В случае подтверждения использования авансовых сумм сразу несколькими документами (например, товарным и кассовым чеками) в Авансовый отчет вписываются номера и даты обоих документов, но сумма указывается только один раз.

Документами, подтверждающими факт получения подотчетным лицом материальных ценностей, потребления работ, оказания услуг, являются: товарные чеки магазинов розничной торговли <*>, накладные на отпуск товаров, акты выполненных работ (оказанных услуг) организаций, торгово-закупочные акты при покупке материальных ценностей у физического лица и др.

--------------------------------

<*> Согласно Правилам продажи отдельных видов товаров товарный чек обязательно должен быть выдан, в частности, при продаже: текстильных, трикотажных, швейных и меховых товаров и обуви; технически сложных товаров бытового назначения; автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов; изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней; животных и растений; строительных материалов и изделий; мебели, а также при разносной торговле.

При представлении подотчетным лицом чека ККТ, содержащего в себе наименование, количество и цену приобретенных в розничной торговле товаров, товарный чек может не представляться.

При приобретении материальных ценностей к Авансовому отчету кроме документов, подтверждающих получение имущества подотчетным лицом, должны быть приложены документы, подтверждающие факт его оприходования на склад, с подписью материально ответственного лица, получившего материальные ценности.

В случае, когда приобретенные материальные ценности были переданы непосредственно в подразделение учреждения здравоохранения без оприходования на склад, к Авансовому отчету должны быть приложены копии документов с распиской получателей.

Документами, подтверждающими факт оплаты материальных ценностей (работ, услуг), являются чеки ККТ <*>, а также квитанции к ПКО и бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам <**>.

--------------------------------

<*> Требование применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт установлены ст. 2, 5 Закона N 54-ФЗ.

<**> Перечень бланков строгой отчетности, требования к их заполнению установлены Постановлением Правительства РФ N 171.

В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны наименование продавца, его ИНН, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.

К бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Оплата за пользование залом официальных лиц (VIP-залом) независимо от формы расчета оформляется квитанцией с указанием фамилии и инициалов пассажира, суммы и формы оплаты (наличными, в счет договора и т.п.). Взимание платы с нескольких пассажиров (делегации) оформляется одной квитанцией, в которой указывается фамилия и инициалы одного из членов делегации, а также количество следующих с ним пассажиров <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 9 Постановления Правительства РФ N 1116.

Произведенные подотчетным лицом расходы принимаются к учету только при наличии акта, составленного сотрудниками учреждения здравоохранения и фиксирующего номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их приобретения, в случае если:

чек ККТ не содержит в себе наименование, количество, цену приобретенных в розничной торговле товаров;

представленный подотчетным лицом товарный чек не имеет подробной расшифровки о приобретенном товаре.

Все первичные учетные документы, удостоверяющие произведенные подотчетными лицами расходы, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, унифицированная форма которых не предусмотрена (товарный чек, торгово-закупочный акт и др.), должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством <*>.

--------------------------------

<*> Требования к составлению первичных учетных документов содержатся в ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете".

В бухгалтерии Авансовые отчеты проверяются арифметически, проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению; указываются суммы расходов, принятые к учету, и корреспонденция счетов.

Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом на оборотной стороне формы. На лицевой стороне формы приводятся подписи главного бухгалтера учреждения здравоохранения и бухгалтера, производившего расчет. Расписка отрезается от Авансового отчета и выдается на руки подотчетному лицу.

Проверенные Авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения здравоохранения и принимаются к учету.

На основании данных утвержденного Авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных сумм.

Остаток неиспользованного аванса принимается от подотчетного лица в кассу учреждения здравоохранения по ПКО в установленном порядке.

Перерасход по Авансовому отчету выдается подотчетному лицу по РКО.

В случаях непредставления в установленный срок Авансовых отчетов об израсходованных подотчетных суммах или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения здравоохранения имеют право производить удержания этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с учетом ограничений, предусмотренных ТК РФ <*>.

--------------------------------

<*> Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю предусмотрены ст. 137, 138 ТК РФ. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Распоряжение об удержании из заработной платы сотрудника учреждения здравоохранения своевременно не возвращенного аванса производится не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, при условии, если сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если сотрудник оспаривает наличие задолженности перед учреждением или срок для принятия решения об удержании пропущен, соответствующие суммы могут быть взысканы с сотрудника только через суд.

Особенности документального оформления заграничных командировок

Для направления сотрудника учреждения здравоохранения в командировку за границу необходимо оформить:

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. N Т-10А);

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. N Т-9 или ф. N Т-9А);

Смету командировочных расходов.

Командировочное удостоверение оформляется только при командировках в страны СНГ, когда не ставят отметки в загранпаспорте о пересечении границы.

При командировке в страну с визовым режимом въезда Командировочное удостоверение не оформляется. Время пребывания сотрудника учреждения здравоохранения в загранкомандировке определяется на основании дат, указанных в проездных документах, и по отметкам о пересечении границы в загранпаспорте.

Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные с командировками за границу, производится в соответствии со сметой командировочных расходов.

Смета составляется исходя из норм возмещения стоимости проезда, количества дней командировки, норм суточных, расходов по найму жилого помещения и др.

Авансовый отчет представляется в течение трех рабочих дней после возвращения сотрудника из загранкомандировки.

При получении сотрудником наличных денежных средств в иностранной валюте и дальнейшем ее расходовании в Авансовом отчете на лицевой и оборотной стороне выданные и израсходованные суммы отражаются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте <*>.

--------------------------------

<*> Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете").

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным сотрудникам учреждения здравоохранения под отчет на осуществление расходов, считается дата утверждения Авансового отчета.

Для подтверждения времени пребывания сотрудника в загранкомандировке к Авансовому отчету прилагается ксерокопия страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.

Оправдательные документы, которые прилагаются к Авансовому отчету, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык <*>.

--------------------------------

<*> Требование ведения на территории Российской Федерации официального делопроизводства на русском языке установлено п. 1 ст. 16 Закона РФ N 1807-1.

Перевод документов на иностранных языках, поступающих в учреждение здравоохранения, подписывается переводчиком и удостоверяется руководителем структурного подразделения учреждения, в котором работает командируемый работник. Нотариальное заверение переведенных документов не требуется.

10.3. Учет подотчетных сумм, выданных на административно-хозяйственные нужды

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на административно-хозяйственные нужды:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выдача наличных денежных средств под отчет на административно-хозяйственные нужды.
1
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты услуг связи.
X 208 04 560
X 201 04 610
2
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты транспортных услуг.
X 208 05 560
X 201 04 610
3
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты коммунальных услуг.
X 208 06 560
X 201 04 610
4
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты арендной платы за пользование имуществом.
X 208 07 560
X 201 04 610
4
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты услуг по содержанию имущества.
X 208 08 560
X 201 04 610
5
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты прочих услуг.
X 208 09 560
X 201 04 610
6
Выдача наличных денежных средств под отчет на приобретение основных средств.
X 208 19 560
X 201 04 610
7
Выдача наличных денежных средств под отчет на приобретение нематериальных активов.
X 208 20 560
X 201 04 610
8
Выдача наличных денежных средств под отчет на приобретение материалов.
X 208 22 560
X 201 04 610
Выдача из кассы денежных документов под отчет.
9
Выдача подотчетному лицу почтовых марок.
X 208 04 560
X 201 05 610
10
Выдача подотчетному лицу путевок в санаторно-оздоровительные учреждения, приобретенных за счет средств ФСС.
1 208 03 560
1 201 05 610
11
Выдача подотчетному лицу (водителю) талонов на бензин и масла.
X 208 22 560
X 201 05 610
Приобретение подотчетными лицами основных средств и материальных запасов в системе розничной торговли.
12
Приобретение подотчетными лицами объектов основных средств.
X 106 01 310
X 208 19 660
13
Приобретение подотчетными лицами объектов нематериальных активов.
X 106 02 320
X 208 20 660
14
Принятие к учету приобретенных подотчетными лицами продуктов питания (по фактической стоимости).
X 105 02 340
X 208 22 660
15
Принятие к учету приобретенных подотчетными лицами ГСМ (по фактической стоимости).
X 105 03 340
X 208 22 660
16
Принятие к учету приобретенных подотчетными лицами строительных материалов (по фактической стоимости).
X 105 04 340
X 208 22 660
17
Принятие к учету приобретенных подотчетными лицами предметов мягкого инвентаря (по фактической стоимости).
X 105 05 340
X 208 22 660
18
Принятие к учету приобретенных подотчетными лицами прочих материалов по фактической стоимости.
X 105 06 340
X 208 22 660
Принятие к учету сумм произведенных подотчетным лицом расходов на основании документов, подтверждающих выполнение работ, оказание услуг.
19
Принятие к учету расходов по оказанным подотчетному лицу услугам связи.
1 401 01 221
2 106 04 340
X 208 04 660
20
Принятие к учету расходов по оказанным подотчетному лицу транспортным услугам.
1 401 01 222
2 106 04 340
X 208 05 660
21
Принятие к учету расходов по оказанным подотчетному лицу услугам по содержанию имущества.
1 401 01 225
2 106 04 340
X 208 08 660
22
Принятие к учету расходов по оказанным подотчетному лицу прочим услугам.
1 401 01 226
2 106 04 340
X 208 09 660
Оплата через подотчетных лиц оказанных учреждению услуг.
23
Оплата через подотчетное лицо оказанных учреждению услуг связи.
X 302 04 830
X 208 04 660
24
Оплата через подотчетное лицо оказанных учреждению транспортных услуг.
X 302 05 830
X 208 05 660
25
Оплата через подотчетное лицо оказанных учреждению коммунальных услуг.
X 302 06 830
X 208 06 660
26
Оплата через подотчетное лицо оказанных учреждению услуг по содержанию имущества.
X 302 08 830
X 208 08 660
27
Оплата через подотчетное лицо оказанных учреждению прочих услуг.
X 302 09 830
X 208 09 660
Предварительная оплата через подотчетное лицо материальных ценностей, работ, услуг.
28
Предварительная оплата через подотчетное лицо материальных ценностей, работ, услуг.
X 206 XX 560
X 208 XX 660
Поступление отчета об использовании путевок, оплаченных за счет средств ФСС.
29
Подтверждено использование приобретенных для сотрудников путевок за счет средств ФСС.
1 303 02 830
1 208 03 660
Возврат подотчетным лицом в кассу неиспользованного аванса, выданного на административно-хозяйственные расходы.
30
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты услуг связи.
X 201 04 510
X 208 04 660
31
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты транспортных услуг.
X 201 04 510
X 208 05 660
32
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты коммунальных услуг.
X 201 04 510
X 208 06 660
33
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты услуг по содержанию имущества.
X 201 04 510
X 208 08 660
34
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты прочих услуг.
X 201 04 510
X 208 09 660
35
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных на приобретение основных средств.
X 201 04 510
X 208 19 660
36
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных на приобретение нематериальных активов.
X 201 04 510
X 208 20 660
37
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных на приобретение материалов.
X 201 04 510
X 208 22 660
Погашение подотчетным лицом суммы задолженности, не возвращенной в установленные сроки.
38
Удержание из заработной платы сотрудника подотчетной суммы, не возвращенной в установленные сроки.
X 302 01 830
X 304 03 730
39
Погашение задолженности подотчетного лица за счет удержаний из заработной платы.
X 304 03 830
X 208 XX 660
40
Перечисление в доход бюджета суммы, удержанной из заработной платы подотчетного лица за не возвращенный в сроки аванс.
1 210 02 XXX
1 304 05 211

10.4. Учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя учреждения здравоохранения на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места основной работы (ст. 166 ТК РФ).

В тех случаях, когда подразделения, входящие в состав учреждения здравоохранения, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Не признаются служебными командировками:

служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер;

поездки, вызванные производственной необходимостью, работников, отношения которых с учреждением регламентированы не трудовым, а гражданским законодательством (по договорам подряда, поручения и др.).

На время служебной командировки работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой <*>.

--------------------------------

<*> Гарантии при направлении работников в служебные командировки установлены гл. 24 ТК РФ.

В состав возмещаемых расходов входят:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В состав иных расходов могут включаться:

сборы за услуги аэропортов (например, расходы на оплату услуг таможенных терминалов), комиссионные сборы;

расходы на провоз багажа;

расходы по оплате услуг связи;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок, в том числе на такси;

расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту.

В случае отмены командировки по решению руководителя учреждения здравоохранения сумма удержанного сбора за сданные проездные документы при наличии подтверждающего документа о возврате билета включается в расходы учреждения.

Командированным сотрудникам выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.

Время задержки командированного сотрудника в пути по независящим от него причинам удостоверяется должностными лицами вокзалов, аэропортов, пристаней.

Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по той же норме, что и за время пребывания в месте командировки <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 14 Инструкции N 62.

В случае временной нетрудоспособности сотрудника во время нахождения в командировке ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находился на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства (но не свыше двух месяцев).

Выплата суточных производится и в том случае, если заболевший находился на лечении в стационарном лечебном учреждении.

Временная нетрудоспособность командированного сотрудника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке.

За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности.

Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

На сотрудников учреждения здравоохранения, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех учреждений, в которые они командированы.

Если сотрудник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством <*>.

--------------------------------

<*> Порядок оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлен ст. 153 ТК РФ.

В случаях, когда по распоряжению руководителя учреждения здравоохранения сотрудник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха.

Обязательным условием осуществления командировок в учреждении здравоохранения является наличие лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам ЭКР.

Командировочные расходы относятся на следующие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

суточные - на подстатью 212 "Прочие выплаты";

оплата услуг связи - на подстатью 221 "Услуги связи";

оплата проезда, постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета, оплата разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.) - на подстатью 222 "Транспортные услуги";

оплата расходов по найму жилого помещения; оплата за оформление заграничных паспортов, виз и других документов при следовании в заграничные командировки; оплата комиссии за обмен иностранной валюты; оплата договоров на оказание услуг по обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), - на подстатью 226 "Прочие услуги";

оплата расходов протокольного характера в соответствии с законодательством Российской Федерации при служебных командировках на территории иностранных государств - на подстатью 290 "Прочие расходы".

Нецелевым использованием средств бюджета, выделенных для возмещения командировочных расходов, являются:

расходование средств при отсутствии оправдательных документов;

неоформление или неправильное оформление первичных документов;

расходование средств сверх установленных норм без разрешения руководителя учреждения здравоохранения или уполномоченного им лица;

перераспределение бюджетных средств получателем, у которого отсутствует право самостоятельно определять направление их расходования, по кодам бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации внутри сметы доходов и расходов.

Возмещение командировочных расходов сверх установленных законодательством норм производится за счет экономии средств, выделенных по смете на содержание учреждения здравоохранения, по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения.

Порядок направления сотрудников в командировки в пределах Российской Федерации <*>

--------------------------------

<*> Общий порядок направления работников в командировки в пределах Российской Федерации, их сроки и другие вопросы, связанные со служебными командировками, регламентируются Инструкцией N 62.

Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих утверждены Указом Президента РФ N 813.

Командирование работников подведомственных учреждений в вышестоящий орган государственной власти, являющийся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, производится только на основании вызова руководителя указанного органа, его заместителя или на основании документов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (распоряжений, телеграмм, писем), направленных в установленном порядке.

Руководители (заместители руководителей) территориальных учреждений здравоохранения прибывают в командировку в вышестоящий орган государственной власти, являющийся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, по согласованию с руководителем указанного органа или его заместителем. Другие категории работников территориальных учреждений здравоохранения прибывают в командировки по согласованию с начальниками соответствующих департаментов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

Срок командировки сотрудников территориальных учреждений здравоохранения в вышестоящий орган государственной власти, являющийся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, не должен превышать 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя (заместителя руководителя) указанного органа.

Срок служебной командировки сотрудника определяется руководителем учреждения здравоохранения, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продолжительность командировок для проведения ревизий и проверок определяется в аналогичном порядке.

Если в силу необходимости срок командировки требуется увеличить, то оформляется новая командировка.

Временное направление работника для выполнения работы в учреждении, находящемся вне места постоянной работы, на срок более 40 дней является не служебной командировкой, а временным переводом в другую местность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из пункта постоянной работы командированного сотрудника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в пункт постоянной работы.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с руководителем структурного подразделения учреждения здравоохранения.

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта и обратно в место постоянной работы.

День выезда в командировку и день возвращения из командировки определяются по местному (по месту постоянной работы) времени.

В случае вынужденной остановки в пути по независящим от сотрудника причинам время задержки в пути должно быть подтверждено документально и заверено должностными лицами вокзалов, аэропортов, пристаней. При этом необходимо оформить продление командировки.

Порядок возмещения командировочных расходов

Возмещение расходов на выплату суточных при служебных командировках на территории Российской Федерации осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке <*>.

--------------------------------

<*> Размер суточных определен Постановлением Правительства РФ N 729.

На всей территории Российской Федерации установлены единые нормы оплаты суточных. Выплата суточных сотрудникам учреждений здравоохранения, командированным в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, производится в общеустановленных размерах.

Суточные не выплачиваются при командировках в такую местность, откуда командированный сотрудник по условиям сообщения и характеру работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства.

Вопрос о том, может ли сотрудник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем учреждения здравоохранения по месту работы командированного, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда, установленной нормами действующего законодательства <*>.

--------------------------------

<*> Нормы возмещения стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения федеральным государственным гражданским служащим установлены Указом Президента РФ N 813, сотрудникам бюджетных учреждений, не являющимся гражданскими служащими, - Постановлением Правительства РФ N 729.

В состав расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы включаются:

страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

оплата услуг по оформлению проездных документов;

расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Услуги залов официальных лиц и делегаций вокзалов и аэропортов подлежат оплате должностным лицам учреждений здравоохранения в соответствии с утвержденным действующим законодательством перечнем граждан, обслуживаемых во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 14 Приказа Управления делами Президента РФ N 60.

Услуги залов официальных лиц и делегаций вокзалов и аэропортов также подлежат оплате при следовании сотрудников учреждений здравоохранения в служебную командировку в составе официальной делегации, возглавляемой официальными лицами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда по нормам, установленным действующим законодательством.

При оплате найма жилого помещения командированным сотрудникам учреждений здравоохранения подлежат возмещению расходы на бронирование мест в гостиницах в размере 50 процентов от возмещаемой ему стоимости места за сутки, а также расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.

Командированным гражданским служащим учреждений здравоохранения расходы по бронированию жилого помещения возмещаются по фактическим затратам в пределах возмещаемой им стоимости места за сутки.

Стоимость дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежит оплате самим командированным работником за счет суточных.

К дополнительным услугам гостиниц относятся: предоставление холодильника, телевизора, стоимость завтраков, если они не включены в стоимость проживания в гостинице; услуги химчистки; пользование мини-баром; обслуживание в номере; услуги баров и ресторанов; услуги рекреационно-оздоровительных объектов.

В случае если в населенном пункте отсутствует гостиница, гражданскому служащему предоставляется иное отдельное жилое помещение либо аналогичное жилое помещение в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно.

В случае направления сотрудников учреждения здравоохранения на обучение или повышение квалификации с отрывом от основного места работы производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки <*>.

--------------------------------

<*> Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены ст. 187 ТК РФ и п. 26 Положения N 610.

Возмещение расходов по проезду сотрудников к месту командировки от места жительства производится в пределах норм при наличии справки о стоимости билета точно такого же класса на ту же дату от места постоянной работы командированного. Превышение установленных норм по оплате проезда возмещается за счет средств сотрудника учреждения здравоохранения.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные в командировке расходы, сотруднику учреждения здравоохранения выплачиваются:

суточные (основанием является Командировочное удостоверение и Авансовый отчет);

расходы по найму жилого помещения - 12 рублей в сутки <*>;

--------------------------------

<*> Норма возмещения расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов установлена п. 1 Постановления Правительства РФ N 729.

расходы по найму жилого помещения (в случае непредоставления гражданскому служащему места в гостинице) - 30% установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке;

расходы на проезд в размере документально подтвержденной минимальной стоимости проезда:

морским транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;

речным транспортом - в каюте III категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;

железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Федеральным гражданским служащим при отсутствии проездных документов оплата проезда не производится <*>.

--------------------------------

<*> Согласно п. 22 Указа Президента РФ N 813.

При отсутствии Командировочного удостоверения возмещение командировочных расходов не производится.

В исключительных случаях по решению руководителя учреждения здравоохранения сотрудникам учреждения могут возмещаться расходы, произведенные ими в служебной командировке, сверх установленных норм.

Расходы, превышающие установленные размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются учреждениями здравоохранения за счет экономии средств, выделенных из бюджета на их содержание по соответствующим статьям сметы доходов и расходов.

Зарубежные командировки и особенности их учета

Направление федеральных гражданских служащих в служебную командировку за пределы территории Российской Федерации производится по правовому акту (приказу, распоряжению) представителя нанимателя или уполномоченного им лица (Правительства РФ, Минздравсоцразвития России) или уполномоченного им лица.

Работники подведомственных территориальных учреждений здравоохранения командируются за пределы Российской Федерации только по согласованию с руководителем органа государственной власти, являющегося главным распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения.

При направлении сотрудников учреждений здравоохранения в загранкомандировку суточные выплачиваются в иностранной валюте в размерах, устанавливаемых Правительством РФ <*>.

--------------------------------

<*> Размер и порядок выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены Постановлением Правительства РФ N 812.

Отдельным категориям работников в период их пребывания в краткосрочных служебных командировках на территории иностранных государств в соответствии с действующим законодательством предусмотрены надбавки к суточным, а также выплаты безотчетных средств в иностранной валюте на расходы протокольного характера <*>.

--------------------------------

<*> Размеры выплат безотчетных сумм на расходы протокольного характера в федеральных органах исполнительной власти установлены Постановлением Правительства РФ N 763.

Сотрудникам учреждений здравоохранения, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.

За время нахождения в пути работника, направляемого в служебную командировку на территорию иностранного государства, суточные выплачиваются:

при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории Российской Федерации;

при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории иностранного государства.

При следовании работника с территории Российской Федерации день пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации день пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При направлении работника учреждения здравоохранения в служебную командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя учреждения здравоохранения или уполномоченного им лица при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% установленной нормы.

В случае если работник учреждения здравоохранения, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит.

Если принимающая сторона не выплачивает работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30 процентов установленной нормы суточных (включая надбавки).

В случае пребывания сотрудника учреждения здравоохранения в служебной командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61-го дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.

Расходы по найму жилого помещения при направлении сотрудников учреждений здравоохранения в загранкомандировки возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не превышающим установленные предельные нормы <*>.

--------------------------------

<*> Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки установлены Приказом Минфина России N 64н.

При следовании в загранкомандировки сотрудникам помимо суточных, расходов по проезду и найму жилых помещений возмещаются также расходы по оформлению заграничных паспортов, виз и других документов.

В случае служебной необходимости расходы за пользование услугами такси в загранкомандировках, при наличии документального подтверждения произведенных расходов (кассовых чеков, бланков строгой отчетности об оплате услуг такси) и разрешения руководителя учреждения здравоохранения подлежат возмещению сотруднику.

Возмещение командировочных расходов за границу без подтверждающих документов не производится и рассматривается как сверхнормативные расходы.

Задолженность в иностранной валюте по суммам, выданным сотрудникам учреждения здравоохранения под отчет на загранкомандировки, для отражения в бюджетном учете и отчетности подлежит пересчету в валюту Российской Федерации - рубли <*>.

--------------------------------

<*> Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете").

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным сотрудникам учреждения под отчет на осуществление расходов, считается дата утверждения Авансового отчета.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с подотчетными лицами по командировкам:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выдача наличных денежных средств под отчет на командировочные расходы.
1
Выдача наличных денежных средств под отчет в оплату суточных в служебной командировке.
X 208 02 560
X 201 04 610
2
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты проезда по служебным командировкам (разъездам), разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта.
X 208 05 560
X 201 04 610
3
Выдача наличных денежных средств под отчет для оплаты расходов по найму жилого помещения; договоров на оказание услуг по обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций в служебных командировках; оформления заграничных паспортов, виз, консульских услуг.
X 208 09 560
X 201 04 610
Возврат подотчетным лицом выданного ему аванса на командировочные расходы.
4
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм суточных, не израсходованных в служебной командировке.
X 201 04 510
X 208 02 660
5
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты проезда по служебным командировкам
(разъездам), разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта.
X 201 04 510
X 208 05 660
6
Поступление в кассу от подотчетного лица сумм, выданных для оплаты расходов по найму жилого помещения; договоров на оказание услуг по обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций в служебных командировках; оформления заграничных паспортов, виз, консульских услуг.
X 201 04 510
X 208 09 660
Списание произведенных в командировке расходов.
7
Списание суточных.
1 401 01 212
2 106 04 340
X 208 02 660
8
Списание транспортных расходов, произведенных в командировке, расходов по оплате разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта.
1 401 01 222
2 106 04 340
X 208 05 660
9
Списание расходов по найму жилого помещения, оплате договоров на оказание услуг по обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций, произведенных в командировках, оформлению заграничных паспортов, виз, консульских услуг.
1 401 01 226
2 106 04 340
X 208 09 660
Погашение подотчетным лицом суммы задолженности, не возвращенные в установленные сроки.
10
Погашение задолженности подотчетного лица за счет удержаний из заработной платы.
1 304 03 830
1 208 02 660
1 208 05 660
1 208 09 660
Включение в расходы учреждения суммы сбора, взысканного за сданные проездные документы при отмене командировки.
11
Включение в расходы учреждения суммы сбора, взысканного за сданные проездные документы при отмене командировки.
1 401 01 222
2 106 04 340
X 208 05 660
12
Включение в расходы учреждения суммы штрафа, взысканного за сданные проездные документы при отмене командировки.
1 401 01 290
2 106 04 340
X 208 05 660
Отражение курсовой разницы от переоценки задолженности подотчетных лиц.
13
Отражение положительной курсовой разницы от переоценки задолженности подотчетных лиц.
X 208 02 560
X 208 05 560
X 208 09 560
1 401 01 171
14
Отражение отрицательной курсовой разницы от переоценки задолженности подотчетных лиц.
1 401 01 171
X 208 02 660
X 208 05 660
X 208 09 660

10.5. Учет командировочных расходов для целей налогообложения

Для целей налогообложения командировочные расходы учитываются в следующем порядке.

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суточные в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные <*>:

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы <*>;

--------------------------------

<*> Сумма сбора, взысканного за сданные проездные документы в случае отмены командировки, при наличии оправдательных документов в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц не включается.

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

расходы на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных действующим законодательством;

расходы по оплате услуг связи;

расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту;

расходы за пользование услугами зала официальных лиц (VIP-залов) <*>.

--------------------------------

<*> Должностные лица, которые включены в Перечень граждан, обслуживаемых во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, утвержденный Указом Управления делами Президента РФ N 60.

Стоимость услуг VIP-залов, возмещаемая остальным категориям сотрудников здравоохранения, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Все иные расходы, возмещаемые командированному работнику по решению руководителя учреждения здравоохранения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, облагаемую по ставке 13%.

Перечень выплат, не облагаемых единым социальным налогом, полностью повторяет перечень выплат, не облагаемых налогом на доходы физических лиц <*>.

--------------------------------

<*> Пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Возмещаемые сотруднику расходы за пользование услугами такси в командировках (до вокзалов в пунктах назначения и отправления), как в пределах Российской Федерации, так и в загранкомандировках, при наличии документального подтверждения произведенных расходов (кассовых чеков, бланков строгой отчетности об оплате услуг такси) и разрешения руководителя учреждения здравоохранения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок предусмотрен при определении налогооблагаемой базы единому социальному налогу.

Поездка лиц, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, которая является одним из условий договора, не оформляется приказами и выдачей командировочного удостоверения, но представление лицом документов, подтверждающих его расходы по поездке для выполнения работы, является фактом, определяющим расчет суммы вознаграждения в целях налогообложения доходов физических лиц.

10.6. Отражение расчетов с подотчетными лицами в регистрах бюджетного учета

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций N 3 расчетов с подотчетными лицами.

Записи операций в Журнале осуществляются ежедневно на основании авансовых отчетов, ПКО и РКО. По каждой строке графы "Наименование показателя" журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса.

При отражении сумм в иностранной валюте в следующей строке показывается сумма в валюте Российской Федерации, при этом в графе "Наименование показателя" приводится запись: "в рублевом эквиваленте".

По окончании месяца в Главную книгу переносятся сальдо на начало и конец отчетного периода по счету X 208 00 000, а также обороты по счету X 208 00 000, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые отражаются в Журнале операций N 1 по счету "Касса".

11. Учет расчетов с другими дебиторами

11.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности
Постановление Минтруда РФ N 85

11.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам

Перечень администраторов поступлений в соответствующий бюджет с указанием администрируемых ими доходов устанавливается законом о соответствующем бюджете на очередной финансовый год, Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации", Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на соответствующий финансовый год.

Федеральные органы государственной власти, осуществляющие функции в сфере здравоохранения, закрепляют соответствующие полномочия администраторов поступлений в бюджет за территориальными органами в субъектах Российской Федерации, а при их отсутствии - за подведомственными учреждениями, иными структурными подразделениями, расположенными на территории субъекта Российской Федерации и обладающими соответствующими организационно-техническими возможностями.

При отсутствии организационно-технических возможностей администрирование поступлений в бюджет на всей территории Российской Федерации осуществляется непосредственно соответствующим федеральным органом государственной власти, осуществляющий функции в сфере здравоохранения.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, осуществляющие функции в сфере здравоохранения, могут передавать свои полномочия по администрированию поступлений в бюджет подведомственным учреждениям здравоохранения.

Закрепление полномочий по администрированию поступлений в бюджет оформляется приказом руководителя органа государственной власти (местного самоуправления), осуществляющего функции в сфере здравоохранения, с указанием перечня поступлений, администрируемых территориальными органами, подведомственными учреждениями, иными структурными подразделениями.

В приказе по каждому источнику поступлений указываются полномочия администратора, выполняемые территориальными органами (подведомственными учреждениями) органа государственной власти (местного самоуправления) и непосредственно администратором - органом государственной власти (местного самоуправления).

Расчеты по начисленным учреждениями здравоохранения суммам доходов в момент возникновения требований к плательщикам отражаются на счете 0 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам".

Кроме того на счете 2 205 00 000 отражаются расчеты по начисленным учреждениями здравоохранения суммам доходов по приносящей доход деятельности, в момент возникновения требований к плательщикам.

В случае если начислить доход до момента поступления денег не представляется возможным, начисление дохода производится одновременно с поступлением денег.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с дебиторами по доходам:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начисление доходов.
1
Начисление доходов от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации.
X 205 02 560
X 401 01 120
2
Начисление доходов от реализации основных средств и материальных запасов.
X 205 09 560
X 401 01 172
3
Начисление доходов от реализации работ, услуг в рамках осуществления приносящей доход деятельности.
2 205 03 560
2 401 01 130
Отражение поступивших доходов.
4
Отражение поступивших в бюджет доходов от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации.
1 210 02 120
1 205 02 660
5
Отражение поступивших на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, доходов от реализации работ, услуг в рамках осуществления приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 205 03 660

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в Журнале операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам либо в Карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам составляется на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, расчетам, предоставляемым ОФК.

В графе "Наименование показателя" Журнала указывается наименование дебитора: наименование учреждения (организации) - для юридического лица; фамилия, имя, отчество - для физического лица.

11.3. Учет расчетов по выданным авансам

Размер аванса юридическим лицам и срок его перечисления с лицевых и банковских счетов учреждений здравоохранения должен быть зафиксирован в договорах (контрактах) с контрагентами и в счетах на оплату.

Учреждения здравоохранения при заключении подлежащих оплате договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) вправе предусматривать авансовые платежи в соответствии с нормами, установленными законодательством <*>.

--------------------------------

<*> Размер авансовых платежей за счет средств федерального бюджета устанавливается Постановлением Правительства РФ "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на очередной финансовый год".

Возврат дебиторской задолженности, возникшей в текущем финансовом году, учреждение здравоохранения может использовать по тому же коду ЭКР.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет перечисляется в доход соответствующего бюджета.

Общий срок исковой давности, в течение которого учреждения здравоохранения могут востребовать дебиторскую задолженность, составляет три года <*>. Срок исковой давности начинается с момента окончания срока исполнения договора с контрагентом.

--------------------------------

<*> В соответствии со ст. 196 ГК РФ.

Если дебитор не ликвидируется, но проходит реорганизацию, то при этом должна быть обеспечена правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ). Задолженность такого дебитора не списывается.

Списание дебиторской задолженности в обязательном порядке согласовывается учреждениями здравоохранения с главным распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Журналу присваивается номер 4.

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по поставщикам и подрядчикам.

Журнал операций составляется на основании платежных документов, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.

В графе "Наименование показателя" журнала записываются наименования поставщиков и подрядчиков.

В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по оплате, которые отражаются в соответствующих журналах операций.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов на условиях предварительной оплаты материальных ценностей (работ, услуг):

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Перечисление предварительной оплаты за услуги, за приобретение основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, по прочим расходам.
1
Перечисление предварительной оплаты за услуги связи.
X 206 04 560
1 304 05 221
X 201 01 610
2
Перечисление предварительной оплаты за транспортные услуги.
X 206 05 560
1 304 05 222
X 201 01 610
3
Перечисление предварительной оплаты за коммунальные услуги.
X 206 06 560
1 304 05 223
X 201 01 610
4
Перечисление предварительной оплаты за арендную плату за пользование имуществом.
X 206 07 560
1 304 05 224
X 20101 610
5
Перечисление предварительной оплаты за услуги по содержанию имущества.
X 206 08 560
1 304 05 225
X 201 01 610
6
Перечисление предварительной оплаты за прочие услуги.
X 206 09 560
1 304 05 226
X 201 01 610
7
Перечисление предварительной оплаты по прочим расходам.
X 206 18 560
1 304 05 290
X 201 01 610
8
Перечисление предварительной оплаты за приобретение основных средств.
X 206 19 560
1 304 05 310
X 201 01 610
9
Перечисление предварительной оплаты за приобретение нематериальных активов.
X 206 20 560
1 304 05 320
X 201 01 610
10
Перечисление предварительной оплаты за приобретение материальных запасов.
X 206 22 560
1 304 05 340
X 201 01 610
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за материальные ценности, работы, услуги.
11
Оказание услуг согласно договору.
1 401 01 XXX
2 106 04 340
X 302 XX 730
12
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за услуги.
X 302 XX 830
X 206 XX 660
13
Получение основных средств.
X 106 01 310
X 302 19 730
14
Списание на расчеты с поставщиками суммы предварительной оплаты, перечисленной за основные средства.
X 302 19 830
X 206 19 660
15
Поступление материальных запасов.
X 105 XX 340
X 106 04 340
X 302 22 730
16
Списание на расчеты с поставщиками суммы предварительной оплаты, перечисленной за материальные запасы.
X 302 22 830
X 206 22 660
Возврат предварительной оплаты учреждению при расторжении договора (контракта), в том числе возврат дебиторской задолженности прошлых лет.
17
Возвращение предварительной оплаты (за счет средств от бюджетной деятельности).
1 304 05 XXX <*>
1 201 01 510
1 206 XX 660
18
Перечисление сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета.
1 210 02 XXX
1 304 05 XXX
1 201 01 610
19
Возвращение перечисленного ранее аванса (за счет средств от иной приносящей доход деятельности).
2 201 01 510
2 206 XX 660 <**>

--------------------------------

<*> В разрезе кодов КОСГУ, по которым ранее была перечислена предварительная оплата.

<**> В разрезе счетов аналитического учета.

11.4. Учет расчетов по недостачам

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Текущая рыночная стоимость имущества определяется по данным средств массовой информации (INTERNET, газет, рекламных каталогов), от органов статистики, организаций-изготовителей. Документы, являющиеся обоснованием выбранной рыночной стоимости, должны быть приложены к первичным документам.

На суммы недостач и хищений, отнесенные на виновных лиц, оформленные в установленном порядке материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке.

В случае заключения с работником договора о полной материальной ответственности работник обязан возместить учреждению причиненный ущерб в полном размере <*>.

--------------------------------

<*> Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых вводится полная материальная ответственность за недостачу вверенного работнику имущества, утверждены Постановлением Минтруда N 85.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по решению руководителя учреждения здравоохранения. Распоряжение издается не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба.

В случае непризнания работником вины по недостаче либо непричастности материально ответственных лиц к недостачам имущества учреждение обязано подать иск в суд. Списание выявленных недостач на финансовый результат учреждения производится после вынесения решения судом о непризнании лиц, виновных в хищениях имущества учреждения.

При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Если заведенное дело до суда не доводится, а органы следствия официально сообщают о невозможности установить виновных лиц и о прекращении дела, недостача должна списываться за счет бюджетных средств или быть отнесена на финансовые результаты от приносящей доход деятельности.

В случаях недостач и потерь в результате чрезвычайных обстоятельств, а также в случаях, когда установление виновных лиц не представляется возможным, списание сумм недостач производится по балансовой стоимости.

Недостачи денежных средств и материальных ценностей, возмещенные виновным лицом в течение одного финансового года, могут быть использованы учреждением здравоохранения по тому же коду ЭКР.

Недостачи денежных средств, возмещенные виновным лицом в следующем финансовом году, перечисляются в доход соответствующего бюджета.

Учет расчетов по недостачам ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов по недостачам:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражение недостачи объектов основных средств, отнесенной за счет виновных лиц.
1
Списание суммы начисленной амортизации по недостающим основным средствам.
X 104 XX 410
X 101 XX 410
Списание остаточной стоимости недостающих основных средств.
X 401 01 172
X 101 XX 410
2
Отражение недостачи объектов основных средств по текущей рыночной стоимости (после списания основных средств с баланса).
X 209 01 560
X 401 01 172
3
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
X 201 04 510
X 209 01 660
4
Восстановление кассового расхода по бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 304 05 310
1 201 04 610
1 210 03 660
5
Восстановление кассового расхода по приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 201 04 610
6
Перечисление в доход бюджета суммы в возмещение ущерба, поступившие на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 02 XXX
<*>
1 304 05 310
7
Удержание из заработной платы сотрудника сумм, начисленных в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
8
Зачет в счет погашения задолженности виновного лица и перечисление в доход бюджета сумм произведенных удержаний из заработной платы в возмещение причиненного ущерба.
1 304 03 830
1 210 02 XXX
1 209 01 660
1 304 05 211
9
Перечисление виновным лицом в доход бюджета по безналичному расчету суммы возмещения недостач основных средств (на основании уведомления о перечислении).
1 210 02 XXX
1 209 01 660
Отражение недостачи объектов нематериальных активов, отнесенной за счет виновных лиц.
10
Списание суммы начисленной амортизации по недостающим нематериальным активам.
X 104 08 420
X 102 01 420
Списание остаточной стоимости недостающих нематериальных активов.
X 401 01 172
X 102 01 420
11
Отражение недостачи объектов нематериальных активов по рыночной стоимости (после списания нематериальных активов с баланса).
X 209 02 560
X 401 01 172
12
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
X 201 04 510
X 209 02 660
13
Восстановление кассового расхода по бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 304 05 320
1 201 04 610
1 210 03 660
14
Восстановление кассового расхода по приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 201 04 610
15
Перечисление в доход бюджета сумм в возмещение ущерба, поступивших на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 02 XXX
1 304 05 320
16
Удержание из заработной платы сотрудника сумм, начисленных в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
17
Зачет в счет погашения задолженности виновного лица сумм произведенных удержаний из заработной платы.
X 304 03 830
X 209 02 660
18
Перечисление в доход бюджета сумм, удержанных из заработной платы сотрудника в возмещение причиненного ущерба.
1 210 02 XXX
1 304 05 211
19
Перечисление виновным лицом в доход бюджета по безналичному расчету суммы возмещения недостач нематериальных активов.
1 210 02 XXX
1 209 02 660
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц.
20
Списание с баланса продуктов питания.
X 401 01 172
X 105 02 440
21
Списание с баланса ГСМ.
X 401 01 172
X 105 03 440
22
Списание с баланса строительных материалов.
X 401 01 172
X 105 04 440
23
Списание с баланса мягкого инвентаря.
X 401 01 172
X 105 05 440
24
Списание с баланса прочих материальных запасов.
X 401 01 172
X 105 06 440
25
Начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости.
X 209 04 560
X 401 01 172
26
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
X 201 04 510
X 209 04 660
27
Восстановление кассового расхода по бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 304 05 340
1 201 04 610
1 210 03 660
28
Восстановление кассового расхода по приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 201 04 610
29
Перечисление в доход бюджета сумм в возмещение ущерба, поступивших на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 02 XXX
1 304 05 340
30
Удержание из заработной платы сотрудника сумм, начисленных в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
31
Зачет в счет погашения задолженности виновного лица сумм произведенных удержаний из заработной платы.
X 304 03 830
X 209 04 660
32
Перечисление в доход бюджета сумм, удержанных из заработной платы сотрудника в возмещение причиненного ущерба.
1 210 02 XXX
1 304 05 211
33
Перечисление средств в возмещение причиненного ущерба в порядке безналичных расчетов.
1 210 02 XXX
1 209 04 660
Отражение в учете недостач наличных денежных средств.
34
Начисление дохода в связи с недостачей наличных денежных средств в кассе, выявленной при инвентаризации.
X 209 05 560
X 401 01 172
35
Списание недостачи наличных денежных средств в кассе, выявленной при инвентаризации.
X 401 01 172
X 201 04 610
36
Поступление в кассу учреждения сумм возмещения недостачи денежных средств.
X 201 04 510
X 209 05 660
37
Восстановление кассового расхода, возникшего в результате недостачи денежных средств по бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 304 05 290
1 201 04 610
1 210 03 660
38
Восстановление кассового расхода, возникшего в результате недостачи денежных средств по приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 201 04 610
39
Перечисление в доход бюджета сумм в возмещение недостач денежных средств.
1 210 02 XXX
1 304 05 290
40
Удержание из заработной платы сотрудника суммы, начисленной в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
41
Зачет в счет погашения задолженности виновного лица суммы произведенных удержаний из заработной платы.
X 304 03 830
X 209 05 660
42
Перечисление в доход бюджета сумм, удержанных из заработной платы сотрудника в возмещение причиненного ущерба.
1 210 02 XXX
1 304 05 211
43
Перечисление виновным лицом в безналичном порядке в доход бюджета сумм возмещения недостач денежных средств.
1 210 02 XXX
1 209 05 660
Списание недостач, списанных с баланса в связи с неустановлением
виновных лиц и уточнением по решениям судов.
44
Списание недостач на финансовый результат учреждения ввиду неустановления виновного лица.
X 401 01 172
X 209 XX 660

--------------------------------

<*> По соответствующим кодам классификации операций сектора государственного управления.

12. Учет обязательств

12.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учреждения здравоохранения - получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Приобретение материальных ценностей, работ, услуг в учреждениях здравоохранения осуществляется на основании договоров (контрактов) с поставщиками.

При поставке материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг поставщики (подрядчики) предъявляют учреждению следующие сопроводительные документы: счет; накладные; акты выполненных работ, оказанных услуг; счета-фактуры; другие документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и др.).

Счет является документом, выдаваемым поставщиком покупателю с предложением осуществить платеж за определенные материальные ценности (работы, услуги), перечисленные в счете.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия учреждением-покупателем предъявленных поставщиком материальных ценностей (работ, услуг), имущественных прав, сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Накладные являются первичными учетными документами, применяемыми для оформления поступления или отпуска материальных ценностей.

Сопроводительные документы поставщика наряду с платежными документами учреждения здравоохранения служат основанием для отражения операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций N 4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также в Карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций составляется на основании платежных документов, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.

В графе "Наименование показателя" журнала записываются наименования поставщиков и подрядчиков.

В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по оплате, которые отражаются в соответствующих журналах операций.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с поставщиками и подрядчиками:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Признание произведенных учреждением расходов.
1
Признание расходов по услугам связи.
1 401 01 221
2 106 04 340
X 302 04 730
2
Признание расходов по транспортным услугам.
1 401 01 222
2 106 04 340
X 302 05 730
3
Признание расходов по коммунальным услугам.
1 401 01 223
2 106 04 340
X 302 06 730
4
Признание расходов по услугам по содержанию имущества.
1 401 01 225
2 106 04 340
X 302 08 730
5
Признание расходов по прочим услугам.
1 401 01 226
2 106 04 340
X 302 09 730
6
Признание прочих расходов.
1 401 01 290
2 106 04 340
X 302 18 730
Приобретение материальных ценностей у поставщиков.
7
Приобретение объектов основных средств.
X 106 01 310
X 302 19 730
8
Приобретение нематериальных активов.
X 106 02 320
X 302 20 730
9
Приобретение медикаментов и перевязочных средств.
X 105 01 340
X 106 04 340
X 302 22 730
10
Приобретение продуктов питания.
X 105 02 340
X 106 04 340
X 302 22 730
11
Приобретение горюче-смазочных материалов.
X 105 03 340
X 106 04 340
X 302 22 730
12
Приобретение строительных материалов.
X 105 04 340
X 106 04 340
X 302 22 730
13
Приобретение мягкого инвентаря.
X 105 05 340
X 106 04 340
X 302 22 730
14
Приобретение прочих материальных запасов.
X 105 06 340
X 106 04 340
X 302 22 730
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за материальные ценности, работы, услуги.
15
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за услуги связи.
X 302 04 830
X 206 04 660
16
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за транспортные услуги.
X 302 05 830
X 206 05 660
17
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за коммунальные услуги.
X 302 06 830
X 206 06 660
18
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за услуги по содержанию имущества.
X 302 08 830
X 206 08 660
19
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за прочие услуги.
X 302 09 830
X 206 09 660
20
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за прочие расходы.
X 302 18 830
X 206 18 660
21
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за основные средства.
X 302 19 830
X 206 19 660
22
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за нематериальные активы.
X 302 20 830
X 206 20 660
23
Списание на расчеты с поставщиками сумм предварительной оплаты за материальные запасы.
X 302 22 830
X 206 22 660
Перечисление средств поставщикам в оплату материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
24
Перечисление денежных средств поставщикам за оказанные услуги связи.
X 302 04 830
1 304 05 221
X 201 01 610
25
Перечисление денежных средств поставщикам за оказанные транспортные услуги.
X 302 05 830
1 304 05 222
X 201 01 610
26
Перечисление денежных средств поставщикам за оказанные коммунальные услуги.
X 302 06 830
1 304 05 223
X 201 01 610
27
Перечисление денежных средств поставщикам за оказанные услуги по содержанию имущества.
X 302 08 830
1 304 05 225
X 201 01 610
28
Перечисление денежных средств за оказанные прочие услуги.
X 302 09 830
1 304 05 226
X 201 01 610
29
Перечисление денежных средств за прочие расходы.
X 302 18 830
1 304 05 290
X 201 01 610
30
Перечисление денежных средств поставщикам за приобретенные основные средства.
X 302 19 830
1 304 05 310
X 201 01 610
31
Перечисление денежных средств поставщикам за приобретенные нематериальные активы.
X 302 20 830
1 304 05 320
X 201 01 610
32
Перечисление денежных средств поставщикам за приобретенные материальные запасы.
X 302 22 830
1 304 05 340
X 201 01 610

12.2. Учет расчетов по платежам в бюджет

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов по платежам в бюджеты:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Расчеты по суммам налога на доходы физических лиц.
1
Удержание налога на доходы физических лиц с начисленной заработной платы работников.
X 302 01 830
X 303 01 730
2
Удержание налога на доходы физических лиц с прочих выплат (сверхнормативных выплат).
2 302 02 830
2 303 01 730
3
Удержание налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств ФСС РФ.
X 303 03 830
X 303 01 730
4
Удержание налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера
X 302 XX 830
X 303 01 730
5
Удержание налога на доходы физических лиц с налогооблагаемых выплат в пользу физических лиц, относимых на подстатьи 262, 290 ЭКР.
1 302 16 830
1 302 18 830
1 303 01 730
6
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с заработной платы.
1 303 01 830
1 304 05 211
7
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с пособий по временной нетрудоспособности.
1 303 01 830
1 304 05 213
8
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
1 303 01 830
1 304 05 XXX
9
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с выплат, относимых на подстатьи 262, 290 ЭКР.
1 303 01 830
1 304 05 262
1 304 05 290
10
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от деятельности, приносящей доход, сумм налога на доходы физических лиц.
2 303 01 830
2 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
11
Перечисление со счета в кредитном учреждении сумм налога на доходы физических лиц.
X 303 01 830
X 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
Расчеты с бюджетом по ЕСН.
12
Начисление с выплат в рамках бюджетной деятельности ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации в части пенсионного обеспечения, в части взносов в ФСС РФ, территориальный ФОМС; федеральный ФОМС (в соответствующей аналитике).
1 401 01 213
1 303 02 730
13
Начисление с выплат в рамках деятельности, приносящей доход, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации в части пенсионного обеспечения, в части взносов в ФСС РФ, территориальный ФОМС; федеральный ФОМС (в соответствующей аналитике).
2 106 04 340
2 303 02 730
14
Начисление с выплат по договорам гражданско-правового характера ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации в части пенсионного обеспечения, в части взносов в ФСС РФ, территориальный ФОМС; федеральный ФОМС (в соответствующей аналитике).
2 106 04 340
X 401 01 XXX
X 303 02 730
15
Начисление пособий по социальному страхованию.
X 303 02 830
X 302 03 730
16
Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств в части налога с выплат по трудовым договорам.
1 303 02 830
1 304 05 213
17
Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств в части налога с выплат по договорам гражданско- правового характера.
1 303 02 830
1 304 05 XXX
18
Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от деятельности, приносящей доход.
2 303 02 830
2 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
19
Перечисление суммы ЕСН со счета в кредитном учреждении.
X 303 02 830
X 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
20
Возврат территориальными органами ФСС РФ сумм излишне уплаченного ЕСН на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами бюджета.
1 304 05 213
1 303 02 730
21
Возврат территориальными органами ФСС РФ сумм излишне уплаченного ЕСН на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности.
2 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18)
2 303 02 730
22
Возврат территориальными органами ФСС
РФ сумм излишне уплаченного ЕСН на счет в кредитном учреждении.
X 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18)
X 303 02 730
Расчеты по налогу на прибыль.
23
Начисление налога на прибыль, полученную от рыночных продаж работ (услуг).
2 401 01 130
2 303 03 730
24
Перечисление в доход соответствующих бюджетов сумм налога на прибыль.
2 303 03 830
2 201 01 610 (одновременно уменьшение по забалансовому счету 17)
Расчеты по НДС.
25
Предъявление поставщиками учреждению сумм НДС при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) за счет средств от приносящей доход деятельности.
2 210 01 560
2 302 XX 730
26
Начисление НДС с сумм авансовых платежей, полученных учреждением в счет изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг).
2 210 01 560
2 303 04 730
27
Начисление НДС при реализации учреждением продукции (работ, услуг).
2 401 01 130
2 303 04 730
28
Отражение сумм НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг) и авансовых платежей, подлежащая в установленном порядке вычету (зачету) при расчетах с бюджетом.
2 303 04 830
2 210 01 660
29
Отражение сумм НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), подлежащих в соответствии с положениями главы 21 НК РФ отнесению на расходы учреждения и (или) на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
2 106 01 310
2 106 04 340
2 105 XX 340
2 210 01 660
30
Перечисление в доход бюджета сумм НДС.
2 303 04 830
2201 01 610 (одновременно уменьшение по забалансовому счету 17)
Расчеты по прочим налогам и сборам.
31
Начисление прочих налогов и сборов, подлежащих уплате за счет средств бюджета.
1 401 01 290
1 303 05 730
32
Начисление прочих налогов и сборов, подлежащих уплате за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
2 401 01 290
2 303 05 730
33
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налогов в доход соответствующего бюджета.
1 303 05 830
1 304 05 290
34
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, сумм налогов в доход соответствующего бюджета.
2 303 05 830
2 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
35
Перечисление со счета в кредитном учреждении сумм налогов в доход соответствующего бюджета.
X 303 05 830
X 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
36
Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 213
1 303 06 730
37
Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках деятельности, приносящей доход.
2 106 04 340
2 401 01 213
2 303 06 730
38
Начисление платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
X 303 06 830
X 302 03 730
39
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат по трудовым договорам.
1 303 06 830
1 304 05 213
40
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2 303 06 830
2 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18)
41
Перечисление со счета в кредитном учреждении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
X 303 06 830
X 201 01 610
42
Возмещение ФСС РФ сумм излишне уплаченных взносов на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами бюджета.
1 304 05 213
1 303 06 730
43
Возмещение ФСС РФ сумм излишне уплаченных взносов на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности.
2 201 01 510
2 303 06 730 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18)
44
Возмещение ФСС РФ сумм излишне уплаченных взносов на счет в кредитном учреждении.
X 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18)
X 303 06 730

12.3. Порядок учета внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств

Внутренними расчетами между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств в сфере здравоохранения являются:

доведение до главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств, которым в установленном порядке в кредитных учреждениях открыты счета по учету средств бюджета, объемов бюджетных средств; отзыв и (или) перечисление в конце бюджетного года неиспользованные средства бюджета;

передача нефинансовых и финансовых активов, приобретенных в рамках бюджетной деятельности, между учреждениями здравоохранения, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

расчеты по внутриведомственному централизованному снабжению учреждений здравоохранения материальными ценностями.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций по внутренним расчетам между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств в сфере здравоохранения.
1
Перечисление главным распорядителем (распорядителем) с лицевых счетов в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета средств бюджета средств получателям на банковские счета.
1 304 04 XXX
1 304 05 XXX
2
Перечисление главным распорядителем (распорядителем) со счета в кредитном учреждении средств получателям на банковские счета.
1 304 04 XXX
1 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
3
Поступление на лицевой счет главного распорядителя в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, средств бюджета, отозванных у подведомственных распорядителей (получателей) средств бюджета.
1 304 05 XXX
1 304 04 XXX
4
Поступление на счет главного распорядителя в кредитном учреждении средств бюджета, отозванных у подведомственных распорядителей (получателей) средств бюджета.
1 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18)
1 304 04 XXX
5
Поступление бюджетных средств распорядителю, получателю бюджетных средств на банковские счета.
1 201 01 510 (с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
1 304 04 XXX
6
Отзыв средств бюджета с банковских счетов учреждений здравоохранения.
1 304 04 XXX
1 201 01 610 (одновременно уменьшение суммы по забалансовому счету 17)
7
Перечисление получателем бюджетных средств со счета в кредитном учреждении в конце года суммы неиспользованных денежных средств.
1 304 04 XXX
1 201 01 610 (одновременно уменьшение суммы по забалансовому счету 17)
Внутренние расчеты по выбытию и поступлению нефинансовых активов, приобретенных за счет бюджетных средств, между получателями бюджетных средств, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств.
8
Получение в результате внутриведомственной передачи объектов основных средств:
на сумму первоначальной стоимости;
1 106 01 310
1 304 04 310
на сумму амортизации, начисленной ранее передающей стороной.
1 304 04 310
1 104 XX 410
9
Получение в результате внутриведомственной передачи объектов нематериальных активов:
на сумму первоначальной стоимости;
1 106 02 320
1 304 04 320
на сумму амортизации, начисленной ранее передающей стороной.
1 304 04 320
1 104 08 420
10
Получение в результате внутриведомственной передачи материальных запасов (в случае необходимости осуществления учреждением дополнительных затрат по транспортировке и т.п. затрат).
1 106 04 340
1 304 04 340
11
Получение в результате внутриведомственной передачи материальных запасов по фактической стоимости (в случае отсутствия необходимости осуществления дополнительных расходов по транспортировке и т.п. расходов).
1 105 XX 340
1 304 04 340
12
Отражение нефинансовых активов, переданных, но не поступивших в учреждение к концу отчетного периода, на стоимость подлежащих к получению нефинансовых активов согласно полученному Извещению (ф. 0504805).
1 107 01 310
1 107 02 320
1 107 03 340
1 304 04 310
1 304 04 320
1 304 04 340
13
Отражение затрат по доставке передаваемых объектов, произведенных передающей стороной, на основании Извещения (ф. 0504805) и приложенных к нему первичных учетных документов.
1 106 01 310
1 106 02 320
1 106 04 340
1 304 04 222
14
Списание с баланса передаваемых объектов основных средств:
по балансовой стоимости;
1 304 04 310
1 101 XX 410
на сумму начисленной амортизации.
1 104 XX 410
1 304 04 310
15
Списание с баланса передаваемых объектов нематериальных активов:
по балансовой стоимости;
1 304 04 320
1 102 01 420
на сумму начисленной амортизации.
1 104 08 420
1 304 04 320
16
Списание стоимости передаваемых материальных запасов.
1 304 04 340
1 105 XX 440

12.4. Порядок расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов

Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям (распорядителям), получателям средств бюджета.

Уточнение произведенных учреждением здравоохранения кассовых расходов производится при внесении изменений в установленный порядок отнесения расходов бюджета на соответствующие статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, а также при ошибочном указании получателем средств в платежном документе кода бюджетной классификации.

Уточнения кассовых расходов осуществляются при наличии разрешительной надписи руководителя или уполномоченного заместителя руководителя органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, на письменном обращении получателя средств в соответствующий орган, а также при наличии свободного остатка лимита бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов бюджета (если перенос осуществляется на другие разделы, подразделы функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации) по коду бюджетной классификации Российской Федерации, на который данные расходы должны быть отнесены.

Восстановление кассовых расходов возможно в случае внесения неиспользованных наличных денежных средств на лицевой счет по учету средств бюджета, возврата сумм дебиторской задолженности, а также корректировки по согласованию с органами казначейства кассовых расходов (в случае зачета сумм удержаний из заработной платы в счет невозвращенных подотчетных сумм и др.).

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Предварительная оплата материальных ценностей, работ, услуг.
1 206 XX 560
1 304 05 XXX
2
Оплата поставленных материальных
ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
1 302 XX 830
1 304 05 XXX
3
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (банковского счета), для выплаты наличных денег.
1 210 03 560
1 304 05 XXX
4
Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения.
1 201 04 510
1 210 03 660
5
Перечисление в бюджет сумм налогов, сборов.
1 303 XX 830
1 304 05 XXX
6
Восстановление кассовых расходов на сумму возвращенной предварительной оплаты.
1 304 05 XXX
1 206 XX 660
7
Восстановление кассовых расходов на сумму неиспользованных наличных денежных средств, внесенных на лицевой счет по учету средств бюджета.
1 304 05 XXX
1 210 03 660
8
Уточнение кассовых расходов.
1 304 05 XXX
1 304 05 XXX

13. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

13.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
2
3
4
1
Об основах обязательного социального страхования
Федеральный закон N 165-ФЗ
2
Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации
Федеральный закон N 167-ФЗ
3
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Федеральный закон N 125-ФЗ
4
О государственной гражданской службе Российской Федерации
Федеральный закон от 17.07.2004 N 79-ФЗ
Федеральный закон N 79-ФЗ
5
О государственных пособиях гражданам, имеющим детей
Федеральный закон N 81-ФЗ
5
О денежном содержании федеральных государственных служащих
Указ Президента Российской Федерации от 09.04.1997 N 310
Указ Президента РФ N 310
6
О периодах работы (службы), включаемых в стаж государственной службы федеральных государственных служащих, дающий право на установление ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет
Указ Президента Российской Федерации от 03.09.1997 N 982
Указ Президента РФ N 982
7
О системе государственной службы Российской Федерации
Федеральный закон N 58-ФЗ
8
О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений
Постановление Правительства РФ N 256
8
Об упорядочении оплаты труда работников, занимающих должности, не отнесенные к государственным должностям, и осуществляющих техническое обеспечение деятельности федеральных государственных органов
Постановление Правительства Российской Федерации от 21.07.1997 N 912
Постановление Правительства РФ N 912
9
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы
Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213
Постановление Правительства РФ N 213
10
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
Постановление Госкомстата РФ N 26
11
Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета
Постановление Правительства РФ N 884
12
Положение об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации
Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 15.10.1999 N 377
Положение об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации

13.2. Оформление первичными учетными документами расчетов с персоналом по оплате труда

Первичные учетные документы для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда <*>:

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты установлены Инструкцией по бюджетному учету.

N формы
Код формы
Наименование формы
-
0504421
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
-
0504425
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях
-
0504501
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам
-
0504401
Расчетно-платежная ведомость
-
0504403
Платежная ведомость

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения здравоохранения. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.

Записи в Табель и исключение из Табеля работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

В Табеле регистрируются только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.

Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.

В Табеле определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы.

Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.

Табель, утвержденный руководителем учреждения здравоохранения, используется для составления Расчетно-платежной ведомости.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Рабочие поля Записки-расчета предусматривают исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на основании Карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений, установленных законодательством о труде.

Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.

Для правильного ведения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерию должны представляться следующие документы:

листок нетрудоспособности;

справка из ЗАГСа о рождении ребенка;

заявление работника;

справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;

справка о смерти;

заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

копия свидетельства о рождении ребенка;

приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;

заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, о праве на дополнительные льготы;

исполнительные листы;

заявления о перечислении сумм доходов на счета в банках.

13.3. Порядок учета санкционирования расходов по оплате труда

Расходы по заработной плате производятся по статье 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда" ЭКР.

Статья ЭКР 210 включает в себя следующие подстатьи: 211 "Заработная плата"; 212 "Прочие выплаты"; 213 "Начисления на оплату труда".

По подстатье 211 "Заработная плата" производятся все виды начислений и выплат, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) с сотрудниками учреждения здравоохранения по группам сотрудников:

По подстатье 211 "Заработная плата" производятся начисления денежного содержания, предусмотренные служебными контрактами с сотрудниками учреждения в соответствии с классификацией должности:

"единое денежное вознаграждение": по работникам, замещающим отдельные должности гражданской службы, включающее должностной оклад, оклад за классный чин и ежемесячные надбавки к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе, за особые условия гражданской службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну. Дополнительно учитываются премии и иные дополнительные выплаты;

"оклад месячного денежного содержания": по работникам, замещающим должности гражданской службы, включающие месячный оклад гражданского служащего (должностной оклад) и месячный оклад гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы (оклад за классный чин), которые составляют оклад денежного содержания. Дополнительно учитываются ежемесячные и иные дополнительные выплаты.

К дополнительным выплатам относятся:

ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе (далее - надбавка);

ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы (далее - надбавка);

ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну (далее - надбавка);

премии за выполнение особо важных и сложных заданий (далее - премия);

ежемесячное денежное поощрение (далее - ежемесячное денежное поощрение);

единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска (далее - единовременная выплата к отпуску);

материальная помощь (аналитика - материальная помощь к отпуску, материальная помощь по заявлению о смерти).

По подстатье 211 "Заработная плата" производятся начисления работникам, замещающим должности, не являющиеся должностями федеральной гражданской службы, предусмотренные трудовыми договорами. Составляющие начислений: оклад, надбавки, премии, материальная помощь.

Виды начислений, выплат по оплате труда работников государственного органа:

единое денежное вознаграждение;

оклад месячного денежного содержания;

надбавки - по видам;

премии;

ежемесячное денежное поощрение;

единовременная выплата к отпуску;

материальная помощь к отпуску;

материальная помощь;

оплата отпусков;

компенсации за отпуск;

оплата первых двух дней нетрудоспособности.

По подстатье 212 ЭКР "Прочие выплаты" производятся дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора в соответствии с законодательством Российской Федерации:

подъемные пособия при переезде на новое место работы;

оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно - лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

компенсационные выплаты: суточные, стоимость проездных документов на общественный транспорт, компенсация расходов в связи с использованием личного транспорта в служебных целях, возмещение стоимости путевок в установленных законодательством случаях, ежемесячные компенсационные выплаты работодателем в размере 50 процентов минимального размера оплаты труда, назначаемые и выплачиваемые находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком без сохранения заработной платы до достижения им возраста трех лет.

По подстатье 213 ЭКР "Начисления на оплату труда" отражается начисление и уплата ЕСН в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

На данную подстатью относятся расходы, производимые учреждениями здравоохранения в рамках государственного социального страхования, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ работникам списочного состава, которые в том числе включают в себя:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

единовременные пособия на ребенка, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

разовые пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда отдельные расходы относятся на следующие статьи и подстатьи ЭКР:

подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" - выплата единовременных пособий при увольнении;

статью 290 "Прочие расходы" - расходы по выплате денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других выплат в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций санкционирования расходов по оплате труда:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Операции санкционирования расходов бюджета по оплате труда, осуществляемые главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в сфере здравоохранения.
1
Отражение сумм утвержденных главным распорядителем бюджетных средств бюджетных ассигнований:
по заработной плате;
1 503 01 211
1 501 01 211
по прочим выплатам;
1 503 01 212
1 501 01 212
по начислениям на оплату труда;
1 503 01 213
1 501 01 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 503 01 262
1 501 01 262
по прочим расходам.
1 503 01 290
1 501 01 290
2
Отражение распределения главным распорядителем бюджетных средств ЛБО по получателям бюджетных средств:
по заработной плате;
1 501 01 211
1 501 04 211
по прочим выплатам;
1 501 01 212
1 501 04 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 01 213
1 501 04 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 01 262
1 501 04 262
по прочим расходам.
1 501 01 290
1 501 04 290
3
Отражение распорядителем бюджетных средств сумм ЛБО, полученных от главного распорядителя бюджетных средств:
по заработной плате;
1 501 05 211
1 501 02 211
по прочим выплатам;
1 501 05 212
1 501 02 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 05 213
1 501 02 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 05 262
1 501 02 262
по прочим расходам.
1 501 05 290
1 501 02 290
4
Отражение распорядителем бюджетных средств ЛБО, переданных получателю бюджетных средств:
по заработной плате;
1 501 02 211
1 501 04 211
по прочим выплатам;
1 501 02 212
1 501 04 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 02 213
1 501 04 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 02 262
1 501 04 262
по прочим расходам.
1 501 02 290
1 501 04 290
Операции санкционирования расходов бюджета по оплате труда, осуществляемые учреждениями - получателями бюджетных средств, в том
числе главными распорядителями и распорядителями как получателями.
5
Отражение полученных ЛБО получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями на расходы:
по заработной плате;
1 501 05 211
1 501 03 211
по прочим выплатам;
1 501 05 212
1 501 03 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 05 213
1 501 03 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 05 262
1 501 03 262
по прочим расходам.
1 501 05 290
1 501 03 290
6
Отражение принятия бюджетных обязательств текущего года получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями:
по заработной плате;
1 501 03 211
1 502 01 211
по прочим выплатам;
1 501 03 212
1 502 01 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 03 213
1 502 01 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 03 262
1 502 01 262
по прочим расходам.
1 501 03 290
1 502 01 290
7
Отражение сумм ЛБО в пути:
по заработной плате;
1 501 05 211
1 501 06 211
по прочим выплатам;
1 501 05 212
1 501 06 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 05 213
1 501 06 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 05 262
1 501 06 262
по прочим расходам.
1 501 05 290
1 501 06 290
8
Отражение поступления ЛБО, ранее отраженных как суммы ЛБО в пути:
по заработной плате;
1 501 06 211
1 501 03 211
по прочим выплатам;
1 501 06 212
1 501 03 212
по начислениям на оплату труда;
1 501 06 213
1 501 03 213
по пособиям по социальной помощи населению;
1 501 06 262
1 501 03 262
по прочим расходам.
1 501 06 290
1 501 03 290

13.4. Учет операций начисления заработной платы сотрудникам учреждений, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций начисления заработной платы, прочих выплат, вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начисление заработной платы сотрудникам учреждения здравоохранения.
1
Начисление заработной платы сотрудникам учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
2
Начисление надбавок к окладу сотрудникам учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
3
Начисление доплат сотрудникам учреждения за работы в особых условиях труда в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
4
Начисление премий сотрудникам учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
5
Начисление оплаты за очередной отпуск в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
6
Начисление оплаты за учебный отпуск в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
7
Начисление компенсации за отпуск в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
8
Начисление оплаты за первые два дня временной нетрудоспособности в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
9
Начисление оплаты часов кормящим матерям в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
10
Начисление материальной помощи в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 211
1 302 01 730
11
Начисление заработной платы сотрудников, занятых изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг в рамках предпринимательской деятельности.
2 106 04 340
2 302 01 730
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско- правового характера.
12
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, за оказанные услуги связи в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 221
1 302 04 730
13
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, за оказанные транспортные услуги в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 222
1 302 05 730
14
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, за оказанные коммунальные услуги в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 223
1 302 06 730
15
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, за оказанные услуги по предоставлению имущества в аренду в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 224
1 302 07 730
16
Начисление вознаграждения лицам, работающих по договорам гражданско-правового характера, за оказанные услуги по содержанию помещений в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 225
1 302 08 730
17
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, за оказанные прочие услуги в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 226
1 302 09 730
18
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, по прочим договорам в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 290
1 302 18 730
19
Начисление вознаграждения лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, в рамках приносящей доход деятельности.
2 106 04 340
2 302 XX 730
Начисление дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством.
20
Начисление дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 212
1 302 02 730
21
Начисление дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством в рамках приносящей доход деятельности.
2 106 04 340
2 302 02 730

13.5. Учет операций по начислению пособий сотрудникам

Сотрудникам учреждений здравоохранения за счет средств государственного социального страхования выплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности <*>;

--------------------------------

<*> Порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности определен письмом ФСС РФ от 28.01.2004 N 02-18/07-565.

пособия по беременности и родам;

единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

пособия при рождении ребенка;

пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);

другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций начисления пособий за счет средств государственного социального страхования:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет сумм начисленного к уплате ЕСН.
X 303 02 830
X 302 03 730
2
Начисление пособия в связи с несчастным случаем на производстве.
X 303 06 830
X 302 03 730
3
Начисление пособия по беременности и родам.
X 303 02 830
X 302 03 730
4
Начисление пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.
X 303 02 830
X 302 03 730
5
Начисление единовременного пособия по случаю рождения ребенка.
X 303 02 830
X 302 03 730
6
Начисление пособия на погребение.
X 303 02 830
X 303 03 730
7
Начисление пособия женщинам за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.
X 303 02 730
X 302 03 830
8
Начисление выходного пособия при увольнении сотрудника <*>.
X 401 01 262
X 302 16 730
9
Начисление пособий гражданам, имеющим детей <**>.
X 401 01 262
X 302 16 730

--------------------------------

<*> Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, определены гл. 27 ТК РФ.

<**> Единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием установлена Федеральным законом N 81-ФЗ.

13.6. Учет удержаний из заработной платы сотрудников

Учреждения здравоохранения выполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) <*> в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам.

--------------------------------

<*> Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ.

Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов. Для налогового учета - в карточке НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.

Излишне удержанные суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Удержания из заработной платы сотрудников, прочих выплат, пособий могут производиться на основании исполнительных листов, заявлений сотрудников учреждения.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций удержаний из заработной платы, прочих выплат, пособий:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Удержание из начисленной оплаты труда работников налога на доходы физических лиц.
1
Удержание НДФЛ с начисленной заработной платы работников.
X 302 01 830
X 303 01 730
2
Удержание НДФЛ с сверхнормативных выплат.
2 302 02 830
2 303 01 730
3
Удержание НДФЛ с начисленных пособий.
1 302 03 830
1 303 01 730
Удержание из начисленных сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера налога на доходы физических лиц.
4
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера на оказание услуг связи.
X 302 04 830
X 303 01 730
5
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера на оказание транспортных услуг.
X 302 05 830
X 303 01 730
6
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера на оказание коммунальных услуг.
X 302 06 830
X 303 01 730
7
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера на оказание услуг по аренде имущества.
X 302 07 830
X 303 01 730
8
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера на оказание услуг по содержанию имущества.
X 302 08 830
X 303 01 730
9
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера на оказание прочих услуг.
X 302 09 830
X 303 01 730
10
Удержание НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера.
X 302 18 830
X 303 01 730
Удержание из начисленной заработной платы, пособий на основании исполнительного листа.
11
Удержание из начисленной заработной платы пособий на основании исполнительного листа.
X 302 01 830
X 302 03 830
X 304 03 730
Расчеты по перечислению сумм заработной платы и иных выплат на лицевые счета (банковские карты) работников на основании письменных заявлений работников <*>.
12
Удержание из заработной платы, прочих выплат, пособий работников для перечисления на их лицевые счета работников в кредитных учреждениях.
X 302 01 830
X 302 02 830
X 302 03 830
X 304 03 730
13
Перечисление на лицевые счета (банковские карты) работников причитающихся им сумм заработной платы и иных выплат (в соответствии с договором банк информирует учреждение о дне фактического перечисления денежных средств на лицевые счета работников).
X 201 03 510
1 304 05 211
1 304 05 212
1 304 05 213
X 201 01 610
(с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
14
Зачисление денежных средств на лицевые счета работников (в соответствии с договором банк информирует учреждение о дне фактического перечисления денежных средств на лицевые счета работников).
X 304 03 830
X 201 03 610
15
Перечисление на лицевые счета (банковские карты) работников причитающихся им сумм заработной платы и иных выплат (в соответствии с договором банк не информирует учреждение о дне фактического перечисления денежных средств на лицевые счета работников).
X 304 03 830
1 304 05 211
1 304 05 212
1 304 05 213
X 201 01 610
(с одновременным отражением по забалансовому счету 18)

--------------------------------

<*> В соответствии со ст. 136 ТК РФ.

13.7. Учет операций по начислениям ЕСН, обязательных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Порядок начисления ЕСН, взносов обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентируется налоговым законодательством, а также Федеральными законами <*>.

--------------------------------

<*> Гл. 24 НК РФ, Федеральными законами N 167-ФЗ, N 125-ФЗ.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций по начислению ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации с выплат в рамках бюджетной деятельности:
в части пенсионного обеспечения;
в части взносов в ФСС РФ;
в части взносов в территориальный ФОМС; в части взносов в Федеральный ФОМС
(в соответствующей аналитике).
1 401 01 213
1 303 02 730
2
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации с выплат в рамках приносящей доход деятельности:
в части пенсионного обеспечения;
в части взносов в ФСС РФ;
в части взносов в территориальный ФОМС; в части взносов в Федеральный ФОМС
(в соответствующей аналитике).
2 106 04 340
2 401 01 213
2 303 02 730
3
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации с выплат по договорам гражданско-правового характера в рамках бюджетной деятельности:
в части пенсионного обеспечения;
в части взносов в ФСС РФ;
в части взносов в территориальный ФОМС; в части взносов в Федеральный ФОМС (в
соответствующей аналитике).
1 401 01 221
1 401 01 222
1 401 01 223
1 401 01 224
1 401 01 225
1 401 01 226
1 401 01 290
1 303 02 730
4
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации с выплат по договорам гражданско-правового характера в рамках приносящей доход деятельности:
в части пенсионного обеспечения;
в части взносов в ФСС РФ;
в части взносов в территориальный ФОМС; в части взносов в Федеральный ФОМС (в
соответствующей аналитике).
2 106 04 340
2 303 02 730
5
Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудников учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 213
1 303 06 730
6
Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудников учреждения в рамках приносящей доход деятельности.
2 106 04 340
2 401 01 213
2 303 06 730
7
Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, заключивших договора гражданско-правового характера в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 221
1 401 01 222
1 401 01 223
1 401 01 224
1 401 01 225
1 401 01 226
1 401 01 290
1 303 06 730

13.8. Учет операций по погашению задолженности перед работниками по оплате труда, депонированным суммам

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций погашения задолженности перед работниками:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Погашение задолженности перед работниками по заработной плате, прочим выплатам, пособиям.
1
Выплата наличных денежных средств из кассы учреждения в погашение задолженности перед работниками по заработной плате.
X 302 01 830
X 201 04 610
2
Выплата наличных денежных средств из кассы учреждения в погашение задолженности перед работниками по прочим выплатам.
X 302 02 830
X 201 04 610
3
Выплата наличных денежных средств из кассы учреждения в погашение задолженности перед работниками по пособиям.
X 302 03 830
X 201 04 610
4
Выплата наличных денежных средств из кассы учреждения в погашение задолженности перед лицами, выполняющими работу по договорам гражданско-правового характера.
X 302 04 830
X 302 05 830
X 302 06 830
X 302 07 830
X 302 08 830
X 302 09 830
X 302 18 830
X 201 04 610
5
Выплата выходного пособия из кассы учреждения.
X 302 16 830
X 201 04 610
6
Перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке.
X 304 03 830
1 304 05 211
1 304 05 212
1 304 05 213
X 201 01 610
(с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
7
Начисление процентов при задержке выплат, начисленных в пользу сотрудника в соответствии с законодательством.
1 401 01 290
1 302 18 730
Расчеты с депонентами.
8
Депонирование заработной платы, прочих выплат, пособий.
X 302 01 830
X 302 02 830
X 302 03 830
X 304 02 730
9
Выплата депонированных сумм.
X 304 02 830
X 201 04 610

Учет депонированных сумм по заработной плате ведется в Реестре депонированных сумм, Книге аналитического учета депонированной заработной платы.

13.9. Отражение расчетов по оплате труда в регистрах бюджетного учета

Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам ведется в Журнале операций N 6 расчетов по оплате труда.

Записи операций в Журнале N 6 осуществляются ежемесячно на основании данных Расчетных ведомостей и ведомостей начисления ЕСН и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.

По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.

14. Учет финансового результата учреждения

Финансовый результат учреждений формируется на счете 0 401 00 000 "Финансовый результат учреждения", который включает следующие аналитические счета:

0 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения";

0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

0 401 04 100 "Доходы будущих периодов".

Для отражения по методу начисления результатов текущей финансовой деятельности учреждения здравоохранения на счете 0 401 01 000 сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов.

В течение финансового года начисленные расходы учреждения отражаются на счете 0 401 01 200 "Расходы учреждения", начисленные доходы - на счете 0 401 01 100 "Доходы учреждения".

При этом операции по счету 0 401 01 100 могут отражаться как по кредиту, так и по дебету счета, а операции по счету 0 401 01 200 - только по дебету.

Финансовый результат деятельности учреждения здравоохранения определяется исключительно в конце года на счете 0 401 03 000.

В разрядах 1 - 17 счета 0 401 03 000 ставятся нули.

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов, выявленных в текущем отчетном периоде, производится записями текущего периода, счет 0 401 03 000 при этом не используется.

До завершения текущего финансового года финансовый результат как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности не определяется.

По завершении финансового года проводятся записи по заключению счетов года, включая счета 0 401 01 100, 0 401 01 200, которые приводят к изменению финансового результата прошлых отчетных периодов.

Расходы, осуществляемые за счет бюджетных средств, должны соответствовать: требованиям ст. 70 БК РФ, утвержденным сметам доходов и расходов, ЛБО.

14.1. Учет операций увеличения финансового результата

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций увеличения финансового результата:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начисление доходов.
1
Начисление доходов от сдачи в аренду имущества учреждений.
X 205 02 560
X 401 01 120
2
Начисление доходов от реализации работ, услуг в рамках осуществления приносящей доход деятельности, реализации национальных проектов в сфере здравоохранения.
2 205 03 560
2 401 01 130
3
Начисление доходов в рамках программ ОМС.
2 205 05 560
2 205 10 560
2 401 01 151
2 401 01 180
Принятие к учету объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно <*>.
4
Отражение безвозмездного поступления основных средств от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
X 106 01 310
X 401 01 151
5
Отражение безвозмездного поступления материальных запасов от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
X 105 XX 340
X 401 01 151
6
Отражение безвозмездного поступления основных средств от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям средств одного бюджета, сторонних организаций и физических лиц.
X 106 01 310
X 401 01 180
7
Отражение безвозмездного поступления материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям средств одного бюджета, сторонних организаций и физических лиц.
X 105 XX 340
X 401 01 180
8
Принятие к учету материалов, полученных от ликвидации основных средств, остающихся в распоряжении учреждения.
X 105 XX 340
X 401 01 172
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
9
Отражение списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (по видам задолженности).
X 302 XX 830
X 401 01 173
Отражение результатов инвентаризации нефинансовых активов.
10
Начисление доходов в возмещение виновными лицами выявленных недостач активов.
X 209 XX 560
X 401 01 172
11
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации.
X 101 XX 310
X 401 01 180
12
Оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации.
X 102 01 320
X 401 01 180
13
Оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.
X 105 XX 340
X 401 01 180
Отражение операций переоценки активов.
14
Положительная курсовая разница по валютному счету
X 201 07 510
X 401 01 171
15
Дооценка стоимости объектов основных.
1 101 XX 310
1 401 03 000
16
Уценка начисленной амортизации по объектам основных средств.
X 104 XX 410
X 401 03 000
17
Положительная курсовая разница по авансу в иностранной валюте
X 206 XX 560
X 401 01 171
18
Положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.
X 302 XX 830
X 401 01 171

--------------------------------

<*> В случае если активы, поступившие безвозмездно, в дальнейшем предполагается использовать в рамках бюджетной деятельности, в 18-м разряде номера счета ставится 1, в рамках приносящей доход деятельности - 2.

14.2. Учет операций, приводящих к уменьшению финансового результата

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций, приводящих к уменьшению финансового результата:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списание с учета объектов нефинансовых активов.
1
Списание с баланса объектов основных средств по остаточной стоимости.
X 401 01 172
X 101 XX 410
2
Списание стоимости реализуемых материальных запасов.
X 401 01 172
X 105 XX 440
3
Списания нематериальных активов по остаточной стоимости.
X 401 01 172
X 103 01 420
4
Списание фактической стоимости выполненных для заказчика работ, оказанных услуг.
2 401 01 130
2 106 04 440
Списание с баланса суммы недостач по нефинансовым активам, финансовым активам в связи с отсутствием виновных лиц.
5
Списание с баланса суммы недостач в связи с неустановлением виновных лиц.
X 401 01 172
X 209 XX 660
Списание расходов при реализации объектов нефинансовых активов.
6
Списание расходов по реализации имущества.
X 401 01 172
X 401 01 XXX
Передача основных средств в эксплуатацию.
7
Выдача объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей (за исключением библиотечного фонда) в эксплуатацию в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 271
1 101 04 410
1 101 06 410
1 101 09 410
Отражение переоценки стоимости активов.
8
Уценка стоимости объектов основных средств.
X 401 03 000
X 101 XX 410
9
Уценка стоимости объектов нематериальных активов.
X 401 03 000
X 102 01 420
10
Дооценка суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.
X 401 03 000
X 104 XX 410
11
Дооценка суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов.
X 401 03 000
X 104 08 420
12
Отрицательная курсовая разница по валютному счету.
X 401 01 171
X 201 07 610
13
Отрицательная курсовая разница по авансу в иностранной валюте.
X 401 01 171
X 206 XX 660
14
Отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.
X 401 01 171
X 302 XX 730
Начисление налогов, сборов, иных платежей в бюджет.
15
Начисление налогов, сборов, иных платежей в бюджет.
X 401 01 213
X 401 01 130
X 401 01 172
X 401 01 290
X 303 XX 730
Возврат излишне полученных средств.
16
Отражение возврата излишне полученных средств - сторнирование переплат при администрировании доходов.
1 401 01 120
1 401 01 130
1 401 01 140
1 210 32 XXX
Признание произведенных расходов.
17
Признание расходов, произведенных подотчетными лицами в рамках бюджетной деятельности.
1 401 01 221
1 401 01 222
1 401 01 223
1 401 01 225
1 401 01 226
1 401 01 290
X 208 04 660
X 208 05 660
X 208 06 660
X 208 08 660
X 208 09 660
X 208 18 660
18
Признание расходов, произведенных
подотчетными лицами в рамках приносящей доход деятельности.
2 106 04 340
2 208 XX 660
19
Признание расходов по договорам с поставщиками по услугам связи.
1 401 01 221
2 106 04 340
X 302 04 730
20
Признание расходов по договорам с поставщиками по транспортным услугам.
1 401 01 222
2 106 04 340
X 302 05 730
21
Признание расходов по договорам с поставщиками по коммунальным услугам.
1 401 01 223
2 106 04 340
X 302 06 730
22
Признание расходов по договорам с поставщиками по услугам по содержанию имущества.
1 401 01 225
X 106 04 340
X 302 08 730
23
Признание расходов по договорам с поставщиками по прочим услугам.
1 401 01 226
2 106 04 340
X 302 09 730
24
Признание расходов по оплате труда.
1 401 01 211
2 106 04 340
X 302 01 730
25
Признание расходов по прочим выплатам.
1 401 01 212
2 106 04 340
X 302 02 730
26
Признание расходов по пособиям по социальной помощи населению.
X 401 01 262
X 302 16 730
27
Начисление процентов за задержку выплат работникам.
X 401 01 290
X 302 18 730
28
Признание расходов на выплаты по оплате труда.
1 401 01 213
2 106 04 340
1 303 02 730
1 303 06 730
29
Начисление амортизации на объекты основных средств.
1 401 02 271
2 106 04 340
X 104 XX 410
30
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов.
1 401 02 271
2 106 04 340
X 104 08 420
31
Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов.
1 401 01 272
2 106 04 340
X 105 XX 440
32
Списание недостач основных средств, возникших в результате стихийных бедствий, по остаточной стоимости.
X 401 01 273
X 101 XX 410
33
Списание недостач нематериальных активов, возникших в результате стихийных бедствий, по остаточной стоимости.
X 401 01 273
X 102 01 420
34
Списание недостач материальных запасов, возникших в результате стихийных бедствий.
X 401 01 273
X 105 XX 440
35
Отражение расходов за оказанные услуги по конвертации.
1 401 01 226
1 201 01 610,
1 201 07 610
36
Признание прочих расходов, в том числе представительских.
1 401 01 290
2 106 04 340
X 302 18 730
Передача объектов нефинансовых активов другим учреждениям.
37
Безвозмездная передача основных средств государственным организациям, состоящим на одном бюджете, по балансовой стоимости.
1 401 01 241
1 101 XX 410
38
Безвозмездная передача основных средств учреждениям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, по балансовой стоимости.
1 401 01 251
1 101 XX 410
39
Безвозмездная передача материальных запасов государственным учреждениям, состоящим на одном бюджете.
1 401 01 241
0 105 XX 440
40
Безвозмездная передача материальных запасов учреждениям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
1 401 01 251
0 105 XX 440
41
Безвозмездная передача объектов основных средств организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций по балансовой стоимости.
1 401 01 242
1 101 XX 410
42
Безвозмездная передача материальных запасов организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций.
1 401 01 242
1 105 XX 440

14.3. Заключение счетов учета финансового результата в конце года

Финансовый результат деятельности учреждения определяется исключительно в конце года на счете 0 401 03 000.

Финансовый результат деятельности учреждения здравоохранения определяется посредством сопоставления начисленных сумм:

расчетов по поступлениям в бюджет и расчетам по платежам из бюджета;

внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств;

расходов и доходов учреждения.

Типовые записи по формированию в бюджетном учете финансового результата:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Списание в конце года (31 декабря) на финансовый результат прошлых отчетных периодов сумм начисленных доходов.
X 401 01 1XX
X 401 03 000
2
Списание в конце года (31 декабря) на финансовый результат прошлых отчетных периодов расчетов по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов.
1 401 03 000
1 210 02 XXX
3
Списание в конце года (31 декабря) на финансовый результат прошлых отчетных периодов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.
1 304 05 XXX
1 401 03 000
4
Списание в конце года (31 декабря) на финансовый результат прошлых отчетных периодов расходов на финансовый результат.
1 401 03 000
1 401 01 200

15. Санкционирование расходов бюджета

15.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении Порядка организации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.06.2003 N 50н (ред. от 27.12.2004)
Приказ Минфина России N 50н

15.2. Организация, документальное оформление и учет операций санкционирования расходов бюджета

Этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов являются:

составление и утверждение бюджетной росписи;

утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Изменение ЛБО возможно только в случаях, установленных бюджетным законодательством.

Бюджетные ассигнования отражаются в бюджетном учете на основании уведомлений об объемах бюджетных ассигнований.

Лимиты бюджетных обязательств отражаются:

в учете главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета - на основании расходных расписаний (ф. 0512043) или реестров расходных расписаний (ф. 0512073) в разрезе функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

в учете главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов - на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822).

Получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них ЛБО и сметы доходов и расходов.

Принятые бюджетные обязательства текущего года отражаются в бюджетном учете на основании документов, подтверждающих их принятие: договоров или заменяющих их иных документов: счетов, кассовых чеков, товарно-транспортных накладных и т.п., расчетно-платежных ведомостей и других аналогичных документов.

Учет операций санкционирования расходов бюджета ведется обособленно от учета фактически произведенных расходов в соответствии с КОСГУ.

В бюджетном учете главных распорядителей бюджетных средств в сфере здравоохранения открываются следующие счета по учету операций санкционирования расходов бюджета:

счет 150101000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств";

счет 150104000 "Переданные лимиты бюджетных обязательств";

счет 150301000 "Бюджетные ассигнования".

На счете 1 501 01 000 главными распорядителями бюджетных средств отражаются утвержденные суммы ЛБО и изменения, вносимые в течение текущего года, по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

На счете 1 503 01 000 главными распорядителями бюджетных средств отражаются утвержденные бюджетные ассигнования по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

На счете 1 501 04 000 главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств отражаются суммы ЛБО, а также внесенные изменения, переданные главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств соответственно распорядителям, получателям бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

В бюджетном учете распорядителей бюджетных средств в сфере здравоохранения открываются следующие счета по учету операций санкционирования расходов бюджета:

счет 150102000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств";

счет 150104000 "Переданные лимиты бюджетных обязательств";

счет 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств";

счет 150106000 "Лимиты бюджетных обязательств в пути".

На счете 1 501 02 000 распорядителями бюджетных средств отражаются суммы ЛБО, доведенные им главными распорядителями бюджетных средств.

На счете 1 501 05 000 распорядителями, получателями бюджетных средств отражаются суммы ЛБО, также внесенные изменения, полученные в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

На счете 1 501 06 000 распорядителями (кроме главных распорядителей) и получателями бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета отражаются суммы ЛБО, доведенные главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отчетном периоде, а полученные распорядителями, получателями бюджетных средств в периоде, следующем за отчетным.

В бюджетном учете получателей бюджетных средств в сфере здравоохранения, в том числе главных распорядителей и распорядителей как получателей, открываются следующие счета по учету операций санкционирования расходов бюджета:

счет 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств";

счет 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств";

счет 150106000 "Лимиты бюджетных обязательств в пути";

счет 150201000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года".

На счете 1 501 03 000 получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями, отражаются по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета доведенные до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств суммы ЛБО, а также внесенные изменения.

Записи по счету производятся на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822).

На счете 1 502 01 000 получателями бюджетных средств отражаются принятые бюджетные обязательства по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Счета санкционирования расходов бюджетов ведутся в течение финансового (бюджетного) года, остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам учета санкционирования расходов на следующий год не переходят.

В начале нового финансового года учет по перечисленным счетам ведется начиная с нулевых остатков.

Данные счетов учета санкционирования расходов бюджетов в отчетности не отражаются.

В конце отчетного периода главные распорядители (распорядители) и подведомственные получатели бюджетных средств сверяют данные по счетам учета операций санкционирования.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций санкционирования расходов бюджета:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражение главным распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения операций санкционирования расходов бюджета.
1
Отражение сумм утвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств главным распорядителем бюджетных средств, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком "плюс", суммы уменьшения со знаком "минус").
1 503 01 XXX
1 501 01 XXX
2
Распределение главным распорядителем бюджетных средств ЛБО по распорядителям, получателям бюджетных средств, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком "плюс", суммы уменьшения со знаком "минус").
1 501 01 XXX
1 501 04 XXX
Отражение распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения операций санкционирования расходов бюджета.
3
Отражение распорядителем бюджетных средств сумм ЛБО, полученных от главного распорядителя бюджетных средств, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком "плюс", суммы уменьшения со знаком "минус").
1 501 05 XXX
1 501 02 XXX
4
Отражение распорядителем бюджетных средств ЛБО, переданных получателю бюджетных средств, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком "плюс", суммы уменьшения со знаком "минус").
1 501 02 XXX
1 501 04 XXX
Отражение получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями, операций санкционирования расходов бюджета.
5
Отражение полученных ЛБО получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями, в разрезе статей ЭКР, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком "плюс", суммы уменьшения со знаком "минус").
1 501 05 XXX
1 501 03 XXX
6
Принятие бюджетных обязательств текущего года получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком "плюс", суммы уменьшения со знаком "минус").
1 501 03 XXX
1 502 01 XXX
7
Отражение сумм ЛБО в пути.
1 501 05 XXX
1 501 06 XXX
8
Отражение поступления ЛБО, ранее отраженных как суммы ЛБО в пути.
1 501 06 XXX
1 501 02 XXX
1 501 03 XXX

15.3. Момент отражения в бюджетном учете принятых бюджетных обязательств

Принятые бюджетные обязательства отражаются в бюджетном учете:

по заключенным договорам на поставку продукции, выполнения работ, оказания услуг бюджетные обязательства принимаются к учету при поступлении договорной документации в бухгалтерию в размере договорной стоимости;

при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат бюджетные обязательства принимаются к учету по дате утверждения документа о начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т.д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников;

при начислении единого социального налога и страховых взносов обязательного пенсионного страхования бюджетные обязательства принимаются к учету ежемесячно в последний день месяца;

при расчетах с подотчетными лицами бюджетные обязательства принимаются к учету на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.

При поступлении документов, корректирующих стоимость отраженных расходов, затрат, проводятся соответствующие корректировочные записи по операциям санкционирования.

Суммы предварительной оплаты при приобретении продукции, работ, услуг операциями санкционирования не отражаются, т.к. принятые бюджетные обязательства должны быть сформированы до кассовых расходов.

15.4. Отражение операций санкционирования расходов бюджета в регистрах бюджетного учета

Регистром аналитического учета по счетам учета ЛБО является Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062).

Карточка (ф. 0504062) применяется для учета утвержденных сумм ЛБО, принятых и переданных ЛБО текущего года.

Данные формируются нарастающим итогом с начала года на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя бюджетных средств по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Минздрав формирует расходные расписания (ф. 0512043), на основании которых ЛБО доводятся до учреждений здравоохранения - получателей бюджетных средств.

Учет полученных и переданных ЛБО ведется обособленно (на отдельных карточках).

Для учета бюджетных обязательств текущего финансового года в учреждениях здравоохранения применяется Журнал регистрации бюджетных обязательств (ф. 0504064).

В Журнале (ф. 0504064) указывается основание для принятия обязательства (наименование, номер и дата документа), номер счета бюджетного учета и сумма (в рублях), дата постановки бюджетного обязательства на учет и дата снятия с бюджетного учета.

По окончании текущего финансового года в случае, если неисполненные бюджетные обязательства планируются к исполнению за счет ЛБО следующего финансового года, они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала в следующем финансовом году в объеме, запланированном к исполнению в следующем финансовом году.

16. Порядок проведения инвентаризации и отражение
ее результатов в бюджетном учете

16.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Приказ Минфина России N 49
2
Инструкция о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней
Приказ Минфина России от 15.10.1999 N 68н
Приказ Минфина России N 68н

16.2. Общие положения

Для обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности все учреждения здравоохранения обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бюджетной отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются приказом руководителя учреждения здравоохранения, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Приказ оформляется в соответствии с унифицированной формой N ИНВ-22 (ф. 0317018) "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации".

В приказе о проведении инвентаризации также определяются цели и задачи проведения инвентаризации, состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Председателем инвентаризационной комиссии может быть руководитель учреждения здравоохранения, его заместитель или иное должностное лицо, обладающее распорядительными правами.

Заместителем председателя комиссии может быть главный бухгалтер учреждения здравоохранения или его заместитель.

В состав инвентаризационной комиссии могут входить:

бухгалтер по материальному учету;

юрист;

специалист административно-хозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей;

специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники;

специалист по экономическим вопросам;

специалисты других служб, знания и опыт которых позволят обеспечить эффективность проведения инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Результаты инвентаризации своевременно регистрируются без каких-либо пропусков или изъятий и отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой бюджетной отчетности.

16.3. Порядок проведения инвентаризации объектов основных средств и отражение ее результатов в учете

Инвентаризации подлежат все основные средства учреждения здравоохранения, в том числе числящиеся на забалансовых счетах.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

При продаже основных средств учреждения здравоохранения проведение инвентаризации обязательно в части основных средств, подлежащих продаже.

Инвентаризация основных средств производится по их местонахождению и материально ответственному лицу.

До начала инвентаризации проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Результаты инвентаризации фактического наличия объектов основных средств, находящихся в учреждении здравоохранения, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов.

Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов основных средств и заносит в Инвентаризационную опись полное их наименование, инвентарные номера, единицу измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма).

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов на балансе учреждения здравоохранения.

Проверяется также наличие документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в оперативном управлении учреждения здравоохранения.

Данные по земельным участкам, находящимся в оперативном управлении учреждения здравоохранения, должны сверяться с данными государственного кадастрового учета: выписок из государственного земельного кадастра, а также в предусмотренных законом случаях копий хранящихся в кадастровом деле документов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бюджетного учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночной цене с учетом износа. Сведения об оценке объектов основных средств оформляются соответствующим актом.

Основные средства вносятся в Инвентаризационную опись по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бюджетном учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений учреждения здравоохранения и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения учреждения (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя учреждения здравоохранения.

Один экземпляр описи передается в бухгалтерию учреждения здравоохранения, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственного лица Инвентаризационная опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются.

Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков основных средств в Инвентаризационной описи указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными, оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

В Акте о результатах инвентаризации указываются номер и дата Ведомости расхождений, на основании которой составлен Акт.

В Акте о результатах инвентаризации отражается: наименование объекта инвентаризации, единица измерения, количество, номер счета бюджетного учета, стоимость за единицу, недостача по дебету и кредиту, отнесенная за счет учреждения, за счет виновных лиц, оприходование излишков по дебету и по кредиту.

Акт подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии.

Подписанный руководителем учреждения здравоохранения Акт о результатах инвентаризации является основанием для осуществления соответствующих записей в бюджетном учете.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации основных средств:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации (по рыночной стоимости).
1
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации (по рыночной стоимости).
1 101 XX 310
1 401 01 180
Отражение недостачи объектов основных средств, отнесенной за счет виновных лиц.
2
Списание суммы начисленной амортизации по недостающим основным средствам.
X 104 XX 410
X 101 XX 410
Списание остаточной стоимости недостающих основных средств.
X 401 01 172
X 101 XX 410
3
Отражение недостачи объектов основных средств по текущей рыночной стоимости (после списания основных средств с баланса).
X 209 01 560
X 401 01 172
4
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
X 201 04 510
X 209 01 660
5
Зачисление сумм, поступивших в возмещение недостач, на лицевой счет учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 304 05 310
1 201 04 610
1 210 03 660
6
Зачисление сумм, поступивших в
возмещение недостач, на счет учреждения по приносящей доход деятельности.
2 210 03 560
2 201 01 510
2 201 04 610
2 210 03 660
7
Перечислены в доход бюджета суммы в возмещение ущерба, поступившие на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 02 410
1 304 05 310
8
Удержание из заработной платы сотрудника сумм, начисленных в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
9
Зачтены в счет погашения задолженности виновного лица и перечислены в доход бюджета суммы произведенных удержаний из заработной платы в возмещение причиненного ущерба.
1 304 03 830
1 210 02 410
1 209 01 660
1 304 05 211
10
Перечислены виновным лицом в доход бюджета по безналичному расчету суммы возмещения недостач основных средств (на основании уведомления о перечислении).
1 210 02 XXX
1 209 01 660
11
Поступление средств в возмещение причиненного ущерба на счет в кредитной организации.
X 201 01 510
X 209 01 660
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц.
12
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц.
X 401 01 172
X 209 01 660
Списание недостач основных средств, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.
13
Списание суммы начисленной амортизации по недостающим основным средствам.
X 104 XX 410
X 101 XX 410
Списание остаточной стоимости недостающих основных средств.
X 401 01 273
X 101 XX 410

16.4. Инвентаризация материальных запасов

Материальные запасы заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки материальных запасов принимаются к учету по рыночной стоимости.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации материальных запасов:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Оприходование по рыночной стоимости излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.
1
Принятие к учету по рыночной стоимости излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.
X 105 XX 340
X 401 01 180
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения, по балансовой стоимости.
2
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов.
X 401 01 172
X 105 XX 440
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц.
3
Списание с баланса материальных запасов.
X 401 01 172
X 105 XX 440
4
Отражение сумм недостач, хищений, отнесенных за счет виновных лиц по рыночной стоимости.
X 209 04 560
X 401 01 172
5
Отражение сумм, поступивших в кассу в возмещение причиненного ущерба.
X 201 04 510
X 209 04 660
6
Зачисление сумм, поступивших в возмещение недостач, на лицевой счет учреждения в рамках бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 304 05 340
1 201 04 610
1 210 03 660
7
Перечисление в доход бюджета сумм в возмещение ущерба, поступивших на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
1 210 02 440
1 304 05 340
8
Удержание из заработной платы сотрудника сумм, начисленных в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
9
Зачтены в счет погашения задолженности виновного лица суммы произведенных удержаний из заработной платы.
X 304 03 830
X 209 04 660
10
Перечисление в доход бюджета сумм, удержанных из заработной платы сотрудника в возмещение причиненного ущерба.
1 210 02 440
1 304 05 211
11
Перечисление средств в возмещение причиненного ущерба в порядке безналичных расчетов.
1 210 02 440
1 209 04 660
12
Поступление средств в возмещение
причиненного ущерба на счет в кредитной организации.
X 201 01 510
X 209 04 660
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц.
13
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц.
X 401 01 172
X 209 04 660
Списание недостач материальных запасов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.
14
Списание недостач материальных запасов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.
X 401 01 273
X 105 XX 440

16.5. Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и отражение в учете ее результатов

В сроки, установленные руководителем учреждения здравоохранения, а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации ПКО, РКО, отчет кассира.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства и денежные документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства и денежные документы, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Если при проведении инвентаризации (ревизии) хотя бы один член инвентаризационной комиссии отсутствует, то результаты инвентаризации признаются недействительными.

Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных бюджетного учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Во время проведения инвентаризации (ревизии) операции по приему и выдаче денежных средств не производятся.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге.

В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе учреждения здравоохранения, отражаются в Инвентаризационной описи наличных денежных средств.

В Инвентаризационной описи наличных денежных средств указываются: сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения здравоохранения фактически и по учетным данным цифрами и прописью; сведения о результатах инвентаризации - недостачах и излишках.

Результаты инвентаризации фактического наличия денежных документов, находящихся в кассе учреждения здравоохранения, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов.

В Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов указываются: сведения о наличии денежных документов фактически и по учетным данным с указанием наименования, кода денежного документа, его серии, номера, цены, количества и суммы; сведения о результатах инвентаризации - недостачах и излишках.

Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и кассиром, ответственным за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя учреждения здравоохранения.

Один экземпляр Описи передается в бухгалтерию учреждения здравоохранения, второй - остается у кассира.

При смене кассира Опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается кассиру, сдавшему ценности, второй - кассиру, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются.

Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и кассиром.

При выявлении недостачи или излишков ценностей в кассе в Описи указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием денежных средств и денежных документов и учетными данными, оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.

В Ведомости фиксируются установленные расхождения с данными бюджетного учета: недостачи или излишки в количественном и суммовом выражении.

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в РКО или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Такая сумма рассматривается как недостача денежных средств в кассе учреждения здравоохранения и подлежит взысканию с кассира.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации наличных денежных средств и денежных документов:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражение в учете недостач наличных денежных средств и денежных документов.
1
Начисление дохода в связи с недостачей наличных денежных средств в кассе, выявленной при инвентаризации.
X 209 05 560
X 401 01 172
2
Списание недостачи наличных денежных средств в кассе, выявленной при инвентаризации.
X 401 01 172
X 201 04 610
3
Поступление в кассу учреждения сумм возмещения недостачи денежных средств.
X 201 04 510
X 209 05 660
4
Восстановление кассового расхода, возникшего в результате недостачи денежных средств в рамках бюджетной деятельности.
1 210 03 560
1 201 04 610
1 304 05 290
(1 201 01 510
с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
1 210 03 660
5
Восстановление кассового расхода, возникшего в результате недостачи денежных средств в рамках приносящей доход деятельности.
2 210 03 560
2 201 04 610
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
X 210 03 660
6
Перечисление в доход бюджета сумм в возмещение недостач денежных средств.
1 210 02 130
1 304 05 290
7
Удержание из заработной платы сотрудника сумм, начисленных в возмещение причиненного ущерба.
X 302 01 830
X 304 03 730
8
Зачет в счет погашения задолженности виновного лица суммы произведенных удержаний из заработной платы.
X 304 03 830
X 209 05 660
9
Перечисление в доход бюджета сумм, удержанных из заработной платы сотрудника в возмещение причиненного ущерба.
1 210 02 130
1 304 05 211
10
Перечисление виновным лицом в безналичном порядке в доход бюджета суммы возмещения недостач денежных средств.
1 210 02 130
1 209 05 660
Принятие к учету излишков наличных денежных средств в кассе и денежных документов, выявленных при инвентаризации.
11
Принятие к учету неучтенных наличных денежных средств в кассе, выявленных при инвентаризации.
X 201 04 510
X 401 01 180
12
Принятие к учету неучтенных денежных документов в кассе, выявленных при инвентаризации.
X 201 05 510
X 401 01 180
Списание недостач, списанных с баланса в связи с неустановлением виновных лиц и уточнением по решениям судов.
13
Списание недостач на финансовый результат учреждения ввиду неустановления виновного лица.
X 401 01 172
X 209 XX 660

17. Учет операций по централизованному снабжению
материальными ценностями

В рамках централизованного снабжения материальными ценностями расчеты с поставщиками производятся вышестоящими учреждениями здравоохранения (заказчиками).

Материальные ценности могут доставляться:

напрямую грузополучателю (учреждению здравоохранения);

на склад заказчика для последующего распределения и отправки в подведомственные территориальные органы.

Приемка материальных ценностей осуществляется учреждениями-получателями в установленном порядке.

В случае отправки материальных ценностей напрямую грузополучателю операции централизованного снабжения оформляются документально в следующем порядке.

Заказчик после получения от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) направляет в адрес грузополучателя (учреждения) Извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах. К Извещению (ф. 0504805) прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес учреждения материальные ценности.

Учреждение (грузополучатель) при получении от вышестоящего учреждения здравоохранения (заказчика) Извещения (ф. 0504805) (в двух экземплярах) осуществляет контроль за прибытием материальных ценностей и сообщает заказчику об их поступлении и отражении в учете, направляя второй экземпляр Извещения.

В случае неполучения основных средств в период, достаточный для их транспортировки, учреждение-грузополучатель сообщает об этом заказчику для принятия мер к розыску и доставке их адресату.

При доставке материальных ценностей на склад заказчика для последующего распределения и отправки в подведомственные учреждения операции централизованного снабжения оформляются документально в следующем порядке.

Заказчик учитывает поступившие материальные ценности на основании сопроводительных документов поставщика.

Передача материальных ценностей со склада заказчика в территориальные учреждения оформляется Требованием-накладной ф. N М-11 и Извещением (ф. 0504805) в двух экземплярах.

Порядок документального оформления операций централизованного снабжения у грузополучателя аналогичен изложенному выше.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете заказчика операций по централизованному снабжению материальными ценностями подведомственных учреждений здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Операции централизованного снабжения материальными ценностями при их отправке непосредственно грузополучателю.
1
Перечисление поставщику предварительной оплаты:
за основные средства;
1 206 19 560
1 304 05 310
за нематериальные активы;
1 206 20 560
1 304 05 320
за материальные запасы.
1 206 22 560
1 304 05 340
2
Отражение кредиторской задолженности за отгруженные в адрес грузополучателей:
основные средства;
1 304 04 310
1 302 19 730
нематериальные активы;
1 304 04 320
1 302 20 730
материальные запасы.
1 304 04 340
1 302 22 730
3
Отражение стоимости материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателю, по которым отсутствует подтверждение грузополучателя об их поступлении.
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
4
Списание на расчеты с поставщиками предварительной оплаты за отгруженные материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 206 19 660
1 206 20 660
1 206 22 660
5
Оплата счета поставщика за материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 304 05 310
1 304 05 320
1 304 05 340
6
Списание с забалансового учета стоимости материальных ценностей, полученных грузополучателем в рамках централизованного снабжения (на основании Извещения).
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
7
Отражение сумм недостачи и порчи материальных ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии их грузополучателем.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 304 04 310
1 304 04 320
1 304 04 340
Операции централизованного снабжения материальными ценностями в случае их доставки поставщиком на склад заказчика для последующего распределения и отправки в подведомственные территориальные учреждения.
8
Перечислена поставщику предварительная оплата:
за основные средства;
1 206 19 560
1 304 05 310
за нематериальные активы;
1 206 20 560
1 304 05 320
за материальные запасы.
1 206 22 560
1 304 05 340
9
Формирование первоначальной (фактической) стоимости при приобретении за плату у поставщика:
объекта основных средств;
1 106 01 310
1 302 19 730
объекта нематериальных активов;
1 106 02 320
1 302 20 730
материальных запасов.
1 105 XX 340
1 106 04 340
1 302 22 730
10
Списание на расчеты с поставщиками предварительной оплаты за отгруженные материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 206 19 660
1 206 20 660
1 206 22 660
11
Оплата счета поставщика за материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 304 05 310
1 304 05 320
1 304 05 340
12
Передача основных средств, по которым еще не сформирована первоначальная стоимость (например, требующих монтажа), подведомственным территориальным учреждениям.
1 304 04 310
1 106 01 410
13
Принятие к бюджетному учету:
объектов основных средств;
1 101 XX 310
1 106 01 410
нематериальных активов;
1 102 01 320
1 106 02 420
материальных запасов.
1 105 XX 340
1 106 04 440
14
Передача основных средств, нематериальных активов, по которым первоначальная стоимость уже сформирована и готовых к вводу в эксплуатацию подведомственным территориальным учреждениям.
1 304 04 310
1 304 04 320
1 101 XX 410 <*>
1 102 01 420
15
Передача материальных запасов подведомственным территориальным учреждениям.
1 304 04 340
1 105 XX 440
1 106 04 440
16
Отражение стоимости материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателю, по которым отсутствует подтверждение грузополучателя об их поступлении.
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
17
Списание с забалансового учета стоимости материальных ценностей, полученных грузополучателем в рамках централизованного снабжения (на основании Извещения).
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"

--------------------------------

<*> В разрезе аналитических счетов в зависимости от вида основных средств.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете грузополучателя (учреждения здравоохранения), подведомственного заказчику, операций по централизованному снабжению материальными ценностями:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Формирование первоначальной (фактической) стоимости:
1 106 01 310
1 304 04 310
объекта основных средств;
1 106 02 320
1 304 04 320
объекта нематериальных активов;
1 105 XX 340
1 304 04 340
материальных запасов.
1 106 04 340
2
Принятие к бюджетному учету объектов нефинансовых активов.
1 101 XX 310
1 102 01 320
1 105 XX 340
1 106 01 410
1 106 02 420
1 106 04 440
3
Отражение стоимости материальных ценностей, отгруженных поставщиком, но не полученных грузополучателем к моменту поступления документов.
1 107 01 310
1 107 02 320
1 107 03 340
1 304 04 310
1 304 04 320
1 304 04 340
4
Поступление материальных ценностей, не полученных грузополучателем к моменту поступления документов.
1 106 01 310
1 106 02 320
1 106 04 340
1 105 XX 340
1 107 01 410
1 107 02 420
1 107 03 440

В случае если бюджетное учреждение здравоохранения (грузополучатель) не находится в ведомственной подчиненности заказчика, централизованные поставки оформляются в бюджетном учете следующим образом.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете заказчика централизованных поставок учреждениям, организациям здравоохранения, не находящимся в его ведомственной подчиненности:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Операции централизованного снабжения материальными ценностями при их отправке непосредственно грузополучателям - государственным и
муниципальным организациям, а также грузополучателям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
1
Перечисление поставщику предварительной оплаты:
за основные средства;
1 206 19 560
1 304 05 310
за нематериальные активы;
1 206 20 560
1 304 05 320
за материальные запасы.
1 206 22 560
1 304 05 340
2
Отражение кредиторской задолженности за отгруженные в адрес грузополучателей - государственных и муниципальных организаций:
основные средства;
1 302 19 730
нематериальные активы;
1 401 01 241
1 302 20 730
материальные запасы.
1 302 22 730
3
Отражение кредиторской задолженности за отгруженные в адрес грузополучателей, состоящих на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации:
основные средства;
1 302 19 730
нематериальные активы;
1 401 01 251
1 302 20 730
материальные запасы.
1 302 22 730
4
Отражение стоимости материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателю, по которым отсутствует подтверждение грузополучателя об их поступлении.
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
5
Списание на расчеты с поставщиками предварительной оплаты за отгруженные материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 206 19 660
1 206 20 660
1 206 22 660
6
Оплата счета поставщика за материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 304 05 310
1 304 05 320
1 304 05 340
7
Списание с забалансового учета стоимости материальных ценностей, полученных грузополучателем в рамках централизованного снабжения (на основании Извещения).
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
Операции централизованного снабжения материальными ценностями в случае их доставки поставщиком на склад заказчика для последующего распределения и отправки грузополучателям - государственным и муниципальным организациям, а также грузополучателям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
8
Перечисление поставщику предварительной оплаты:
за основные средства;
1 206 19 560
1 304 05 310
за нематериальные активы;
1 206 20 560
1 304 05 320
за материальные запасы.
1 206 22 560
1 304 05 340
9
Формирование первоначальной (фактической) стоимости при приобретении за плату у поставщика:
объекта основных средств;
1 106 01 310
1 302 19 730
объекта нематериальных активов;
1 106 02 320
1 302 20 730
материальных запасов.
1 106 04 340
1 105 XX 340
1 302 22 730
10
Списание на расчеты с поставщиками предварительной оплаты за отгруженные материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 206 19 660
1 206 20 660
1 206 22 660
11
Оплата счета поставщика за материальные ценности.
1 302 19 830
1 302 20 830
1 302 22 830
1 304 05 310
1 304 05 320
1 304 05 340
12
Передача основных средств, по которым еще не сформирована первоначальная стоимость (например, требующих монтажа):
государственным и муниципальным организациям;
1 401 01 241
1 106 01 410
грузополучателям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
1 401 01 251
13
Принятие к бюджетному учету:
объектов основных средств;
1 101 XX 310
1 106 01 410
нематериальных активов;
1 102 01 320
1 106 02 420
материальных запасов.
1 105 XX 340
1 106 04 440
14
Передача основных средств, нематериальных активов, по которым первоначальная стоимость уже сформирована и готовых к вводу в эксплуатацию:
государственным и муниципальным организациям;
1 401 01 241
1 101 XX 410 <*>
грузополучателям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
1 401 01 251
1 102 01 420
15
Передача материальных запасов:
государственным и муниципальным
организациям;
1 401 01 241
1 105 XX 440
грузополучателям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
1 401 01 251
1 106 04 440
16
Отражение стоимости материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателю, по которым отсутствует подтверждение грузополучателя об их поступлении.
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
17
Списание с забалансового учета стоимости материальных ценностей, полученных грузополучателем в рамках централизованного снабжения (на основании Извещения).
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"

--------------------------------

<*> В разрезе аналитических счетов в зависимости от вида основных средств.

Типовые записи по отражению централизованных поставок в бюджетном учете грузополучателя, не подведомственного заказчику:

N п/п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Формирование первоначальной (фактической) стоимости:
объекта основных средств;
объекта нематериальных активов;
материальных запасов
1
Формирование первоначальной (фактической) стоимости материальных ценностей грузополучателем - государственной (муниципальной) организацией.
1 106 01 310
1 106 02 320
1 106 04 340
1 105 XX 340
1 401 01 180
2
Формирование первоначальной (фактической) стоимости грузополучателем, состоящим на других бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
X 106 01 310
X 106 02 320
X 106 04 340
X 105 XX 340
X 401 01 151
3
Отражение стоимости материальных ценностей, отгруженных поставщиком, но не полученных грузополучателем - государственной (муниципальной) организацией к моменту поступления документов.
1 107 01 310
1 107 02 320
1 107 03 340
1 401 01 180
4
Отражение стоимости материальных ценностей, отгруженных поставщиком, но не полученных грузополучателем, состоящим на другом бюджете бюджетной системы Российской Федерации, к моменту поступления документов.
X 107 01 310
X 107 02 320
X 107 03 340
X 401 01 151
5
Поступление материальных ценностей, не полученных грузополучателем к моменту поступления документов.
X 106 01 310
X 106 02 320
X 105 XX 340
X 106 04 340
X 107 01 410
X 107 02 420
X 107 03 440
Принятие к бюджетному учету объектов основных средств, нематериальных активов.
6
Принятие к бюджетному учету объектов нефинансовых активов.
X 101 XX 310
X 102 01 320
X 105 XX 340
X 106 01 410
X 106 02 420
X 106 04 440

При поступлении материальных ценностей от учреждений других бюджетов код вида деятельности 1 применяется в случае их дальнейшего использования в рамках бюджетной деятельности, код вида деятельности 2 - в случае их дальнейшего использования в рамках приносящей доход деятельности.

Часть II. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА
В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18. Порядок учета целевых внебюджетных средств ОМС

18.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан
утв. ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1
Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан
2
О медицинском страховании граждан в Российской Федерации
Закон Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 (ред. от 23.12.2003)
Закон РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"
3
Типовые правила обязательного медицинского страхования граждан
утв. ФФОМС 03.10.2003 N 3856/30-3/и) (ред. от 10.05.2006)
Типовые правила обязательного медицинского страхования граждан

18.2. Организация расчетов с ФФОМС и ТФОМС

Предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС осуществляется на основании договора между медицинским учреждением и страховой медицинской организацией (и/или ТФОМС).

Услуги, оказанные учреждением здравоохранения по программам ОМС, являются возмездными (ст. 779 ГК РФ) и учитываются в рамках приносящей доход деятельности.

Медицинское учреждение, имеющее лицензию на право оказания определенных видов медицинской помощи, использует поступившие средства в соответствии с договорами на оплату медицинской помощи (медицинских услуг) по территориальной программе ОМС по тарифам, принятым в рамках тарифного соглашения по ОМС на территории субъекта Российской Федерации.

Медицинское учреждение ведет учет услуг, оказанных застрахованным, и предоставляет ТФОМС и страховым медицинским организациям сведения по формам учета и отчетности, утвержденным в установленном порядке.

Расчеты между страховой медицинской организацией (ТФОМС) и медицинским учреждением производятся путем оплаты ею счетов медицинского учреждения.

Аналитический учет средств ОМС ведется отдельно от других средств по приносящей доход деятельности.

Средства, получаемые медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, от страховых организаций, осуществляющих ОМС, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом имущество, приобретенное (созданное) за счет этих доходов, не подлежит амортизации (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Необходимым условием освобождения стоимости полученного медицинским учреждением от страховой организации имущества от обложения налогом на прибыль является указание в документах на передачу имущества источника его приобретения: "за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий".

18.3. Порядок бюджетного учета целевых внебюджетных средств ОМС

Средства, получаемые медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельности в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам отражаются в учете как целевые средства с кодом "2" в восемнадцатом разряде кода счета бюджетного учета.

Начисление задолженности ТФОМС, страховой медицинской организации за оказанные учреждением медицинские услуги в рамках программ ОМС производится на основании реестров фактически оказанных услуг и отражается по дебету счета 2 205 10 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 2 401 01 180 "Прочие доходы".

Оплата расходов, произведенных за счет средств, полученных в рамках базовой и территориальной программ ОМС, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям ЭКР:

по подстатье 211 "Заработная плата" - в части расходов по оплате труда сотрудникам;

по подстатье 213 "Начисления на оплату труда" - в части расходов по оплате учреждением ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

по подстатье 226 "Прочие услуги" - в части расходов по оплате договоров на проведение анализов в других учреждениях при отсутствии своей лаборатории, по оплате договоров за организацию питания при отсутствии своего пищеблока и др.;

по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" - в части расходов по оплате договоров на приобретение материалов.

Произведенные медицинским учреждением в рамках базовой и территориальной программ ОМС фактические расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240101200 "Расходы учреждения" (240101211, 240101213, 240101226, 240101272) и кредиту счета 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", соответствующих счетов аналитического учета счета 230300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (230302730, 230306730), счета 230209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", соответствующих счетов аналитического учета счета 210500000 "Материальные запасы" (210501440, 210502440, 210505440, 210506440).

Оплата дополнительных расходов, произведенных учреждением за счет средств территориальной программы ОМС (при соблюдении условий, установленных законодательством), осуществляется по подстатьям 223 "Коммунальные услуги", 225 "Услуги по содержанию имущества" в части расходов по оплате соответственно договоров на оказание коммунальных услуг и услуг по содержанию нефинансовых активов; по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" - в части расходов по оплате договоров на приобретение основных средств.

Произведенные медицинским учреждением в рамках территориальной программы ОМС (при соблюдении условий, установленных законодательством) фактические расходы отражаются записями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240101200 "Расходы учреждения" (240101223, 240101225) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (230206730, 230208730).

Произведенные учреждением в рамках территориальной программы ОМС (при соблюдении условий, установленных законодательством) капитальные вложения в основные средства отражаются по дебету счета 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 230219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".

При отражении фактических расходов, произведенных в рамках базовой и территориальной программ ОМС, счет 210604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" не применяется.

Безвозмездное поступление в учреждение здравоохранения медицинского оборудования и материалов от ТФОМС в рамках территориальных программ ОМС, от страховых медицинских организаций за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий отражается записью по дебету счета 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", соответствующих счетов аналитического учета счета 210500000 "Материальные запасы" (210501340, 210502340, 210505340, 210506340) и кредиту счета 2 401 01 180 "Прочие доходы".

Медицинское учреждение ведет учет услуг, оказанных застрахованным лицам, и предоставляет ТФОМС и страховым медицинским организациям сведения по формам учета и отчетности, утвержденным в установленном порядке.

Аналитический учет средств ОМС ведется отдельно от других средств по приносящей доход деятельности.

Записи по отражению в бюджетном учете операций с целевыми средствами ОМС:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Поступление на счет медицинского учреждения целевых средств за оказанные услуги в рамках базовой и территориальных программ ОМС.
1
Начисление задолженности ТФОМС, страховой медицинской организации за оказанные учреждением медицинские услуги в рамках программ ОМС.
Реестр фактически оказанных услуг
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление средств на лицевой (банковский) счет учреждения по средствам от приносящей доход деятельности от ТФОМС, страховой медицинской организации.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
Расходование средств, полученных учреждениями в рамках базовой и территориальной программ ОМС.
3
Начисление заработной платы работникам медицинского учреждения в рамках программ ОМС.
Расчетно- платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
4
Начисление ЕСН на заработную плату работников, занятых в рамках программ ОМС.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
5
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату работников, занятых в рамках программ ОМС.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730
6
Списание материальных запасов: медикаментов, перевязочных средств, медицинского инструментария со сроком службы до 12 месяцев, реактивов и химикатов, стекла и химической посуды, продуктов питания, мягкого инвентаря и др.
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
2 401 01 272
2 105 XX 440
7
Признание расходов по прочим услугам: по оплате договоров на проведение анализов в других учреждениях (при отсутствии своей лаборатории); по оплате договоров за организацию питания (при отсутствии своего пищеблока) и др.
Акт оказанных услуг
2 401 01 226
2 302 09 730
8
Признание расходов по коммунальным услугам, предусмотренных в рамках Территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством.
Акт оказанных услуг
2 401 01 223
2 302 06 730
9
Признание расходов по услугам по содержанию имущества, предусмотренных в рамках Территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством.
Акт оказанных услуг
2 401 01 225
2 302 08 730
10
Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в рамках Территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством.
Накладная
2 106 01 310
2 302 19 730
Получение учреждениями здравоохранения от ТФОМС медицинского оборудования и материалов в рамках территориальных программ ОМС.
11
Формирование первоначальной стоимости основных средств, поступивших в медицинское учреждение в рамках программ ОМС.
Накладная
2 106 01 310
2 401 01 180
12
Принятие к учету объектов основных средств, поступивших в рамках программ ОМС, по первоначальной стоимости.
Акт ф. N ОС-1
2 101 XX 310
2 106 01 410
13
Формирование фактической стоимости материальных запасов, поступивших в медицинское учреждение в рамках программ ОМС (на основании нескольких договоров).
Накладная
2 106 04 340
2 401 01 180
2 302 05 730
2 302 09 730
14
Принятие к учету материальных запасов, полученных в рамках программ ОМС (по одному договору).
Накладная
2 105 XX 340
2 401 01 180
15
Принятие к учету материальных запасов, полученных в рамках программ ОМС, по фактической стоимости.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006)
2 105 XX 340
2 106 04 440
Поступление в учреждение здравоохранения от страховых медицинских организаций имущества, приобретенного за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий.
16
Формирование первоначальной стоимости основных средств, поступивших в медицинское учреждение от страховой медицинской организации.
Накладная
2 106 01 310
2 401 01 180
17
Формирование фактической стоимости материальных запасов, поступивших в медицинское учреждение от страховой медицинской организации.
Накладная
2 105 XX 340
2 401 01 180

19. Порядок учета операций по реализации приоритетного
национального проекта в сфере здравоохранения

19.1. Нормативная база

Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок реализации и финансирования приоритетного национального проекта в сфере здравоохранения, формируется ежегодно в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете, о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации, о бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на соответствующий финансовый год.

Нормативно-правовую базу по приоритетному национальному проекту составляют Постановления Правительства РФ, утвержденные в соответствии с указанными федеральными законами, а также принятые в их исполнение приказы Минздравсоцразвития России, ФФОМС и ФСС РФ.

Нормативные документы, регламентирующие общеустановленный порядок осуществления отдельных хозяйственных операций:

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета
Постановление Правительства Российской Федерации от 11.10.2001 N 714
Постановление Правительства РФ N 714
2
О родовом сертификате
Приказ Минздравсоцразвития России N 701
3
Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования)
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 N 83 (ред. от 16.05.2005)
Приказ Минздравсоцразвития России N 83
4
Об утверждении порядка организации оказания первичной медико-санитарной помощи
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.07.2005 N 487
Приказ Минздравсоцразвития России N 487
5
Об организации медицинской помощи
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 13.10.2005 N 633
Приказ Минздравсоцразвития России N 633
6
Об оснащении санитарного автотранспорта
Приказ Минздравсоцразвития России N 752
7
Об оснащении диагностическим оборудованием амбулаторно-поликлинических и стационарно-поликлинических учреждений муниципальных образований
Приказ Минздравсоцразвития России от 01.12.2005 N 753
Приказ Минздравсоцразвития России N 753

19.2. Порядок учета родовых сертификатов

Организация учета родовых сертификатов.

Родовые сертификаты являются документами строгой отчетности и должны храниться в специальных помещениях, сейфах или специально изготовленных шкафах, обитых оцинкованным железом, с надежными внутренними или навесными замками. Помещения, сейфы, шкафы, где хранятся родовые сертификаты, должны быть закрыты на замки и опечатаны печатью.

Бланки родовые сертификаты подлежат учету на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке 1 рубль за один бланк.

Списание бланков родовых сертификатов с забалансового счета 03 осуществляется по истечении установленных сроков хранения корешков родовых сертификатов, испорченных родовых сертификатов, а также при установлении факта утери, хищения бланков родовых сертификатов на основании следующих документов:

Акт об уничтожении корешков родовых сертификатов, срок хранения которых истек;

Акт об уничтожении испорченных родовых сертификатов;

Акт о списании бланков строгой отчетности (0504816).

В аналитическом учете по счету 03 бланки родовых сертификатов учитываются обособленно от корешков бланков родовых сертификатов.

Документальное оформление операций с родовыми сертификатами.

Прием родовых сертификатов в учреждении здравоохранения, оказывающем медицинскую помощь женщинам в период беременности на амбулаторно-поликлиническом этапе, осуществляется на основании накладных от исполнительного органа ФСС РФ.

Учет прихода и расхода родовых сертификатов осуществляется в Книге учета прихода родовых сертификатов женской консультацией <*>. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и иметь на последней странице запись, содержащую количество страниц, наименование, печать и подпись руководителя учреждения здравоохранения.

--------------------------------

<*> Приложение N 2 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Записи в Книге производятся в хронологическом порядке лицом, ответственным за получение, выдачу и хранение родовых сертификатов. Ответственное лицо назначается приказом руководителя учреждения здравоохранения.

Последней страницей в книге учета является внутренний лист, а не внутренняя часть задней обложки. Поэтому печать и все записи производятся на последней странице последнего внутреннего листа.

Родовый сертификат выдается женщине при сроке беременности 30 недель (при многоплодной беременности - 28 недель) и более и заполняется учреждением здравоохранения, оказывающим амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности и родов.

Заполнение родового сертификата производится в соответствии с утвержденными требованиями <*>.

--------------------------------

<*> Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России N 701.

Лечащие врачи либо работники учреждения здравоохранения, оформляющие родовые сертификаты централизованно, на основании приказа руководителя учреждения получают родовые сертификаты под отчет от ответственного лица.

При получении новых родовых сертификатов корешки ранее полученных родовых сертификатов сдаются ответственному лицу.

Учет распределения родовых сертификатов осуществляется в Книге учета распределения родовых сертификатов женской консультацией <*>.

--------------------------------

<*> Приложение N 3 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Оформленные корешки родовых сертификатов хранятся в учреждениях здравоохранения в течение трех лет, после чего уничтожаются в этом же учреждении в соответствии с Актом об уничтожении корешков родовых сертификатов, срок хранения которых истек <*>.

--------------------------------

<*> Приложение N 4 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Учреждения здравоохранения ведут учет испорченных, утерянных, похищенных родовых сертификатов в Книге учета испорченных, утерянных, похищенных родовых сертификатов <*>. В конце года учреждения здравоохранения передают информацию об испорченных, утерянных и похищенных родовых сертификатах в исполнительные органы ФСС РФ.

--------------------------------

<*> Приложение N 5 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Испорченные родовые сертификаты хранятся в учреждениях здравоохранения в отдельной папке, имеющей их опись, в которой указываются фамилия, имя, отчество лечащего врача, выдавшего родовой сертификат, дата сдачи, номера и серии испорченных родовых сертификатов.

Уничтожение испорченных родовых сертификатов производится в учреждениях здравоохранения по истечении трех лет комиссией, созданной по приказу руководителя учреждения, по Акту об уничтожении испорченных родовых сертификатов <*>.

--------------------------------

<*> Приложение N 6 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Учреждения здравоохранения представляют в исполнительные органы ФСС РФ:

Отчеты-заявки на получение родовых сертификатов на соответствующий квартал <*> - ежеквартально, в срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчеты-заявки представляются независимо от того, имеется ли необходимость в получении новых родовых сертификатов;

--------------------------------

<*> Приложение N 7 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Заявку на родовые сертификаты на следующий календарный год <*> - ежегодно, до 1 февраля текущего года.

--------------------------------

<*> Приложение N 8 к Порядку обеспечения родовыми сертификатами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 701.

Отчет-заявка и заявка подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения здравоохранения и заверяются печатью учреждения.

Ответственность за получение, распределение и хранение родовых сертификатов, а также их учет и отчетность по ним несут руководители и главные бухгалтеры учреждений здравоохранения.

Учет финансирования расходов, связанных с оплатой услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, родов и в послеродовой период, а также но диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни.

Порядок финансирования расходов, связанных с оплатой государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения (а при их отсутствии - медицинским организациям, в которых в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещен государственный и (или) муниципальный заказ) услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, родов и в послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни, устанавливается постановлением Правительства РФ на очередной финансовый год <*>.

--------------------------------

<*> Порядок финансирования указанных расходов в 2007 году установлен Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 869.

В 2006 г. действовал порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.12.2005 N 852, а также утвержденные в его исполнение Приказ Минздравсоцразвития России от 10.01.2006 N 5, Приказ ФСС РФ от 10.01.2006 N 3.

Оплата учреждениям здравоохранения оказанных услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и в послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни осуществляется в соответствии с договором, заключенным отделением ФСС РФ с учреждением здравоохранения по установленной законодательством форме.

Обязательным условием заключения договора является наличие у учреждения здравоохранения действующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая работы и услуги по специальностям "Акушерство и гинекология" и (или) "педиатрия".

Оплата услуг учреждений здравоохранения осуществляется региональными отделениями ФСС РФ исходя из расчета:

3 тыс. рублей за каждую женщину, получившую соответствующие услуги в учреждениях здравоохранения, оказывающих амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности;

6 тыс. рублей за каждую женщину, получившую соответствующие услуги в учреждениях здравоохранения, оказывающих стационарную помощь женщинам в период родов и в послеродовой период;

1 тыс. рублей за каждого ребенка, получившего соответствующие услуги в учреждениях здравоохранения, осуществляющих диспансерное наблюдение ребенка в течение первого года жизни.

Основанием для оплаты оказанных учреждением здравоохранения услуг являются талоны родовых сертификатов.

Аналитический учет средств, поступающих от отделений ФСС РФ на оплату услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, родов и в послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни, ведется обособленно от других средств по приносящей доход деятельности.

Полученные от региональных отделений ФСС РФ средства расходуются учреждениями здравоохранения (их структурными подразделениями), в которых оказана амбулаторно-поликлиническая помощь женщинам в период беременности, оказана стационарная помощь женщинам в период родов и в послеродовой период, осуществлялось диспансерное наблюдение ребенка в течение первого года жизни, на цели, установленные постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год.

Порядок и условия расходования указанных средств утверждаются Минздравсоцразвития России.

Суммы финансирования из бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности учреждений здравоохранения, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 2, 3 ст. 251 НК РФ.

Начисление учреждением здравоохранения доходов за оказанные медицинские услуги осуществляется на основании талонов родовых сертификатов, реестров родовых сертификатов по дебету счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 240101180 "Прочие доходы".

Произведенные учреждением за счет средств, полученных от региональных отделений ФСС РФ, расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240101200 "Расходы учреждения" (240101211, 240101213, 240101272), счета 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", соответствующих счетов аналитического учета счета 230300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (230302730, 230306730), соответствующих счетов аналитического учета счета 210500000 "Материальные запасы" (210501440, 210502440, 210505440, 210506440), счета 230219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".

Записи по отражению в бюджетном учете операций по поступлению денежных средств и оказанию медицинских услуг:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражение в учете операций движения бланков родовых сертификатов.
1
Получение бланков родовых сертификатов от исполнительного органа ФСС РФ.
Накладная исполнительного органа ФСС
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности", аналитика по МОЛ
2
Выдача бланков родовых сертификатов работникам учреждения здравоохранения, заполняющим родовые сертификаты, а также возврат корешков родовых сертификатов.
Книга учета распределения родовых сертификатов женской консультацией
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" аналитика по МОЛ
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности", аналитика по МОЛ
3
Списание корешков родовых сертификатов по истечении установленного срока их хранения.
Акт об уничтожении корешков родовых сертификатов, срок хранения которых истек
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" аналитика по МОЛ
4
Списание испорченных родовых сертификатов по истечении установленного срока их хранения.
Акт об уничтожении испорченных родовых сертификатов
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" аналитика по МОЛ
5
Списание утерянных, похищенных бланков родовых сертификатов.
Акт о списании бланков строгой отчетности (0504816)
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" аналитика по МОЛ
Отражение в учете операций с доходами от оказанных медицинских услуг.
6
Начисление доходов за оказанные медицинские услуги.
Счет, Талоны родовых сертификатов, Реестр родовых сертификатов
2 205 10 560
2 401 01 180
7
Поступление целевых средств по родовым сертификатам на лицевой счет учреждения, открытый в органе, организующем исполнение бюджета (банковский счет).
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
201 01 510
(одновременно по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
Отражение в учете операций расходования целевых средств, полученных от ФСС РФ за оказанные медицинские услуги.
8
Начисление заработной платы медицинскому персоналу учреждения здравоохранения.
Расчетно-платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
9
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
10
Отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730
11
Принятие к учету медикаментов, продуктов питания, мягкого инвентаря, изделий медицинского назначения.
Накладная
2 105 01 340
2 105 02 340
2 105 05 340
2 105 06 340
2 302 22 730
12
Списание израсходованных медикаментов, продуктов питания, мягкого инвентаря, изделий медицинского назначения.
Акт о списании материальных запасов (0504230)
2 401 01 272
2 105 01 440
2 105 02 440
2 105 05 440
2 105 06 440
13
Отражение капитальных вложений в медицинское оборудование, инструментарий.
Накладная
2 106 01 310
2 302 19 730
14
Принятие к учету медицинского оборудования, инструментария.
Акт ф. N ОС-1 (0306001), Акт ф. N ОС-1б (0306031)
2 101 04 310
2 101 06 310
2 106 01 410
15
Расчет с поставщиком за медицинское оборудование, инструментарий.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 302 19 830
2 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18)
16
Расчет с поставщиком за медикаменты, продукты питания, мягкий инвентарь, изделия медицинского назначения.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 302 22 830
2 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18)
17
Перечисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 303 02 830
2 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18)
18
Перечисление сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 303 06 830
2 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18)

19.3. Порядок учета операций в рамках выполнения государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи

Выполнение учреждениями здравоохранения муниципальных образований, оказывающим первичную медико-санитарную помощь (а при их отсутствии - соответствующими учреждениями здравоохранения субъекта Российской Федерации), государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи осуществляется на основании договора учреждения с ТФОМС, составленного по типовой форме <*>.

--------------------------------

<*> Оказание дополнительной медицинской помощи на основе государственного задания осуществляется в соответствии с Программой государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на соответствующий финансовый год, утверждаемой Постановлением Правительства РФ.

Порядок финансового обеспечения расходов и учета средств на выполнение указанными учреждениями здравоохранения государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи утверждается постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год <*>.

--------------------------------

<*> В 2007 г. действует Порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.12.2006 N 825.

В 2006 г. действовал Порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.12.2005 N 851, а также утвержденные в его исполнение Приказ ФФОМС от 30.12.2005 N 133, Приказ Минздравсоцразвития России от 22.05.2006 N 367.

В связи с выполнением государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи с врачами-терапевтами участковыми, врачами-педиатрами участковыми, врачами общей практики (семейными врачами), медицинскими сестрами участковыми врачей-терапевтов участковых, медицинскими сестрами участковыми врачей-педиатров участковых, медицинскими сестрами врачей общей практики (семейных врачей) должны быть заключены в письменной форме дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Порядок оформления трудовых отношений устанавливается приказом Минздравсоцразвития России <*>.

--------------------------------

<*> В 2006 г. действовал порядок, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 30.12.2005 N 816.

Записи по бюджетному учету операций выполнения учреждениями здравоохранения государственного задания:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражение операций финансового обеспечения учреждений здравоохранения на выполнение государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи врачами-терапевтами участковыми, врачами-педиатрами участковыми, врачами общей практики (семейными врачами), медицинскими сестрами участковыми врачей-терапевтов участковых, медицинскими сестрами участковыми врачей-педиатров участковых, медицинскими сестрами врачей общей практики (семейных врачей).
1
Начисление задолженности за выполнение государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи.
Бюджетная заявка
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление от ТФОМС целевых средств на выполнение государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
3
Начисление заработной платы работникам медицинского учреждения, оказывающим дополнительную медицинскую помощь.
Расчетно- платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
4
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на заработную плачу работников, оказывающих дополнительную медицинскую помощь.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
5
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату работников, оказывающих дополнительную медицинскую помощь.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730
6
Начисление сумм возвратов средств, не использованных на оплату дополнительной медицинской помощи.
Справка ф. 0504833
2 401 01 180
2 205 10 660
7
Перечисление учреждением ТФОМС средств, не использованных на оплату дополнительной медицинской помощи.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 205 10 560
2 201 01 610 (одновременно уменьшение по забалансовому счету 17)

19.4. Порядок учета дополнительной оплаты амбулаторно-поликлинической помощи, оказанной неработающим пенсионерам в рамках территориальной программы ОМС

Учет средств, полученных от ТФОМС за амбулаторно-поликлиническую помощь, оказанную неработающим пенсионерам, ведется отдельно от других средств по приносящей доход деятельности.

Правила предоставления указанных средств устанавливаются постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год <*>.

--------------------------------

<*> В 2006 г. действовали Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 874, а также утвержденные в его исполнение Приказ ФФОМС от 01.02.2006 N 13, Приказ Минздравсоцразвития России от 17.03.2006 N 165.

Записи по бюджетному учету операций дополнительной оплаты амбулаторно-поликлинической помощи, оказанной неработающим пенсионерам:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражение операций целевого финансирования учреждений здравоохранения за оказание амбулаторно-поликлинической помощи неработающим пенсионерам.
1
Начисление задолженности за оказание амбулаторно-поликлинической помощи неработающим пенсионерам.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление от страховой медицинской организации, ТФОМС целевых средств за оказание амбулаторно- поликлинической помощи неработающим пенсионерам.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
3
Начисление заработной платы работникам медицинского учреждения, оказывающим дополнительную медицинскую помощь.
Расчетно-платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
4
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на заработную плату работников, оказывающих дополнительную медицинскую помощь.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
5
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату работников, оказывающих дополнительную медицинскую помощь.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730
6
Списание материальных запасов.
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
2 401 01 272
2 105 XX 440
7
Признание расходов по оказанным учреждению услугам.
Акт оказанных услуг
2 401 01 22X
2 302 XX 730
8
Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в рамках Территориальной программы ОМС.
Накладная
2 106 01 310
2 302 19 730

19.5. Порядок учета средств, полученных за оказанную первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам

Финансирование расходов на дополнительную оплату первичной медико-санитарной помощи работающим гражданам осуществляется в соответствии с типовым договором, заключаемым между региональным отделением ФСС РФ, ТФОМС и амбулаторно-поликлиническим учреждением, оказывающим медицинские услуги.

Порядок финансирования указанных расходов устанавливается постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год <*>.

--------------------------------

<*> В 2007 г. действует порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 864, а также принятый в его исполнение Приказ Минздравсоцразвития России от 15.01.2007 N 31.

В 2006 г. действовал порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 876, а также утвержденные в его исполнение Приказ Минздравсоцразвития России от 14.04.2006 N 290, Приказ ФФОМС и ФСС РФ от 05.05.2006 N 53/102.

Аналитический учет средств на дополнительную оплату амбулаторно-поликлинической помощи ведется обособленно от других средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности.

Амбулаторно-поликлинические учреждения осуществляют учет работающих граждан, получивших первичную медико-санитарную помощь.

Записи по бюджетному учету операций дополнительного финансового обеспечения расходов на оплату услуг по дополнительной диспансеризации работающих граждан, а также оказанной им первичной медико-санитарной помощи:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Начисление дохода от оказания медицинских услуг по дополнительной диспансеризации работающих граждан, а также оказанной им первичной медико-санитарной помощи.
Счета по оплате оказанной первичной медико-санитарной помощи, реестр счетов <*>
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление средств на лицевой (банковский) счет учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности от регионального отделения ФСС.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
3
Начисление заработной платы работникам медицинского учреждения, участвовавшим в оказании первичной медико-санитарной помощи <**>
Расчетно-платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
4
Начисление ЕСН на заработную плату работников, участвовавших в проведении дополнительной диспансеризации и в оказании первичной медико-санитарной помощи.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
5
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату работников, участвовавших в проведении дополнительной диспансеризации и в оказании первичной медико-санитарной помощи.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730

--------------------------------

<*> Порядок ведения и формы реестра счетов по оплате первичной медико-санитарной помощи определяются ФФОМС совместно с ФСС.

<**> За исключением врачей-терапевтов участковых, врачей общей практики (семейных врачей), медицинских сестер участковых врачей-терапевтов участковых, медицинских сестер врачей общей практики (семейных врачей).

19.6. Порядок учета целевых средств, полученных за дополнительную диспансеризацию граждан, работающих в государственных и муниципальных учреждениях

Дополнительная диспансеризация проводится в отношении граждан в возрасте 35 - 55 лет, работающих в государственных и муниципальных учреждениях образования, здравоохранения, социальной защиты, культуры, физической культуры и спорта и в научно-исследовательских учреждениях.

Порядок финансирования расходов по проведению дополнительной диспансеризации граждан устанавливается постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год <*>.

--------------------------------

<*> В 2007 г. действует порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 860.

В 2006 г. действовал порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 868, а также утвержденные в его исполнение Приказ Минздравсоцразвития России от 22.03.2006 N 188, Приказ ФФОМС от 29.03.2006 N 40.

Финансирование расходов муниципальных учреждений здравоохранения, оказывающих первичную медико-санитарную помощь (а при их отсутствии - соответствующими учреждениями здравоохранения субъекта Российской Федерации), по проведению дополнительной диспансеризации работающих граждан осуществляется в соответствии с договором учреждения с ТФОМС, составленным по типовой форме.

Порядок и объем проведения дополнительной диспансеризации работающих граждан, а также норматив затрат на ее проведение определяются Минздравсоцразвития России.

Учреждение здравоохранения должно обеспечить учет работающих граждан, прошедших диспансеризацию, в порядке, устанавливаемом ФФОМС.

Аналитический учет средств, полученных на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан, ведется обособленно от других средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности.

Записи по бюджетному учету операций финансирования расходов по дополнительной диспансеризации граждан, работающих в государственных и муниципальных учреждениях:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражение операций целевого финансирования учреждений здравоохранения на дополнительную диспансеризацию граждан, работающих в государственных и муниципальных учреждениях.
1
Начисление задолженности за проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан.
Реестр счетов
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление от ТФОМС целевых средств за проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
3
Начисление заработной платы работникам медицинского учреждения, участвующим в проведении дополнительной диспансеризации работающих граждан <*>
Расчетно-платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
4
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на заработную плату работников, участвующих в проведении дополнительной диспансеризации работающих граждан.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
5
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату работников, участвующих в проведении дополнительной диспансеризации работающих граждан.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730
6
Списание на расходы учреждения расходных материалов, необходимых для проведения дополнительной диспансеризации работающих граждан.
Акт о списании материальных запасов
2 401 01 272
2 105 01 440
2 105 06 440

--------------------------------

<*> За исключением врачей-терапевтов участковых, врачей общей (семейной) практики, медицинских сестер участковых врачей-терапевтов участковых, медицинских сестер врачей общей (семейной практики).

19.7. Порядок учета целевых средств, полученных за проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

Финансирование углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, осуществляется в порядке, установленном постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год <*>, в соответствии с договором между региональным отделением ФСС и учреждением здравоохранения.

--------------------------------

<*> В 2007 г. действует Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 859.

В 2006 г. финансирование осуществлялось в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 869, а также утвержденными в его исполнение Приказом Минздравсоцразвития России от 22.03.2006 N 189, Приказом ФСС РФ от 26.04.2006 N 91.

Аналитический учет средств, полученных за проведение углубленных медицинских осмотров, ведется обособленно от других средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности.

Записи по бюджетному учету операций финансирования углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Получение целевых средств за проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными (или) опасными
производственными факторами.
1
Начисление дохода от проведения дополнительных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Счета на оплату проведенных медицинских осмотров; реестр, содержащий сведения о результатах углубленных медицинских осмотров
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление средств на лицевой (банковский) счет учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности от регионального отделения ФСС.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
Расходование целевых средств в соответствии с Положением об учреждении здравоохранения.
3
Начисление заработной платы работникам учреждения здравоохранения.
Расчетно-платежная ведомость
2 401 01 211
2 302 01 730
4
Начисление ЕСН на заработную плату работников учреждения здравоохранения.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 02 730
5
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату работников учреждения здравоохранения.
Налоговый регистр
2 401 01 213
2 303 06 730
6
Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения.
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
2 401 01 272
2 105 XX 440
7
Признание расходов за оказанные учреждению услуги.
Акт оказанных услуг
2 401 01 22X
2 302 XX 730
8
Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных у поставщика.
Накладная
2 106 01 310
2 302 19 730

19.8. Порядок учета денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов и врачам, фельдшерам (акушеркам), медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи

Выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи отражаются в бюджетном учете учреждений здравоохранения в порядке, установленном для учета платежей из соответствующего бюджета <*>.

--------------------------------

<*> Порядок предоставления в 2007 г. субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на осуществление указанных денежных выплат утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 863.

В 2006 г. действовал порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 09.06.2006 N 356.

Записи по бюджетному учету выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, организующем исполнение бюджета, для денежных выплат медицинским работникам.
Выписка из лицевого счета
1 210 03 560
1 304 05 211
2
Списание средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, организующем исполнение бюджета, для выплаты пособий по социальному страхованию.
Выписка из лицевого счета
1 210 03 560
1 304 05 213
3
Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения для выплат медицинским работникам
ПКО
1 201 04 510
1 210 03 660
4
Выплата наличных денежных средств из кассы учреждения в погашение задолженности перед работниками по заработной плате.
РКО
1 302 01 830
1 201 04 610
5
Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, организующем исполнение бюджета, для учета бюджетных средств в части налога с выплат по трудовым договорам.
Выписка из лицевого счета
1 303 02 830
1 304 05 213

19.9. Порядок учета операций по оснащению муниципальных учреждений здравоохранения оборудованием и расходными материалами, приобретенными за счет средств федерального бюджета

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий централизованную закупку диагностических средств, антиретровирусных препаратов, оборудования и расходных материалов, машин скорой медицинской помощи, реанимобилей для их передачи в собственность муниципальных образований, отражает кредиторскую задолженность за отгруженное имущество следующими записями:

по дебету счета 140101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" и кредиту счета 130219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", счета 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - на основании документов, подтверждающих факт поставки имущества учреждениям государственной и муниципальной систем здравоохранения;

по дебету счета 140101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 130219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", счета 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - на основании документов, подтверждающих факт поставки имущества учреждениям, подведомственным другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета.

Уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации отражает прием полученного имущества на основании акта приема-передачи имущества в собственность субъекта РФ (с описью) по дебету счета 110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", счета 110604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 140101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Операции по передаче имущества субъектом Российской Федерации отражаются на основании акта о передаче имущества (с описью) следующими записями:

по дебету счета 140101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" и кредиту счета 110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", счета 110604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - при передаче имущества в собственность муниципального образования;

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (130404310, 130404340) и кредиту счета 110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", счета 110604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - при передаче имущества в оперативное управление учреждения здравоохранения субъекта Российской Федерации.

Исполнительный орган муниципального образования осуществляет бюджетный учет приема и передачи имущества в оперативное управление учреждений муниципальной системы здравоохранения в порядке, установленном для уполномоченного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Учреждения здравоохранения субъектов Российской Федерации, муниципальной системы здравоохранения (грузополучатели) отражают имущество, принятое от поставщика по акту приема-передачи имущества, акту ввода оборудования в эксплуатацию, на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до поступления соответствующих документов о передаче имущества в оперативное управление учреждения.

При поступлении акта о передаче имущества в оперативное управление учреждения здравоохранения (с описью) в учете производится запись по дебету счета 110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", соответствующих счетов аналитического учета счета 110500000 "Материальные запасы" (110501340, 110506340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (130404310, 130404340).

Одновременно стоимость имущества, оформленного в установленном порядке, списывается с забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Федеральные учреждения здравоохранения, подведомственные другим главным распорядителям средств федерального бюджета, отражают полученное имущество по дебету счета 110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", соответствующих счетов аналитического учета счета 110500000 "Материальные запасы" (110501340, 110506340) и кредиту счета 140101180 "Прочие доходы".

При передаче нефинансовых активов у уполномоченного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, исполнительного органа муниципального образования, учреждения здравоохранения - получателя в разрядах 4 - 17 счетов по учету нефинансовых активов, счетов по учету расходов и расчетов указывается код ФКР согласно документам передающего федерального органа исполнительной власти.

Порядок обеспечения и передачи в собственность муниципальных образований диагностических средств, антиретровирусных препаратов, оборудования и расходных материалов, машин скорой медицинской помощи, реанимобилей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, устанавливается Правительством РФ <*>.

--------------------------------

<*> В 2007 г. обеспечение санитарным автотранспортом, диагностическим оборудованием, диагностическими средствами и антиретровирусными препаратами осуществляется в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 30.12.2006 N N 858, 867, 868.

В 2006 г. обеспечение диагностическим оборудованием, диагностическими средствами и антиретровирусными препаратами осуществлялось в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 20.03.2006 N N 140, 141.

Записи по бюджетному учету операций приобретения диагностических средств, антиретровирусных препаратов, оборудования и расходных материалов, машин скорой медицинской помощи, реанимобилей и их передачи в собственность муниципальных образований у федерального органа исполнительной власти, осуществляющего централизованную закупку:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Перечисление поставщику предварительной оплаты:
Выписка из лицевого счета
1 206 19 560
1 206 22 560
1 304 05 310
1 304 05 340
за основные средства;
за материальные запасы.
2
Отражение кредиторской задолженности за отгруженные в адрес учреждений государственной и муниципальной систем здравоохранения (грузополучателей) препараты, оборудование, расходные материалы.
сопроводительные документы поставщика
1 401 01 251
1 302 19 730
1 302 22 730
3
Отражение кредиторской задолженности за отгруженные в адрес учреждений, подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета, препараты, оборудование, расходные материалы.
сопроводительные документы поставщика
1 401 01 241
1 302 19 730
1 302 22 730
4
Отражение стоимости материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателю, по которым отсутствует подтверждение грузополучателя об их поступлении.
сопроводительные документы поставщика
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
5
Списание на расчеты с поставщиками предварительной оплаты за отгруженные материальные ценности.
сопроводительные документы поставщика
1 302 19 830
1 302 22 830
1 206 19 660
1 206 22 660
6
Списание с забалансового учета стоимости материальных ценностей
Акт приема-передачи имущества, Акт ввода в эксплуатацию оборудования
Забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
7
Окончательная оплата поставщику:
Выписка из лицевого счета
1 302 19 830
1 302 22 830
1 304 05 310
1 304 05 340
за основные средства;
за материальные запасы.

Записи по бюджетному учету операций приема имущества в собственность субъекта Российской Федерации у уполномоченного органа государственной власти субъекта Российской Федерации:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Принятие к учету полученного имущества.
Акт приема-передачи имущества в собственность субъекта РФ (с описью)
1 106 01 310
1 106 04 340
1 401 01 151
2
Передача имущества в собственность муниципального образования
Акт о передаче имущества в собственность муниципального образования (с описью)
1 401 01 251
1 106 01 410
1 106 04 440
3
Передача имущества в оперативное управление учреждения здравоохранения субъекта Российской Федерации.
Акт о передаче имущества в оперативное управление учреждения здравоохранения (с описью)
1 304 04 310
1 304 04 340
1 106 01 410
1 106 04 440

Исполнительный орган муниципального образования осуществляет бюджетный учет приема и передачи имущества в оперативное управление учреждений муниципальной системы здравоохранения в аналогичном порядке.

Записи по бюджетному учету операций приема имущества в оперативное управление учреждениями здравоохранения субъектов Российской Федерации, учреждениями муниципальной системы здравоохранения, федеральными учреждениями здравоохранения (грузополучателями):

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Прием имущества в оперативное управление учреждениями здравоохранения субъектов Российской Федерации, учреждениями муниципальной системы здравоохранения.
1
Принятие от поставщика на ответственное хранение поступившего имущества до оформления соответствующих документов о его передаче в оперативное управление учреждения.
Акт приема-передачи имущества, Акт ввода оборудования в эксплуатацию
Забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
2
Формирование первоначальной (фактической) стоимости полученного имущества.
Акт о передаче имущества в оперативное управление учреждения здравоохранения (с описью)
1 106 01 310
1 105 01 340
1 105 06 340
1 304 04 310 1 304 04 340
3
Списание с забалансового учета стоимости имущества, передача которого в оперативное управление учреждения оформлена в установленном порядке.
Акт о передаче имущества в оперативное управление учреждения здравоохранения (с описью)
Забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
4
Принятие к учету основных средств, полученных в оперативное управление учреждения здравоохранения.
Акт ф. N ОС-1
1 101 XX 310
1 106 01 410
Прием имущества федеральными учреждениями здравоохранения.
5
Формирование первоначальной (фактической) стоимости полученного имущества.
Акт ввода оборудования в эксплуатацию, Накладная поставщика
1 106 01 310
1 105 XX 340
1 401 01 180
6
Принятие к учету основных средств, полученных в оперативное управление учреждения здравоохранения.
Акт ф. N ОС-1
1 101 XX 310
1 106 01 410

19.10. Порядок учета операций по строительству федеральных центров высоких медицинских технологий

Порядок финансирования федеральных центров высоких медицинских технологий регламентируется постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год <*>.

--------------------------------

<*> Порядок организации строительства федеральных центров высоких медицинских технологий утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.03.2006 N 139.

Государственный заказчик в соответствии с действующим законодательством <*> может на договорной основе передать заказчику-застройщику исполнение части своих функций по финансированию и организации строительства.

--------------------------------

<*> В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 714.

В случае, когда заказчиком-застройщиком является государственное унитарное предприятие, в целях осуществления предварительного и текущего контроля за операциями с бюджетными средствами, направляемыми на финансирование государственных капитальных вложений, указанное предприятие в части полученных бюджетных средств должно вести бюджетный учет и представлять бюджетную отчетность в установленном порядке.

Записи по бюджетному учету операций по строительству федеральных центров высоких медицинских технологий:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Перечисление государственным заказчиком денежных средств на счет заказчика-застройщика, открытый в кредитном учреждении.
1
Перечисление государственным заказчиком денежных средств на счет заказчика-застройщика, открытый в кредитном учреждении, для осуществления строительства.
Выписка из лицевого счета
1 304 04 310
1 304 05 310
Отражение операций по строительству в бюджетном учете заказчика-застройщика.
2
Включение в расходы на капитальное строительство стоимости принятых от подрядчика выполненных работ.
Акт о приемке выполненных работ ф. КС-2, Справка о стоимости выполненных работ и затрат ф. КС-3
1 106 01 310
1 302 19 730
3
Передача объекта незавершенного строительства заказчиком-застройщиком на баланс бюджетного учреждения.
Акт о передаче объекта строительства
1 401 01 241
1 106 01 410
Отражение операций по приему на баланс учреждения здравоохранения объекта строительства.
4
Принятие к учету объекта незавершенного строительства.
Акт о передаче объекта строительства
1 106 01 310
1 401 01 180
5
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств регистрационных сборов.
квитанция
1 106 01 310
1 302 18 730
6
Принятие к учету объекта, завершенного строительством (при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию).
Акт ф. N ОС-1а
1 101 02 310
1 106 01 410

19.11. Порядок учета операций реализации иных направлений приоритетного национального проекта в сфере здравоохранения

Средства, полученные учреждениями здравоохранения от ТФОМС, региональных отделений ФСС за оказанные услуги в рамках реализации приоритетного национального проекта, отражаются в бюджетном учете как целевые средства с кодом "2" в восемнадцатом разряде кода счета бюджетного учета.

Начисление задолженности ТФОМС, регионального отделения ФСС за оказанные учреждением здравоохранения услуги отражается на основании документов, установленных законодательством, по дебету счета 2 205 10 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 2 401 01 180 "Прочие доходы".

Расходы, произведенные учреждением за счет средств, полученных за оказанные в рамках реализации приоритетного национального проекта услуги, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240101200 "Расходы учреждения", счета 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", соответствующих счетов аналитического учета счета 230300000 "Расчеты по платежам в бюджеты", соответствующих счетов аналитического учета счета 210500000 "Материальные запасы".

Начисление сумм возвратов целевых средств в случаях, установленных законодательством, отражается по дебету счета 240101180 "Прочие расходы" и кредиту счета 220510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам".

Перечисление не использованных по назначению целевых средств отражается по дебету счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Аналитический учет средств, полученных учреждениями здравоохранения от ТФОМС, региональных отделений ФСС за оказанные услуги в рамках реализации приоритетного национального проекта, ведется обособленно от других средств по приносящей доход деятельности отдельно по каждому направлению проекта.

20. Порядок учета медикаментов и перевязочных средств

20.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
О лекарственных средствах
Федеральный закон от 22.06.1998 N 86-ФЗ (ред. от 18.12.2006)
Закон РФ N 86-ФЗ
2
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата России N 71а
3
О порядке отпуска лекарственных средств
Приказ Минздравсоцразвития России от 14.12.2005 N 785 (ред. от 13.10.2006)
Приказ Минздравсоцразвития России N 785
4
О порядке хранения, учета, прописывания, отпуска и применения ядовитых, наркотических и сильнодействующих лекарственных средств
Приказ Минздрава СССР от 03.07.1968 N 523
Приказ Минздрава СССР N 523
5
Об утверждении "Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР"
Приказ Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747
Приказ Минздрава СССР N 747
6
Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР
Приказ Минздрава СССР от 30.12.1987 N 1337
Приказ Минздрава СССР N 1337
7
Об утверждении норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами, в учреждениях здравоохранения
Приказ Минздравсоцразвития России N 2
8
Об утверждении норм естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях и инструкции по их применению
Приказ Минздрава СССР от 26.12.1986 N 1689
Приказ Минздрава СССР N 1689
9
Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности
Приказ Минздрава РФ от 20.07.2001 N 284
Приказ Минздрава России N 284
10
О мерах по улучшению учета, хранения, выписывания и использования наркотических средств и психотропных веществ
Приказ Минздрава РФ от 12.11.1997 N 330
Приказ Минздрава России N 330
11
Методические рекомендации для практических и научных работников N 98/124. О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации
Утв. Минздравом РФ 14.05.1998
Методические рекомендации N 98/124
12
Об утверждении инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств
Приказ Минздрава России от 15.12.2002 N 382
Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств
13
Об утверждении инструкции по уничтожению наркотических средств и психотропных веществ, входящих в списки II и III перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, дальнейшее использование которых в медицинской практике признано нецелесообразным
Приказ Минздрава России от 28.03.2003 N 127
Приказ Минздрава России N 127
14
Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений
Приказ Минздрава СССР от 08.01.1988 N 14
Приказ Минздрава СССР N 14
15
Об утверждении Инструкции по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения
Приказ Минздрава России от 13.11.1996 N 377
Инструкция по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения
16
Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении
Приказ Минсельхоза России N 463
17
Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, воздушным и автомобильным транспортом
Постановление Госснаба СССР N 102

20.2. Организация учета и документальное оформление медикаментов и перевязочных средств

Хранение и учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения осуществляется по группам <*>.

--------------------------------

<*> Организация хранения групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения осуществляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минздрава России N 377.

Операции с медикаментами и перевязочными средствами отражаются на основании первичных учетных документов в следующих регистрах бюджетного учета <*>:

--------------------------------

<*> Формы утверждены Приказами Минздрава СССР N 747, 1337, Приказом Минздрава СССР N 14, Постановлением Госкомстата России N 71а.

N формы
Код формы
Наименование формы
М-11
0315006
Требование-накладная
1-МЗ
-
Ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету
7-МЗ
-
Книга учета протаксированных накладных (требований)
8-МЗ
-
Книга предметно-количественного учета аптекарских запасов
11-МЗ
-
Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении
2-МЗ
-
Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету
АП-20
-
Акт о порче товарно-материальных ценностей

Предметно-количественный учет лекарственных средств, содержащих ядовитые и наркотические вещества, в отделениях и кабинетах ЛПУ ведется в специальной книге, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной печатью главного врача.

Книга должна содержать следующие обязательные реквизиты и показатели: дата (период времени); наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; наименование средства; приход (дата, источник поступления, количество), расход (дата, номер истории болезни, количество, остаток, подпись получателя); подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера (исполнителя с указанием должности). Рекомендуемая форма книги приведена в Приложении 2.

Учет рецептурных бланков на наркотические средства ведется в журнале. Журнал должен содержать следующие обязательные реквизиты и показатели: дата (период времени); наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; приход (дата, источник поступления, серия и количество бланков); расход (дата, номер серии, количество, подпись получателя, остаток), подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера (исполнителя с указанием должности). Рекомендуемая форма книги приведена в Приложении 2.

Списание медикаментов и перевязочных средств производится на основании следующих документов: Акт о порче товарно-материальных ценностей ф. N АП-20 <*>; Акт об уничтожении лекарственных средств; Акт о списании материальных запасов (0504230).

--------------------------------

<*> Форма акта утверждена Приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 N 14.

Акт об уничтожении лекарственных средств составляется при уничтожении лекарственных средств, пришедших в негодность, с истекшим сроком годности и фальсифицированных.

В акте об уничтожении лекарственных средств указываются: дата, место уничтожения; место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении; основание для уничтожения; сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке; наименование производителя лекарственного средства; наименование владельца или собственника лекарственного средства; способ уничтожения.

Документальное оформление движения лекарственных средств в учреждениях здравоохранения, имеющих аптеку.

Лекарственные средства, поступившие в аптеку от поставщиков, принимаются к учету на основании представленных ими сопроводительных документов.

Отпуск лекарственных средств из аптеки материально ответственным лицам отделений (кабинетов) производится заведующим аптекой или его заместителем.

Основанием для отражения в учете выдачи лекарственных средств из аптеки материально ответственным лицам отделений (кабинетов) служит Требование-накладная ф. N М-11 (0315006), утвержденная руководителем учреждения или лицом, на то уполномоченным.

В требованиях-накладных обязательно указывается полное наименование лекарственных средств, их размеры, фасовка, лекарственная форма, упаковка и количество.

Если в Требовании-накладной не указаны полные данные на выписанные лекарственные средства, заведующий аптекой обязан при выполнении заказа дописать необходимые данные или внести соответствующие исправления. Исправление количества, фасовки и дозировки лекарственных средств в сторону увеличения категорически запрещается.

Требования-накладные выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр требования-накладной остается в аптеке, а второй - у материально ответственного лица отделения (кабинета) при отпуске ему лекарственных средств.

Лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету <*>, выписываются из аптеки на отдельных требованиях-накладных со штампом, печатью и утверждаются руководителем учреждения здравоохранения, в них указываются номера историй болезни, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписаны лекарства.

--------------------------------

<*> Перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами, лечебно-профилактических учреждениях и частнопрактикующими врачами, приведен в Приложении N 1 к Порядку отпуска лекарственных средств, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России N 785.

Ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. N 1-МЗ), составляется на основании требований-накладных на отпущенные лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету. Записи в ведомости ведутся по каждому наименованию в отдельности. Ведомость подписывается заведующим аптекой или его заместителем. Общее количество отпущенных за день лекарственных средств переносится в Книгу предметно-количественного учета аптекарских запасов.

Каждое требование-накладная на выдачу лекарственных средств в отделения (кабинеты) таксируется заведующим аптекой или лицом, на то уполномоченным, для определения стоимости отпущенных материальных ценностей. Стоимость каждого наименования лекарственных средств и их общая стоимость указывается в экземпляре требования-накладной аптеки.

Протаксированные требования-накладные записываются по порядку номеров в Книгу учета протаксированных накладных (требований) (ф. N 7-МЗ), страницы которой должны быть пронумерованы и на последней странице заверены подписью главного бухгалтера. При этом номера требований-накладных на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, подчеркиваются.

В конце месяца в книге учета протаксированных накладных (требований) указывается итоговая сумма по каждой группе отпущенных материальных ценностей и общая сумма за месяц, которая проставляется цифрами и прописью.

Книга предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. N 8-МЗ) применяется для ведения предметно-количественного учета лекарственных средств. Страницы книги должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера. На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, открывается отдельная страница.

Работник бухгалтерии учреждения здравоохранения не реже одного раза в квартал осуществляет выборочную проверку правильности ведения книги ф. N 8-МЗ, ведомости ф. N 1-МЗ и книги ф. N 7-МЗ и подсчета итогов в требованиях-накладных, что подтверждается в проверенных документах подписью проверяющего.

При установлении потерь от порчи лекарственных средств составляется Акт о порче товарно-материальных ценностей (ф. N АП-20). Акт составляется в трех экземплярах комиссией, назначенной руководителем учреждения здравоохранения, с участием главного бухгалтера, заведующего аптекой.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию учреждения здравоохранения, второй - остается в аптеке, третий - у материально ответственного лица.

По недостачам и потерям от порчи лекарственных средств, явившимся следствием злоупотреблений, соответствующие материалы в течение пяти дней после установления недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы. На сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский акт.

Пришедшие в негодность лекарственные средства в присутствии комиссии, составившей акт, уничтожаются с соблюдением установленных правил. При этом на акте делается надпись с указанием даты и способа уничтожения за подписями всех членов комиссии.

В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении (ф. N 11-МЗ) с выделением в отчете групп лекарственных средств.

Отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета подписывается заведующим аптекой и представляется в бухгалтерию учреждения. Отчет аптеки утверждается руководителем учреждения здравоохранения и служит основанием для списания израсходованных средств.

Документальное оформление движения лекарственных средств в учреждениях здравоохранения, не имеющих аптеку.

Лекарственные средства от поставщиков получают материально ответственные лица, старшие медицинские сестры отделений (кабинетов), главные (старшие) медицинские сестры амбулаторно-поликлинических учреждений по доверенностям (ф. N М-2, М-2а) <*>.

--------------------------------

<*> Утверждены Постановлением Госкомстата РФ N 71а.

Срок действия доверенностей устанавливается не более чем на текущий квартал. На получение ядовитых и наркотических лекарственных средств доверенность выдается сроком до одного месяца.

Полученные от поставщиков лекарственные средства принимаются к учету на основании сопроводительных документов поставщика и хранятся в отделениях (кабинетах).

Учет лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, ведется главной (старшей) медицинской сестрой.

По истечении каждого месяца главная (старшая) медицинская сестра представляет в бухгалтерию учреждения здравоохранения Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. N 2-МЗ), который утверждается руководителем учреждения здравоохранения.

Учет и хранение ядовитых, наркотических и сильнодействующих лекарственных средств в ЛПУ.

ЛПУ, не имеющие своих аптек, получают ядовитые, наркотические и сильнодействующие лекарственные средства только в виде готовых лекарственных форм, изготовленных промышленностью или аптекой.

Получаемые ЛПУ из аптек лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие лекарственные средства, должны иметь точное и ясное обозначение на сигнатуре или этикетке: "Внутреннее", "Наружное", "Для инъекций", "Глазные капли" и т.д., а также номер аптеки, изготовившей лекарство, наименование отделения (кабинета), состав лекарства, дату изготовления и подпись лица, изготовившего, проверившего и отпустившего лекарство из аптеки.

Запрещается хранение и применение лекарств в ЛПУ при отсутствии на упаковках лекарств перечисленных обозначений, а также расфасовка, рассыпка, развеска, переливание и перекладывание в тару отделения (кабинета), замена этикеток.

На этикетках лекарств, содержащих ядовитые лекарственные средства, должен быть проставлен штамп черной тушью "А", а на этикетках лекарств, содержащих сильнодействующие лекарственные средства, штамп красной тушью "Б".

Ядовитые лекарственные средства должны храниться в отдельном металлическом или деревянном шкафу под замком.

Наркотические лекарственные средства должны храниться в сейфах или в железных шкафах.

На внутренней стороне дверок шкафа должна быть надпись "А" и перечень ядовитых лекарственных средств с указанием высших разовых и суточных доз.

Сильнодействующие лекарственные средства должны храниться в отдельном (деревянном) шкафу под замком.

Запасы ядовитых и наркотических лекарственных средств в отделениях и кабинетах ЛПУ не должны превышать 5-дневной потребности в них, а сильнодействующих - 10-дневной потребности.

Ответственными за хранение и выдачу больным ядовитых, наркотических и сильнодействующих лекарственных средств являются заведующий отделением (кабинетом) и старшая медсестра.

Лекарственные средства, содержащие ядовитые и наркотические вещества, в отделениях и кабинетах ЛПУ подлежат предметно-количественному учету в специальной книге, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной печатью главного врача (Приложение N 1).

Учет рецептурных бланков на наркотические средства ведется в журнале (Приложение N 1).

Бланки рецептов на наркотические средства при поступлении в ЛПУ принимаются комиссией, назначенной главным врачом, и принимаются к учету согласно акту приемной комиссии.

Лицо, ответственное за хранение и учет рецептурных бланков на наркотические средства, назначается приказом руководителя учреждения.

20.3. Оценка и бюджетный учет операций движения медикаментов и перевязочных средств

Медикаменты и перевязочные средства принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости.

Списание (отпуск) медикаментов и перевязочных средств производится по средней фактической стоимости или по фактической стоимости каждой единицы.

Медикаменты и перевязочные средства, изготовленные в аптеке учреждения здравоохранения в рамках бюджетной деятельности либо за счет целевых средств в рамках реализации программ ОМС, приоритетного национального проекта, учитываются на счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" с указанием соответствующего кода вида деятельности в восемнадцатом разряде кода счета (110501340, 210501340).

Медикаменты и перевязочные средства, изготовленные в аптеке учреждения здравоохранения для последующей реализации на сторону, учитываются на счете 210507000 "Готовая продукция".

Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", счета 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

Произведенные учреждением здравоохранения расходы на оплату услуг специализированной организации по уничтожению медикаментов и перевязочных средств, пришедших в негодность, отражаются на основании Акта об уничтожении лекарственных средств по дебету счета 040101226 "Расходы на прочие услуги" и кредиту счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

Списание недостачи медикаментов и перевязочных средств в пределах норм естественной убыли отражается следующими записями:

по дебету счета 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счета 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - в части медикаментов и перевязочных средств, приобретенных (изготовленных) для нужд учреждения за счет бюджетных средств, а также за счет целевых средств в рамках реализации программ ОМС, приоритетного национального проекта;

по дебету счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" - в части медикаментов и перевязочных средств, изготовленных для реализации на сторону в рамках предпринимательской деятельности;

по дебету счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 210501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - в части медикаментов и перевязочных средств, израсходованных при оказании услуг, изготовлении продукции в рамках предпринимательской деятельности.

Записи по отражению в бюджетном учете операций движения медикаментов и перевязочных средств:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Изготовление новых медикаментов и перевязочных средств из приобретенных медикаментов в рамках бюджетной деятельности, а также за счет целевых средств в рамках реализации программ ОМС, приоритетного национального проекта.
1
Формирование фактической стоимости изготавливаемых медикаментов.
Акт о списании материальных запасов (0504230), Требование-накладная ф. N М-11 (0315006), Расчетно-платежная ведомость, Наряд-заказ, Ведомость начисления амортизации и др.
X 106 04 340
X 105 01 440
X 104 XX 410
X 105 06 440
X 302 01 730
X 303 02 730
X 302 05 730
X 303 06 730
2
Принятие к учету изготовленных медикаментов.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006), Приходный ордер ф. N М-4 (0315003)
X 105 01 340
X 106 04 440
Изготовление медикаментов и перевязочных средств в рамках предпринимательской деятельности.
3
Изготовление медикаментов и перевязочных средств в рамках предпринимательской деятельности.
Акт о списании материальных запасов (0504230), Требование-накладная ф. N М-11 (0315006), Расчетно-платежная ведомость, Наряд-заказ, Ведомость начисления амортизации и др.
2 106 04 340
2 104 XX 410
2 105 01 440
2 105 06 440
2 302 01 730
2 303 02 730
2 302 04 730
2 302 05 730
2 303 06 730
4
Принятие к учету медикаментов и перевязочных средств, изготовленных для реализации.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006), Приходный ордер ф. N М-4 (0315003)
2 105 07 340
2 106 04 440
Внутреннее перемещение медикаментов и перевязочных средств между материально ответственными лицами в учреждении здравоохранения.
5
Внутреннее перемещение медикаментов и перевязочных средств, предназначенных для использования в учреждении, между материально ответственными лицами.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006)
X 105 01 340
X 105 01 340
6
Внутреннее перемещение медикаментов и перевязочных средств, изготовленных в учреждении для реализации в рамках предпринимательской деятельности, между материально ответственными лицами.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006)
2 105 07 340
2 105 07 340
Списание израсходованных медикаментов и перевязочных средств в рамках бюджетной деятельности, а также в рамках деятельности за счет целевых средств.
7
Списание израсходованных медикаментов и перевязочных средств.
Акт о списании материальных запасов (0504230)
1 401 01 272
1 105 01 440
8
Списание медикаментов и перевязочных средств, использованных для нужд учреждения, в том числе изготовленных или приобретенных за счет средств ОМС.
Акт о списании материальных запасов (0504230)
2 401 01 272
2 105 01 440
Списание себестоимости медикаментов и перевязочных средств при их отпуске заказчику в рамках приносящей доход деятельности.
9
Списание себестоимости реализованных медикаментов и перевязочных средств.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006), Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15 (0315007)
2 401 01 130
2 105 07 440
Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи.
10
Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи, в рамках бюджетной деятельности.
Акт о списании материальных запасов (0504230), Акт о результатах инвентаризации (0504835), Акт ф. N АП-20
1 401 01 172
1 105 01 440
11
Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи в рамках приносящей доход деятельности.
Акт о списании материальных запасов (0504230), Акт о результатах инвентаризации (0504835)
2 401 01 172
2 105 01 440
2 105 07 440
12
Отражение расходов на оплату услуг специализированной организации по уничтожению медикаментов и перевязочных средств.
Акт об уничтожении лекарственных средств, Акт оказанных услуг
X 401 01 226
X 302 09 730
Списание недостачи медикаментов и перевязочных средств в пределах норм естественной убыли.
13
Списание в пределах норм естественной убыли недостачи медикаментов и перевязочных средств, приобретенных (изготовленных) для нужд учреждения за счет бюджетных средств, а также за счет целевых средств в рамках реализации программ ОМС, приоритетного национального проекта.
Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения; Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
X 401 01 272
X 105 01 440
14
Списание в пределах норм естественной убыли недостачи медикаментов и перевязочных средств, предназначенных для реализации в рамках предпринимательской деятельности.
Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения; Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
2 106 04 340
2 105 07 440
15
Списание в пределах норм естественной убыли недостачи медикаментов и перевязочных средств, израсходованных при оказании услуг, изготовлении продукции в рамках предпринимательской деятельности.
Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения; Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
2 106 04 340
2 105 01 440

20.4. Особенности проведения инвентаризации медикаментов и перевязочных средств

Все лекарственные средства и медикаменты подлежат ежегодной инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством.

Лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, инвентаризируются по видам, наименованиям, фасовкам, лекарственным формам и дозировкам не менее одного раза в год, но не ранее 1 октября отчетного года.

В инвентаризационных описях лекарственные средства, учитываемые в денежном выражении, выделяются по группам. Суммы недостач, выявленные при инвентаризации по одной группе, не могут перекрываться излишками, образовавшимися по другой группе ценностей.

Выявленные при инвентаризации недостачи лекарственных средств в пределах установленных норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя учреждения здравоохранения.

Естественная убыль медикаментов может возникнуть в результате: распыления порошковых препаратов; раскрошки; утечки; разлива при перекачке и продаже жидких лекарств и др.

Кроме того, возможна порча и повреждение медикаментов в процессе их транспортировки, хранения и продажи.

К естественной убыли не относятся:

потери медикаментов при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий и правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты медикаментов от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;

потери при внутренних складских операциях;

потери при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах;

технологические потери (потери в процессе производства, обусловленные особенностями производственного цикла и транспортировки).

Нормы естественной убыли к готовым лекарствам заводского изготовления не применяются.

Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому была установлена недостача при инвентаризации или порча во время хранения и транспортировки.

Руководители учреждений здравоохранения обязаны лично рассматривать материалы инвентаризации в течение десяти дней после ее окончания.

Размер естественной убыли определяется по форме "Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения" <*>.

--------------------------------

<*> Форма приведена в Приложении к Приказу Минздрава РФ N 284.

В ходе инвентаризации инвентаризационной комиссией могут быть выявлены лекарственные средства с истекшим сроком годности.

Лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные средства с истекшим сроком годности и фальсифицированные лекарственные средства подлежат уничтожению с соблюдением всех требований, установленных законодательством.

В Инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) по объектам нефинансовых активов напротив таких лекарств ставятся соответствующие пометки.

При уничтожении лекарственных средств комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:

дата, место уничтожения;

место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении;

основание для уничтожения;

сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;

наименование производителя лекарственного средства;

наименование владельца или собственника лекарственного средства;

способ уничтожения.

Акт по уничтожению лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств и скрепляется печатью организации, которая осуществила уничтожение лекарственных средств.

Документальное оформление и отражение в бюджетном учете результатов инвентаризации осуществляется в общеустановленном порядке.

21. Порядок учета донорской крови и расчетов с донорами

21.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
О донорстве крови и ее компонентов
Закон РФ от 09.06.1993 N 5142-1 (ред. от 22.08.2004)
Закон РФ N 5142-1
2
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а
Постановление Госкомстата РФ N 71а
3
Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР
Приказ Минздрава СССР от 30.12.1987 N 1337
Приказ Минздрава СССР N 1337
4
Об утверждении форм первичной медицинской документации для учреждений службы крови
Приказ Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055
Приказ Минздрава СССР N 1055
5
Об утверждении форм первичной медицинской документации учреждений здравоохранения
Приказ Минздрава СССР от 04.10.1980 N 1030
Приказ Минздрава СССР N 1030
6
Инструкция по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях здравоохранения
Приказ Минздрава СССР от 15.09.1987 N 1035
Инструкция по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях здравоохранения

21.2. Организация учета и документальное оформление заготовки и движения крови

Унифицированные формы учетных документов и регистры, используемые при заготовке донорской крови, ее переработке на компоненты крови и препараты, выдаче компонентов крови, а также реализации компонентов крови <*>:

--------------------------------

<*> Формы утверждены Приказами Минздрава СССР N 1055, N 1035, Инструкцией по бюджетному учету, Постановлением Госкомстата России N 71а.

N формы
Код формы
Наименование формы
404/у
-
Направление на кроводачу, плазмаферез и др.
411/у
-
Журнал учета заготовки крови
412/у
-
Журнал учета заготовки плазмы методом плазмафереза
418/у
-
Журнал регистрации брака крови
415/у
-
Оперативное донесение о работе выездной бригады на объекте
419/у
-
Ведомость учета заготовки донорской крови
423/у
-
Ведомость учета движения крови, ее компонентов, препаратов и кровезаменителей по экспедиции
14-МЗ
-
Справка учета движения
15-МЗ
-
Извещение (авизо)
М-11
0315006
Требование-накладная
М-2
0315002
Доверенность на выдачу материальных ценностей
М-15
0315007
Накладная на отпуск материалов на сторону
-
0504230
Акт о списании материальных запасов

Документальное оформление заготовки крови.

Заготовка крови осуществляется на основании Направления на кроводачу, плазмаферез и др. ф. N 404/у.

Учет заготовки донорской крови и ее компонентов ведется в:

Журнале учета заготовки крови ф. N 411/у,

Журнале учета заготовки плазмы методом плазмафереза ф. N 412/у,

Журнале регистрации брака крови ф. N 418/у;

Оперативном донесении о работе выездной бригады на объекте ф. N 415/у.

Журнал учета заготовки крови и Журнал учета заготовки плазмы методом плазмафереза заполняются на СПК отдельно по платным и бесплатным донорам. Страницы журналов нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью СПК и подписью главного врача.

Оперативное донесение о работе выездной бригады на объекте ф. N 415/у используется при заготовке крови в выездных условиях. В Оперативном донесении отражается количество крови, полученной от безвозмездных доноров (доноров резерва).

Оперативное донесение составляется начальником выездной бригады в двух экземплярах после завершения работы и утверждается главным врачом или его заместителем. Первый экземпляр донесения передается в бухгалтерию СПК вместе с Ведомостью на выдачу талонов на питание и справок об освобождении от работы ф. N 12-МЗ, а второй остается в выездной бригаде.

Кровь, заготовленная выездной бригадой, по Требованию-накладной ф. 0315006 передается в отделение заготовки крови.

Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с кровью передается в отделение заготовки крови СПК, второй остается в выездной бригаде.

Требование-накладная заполняется чернилами или шариковой ручкой, исправления и подчистки не допускаются. В графе "Название, сорт, размер" указывается групповая и резус-принадлежность крови, в графе "Единица измерения" - количество крови во флаконе, в графе "Номенклатурный N" - количество флаконов, в графе "Затребовано" - дата заготовки крови. В строке "Сдал" расписывается начальник выездной бригады, в строке "Принял" - заведующий отделением заготовки крови или лицо, ответственное за заготовку крови.

Ведомость учета заготовки донорской крови ф. N 419/у формируется в отделении заготовки крови и ее компонентов СПК на основании журналов ф. N N 411/у, 412/у, 418/у и требований-накладных ф. 0315006, полученных от выездных бригад.

Итоговые данные Ведомости ф. N 419/у, подписанные заведующим отделения заготовки крови, в трехдневный срок по окончании отчетного месяца направляются в бухгалтерию СПК.

Справка учета движения ф. N 14-МЗ составляется бухгалтерией СПК ежемесячно на основании данных Ведомости ф. N 419/у. На основании Справки ф. N 14-МЗ производятся записи по приходу и расходу крови в бюджетном учете.

Документальное оформление движения крови в экспедиции СПК.

Ведомость учета движения крови, ее компонентов, препаратов и кровезаменителей по экспедиции ф. 423/у применяется при учете крови, поступающей ежедневно в экспедицию.

Записи в Ведомости производятся на основании требований-накладных.

Выдача крови из экспедиции другим структурным подразделениям СПК или в ЛПУ также осуществляется по требованиям-накладным.

При отпуске крови из экспедиции СПК другим структурным подразделениям требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается отделению-получателю, второй с подписью получателя остается в экспедиции СПК.

Отпуск крови в ЛПУ оформляется выпиской требования-накладной в трех экземплярах. Первый экземпляр передается получателю. Второй экземпляр поступает в бухгалтерию станции для направления извещения (авизо) ф. N 15-МЗ, если трансфузионные среды отпускаются безвозмездно, или для выписки счета, если они отпускаются за плату. Третий экземпляр остается в экспедиции СПК.

Выдача крови в ЛПУ производится по предъявлении доверенности (разовой или постоянной) ф. N М-2а. Постоянная доверенность на получение трансфузионных сред должна выдаваться на определенный срок, но не более чем на текущий квартал.

В экспедиции СПК на основании требований-накладных ведется Журнал учета выдачи крови, ее компонентов, препаратов и кровезаменителей ф. N 422/у. Итоговые данные Журнала за каждый день заносятся в Ведомость учета движения крови. По окончании месяца итоговые данные ф. 423/у передаются в бухгалтерию СПК для отражения их в бюджетном учете.

Учет выдачи крови в отделениях переливания крови ЛПУ осуществляется в аналогичном порядке.

При безвозмездном отпуске трансфузионных сред СПК направляет учреждению-получателю извещение (авизо) об их количестве и стоимости. Учреждение-получатель подтверждает получение безвозмездно поступивших сред, возвращая СПК отрывной талон "Ответное извещение (авизо)".

Документальное оформление переработки крови в отделениях СПК.

Справка учета движения препаратов по отделению ... ф. N 14-МЗ составляется по каждому отделению по данным Ведомости учета работы отделения.

Ведомость учета работы отделения отражает основные показатели работы: наименование сырья, единица измерения, количественные остатки на начало месяца, по приходу показываются поступление и выработка за месяц, в расходе указывается отпущенная продукция в другие подразделения СПК, количество забракованной продукции и остатки на конец отчетного месяца.

Ведомость заполняется в двух экземплярах, подписывается заведующим отделением. Первый экземпляр передается в бухгалтерию СПК, второй остается в отделении.

Порядок списания брака крови.

Для списания брака крови приказом руководителя учреждения здравоохранения назначается постоянно действующая комиссия в составе:

заместителя руководителя учреждения здравоохранения - председатель комиссии;

главного бухгалтера или его заместителя;

руководителя структурного подразделения, в котором допущен брак.

Постоянно действующая комиссия в учреждении здравоохранения не позднее трех дней после обнаружения брака должна:

составить акт на списание брака крови;

тщательно проанализировать причины обнаружения брака (нарушение технологического процесса, использование негодного сырья и другие);

выявить лиц, по вине которых произошел брак, внести предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

определить возможность использования забракованных материальных ценностей.

Для выявления наличия в крови различных патогенных инфекций определенное количество крови от каждого донора направляется в баклабораторию на бактериологический контроль.

При обнаружении брака информация о нем доводится до руководителя учреждения здравоохранения для принятия необходимых мер.

Осмотр и актирование брака производится комиссией в месте его установления. Акт о списании материальных запасов ф. 0504230 составляется по каждому отдельному случаю образования брака и в зависимости от вида материальных ценностей содержит следующие данные:

наименование забракованных материальных ценностей, их количество, номер серии контролируемого аппарата и количество единиц в серии;

вид брака (обратимый или абсолютный), причины его образования, виновные в нем лица.

При образовании брака на этапе заготовки крови акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с итоговыми данными ведомости учета заготовки донорской крови передается в бухгалтерию, а второй остается в структурном подразделении, в котором он был допущен.

На этапе переработки донорской крови, на каждый случай брака, акт составляется в трех экземплярах. Первый передается в бухгалтерию вместе с итоговыми данными ведомости учета работы отделения, второй остается в отделе технического контроля, третий - в структурном подразделении, в котором был допущен брак.

Составленные комиссией акты на списание брака утверждаются руководителем учреждения, который принимает решение о степени ответственности в образовании брака должностных лиц.

Регистрация брака крови ведется в подразделении, ответственном за выбраковку крови, в Журнале регистрации брака крови ф. N 418/у.

21.3. Организация учета и документальное оформление расчетов с донорами в отделениях и на станциях переливания крови

Направление на кроводачу, плазмаферез и др. ф. N 404/у <*> оформляется после медицинского обследования донора. Отрывная часть ф. N 404/у заполняется и подписывается ответственными лицами, назначенными приказом руководителя учреждения здравоохранения. Никаких подчисток, помарок или исправлений не допускается. Отрывную часть и паспорт донор предъявляет в кассу учреждения здравоохранения для получения денежной компенсации и талонов на питание.

--------------------------------

<*> Форма утверждена Приказом Минздрава СССР N 1055.

В день сдачи крови донор обеспечивается бесплатным питанием за счет средств бюджета <*>, осуществляющего финансовое обеспечение учреждения здравоохранения, занимающегося заготовкой донорской крови. Данные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН <**>.

--------------------------------

<*> Согласно ст. 9 Закона N 5142-1.

<**> Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 236 НК РФ.

Питание доноров может быть организовано через предприятия общественного питания либо путем приобретения продуктов питания самим учреждением здравоохранения.

Выплата денежной компенсации за сданную кровь осуществляется по подстатье ЭКР 262 "Пособия по социальной помощи населению".

Приобретение продуктов питания для доноров непосредственно учреждением здравоохранения осуществляется по статье 340 ЭКР "Увеличение стоимости материальных запасов".

Оплата договоров на организацию питания доноров через предприятия общественного питания осуществляется по подстатье 226 ЭКР "Прочие услуги".

Организация питания доноров через предприятия общественного питания.

Учреждением здравоохранения заключается договор (соглашение) с предприятием общественного питания, в котором расчеты за питание предусматривается производить в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в определенные сроки и в установленных размерах <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 5.7 Инструкции N 1035.

Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления средств устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема оказанных услуг либо фактически полученного питания по талонам.

Ежемесячно стороны уточняют состояние своих расчетов путем сличения перечисленных сумм учреждением здравоохранения и фактически полученного донорами питания по талонам.

Недоплаченную сумму бухгалтерия учреждения здравоохранения перечисляет предприятию общественного питания, а излишне перечисленные суммы засчитываются в счет очередного планового платежа или возвращаются на счет учреждения здравоохранения.

Контроль сумм, указанных в счетах, осуществляется бухгалтерией СПК или ЛПУ путем их сопоставления с итоговыми суммами, подлежащими оплате согласно количеству талонов на питание, указанных в прилагаемом списке, и выданных талонов по соответствующим ведомостям. При обнаружении несоответствия названных сумм счет предприятия общественного питания не оплачивается до выяснения и устранения указанного расхождения.

При заготовке крови в выездных условиях расчеты с предприятием общественного питания производятся на основании предъявленных им счетов с приложением списка номеров талонов на питание доноров, фактически получивших питание от предприятия общественного питания.

Выплата денежной компенсации донорам.

Законодательством субъектов Российской Федерации донорам помимо предоставления бесплатного питания в соответствии с Законом РФ N 5142-1 могут быть также предусмотрены: денежная компенсация на приобретение питания, денежная компенсация за сданную кровь.

Порядок и объем предоставления донорам бесплатного питания в день сдачи крови и размеры денежных компенсаций на приобретение питания и за сданную кровь утверждаются соответствующими нормативными актами субъектов Российской Федерации.

Выплата денежной компенсации донору за сданную кровь зависит от количества сданной крови.

Вознаграждения донорам за сданную кровь не подлежат налогообложению НДФЛ <*>. Кроме того, поскольку данные выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг в рамках трудового или гражданско-правового договора, они не являются объектом налогообложения ЕСН <**>.

--------------------------------

<*> Согласно п. 4 ст. 217 НК РФ.

<**> Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ.

Документальное оформление предоставления питания и выплат донорам.

Для обеспечения соблюдения прав доноров на питание, получение денежной компенсации, сохранение среднего заработка и получение дней отдыха донорам выдаются:

1. Справка донору об обследовании ф. N 401/у и/или Справка донору об освобождении от работы в день кроводачи и предоставлении ему дополнительного дня отдыха ф. N 402/у;

2. Талон на получение разового питания <*>.

--------------------------------

<*> Форма талона приведена в Приложении к Инструкции N 1035.

Талоны на питание и справки учитываются на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

Указанные справки и талоны выдаются после медицинского обследования или взятия крови у донора, сдающего кровь за плату, в отделении переливания и медицинского освидетельствования донорских кадров СПК или отделении переливания крови ЛПУ на основании предъявленной отрывной части Направления на кроводачу, плазмаферез и др. (ф. 404/у).

Доноры, сдающие кровь безвозмездно, то есть доноры резерва, получают справки ф. N N 401/у и/или 402/у, а также талоны на питание на основании Карт доноров резерва ф. N 407/у по отдельной ведомости ф. N 12-МЗ.

Выдача донорам талонов на питание, справок, денежной компенсации отражается в следующих документах <*>:

--------------------------------

<*> Согласно Приказу Минздрава СССР N 1337.

1. Ведомость на выдачу донорам талонов на питание и справок об освобождении от работы ф. N 12-МЗ;

2. Ведомость на выдачу донорам денежной компенсации ф. N 13-МЗ <*>.

--------------------------------

<*> Согласно Приказу Минздрава СССР N 1035.

Ведомость на выдачу донорам талонов на питание и справок об освобождении от работы заполняется после взятия крови у донора, в одном экземпляре ответственным лицом выездной бригады или отделения комплектования и медицинского освидетельствования донорских кадров, назначенным приказом руководителя учреждения. Ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию и является основанием для списания с подотчета ответственного лица талонов на питание и справок об освобождении от работы ф. N N 401/у, 402/у.

Ведомость на выдачу донорам денежной компенсации заполняется ежедневно при выдаче донорам денежной компенсации на основании отрывной части ф. N 404/у и паспорта. Данная ведомость с расписками доноров и приложенными отрывными частями ф. N 404/у, содержащими сведения о количестве взятой крови, служит оправдательным документом к отчету кассира за день.

Аналитический учет талонов и бланков ведется отдельно по каждому их виду и местам хранения в книге учета бланков строгой отчетности.

Выдача указанных бланков производится бухгалтерией под отчет старшей медицинской сестре или ответственному лицу соответствующего отделения станции переливания крови или лечебно-профилактического учреждения, назначенным приказом руководителя учреждения здравоохранения. Хранение бланков в бухгалтерии и отделениях должно осуществляться в железных шкафах (сейфах).

21.4. Бюджетный учет операций движения донорской крови и расчетов с донорами

Кровь и ее компоненты принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости заготовления.

Фактической стоимостью крови и ее компонентов признаются:

расходы на питание доноров (стоимость услуг предприятий общественного питания, стоимость продуктов питания для доноров);

суммы, уплачиваемые донорам в виде денежной компенсации;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) крови и ее компонентов до места их использования, включая страхование доставки;

стоимость медикаментов, вспомогательных материалов, использованных в процессе заготовки крови;

потери от брака крови и ее компонентов (за исключением потерь, которые подлежат взысканию с виновного лица);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением крови и ее компонентов.

Фактическая стоимость препаратов крови при изготовлении учреждением здравоохранения определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Списание крови и ее компонентов производится по средней фактической стоимости.

Формирование фактической стоимости заготовления донорской крови и ее компонентов отражается в учете следующими записями:

- по дебету счета 110604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 130209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчикам по оплате прочих услуг" - на стоимость полученного донорами питания в организациях общественного питания;

- по дебету счета 110604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 110502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания" - на стоимость полученного донорами питания при организации питания доноров непосредственно в учреждении здравоохранения;

- по дебету счета 110604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 130216730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению" - на сумму начисленной денежной компенсации донорам, подлежащей выдаче из кассы учреждения здравоохранения;

- по дебету счета 110604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 110501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - на стоимость медикаментов и перевязочных средств, израсходованных при заготовке крови и ее компонентов.

Операции по реализации крови и ее компонентов в рамках бюджетной деятельности отражаются в учете следующими записями:

- по дебету счета 140101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 110501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - списание стоимости крови и ее компонентов;

- по дебету счета 220509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" и кредиту счета 240101172 "Доходы от реализации активов" - начисление задолженности покупателей за реализованную кровь и ее компоненты (с НДС);

- по дебету счета 240101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" - начисление задолженности учреждения по НДС, подлежащему перечислению в доход бюджета;

- по дебету счета 240101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" - начисление задолженности учреждения по налогу на прибыль, подлежащему перечислению в доход бюджета;

- по дебету счета 240101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 230305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" - начисление задолженности учреждения перед бюджетом за реализованную кровь и ее компоненты (на сумму, оставшуюся после уплаты налогов);

- по дебету счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту счета 220509660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" - поступление денег от реализации крови и ее компонентов на счет учреждения;

- по дебету счета 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - перечисление в бюджет сумм НДС;

- по дебету счета 230303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - перечисление в бюджет налога на прибыль;

- по дебету счета 230305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - расчеты с бюджетом за реализованную кровь и ее компоненты (на сумму, оставшуюся после уплаты налогов).

Выплата денежной компенсации донорам за счет средств от приносящей доход деятельности в случае недостаточности бюджетных средств отражается в бюджетном учете следующими записями:

- по дебету счета 220810560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 220104610 "Выбытия из кассы" - выдача раздатчикам наличных денежных средств для выплаты денежной компенсации донорам;

- по дебету счета 240101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 220810660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям" - списание на расходы учреждения сумм денежной компенсации донорам за кровь, предполагаемую к использованию в бюджетной деятельности;

- по дебету счета 110604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 140101180 "Прочие доходы" - формирование фактической стоимости крови в рамках бюджетной деятельности (на величину выплаченной за счет внебюджетных средств денежной компенсации донорам);

- по дебету счета 110501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств" и кредиту счета 110604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - принятие к учету заготовленной крови и ее компонентов в рамках бюджетной деятельности.

Записи по отражению в бюджетном учете операций движения крови и расчетов с донорами:

N п/п
Содержание операции
Первичный
документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Формирование стоимости заготовления донорской крови и ее компонентов при организации питания доноров через предприятия общественного питания.
1
Предварительная оплата за питание доноров.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
1 206 09 560
1 304 05 226
(1 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
2
Формирование стоимости крови и ее компонентов, взятых у донора, на стоимость полученного донорами питания по талонам.
Акт сверки взаиморасчетов
1 106 04 340
1 302 09 730
3
Списание предварительной оплаты на расчеты с предприятием общественного питания.
Акт сверки взаиморасчетов, Акт оказанных услуг
1 302 09 830
1 206 09 660
4
Окончательный расчет с предприятием общественного питания.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
1 302 09 830
1 304 05 226
(1 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
Формирование стоимости заготовления донорской крови и ее компонентов при организации питания доноров в учреждении здравоохранения.
5
Приобретение продуктов питания: через подотчетных лиц; по безналичному расчету у поставщика.
РКО, Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
1 208 22 560
1 206 22 560
1 201 04 610
1 304 05 340
(1 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
6
Приобретение продуктов питания.
Накладная, чек ККТ, Авансовый отчет
1 105 02 340
1 208 22 660
1 302 22 730
7
Формирование стоимости крови и ее компонентов, взятых у донора, на стоимость продуктов питания.
Талон на питание, Требование-накладная ф. N М-11 (0315006)
1 106 04 340
1 105 02 440
Формирование стоимости заготовления донорской крови и ее компонентов при выплате донорам денежной компенсации.
8
Списание средств с лицевого счета учреждения здравоохранения для оплаты пособий по социальной помощи.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
1 210 03 560
1 304 05 262
9
Получение денежных средств в кассу для выплаты компенсации донорам.
ПКО
1 201 04 510
1 210 03 660
10
Формирование стоимости крови и ее компонентов на величину денежной компенсации, выплаченной донорам.
Ведомость ф. N 13-МЗ, РКО
1 106 04 340
1 201 04 610
11
Выплата денежной компенсации раздатчикам для выдачи донорам.
РКО
1 208 16 560
1 201 04 610
12
Произведены через раздатчиков выплаты донорам.
Авансовый отчет
1 106 04 340
1 208 16 660
Принятие к учету крови и ее компонентов по фактической стоимости.
13
Принятие к учету крови и ее компонентов по стоимости питания.
Справка учета движения ф. N 14-МЗ
1 105 01 340
1 106 04 440
Операции внутриведомственной передачи крови и ее компонентов.
14
Внутриведомственная передача крови бюджетному учреждению здравоохранения, подведомственному тому же главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения.
Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15, Извещение (авизо) о безвозмездном отпуске трансфузионных сред станциями переливания крови лечебно-профилактическим учреждениям
1 304 04 340
1 105 01 440
15
Принятие к учету крови и ее компонентов в результате внутриведомственной передачи от одного учреждения здравоохранения другому, подведомственному тому же главному распорядителю бюджетных средств.
Извещение (авизо) ф. N 15-МЗ, Требование-накладная ф. N М-15
1 105 01 340
1 304 04 340
Безвозмездная передача крови учреждениям, не входящим в систему главного распорядителя бюджетных средств, иным юридическим лицам.
16
Безвозмездная передача крови бюджетным учреждениям, финансируемым за счет других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15
1 401 01 251
1 105 01 440
17
Безвозмездная передача крови бюджетным учреждениям, подведомственным другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета, государственным и муниципальным организациям.
Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15
1 401 01 241
1 105 01 440
18
Безвозмездная передача крови организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций.
Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15
1 401 01 242
1 105 01 440
Реализация крови и ее компонентов в рамках бюджетной деятельности.
19
Списание с баланса крови и ее компонентов
Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15
1 401 01 172
1 105 01 440
20
Начисление задолженности перед бюджетом за реализуемую кровь по цене реализации.
Накладная на отпуск материалов на сторону ф. N М-15
1 205 09 560
1 303 05 730
21
Начисление задолженности покупателя по НДС.
Счет-фактура
2 205 10 560
2 401 01 180
22
Начисление задолженности учреждения по НДС, подлежащему перечислению в доход бюджета.
Налоговый регистр
2 401 01 180
2 303 04 730
23
Перечисление покупателем оплаты за приобретенную кровь и ее компоненты у учреждения здравоохранении в доход бюджета (без НДС).
Информация администратора поступлений в бюджет
1 303 05 830
1 205 09 660
Выплата денежной компенсации донорам за счет средств от приносящей доход деятельности в случае недостаточного бюджетного финансирования.
24
Выдача денежных средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности, раздатчикам для осуществления расчетов с донорами.
РКО
2 208 22 560
2 201 04 610
25
Отражение затрат по заготовке крови, предполагаемой к использованию в рамках бюджетной деятельности, по фактической стоимости.
Авансовый отчет
2 401 01 241
2 208 22 660
26
Формирование фактической стоимости крови и ее компонентов, взятых у донора, в рамках бюджетной деятельности (на величину выплаченной денежной компенсации).
Справка ф. 0504833
1 106 04 340
1 401 01 180
27
Принятие к учету крови и ее компонентов по фактической стоимости.
Справка учета движения ф. N 14-МЗ
1 105 01 340
1 106 04 440

22. Порядок учета мягкого инвентаря

22.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий, по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок
Постановление Минтруда России N 68
2
Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики
Постановление Минтруда России от 30.12.1997 N 69 (ред. от 17.12.2001)
Постановление Минтруда России N 69
3
Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой и специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты
Постановление Минтруда России от 18.12.1998 N 51
Постановление Минтруда России N 51
4
Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))
Постановление Минтруда России N 70
5
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003)
Постановление Госкомстата РФ N 71а
6
Инструкция по учету белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР <*>
Приказ Минздрава СССР от 29.02.1984 N 222
Приказ Минздрава СССР N 222

--------------------------------

<*> Документ применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

22.2. Организация, оценка и документальное оформление учета мягкого инвентаря

Бесплатная выдача специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам учреждений здравоохранения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок осуществляется по нормам, установленным действующим законодательством <*>.

--------------------------------

<*> Согласно Постановлению Минтруда России N 68.

В соответствии с требованиями ТК РФ учреждения здравоохранения обязаны приобретать и выдавать за счет средств бюджета специальную одежду в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ) <*>.

--------------------------------

<*> Учреждения здравоохранения при выдаче специальной одежды своим работникам руководствуются Правилами обеспечения работников специальной одеждой и обувью, утвержденными Постановлением Минтруда России N 51.

В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность мягкого инвентаря, приказом руководителя учреждения здравоохранения утверждаются лица, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение мягкого инвентаря, за правильное и своевременное оформление операций по приобретению, оприходованию на склад, выдачу, возврат, обмен и выбытие мягкого инвентаря.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях: по окончании срока носки; при увольнении работника; при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу, о чем делается запись на отдельной карточке с пометкой "дежурная".

Принятие к учету мягкого инвентаря производится на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

При наличии расхождений с данными документов поставщика составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии лица, уполномоченного руководителем учреждения, специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения здравоохранения.

При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.

Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения здравоохранения или его заместителя.

Материально ответственные лица ведут учет предметов мягкого инвентаря в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию производится по Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (0504210).

Выдача специальной одежды и обуви наряду с оформлением Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (0504210) сопровождается также соответствующими записями в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты <*>.

--------------------------------

<*> Форма Карточки приведена в Приложении к Правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденным Постановлением Минтруда России N 51.

Операции по перемещению мягкого инвентаря между материально ответственными лицами в учреждении отражаются путем изменения материально ответственного лица в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей на основании Требования-накладной ф. N М-11 (0315006).

Списание мягкого инвентаря оформляется Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф. 0504143.

Акт ф. 0504143 составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения здравоохранения. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Списание мягкого инвентаря производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Для определения фактической стоимости единицы мягкого инвентаря необходимо обеспечить учет мягкого инвентаря по партиям.

22.3. Бюджетный учет операций выдачи в эксплуатацию и списания мягкого инвентаря

Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию отражается материально ответственным лицом в Книге (карточке) учета материальных ценностей на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (0504210). При этом в бюджетном учете записи не производятся.

Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, предметов мягкого инвентаря исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию).

Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.

Списанию подлежит только полностью непригодный мягкий инвентарь, который невозможно восстановить или его восстановление экономически нецелесообразно.

Истечение срока носки не является основанием для списания спецодежды, спецобуви.

Специальная одежда и специальная обувь, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но еще годные для дальнейшего использования, могут быть использованы по назначению после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта <*>.

--------------------------------

<*> Согласно п. 19 Постановления Минтруда РФ N 51.

Расходы на стирку, сушку, дезинфекцию и ремонт мягкого инвентаря в рамках бюджетной деятельности, за счет целевых средств отражаются по дебету счета 0 401 01 225 и кредиту счета 0 302 08 730.

Расходы на стирку, сушку, дезинфекцию и ремонт мягкого инвентаря в рамках предпринимательской деятельности отражаются по дебету счета 2 106 04 340 и кредиту счета 2 302 08 730.

Работник обязан сдать на склад пригодную для дальнейшего использования спецодежду. Прием спецодежды на склад оформляется Приходным ордером N М-4 (ф. 0315003) <*> в двух экземплярах.

--------------------------------

<*> Форма Приходного ордера приведена в Постановлении Госкомстата РФ N 71а.

Определение непригодности и решение вопроса о списании мягкого инвентаря осуществляются в учреждении здравоохранения постоянно действующей комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения.

Если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа.

При повторной выдаче спецодежды производится запись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты работника с пометкой "б/у" (бывшая в употреблении).

В присутствии комиссии списанный мягкий инвентарь уничтожается (режется, рвется и т.д.) и превращается в ветошь.

При этом штампы, нанесенные ранее на мягкий инвентарь при приеме его к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезаются.

Ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на склад по Приходному ордеру N М-4 (ф. 0315003) с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений и т.д.

Ветошь принимается к учету по текущей рыночной стоимости <*> по дебету счета 0 105 06 340 и кредиту счета 0 401 01 172.

--------------------------------

<*> Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бюджетному учету.

22.4. Учет операций по изготовлению мягкого инвентаря

Расходы по договорам на приобретение и изготовление мягкого инвентаря из материалов подрядчика, приобретение специальной одежды и других видов мягкого инвентаря оплачиваются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР.

Операция по изготовлению мягкого инвентаря в ателье из материала учреждения здравоохранения отражается в учете следующими записями:

по дебету счета 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" - передача материала в ателье для пошива мягкого инвентаря (с отражением в аналитическом учете передачи от материально ответственного лица учреждения в ателье);

по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - формирование фактической стоимости мягкого инвентаря на стоимость услуг по пошиву;

по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - формирование фактической стоимости мягкого инвентаря на стоимость израсходованного материала;

по дебету счета 030209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" и кредиту счета 130405226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг", 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - оплата ателье услуг по пошиву мягкого инвентаря;

по дебету счета 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - принятие к учету мягкого инвентаря по фактической стоимости изготовления.

Операция по изготовлению мягкого инвентаря в ателье из материала подрядчика (ателье) отражается в учете следующими записями:

по дебету счета 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" и кредиту счета 030222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - принятие к учету мягкого инвентаря по фактической стоимости согласно договору;

по дебету счета 030222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" и кредиту счета 130405340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов", 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - оплата ателье услуг по пошиву мягкого инвентаря.

Записи по отражению в бюджетном учете операций по изготовлению мягкого инвентаря:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Изготовление мягкого инвентаря в ателье из материала учреждения здравоохранения.
1
Передача материала в ателье для пошива мягкого инвентаря (с отражением в аналитическом учете).
Накладная
X 105 06 340 Аналитика "Ателье"
X 105 06 340 Аналитика "МОЛ"
2
Предварительная оплата за пошив мягкого инвентаря.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
X 206 09 560
1 304 05 226
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
3
Формирование фактической стоимости мягкого инвентаря: на стоимость выполненных работ; на стоимость материала.
Накладная
X 106 04 340
X 302 09 730
X 105 06 440 Аналитика "Ателье"
4
Списание на расчеты с ателье предварительной оплаты за пошив мягкого инвентаря.
Накладная
X 302 09 830
X 206 09 660
5
Принятие к учету мягкого инвентаря.
Приходный ордер ф. N М-4 (0315003)
X 105 05 340
X 106 04 440
Изготовление мягкого инвентаря в ателье из материала подрядчика.
6
Принятие к учету мягкого инвентаря, изготовленного в ателье.
Накладная
X 105 05 340
X 302 22 730
7
Оплата услуг ателье за пошив мягкого инвентаря.
Выписка из лицевого
счета
(банковская выписка)
X 302 22 830
1 304 05 340
(X 201 01 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)

23. Порядок учета денежных средств и вещей больных

23.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении Порядка открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федеральных учреждений в соответствии с законодательством Российской Федерации
Приказ Федерального казначейства от 07.09.2005 N 17н
Приказ Федерального казначейства N 17н
2
Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности
Постановление Минтруда России N 85
3
Об утверждении форм первичной медицинской документации учреждений здравоохранения
Приказ Минздрава СССР от 04.10.1980 N 1030
Приказ Минздрава СССР N 1030
4
Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР
Приказ Минздрава СССР от 30.12.1987 N 1337
Приказ Минздрава СССР N 1337

23.2. Порядок документального оформления приема, учета, хранения и выдачи денежных средств больных

Порядок приема, хранения и выдачи вещей, денег, денежных документов и ценностей, принадлежащих больным.

Руководитель учреждения здравоохранения обязан обеспечить сохранность принятых от больных вещей, денег, денежных документов, документов и ценностей в оборудованных в установленном порядке помещениях, на складах (в кладовых), в сейфах, железных шкафах.

Деньги и денежные документы больных должны храниться отдельно от наличных денежных средств и денежных документов учреждения.

Порядок хранения имущества больных устанавливается приказом руководителя учреждения.

Одежда, обувь и другие носильные вещи, деньги, денежные документы и ценности, находящиеся при больных при их поступлении в учреждения здравоохранения, принимаются на хранение старшей (дежурной) медицинской сестрой приемного отделения или лицом, на то уполномоченным, в присутствии больного или сопровождающего его лица.

В случае, когда службой "скорой помощи" в учреждение здравоохранения доставлен больной без сознания или в состоянии опьянения, принадлежащие ему вещи, деньги, денежные документы и ценности принимаются дежурной медицинской сестрой от медицинского работника (врача, фельдшера) бригады "скорой помощи".

С работниками, принимающими вещи, деньги, документы, денежные документы от больных, заключается договор о полной материальной ответственности <*>.

--------------------------------

<*> Форма договора о полной материальной ответственности утверждена Постановлением Минтруда России N 85.

Под ценностями больных понимаются ювелирные изделия, часы, произведения искусства, предметы антиквариата и т.п.

Под вещами больных понимаются одежда, обувь и другие носильные вещи больных.

Прием на хранение наличных денег, денежных документов, вещей, ценностей, документов (паспорт, личное удостоверение, военный билет, трудовая книжка, сберегательная книжка и др.) больных оформляется Квитанцией на прием вещей и ценностей от больного ф. N 5-МЗ.

Прием на хранение денег и денежных документов, находящихся при больном при его поступлении в учреждение здравоохранения, оформляется отдельными квитанциями ф. N 5-МЗ.

Квитанция ф. N 5-МЗ оформляется дежурной медицинской сестрой в трех экземплярах.

Квитанции заполняются шариковой ручкой под копировальную бумагу, подчистки, исправления в указанных документах не допускаются.

В случае, когда службой "скорой помощи" больной доставлен в учреждение здравоохранения без сознания или в состоянии опьянения, дежурной медицинской сестрой в графе "Отметки" Карты вызова <*> указывается номер Квитанции ф. N 5-МЗ и заверяется подписью.

--------------------------------

<*> Форма Карты вызова ф. N 110/у утверждена Приказом Минздрава СССР от 04.10.1980 N 1030.

При этом в Квитанции ф. N 5-МЗ помимо дежурной медицинской сестры расписывается также медицинский работник (врач, фельдшер) бригады "скорой помощи".

При приеме вещей, ценностей, документов от больных в Квитанции ф. N 5-МЗ приводится: характеристика внешнего вида и индивидуальных признаков вещей; подробная характеристика ценностей; номера, серии и другие реквизиты документов.

При приеме ювелирных изделий в графе "Характеристика" Квитанции ф. N 5-МЗ указывается цвет камня и материала, из которого они изготовлены, наличие пробы, другие отличительные особенности. Количество ценностей в соответствующей графе указывается цифрами и прописью.

При приеме наличных денежных средств в Квитанции ф. N 5-МЗ записывается наименование валюты, номинальная стоимость (цифрами и прописью), серии и номера купюр, а также общая сумма принятых денежных средств (цифрами и прописью).

При приеме денежных документов в Квитанции ф. N 5-МЗ записывается их наименование, стоимость цифрами, а также серии и номера.

Первый экземпляр Квитанции передается лицу, ответственному за хранение документов, второй - прилагается к истории болезни или вручается больному, третий - передается старшей медицинской сестре.

В истории болезни делается запись о принятии документов на хранение.

В установленные учреждением здравоохранения сроки старшая медицинская сестра передает квитанции в бухгалтерию по реестру сдачи документов.

В конце дня или в установленном учреждением здравоохранения порядке, но не позже чем на следующий день, принятые вещи сдаются на хранение на вещевой склад (в кладовую).

До сдачи их на вещевой склад (в кладовую) или в дезинфекцию принятые вещи складываются в мешок или хранятся на вешалке в приемном отделении в специальном помещении.

К вещевому мешку (вешалке) прикрепляется ярлык, на котором указывается фамилия, имя, отчество больного, номер истории болезни и номер квитанции.

При смене дежурной медицинской сестры приемного отделения, если смена происходит в нерабочее время заведующего складом (кладовщика), принявшая вещи медицинская сестра передает их по смене под расписку на третьем экземпляре квитанции, выписанной на приемку вещей.

При поступлении вещей на склад (в кладовую) заведующий складом (кладовщик) проверяет фактическое соответствие количества, наименований и характеристик с данными, указанными в квитанции, после чего расписывается на третьем экземпляре квитанции.

В том случае, когда количество, наименование или характеристика принятых вещей не соответствует данным, указанным в квитанции, устанавливаются причины отклонений и виновные в этом лица, составляется акт комиссией, назначенной руководителем учреждения здравоохранения.

Больной, сдавший вещи на хранение, должен быть ознакомлен с содержанием акта и расписаться в нем.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр акта направляется руководителю учреждения для утверждения и принятия мер, второй экземпляр - хранится вместе с вещами на складе (в кладовой), третий - прилагается к истории болезни или вручается больному.

Хранение денег, денежных документов, ценностей, документов в приемном отделении и на складе (в кладовой) осуществляется в отдельных несгораемых металлических шкафах. Деньги, денежные документы, ценности, документы больных хранятся в отдельных пакетах, на которых указываются фамилия, имя, отчество больного, номер истории болезни, номер квитанции.

Хранение денег, денежных документов, полученных от больных, в кассе учреждения не допускается <*>.

--------------------------------

<*> Согласно п. 30 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Сданные на хранение вещи, деньги, документы, денежные документы и ценности возвращаются больным при их выписке.

Для обеспечения своевременной выдачи больным вещей, денег, денежных документов и ценностей, находящихся на хранении в учреждении здравоохранения, старшие медицинские сестры отделений ежедневно, в установленное в учреждении время, передают ответственным за хранение имущества сотрудникам списки лиц, подлежащих выписке на следующий день.

Выдача денег, денежных документов, вещей, ценностей, документов больным производится на основании их письменных заявлений, подписанных заведующим отделением и старшей медицинской сестрой.

В случае смерти больного выдача вещей, денег, денежных документов и ценностей, принадлежавших ему, производится в установленном порядке.

При выдаче имущества больным делается соответствующая запись во втором экземпляре Квитанции ф. N 5-МЗ. Второй экземпляр квитанции вместе с первым экземпляром остается у лица, ответственного за хранение имущества.

Больной или лицо, получившее имущество для вручения больному, расписывается на 1-ом и 2-ом экземплярах квитанции.

В случае расхождения данных квитанции с наличием имущества составляется акт комиссией, назначенной руководителем учреждения, выясняются причины и виновные в этом лица.

Стоимость имущества возмещается больному в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Выдача денег при выписке больного другому лицу (родственнику, опекуну и др.) осуществляется по доверенности больного, заверенной нотариально.

Бюджетный учет денежных средств, денежных документов и ценностей, принадлежащих больным.

Денежные средства, вещи, ценности, документы, денежные документы больных учитываются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Вещи, ценности, документы учитываются на забалансовом счете 02 в количественном выражении без указания их стоимости.

Денежные средства и денежные документы учитываются на забалансовом счете 02 в количественном выражении по номинальной стоимости.

Аналитический учет вещей, денежных средств, денежных документов, ценностей и документов, находящихся при больных при их поступлении в учреждение здравоохранения, ведется по получателям, видам имущества и месту его нахождения в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

23.3. Порядок учета денежных средств, поступивших от больных или их родственников и используемых учреждением на содержание больных

Средства больных (пенсии, средства, поступившие от родственников), находящихся в психиатрических клиниках, используемые учреждением на их содержание на основании заявлений больных, отражаются в бюджетном учете как целевые средства с кодом "2" в восемнадцатом разряде кода счета бюджетного учета.

Операции по поступлению в учреждение здравоохранения денежных средств, полученных от больных на их содержание, отражаются в учете следующими записями:

по дебету счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 240101180 "Прочие доходы" - начисление задолженности по целевым средствам, предназначенным на содержание больных;

по дебету счета 220104510 "Поступления в кассу", счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту счета 220510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление денежных средств на содержание больных.

В случае невозможности начисления суммы задолженности до поступления денежных средств на счет или в кассу учреждения указанные записи производятся одновременно на дату поступления денежных средств.

Операции по использованию целевых средств, поступивших в учреждение на содержание больных от их родственников, отделений ПФР, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240101200 "Расходы учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210500000 "Материальные запасы", соответствующих счетов аналитического учета счета 220800000 "Расчеты с подотчетными лицами", соответствующих счетов аналитического учета счета 230200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет целевых средств больных ведется обособленно от других средств в рамках внебюджетной деятельности.

Записи по отражению в бюджетном учете операций по поступлению и использованию учреждением денежных средств, поступивших на содержание больных:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Поступление денежных средств от родственников больных, пенсий, используемых в установленных законодательством случаях на содержание больных.
1
Начисление задолженности по целевым средствам на содержание больных.
ПКО, Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 205 10 560
2 401 01 180
2
Поступление денежных средств на содержание больных.
ПКО, Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 04 510
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
Использование денежных средств, поступивших на содержание больных.
3
Отражение использования средств, поступивших в учреждение для содержания больных от их родственников, отделений ПФР.
накладные, акты оказанных услуг, авансовые отчеты и др.
2 401 01 2XX
2 105 XX 440
2 208 XX 660
2 302 XX 730

24. Порядок учета подопытных животных

24.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997 N 68
Постановление Госкомстата РФ N 68
2
Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР
Приказ Минздрава СССР от 30.12.1987 N 1337
Приказ Минздрава СССР N 1337
3
Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве
Приказ Минсельхоза России N 73

24.2. Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения подопытных животных

Унифицированные формы учетных документов по учету подопытных животных <*>

--------------------------------

<*> Утверждены Постановлением Госкомстата РФ N 68.

N формы
Код формы
Наименование формы
СП-39
0325039
Акт на оприходование приплода животных
СП-41
0325041
Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы
СП-42
0325042
Акт на оприходование приплода зверей и кроликов
СП-47
0325047
Акт на перевод животных
СП-51
0325051
Отчет о движении скота и птицы на ферме
СП-52
0325052
Карточка учета движения молодняка птицы
СП-53
0325053
Карточка учета взрослой птицы
СП-54
0325054
Акт на выбытие животных и птицы
25-МЗ <*>
Акт на списание подопытных животных

--------------------------------

<*> Форма утверждена Приказом Минздрава СССР N 1337.

Поступление подопытных животных.

Акт на оприходование приплода животных ф. N СП-39 <*> применяется для оформления полученного приплода животных: телят, поросят, ягнят, жеребят и др., а также семей пчел при роении.

--------------------------------

<*> Заполняются графы, по которым имеются данные.

Акт составляется в двух экземплярах руководителем и сотрудниками структурного подразделения непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду животных. В Акте фиксируются фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, делаются отметки об отличительных признаках приплода, приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Оформленные акты на оприходование приплода животных используются для учета животных. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию на следующий день после его составления. Второй экземпляр акта в конце месяца передается в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. N СП-51.

Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы ф. N СП-41 <*> применяется для приема полученных (выведенных) птенцов.

--------------------------------

<*> Заполняются графы, по которым имеются данные.

Акт составляется руководителем структурного подразделения в день вывода птицы. Акт служит основанием для оприходования выведенного поголовья молодняка.

Акт подписывают руководитель и сотрудники структурного подразделения и утверждает руководитель учреждения.

Акт на оприходование приплода зверей и кроликов ф. N СП-42 <*> оформляется на полученный приплод зверей и кроликов отдельно для каждого вида и породы. В акте указывается количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых). В бюджетном учете приходуются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода. В оперативном учете записываются мертворожденные щенки, которые считаются отходом до регистрации.

--------------------------------

<*> Заполняются графы, по которым имеются данные.

Акт составляется руководителем и сотрудниками структурного подразделения. Записи в акт производятся по мере получения приплода и заканчиваются после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня отчетного месяца, на следующий месяц открывается новый акт.

Акты представляют в бухгалтерию вместе с отчетами о движении скота и птицы на ферме.

Перевод и выбытие подопытных животных.

Акт на перевод животных ф. N СП-47 применяется во всех случаях перевода телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы из одной учетной группы в другую.

Акт составляют руководитель и сотрудники структурного подразделения непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывается: из какой группы в какую переводятся животные, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов (если переводится группа животных), за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.

Оформленные акты, утвержденные руководителем учреждения, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы. В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме сдаются в бухгалтерию.

Акт на списание подопытных животных ф. N 25-МЗ применяется для оформления списания подопытных животных, погибших (уничтоженных) в процессе лабораторных опытов, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных и птицы.

Акт на списание подопытных животных составляется комиссией в составе, утвержденном приказом руководителя.

В состав комиссии входят:

руководитель подразделения, проводящего опыт, - председатель комиссии;

ведущий опыт;

лицо, материально ответственное за подопытных животных.

Акт составляется в трех экземплярах и утверждается руководителем учреждения здравоохранения или его заместителем по научной работе. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица, третий - у руководителя подразделения, проводящего опыт.

24.3. Оценка и бюджетный учет операций движения подопытных животных

Подопытные животные принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости.

Фактической стоимостью подопытных животных, полученных в учреждении здравоохранения в результате приплода, признается их плановая стоимость, определенная на основании данных о текущей рыночной стоимости молодняка животных по состоянию на 1 января текущего года.

Плановая стоимость подопытных животных определяется комиссией учреждения здравоохранения и закрепляется приказом руководителя учреждения.

Фактической стоимостью подопытных животных, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат учреждения на их приобретение.

Операции движения подопытных животных в учреждении здравоохранения отражаются в бюджетном учете на основании Отчета о движении скота и птицы на ферме ф. N СП-51 (0325051) с приложенными к нему первичными учетными документами по движению животных.

Аналитический учет подопытных животных ведется по видам и группам животных в Книге учета животных.

Выдача в течение месяца кормов для кормления подопытных животных производится по Ведомости выдачи кормов и фуража.

Ведомость служит основанием для списания выданных кормов в расход.

Списание израсходованных кормов, используемых при содержании подопытных животных, отражается в бюджетном учете по дебету счета 140101272 "Расходование материальных запасов", счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

Приплод подопытных животных принимается к бюджетному учету по дебету счета 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание подопытных животных, погибших (уничтоженных) в процессе лабораторных опытов, вынужденной прирезки, падежа, отражается по дебету счета 040101272 "Расходование материальных запасов", счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Записи по отражению в бюджетном учете операций движения подопытных животных:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Принятие к учету приплода подопытных животных.
1
Принятие к учету приплода подопытных животных.
Акт ф. N СП-39,
Акт ф. N СП-41,
Акт ф. N СП-42
X 105 06 340
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
X 401 01 180
Принятие к учету подопытных животных на основании сформированной фактической стоимости.
2
Принятие к учету подопытных животных на основании сформированной фактической стоимости.
Требование-накладная
X 105 06 340
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
X 106 04 440
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
Списание израсходованных кормов, используемых при содержании подопытных животных.
3
Списание израсходованных кормов, продуктов питания, используемых при содержании подопытных животных, в рамках бюджетной деятельности.
Ведомость выдачи кормов и фуража
1 401 01 272
1 105 06 440
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
1 105 02 440
4
Списание израсходованных кормов, продуктов питания, используемых при содержании подопытных животных, в рамках приносящей доход деятельности.
Ведомость выдачи кормов и фуража
2 106 04 340
2 105 06 440
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
2 105 02 440
Внутреннее перемещение подопытных животных между материально ответственными лицами в учреждении здравоохранения.
5
Внутреннее перемещение подопытных животных между материально ответственными лицами в учреждении здравоохранения.
Требование-накладная
X 105 06 340
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
X 105 06 340
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
Списание с баланса подопытных животных.
6
Списание подопытных животных, погибших (уничтоженных) в процессе лабораторных опытов, вынужденной прирезки, падежа в рамках бюджетной деятельности.
Акт на списание подопытных животных ф. N 25-МЗ
1 401 01 272
1 105 06 440
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)
7
Списание подопытных животных, погибших (уничтоженных) в процессе лабораторных опытов, вынужденной прирезки, падежа, в рамках приносящей доход деятельности.
Акт на списание подопытных животных ф. N 25-МЗ
2 106 04 340
2 105 06 440
(аналитика по виду и группам животных в зависимости от веса)

24.4. Особенности отражения в учете результатов инвентаризации подопытных животных

При инвентаризации животных, птицы и пчелосемей члены инвентаризационной группы осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи. В опись по каждому животному заносятся следующие данные: вид, группа животных и кличка, приметы, год рождения, стоимость.

Крупный рогатый скот, свиньи, пчелосемьи включаются в описи индивидуально. Прочие животные включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов.

Молодняк крупного рогатого скота включается в инвентаризационные описи индивидуально с указанием кличек, примет, года рождения, стоимости.

Молодняк свиней, птиц и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в опись согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов.

Описи составляются в двух экземплярах отдельно по каждому материально ответственному лицу. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, а второй - руководителю учреждения здравоохранения.

Отражение и документальное оформление результатов инвентаризации осуществляется в общеустановленном порядке.

25. Порядок учета продуктов питания
в учреждениях здравоохранения

25.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
О качестве и безопасности пищевых продуктов
Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ (ред. от 30.12.2006)
Федеральный закон N 29-ФЗ
2
О государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий
Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 N 988 (ред. от 26.02.2007)
Постановление Правительства РФ N 988
3
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132
Постановление Госкомстата РФ N 132
4
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а
Постановление Госкомстата РФ N 71а
5
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93
Постановление Госкомстата РФ от 30.12.1993 N 301
Постановление Госкомстата РФ N 301
6
Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Приказ Минфина России N 49
7
Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли
Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95
Приказ Минэкономразвития России N 95
8
О мерах по совершенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Российской Федерации
Приказ Минздрава РФ от 05.08.2003 N 330 (ред. от 26.04.2006)
Приказ Минздрава России N 330
9
О государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий, парфюмерной и косметической продукции, средств и изделий для гигиены полости рта, табачных изделий
Приказ Минздрава России от 26.03.2001 N 89
Приказ Минздрава России от 26.03.2001 N 89
10
Инструкция по учету продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР <*>
Приказ Минздрава СССР от 05.05.1983 N 530 (ред. от 30.12.1987)
Приказ Минздрава СССР N 530
11
Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности
утв. Роскомторгом от 12.08.1994 N 1-1098/32-2
Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности
12
О порядке проведения инвентаризации
Письмо Минфина РФ от 19.08.2004 N 07-05-14/217
Письмо Минфина РФ N 07-05-14/217
13
Рекомендуемые наборы продуктов для питания беременных женщин, кормящих матерей и детей в возрасте до трех лет
Письмо Минздравсоцразвития России N 15-3/691-04

--------------------------------

<*> Документ применяется в части, не противоречащей нормам действующего законодательства.

Сведения о действующих нормах естественной убыли продуктов питания

N п/п
Наименование товара
Условия, при которых может произойти убыль
Нормативный акт, утвердивший нормы естественной убыли
1
Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых и комбикорм
При перевозках автомобильным транспортом
Постановление Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63 "Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом"
2
Охлажденное мясо и субпродукты
При холодильной обработке и хранении
Приказ Минторга СССР от 18.08.1988 N 150 "Об утверждении норм естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли"
3
Мясо и рыбное филе
При машинной нарезке в магазинах
Приказ Минторга РСФСР от 01.03.1985 N 54 "О нормах естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле"
4
Мясо кроликов и птицы
При воздушном охлаждении
При хранении в камерах холодильников
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 269 "Об утверждении норм естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении"
5
Мясо, субпродукты птицы и кроликов
При перевозке
Приказ Минсельхоза РФ N 424, Минтранса РФ N 137 от 21.11.2006 "Об утверждении норм естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при перевозке"
6
Продовольственные товары (мясо и мясные товары, рыба и рыбные товары, отруби, молочные и жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, соки и другие безалкогольные напитки при продаже в розлив, фураж, овес и ячмень, жмых и комбикорм, керосин при продаже весом, плоды, овощи и грибы переработанные, плоды свежие, алкогольные и безалкогольные напитки)
При хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания
При хранении и отпуске на мелкооптовых базах, при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания
При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом
Приказ Минторга СССР от 02.04.1987 N 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению": Доведен письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085
7
Мясо и мясопродукты
При перевозках
Приказ Минсельхоза РФ N 425, Минтранса РФ N 138 от 21.11.2006 "Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при перевозках различными видами транспорта"
8
Сыр и творог
При хранении
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 267 "Об утверждении норм естественной убыли сыров и творога при хранении"
9
Сливочное масло
При хранении
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 266 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов"
10
Свежий картофель
При длительном хранении в неохлаждаемых хранилищах
Постановление Госснаба СССР от 07.07.1987 N 94 "Об утверждении норм естественной убыли свежего картофеля при длительном хранении в неохлаждаемых хранилищах"
11
Столовые корнеплоды, картофель, плодовые и зеленые овощные культуры
При хранении
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленых овощных культур разных сроков созревания при хранении"
12
Овощи, картофель, свекла, бахчевые культуры свежие, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, масла растительные, мясо и мясопродукты
При перевозках по морским путям сообщения
Постановление Госкомстата СССР от 22.01.1987 N 6 "Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках по морским путям сообщения"
13
Продовольственные товары
При хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания
Приказ Минторга СССР от 26.03.1980 N 75 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле"
Стеклянная тара с пищевыми товарами
При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, на складах, базах, в розничных торговых предприятиях общественного питания
Стеклянная порожняя тара
При приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятиях общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом
14
Массы грузов (зерно, семена, овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, орехи, прочая продукция сельского хозяйства, продукция мукомольно-крупяной промышленности, продукция хлебопекарной, макаронной, кондитерской, крахмально-паточной промышленности, концентраты пищевые, изделия табачно-махорочные, комбикорма, жмыхи, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, яйца, масло и мясопродукты, консервы, спирт, напитки алкогольные и безалкогольные, прочая продукция пищевой, мясо-молочной и рыбной промышленности)
При перевозках речным транспортом
Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 "Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов продукции и товаров при перевозках и хранении"
15
Мука, крупа, крахмал и сахар-песок
Поступающие в предприятиях торговли и общественного питания стандартной массой
Приказ Минторга РСФСР от 01.03.1985 N 54 "О нормах естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле"
16
Сахар-сырец, сахар-песок, сахар-рафинад и сахарная пудра
При хранении
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 270 "Об утверждении норм естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении"
17
Сырье и побочная продукция сахарной промышленности
При перевозке
Приказ Минсельхоза РФ N 426, Минтранса РФ N 139 от 21.11.2006 "Об утверждении норм естественной убыли сырья и побочной продукции сахарной промышленности при перевозке"
18
Масса свежих грейпфрутов
При хранении в складах с искусственным охлаждением плодоовощных баз
Приказ Минторга СССР от 24.09.1980 N 252 "Об утверждении норм естественной убыли массы свежих грейпфрутов при хранении и продаже"
19
Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия
При перевозке железнодорожным транспортом
Постановление Госснаба СССР от 23.08.1985 N 93 "Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов продукции"

25.2. Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения продуктов питания

К продуктам питания в ЛПУ относятся, кроме прочего: биологически активные добавки к пище, готовые специализированные смеси (смеси белковые композитные сухие), смеси для энтерального питания <*>.

--------------------------------

<*> Смеси для энтерального питания относятся к продуктам диетического (лечебного и профилактического) питания согласно Приказу Минздрава России от 26.03.2001 N 89.

К пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутылированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

К продуктам детского питания относятся пищевые продукты, предназначенные для питания детей в возрасте до 14 лет и отвечающие физиологическим потребностям детского организма.

К продуктам диетического питания относятся пищевые продукты, предназначенные для лечебного и профилактического питания.

К продовольственному сырью относится сырье растительного, животного, микробиологического, минерального и искусственного происхождения и вода, используемые для изготовления пищевых продуктов.

К пищевым добавкам относятся природные или искусственные вещества и их соединения, специально вводимые в пищевые продукты в процессе их изготовления в целях придания пищевым продуктам определенных свойств и (или) сохранения качества пищевых продуктов.

К биологически активным добавкам относятся природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов.

Унифицированные формы учетных документов по учету продуктов питания:

N формы
Код формы
Наименование формы
44-МЗ
-
Меню-раскладка
23-МЗ
-
Раздаточная ведомость на отпуск отделениям рационов питания
1-85
-
Карточка-раскладка
ОП-5
0330505
Закупочный акт
М-7
0315004
Акт о приемке материалов
-
-
Книга учета материальных ценностей
-
0504202
Меню-требование на выдачу продуктов питания
-
0315006
Требование-накладная

Закупочный акт N ОП-5 (ф. 0330505) <*> применяется для оформления закупки продуктов у населения (физических лиц).

--------------------------------

<*> Форма Закупочного акта N ОП-5 (ф. 0330505) утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

Закупочный акт применяется только при расчетах учреждения с физическими лицами, реализующими сельхозпродукцию, выращенную в своем подсобном хозяйстве, и не осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

При покупке у предпринимателя без образования юридического лица сельскохозяйственной продукции в обязательном порядке должны оформляться: документ (акт приемки-передачи, накладная и т.п.), свидетельствующий о передаче (переходе права собственности) продуктов от одного лица (предпринимателя) другому (покупателю-учреждению), а также счет-фактура на сумму реализованного сырья. Составление Закупочного акта в данном случае не требуется.

Во время приемки продуктов питания на склад учреждения здравоохранения производится проверка фактического соответствия ассортимента, количества и качества продуктов указанным в сопроводительном документе (накладной, акте и др.).

Если при приемке продуктов питания обнаружены количественные и качественные расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, то приемка приостанавливается и продолжается уже в присутствии комиссии, назначенной руководителем учреждения здравоохранения.

Акт о приемке материалов (ф. 0315004) применяется при выявлении расхождений, который является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю <*>.

--------------------------------

<*> Форма Акта о приемке материалов N М-7 (ф. 0315004) утверждена Постановлением Госкомстата РФ N 71а.

Акт о приемке материалов составляется также при приемке продуктов питания, поступивших без документов.

Получение продуктов питания оформляется распиской материально ответственного лица в сопроводительных документах поставщика (товарной накладной).

Товарная накладная поступает от материально ответственного лица в бухгалтерию учреждения здравоохранения, после того как материально ответственное лицо отразит все поступившие согласно товарной накладной продукты питания в Книге учета материальных ценностей.

В Книге учета материальных ценностей ведется учет продуктов питания на складе путем отражения их поступления, расхода и вывода остатков по наименованиям, сортам в количественном выражении. На каждое наименование продукта питания открывается отдельная страница Книги.

Сотрудники бухгалтерии систематически проверяют полноту и правильность записей прихода и расхода продуктов питания в Книге учета материальных ценностей, заверяя их своей подписью.

Сопроводительные документы поставщика (товарная накладная) с подписью материально ответственного лица (кладовщика) является основанием для принятия к учету поступивших в учреждение здравоохранения продуктов питания.

Учет поступления продуктов питания в течение месяца ведется в Накопительной ведомости по приходу продуктов питания.

Записи в Накопительную ведомость производятся на основании первичных документов в количественном и стоимостном выражении.

Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков, по наименованиям и при необходимости по кодам продуктов питания.

По окончании месяца в ведомости подводятся итоги.

Меню-раскладка ф. N 44-МЗ <*> составляется на питание больных на следующий день медицинской сестрой диетической под руководством врача-диетолога при участии зав. производством (шеф-повара) и бухгалтера. Основанием для составления Меню-раскладки служат Сводные сведения по наличию больных, состоящих на питании ф. N 22-МЗ.

--------------------------------

<*> Формы Меню-раскладки, Сводных сведений по наличию больных, состоящих на питании, Карточки-раскладки, Раздаточной ведомости на отпуск отделениям рационов питания приведены в Приложении N 4 к Приказу Минздрава России N 330.

Меню-раскладка составляется согласно сводному семидневному меню с учетом среднесуточного набора продуктов питания, ежедневно утверждается главным врачом учреждения и подписывается врачом-диетологом, бухгалтером, зав. производством (шеф-поваром).

В Меню-раскладке медицинская сестра диетическая в числителе проставляет количество продуктов питания для приготовления одной порции каждого блюда, в знаменателе бухгалтер (калькулятор) указывает количество продуктов, необходимых для приготовления всех порций данного блюда.

Меню-требование на выдачу продуктов питания ф. 0504202 служит основанием для отпуска продуктов питания со склада (из кладовой) на пищеблок. Меню-требование составляется на основании итоговых данных Меню-раскладки ф. N 44-МЗ.

Требование-накладная (ф. 0315006) оформляется для дополнительной выписки со склада продуктов питания при увеличении потребности либо для возврата продуктов на склад. При уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад по Требованию-накладной с пометкой "Возврат".

Раздаточная ведомость на отпуск отделениям рационов питания по ф. N 23-МЗ заполняется медицинской сестрой диетической в одном экземпляре. При выдаче завтраков, обедов и ужинов работники отделений расписываются в их получении. Ведомость подписывается медицинской сестрой диетической и зав. производством (шеф-поваром).

Карточка-раскладка ф. N 1-85 составляется на каждое блюдо, приготовленное в лечебно-профилактическом учреждении, в двух экземплярах. Один экземпляр сохраняется у бухгалтера, второй - у медицинской сестры диетической (на обороте карточки описывается технология приготовления блюда).

Бесплатная выдача работникам учреждения здравоохранения, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов в соответствии с действующим законодательством осуществляется по Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (0504210).

25.3. Оценка и бюджетный учет операций по изготовлению продукции общественного питания в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности

Продукты питания принимаются к учету по фактической стоимости.

Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований продуктов питания, то услуги по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости продукта каждого наименования в их общей стоимости.

Списание (отпуск) продуктов питания производится по средней фактической стоимости.

Расчеты с сотрудниками учреждения здравоохранения за питание при отсутствии предприятий общественного питания в местах расположения учреждений (в случаях, разрешенных действующим законодательством) отражаются в бюджетном учете следующими записями:

- по дебету счета 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" и кредиту счета 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - удержание из заработной платы за питание работников;

- по дебету счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" и кредиту счета 140101272 "Расходование материальных запасов" - восстановление фактических расходов по списанным на питание работников продуктам;

- по дебету счета 130405340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" и кредиту счета 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - восстановление кассовых расходов на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (в случае наличия лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Восстановление кассовых расходов производится после письменного обращения учреждения в орган, организующий исполнение бюджета, и осуществляется на основании полученной выписки из лицевого счета учреждения о кассовом восстановлении средств бюджета с подстатьи ЭКР 211 "Заработная плата" на статью ЭКР 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

Восстановление кассовых расходов на статью ЭКР 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в случае наличия счета в кредитном учреждении отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения".

В случае внесения сотрудником в кассу учреждения здравоохранения возмещения стоимости питания производится запись по дебету счета 120104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 140101272 "Расходование материальных запасов" с последующим восстановлением кассовых расходов на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

Записи по отражению в бюджетном учете операций по реализации столовыми продукции общественного питания в рамках бюджетной деятельности:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Расчеты с сотрудниками учреждения здравоохранения за питание при отсутствии предприятий общественного питания в местах расположения учреждений (в случаях, разрешенных действующим законодательством).
1
Удержание из заработной платы за питание работников.
Расчетно-платежная ведомость
1 302 01 830
1 304 03 730
2
Восстановление фактических расходов по списанным согласно Меню-требованию продуктам на питание работников.
Справка ф. 0504833
1 304 03 830
1 401 01 272
3
Восстановление кассовых расходов на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (в случае наличия лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета).
Выписка из лицевого счета
1 304 05 340
1 304 05 211
4
Восстановление кассовых расходов на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (в случае наличия счета в кредитном учреждении).
Справка ф. 0504833
Забалансовый счет 18 (ЭКР 340)
Забалансовый счет 18 (ЭКР
211)
5
Внесение сотрудником в кассу учреждения возмещения стоимости питания.
ПКО
1 201 04 510
1 401 01 272

Записи по отражению в бюджетном учете операций по реализации столовыми продукции общественного питания в рамках приносящей доход деятельности:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Формирование фактической себестоимости продукции столовой.
1
Передача продуктов питания в производство по средней фактической стоимости.
Меню-требование ф. 0504202
2 106 04 340
2 105 02 440
2
Начисление заработной платы сотрудников, занятых изготовлением продукции столовой.
Расчетно-платежная ведомость
2 106 04 340
2 302 01 730
3
Начисление ЕСН на заработную плату сотрудников, занятых изготовлением продукции столовой.
Расчетно-платежная ведомость
2 106 04 340
2 303 02 730
4
Отражение начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату сотрудников, занятых производством продукции столовой.
Расчетно-платежная ведомость
2 106 04 340
2 303 06 730
5
Начисление амортизации по основным средствам.
Ведомость начисления амортизации
2 106 04 340
2 104 XX 410
6
Передача в эксплуатацию производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 1000 руб., используемого при изготовлении продукции.
Ведомость ф. 0504210
2 106 04 340
2 101 06 410
7
Отражение расходов по коммунальным услугам, потребленным при производстве продукции столовой.
Счет-фактура
2 106 04 340
2 302 06 730
Отражение суммы предъявленного поставщиком НДС при оказании коммунальных услуг.
2 210 01 560
8
Отражение расходов по оказанным транспортным услугам, связанным с производством продукции столовой.
Счет-фактура
2 106 04 340
2 302 05 730
Отражение суммы предъявленного поставщиком НДС при оказании транспортных услуг.
2 210 01 560
9
Принятие к учету изготовленной продукции столовой по фактической себестоимости.
Требование-накладная (ф.
0315006)
2 105 07 340
2 106 04 440
Реализация продукции столовой.
10
Начисление дохода от реализации продукции столовой (с НДС).
Чек ККТ
2 205 03 560
2 401 01 130
11
Получение в кассу выручки от реализации продукции столовой (с НДС).
Чек ККТ
2 201 04 510
2 205 03 660
12
Начисление НДС с выручки от реализации продукции столовой.
Налоговый регистр
2 401 01 130
2 303 04 730
13
Списание фактической себестоимости реализованной продукции.
Требование-накладная N М-11 (ф.0315006)
2 401 01 130
2 105 07 440
Сдача выручки от реализации продукции столовой для зачисления на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.
14
Выдача наличных денежных средств из кассы для внесения на лицевой счет учреждения.
РКО
2 210 03 560
2 201 04 610
15
Зачисление на лицевой счет учреждения денежных средств от реализации продукции столовой.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2201 01 510 (одновременно по забалансовому счету 17)
2 210 03 660

25.4. Особенности отражения в учете результатов инвентаризации продуктов питании

Порядок и сроки проведения инвентаризации продуктов питания определяются руководителем учреждения здравоохранения, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Соответствующее решение может быть оформлено либо отдельным приказом (распоряжением) по учреждению, либо в организационной части ведомственного порядка реализации положений государственной учетной политики.

В распорядительном документе о проведении инвентаризации устанавливаются случаи проведения инвентаризаций, их сроки (продолжительность), состав инвентаризационной комиссии, степень охвата объектов учета (полная или выборочная), непосредственно порядок проведения инвентаризации (методика, используемые формы, порядок взвешивания, обмеривания, выявления разниц и т.п.).

Инвентаризацию продуктов (сырья) и готовых изделий на предприятиях общественного питания рекомендуется проводить в следующие сроки:

в кладовых - не реже одного раза в квартал;

на кухнях - не реже одного раза в месяц;

в буфетах - не реже двух раз в квартал.

Внеплановые инвентаризации оформляются локальным распорядительным документом по учреждению здравоохранения.

Инвентаризационная комиссия перед проверкой фактического наличия продуктов пломбирует подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверяет исправность всех весов и измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

При проведении инвентаризации на кухне учреждения здравоохранения до начала проверки фактического наличия продуктов необходимо получить ежедневный отчет о движении продуктов и тары на кухне по типовой форме N ОП-14 "Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет)".

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все документы по приходу и расходу продуктов питания, приложенные к отчетам материально ответственных лиц, с указанием "До инвентаризации на ..... (дата)", что служит бухгалтерии основанием для определения остатков продуктов питания к началу инвентаризации по учетным данным.

Проверка фактического наличия продуктов питания производится при обязательном участии материально ответственных лиц путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания продуктов.

Не допускается производить записи со слов ответственных за хранение лиц или руководствуясь представленными ими оправдательными документами.

По продуктам питания, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части продуктов.

Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Результаты инвентаризации продуктов питания отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов.

Сведения о наличии продуктов питания заносятся в Инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

Тара инвентаризуется одновременно с продуктами питания, готовыми изделиями.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

При оформлении инвентаризационных описей неиспользованные продукты и сырье записываются по массе, полуфабрикаты при этом включаются в опись в пересчете на продукты, израсходованные на их приготовление, по Сборнику рецептур блюд.

Остатки готовой продукции (блюд) на сырье не пересчитываются. Вес порций готовых блюд должен соответствовать нормам выхода готовой продукции.

Установленные в процессе инвентаризации расхождения между фактическим наличием продуктов питания и данными бюджетного учета фиксируются в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении.

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Недостача или порча продуктов питания в пределах норм естественной убыли относится на расходы по операциям с активами (счет 140101272 "Расходование материальных запасов") либо на увеличение стоимости готовой продукции (счет 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)), а сверх норм - за счет виновных лиц.

При этом следует учитывать, что естественная убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм естественной убыли и списываются на финансовые результаты учреждения здравоохранения.

Инвентаризационная комиссия готовит предложения о проведении зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Предложения представляются на рассмотрение руководителю учреждения здравоохранения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения:

за один и тот же проверяемый период;

у одного и того же проверяемого лица;

в отношении продуктов питания одного и того же наименования и в тождественных количествах.

При определении продуктов питания одного и того же наименования рекомендуется воспользоваться терминами, предусмотренными Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30.12.1993 N 301.

При выявлении пересортицы продуктов питания недостача одних из них отражается по одной строке инвентаризационной описи, а излишек других - по другой строке описи.

Если по предложению инвентаризационной комиссии руководитель учреждения здравоохранения принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы, результаты инвентаризации отражаются в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации с учетом зачета по пересортице.

На основании решения о взаимном зачете продуктов питания следует внести изменения в аналитический учет продуктов питания по месту хранения у материально ответственного лица в Книге учета материальных ценностей.

Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, выявлена недостача продуктов питания, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию продукта, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Если при зачете недостач продуктов питания излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница относится на виновных лиц и отражается в бюджетном учете в общеустановленном порядке.

В случае если после проведения зачета по пересортице образуется излишек продуктов питания, он принимается к бюджетному учету по текущей рыночной стоимости в общеустановленном порядке.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации продуктов питания:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Списана сумма недостачи продуктов питания, выявленная после зачета пересортицы.
Инвентаризационная опись, Решение руководителя учреждения о зачете пересортицы
1 401 01 172
1 105 02 440
2
Отнесена за счет виновного лица сумма недостачи продуктов питания, выявленная после зачета пересортицы (по текущей рыночной стоимости), а также разница в ценах продуктов при зачете пересортицы.
Инвентаризационная опись, Решение руководителя учреждения здравоохранения о зачете пересортицы
1 209 04 560
1 401 01 172
3
Списана норма естественной убыли продуктов питания.
Расчет норм естественной убыли, Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
1 401 01 272
1 105 02 440
4
Поступление в кассу учреждения здравоохранения сумм возмещения материально ответственным лицом причиненного ущерба (по текущей рыночной стоимости).
ПКО
1 201 04 560
1 209 04 660

26. Порядок учета выдачи медицинским работникам
молока и лечебно-профилактического питания

26.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания
Постановление Правительства РФ от 29.11.2002 N 849
Постановление Правительства РФ N 849
2
Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно- профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания
Постановление Минтруда России от 31.03.2003 N 14 (ред. от 11.09.2003)
Постановление Минтруда России N 14
3
Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
Постановление Минтруда России от 31.03.2003 N 13
Постановление Минтруда России N 13
4
Об утверждении перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов
Приказ Минздрава России от 28.03.2003 N 126
Приказ Минздрава России N 126

26.2. Бюджетный учет выдачи медицинским работникам молока и лечебно-профилактического питания

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам учреждений здравоохранения выдаются бесплатно по установленным нормам <*> молоко или другие равноценные пищевые продукты.

--------------------------------

<*> Постановление Минтруда России N 13.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности.

Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов <*>.

--------------------------------

<*> Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава России N 126.

Выдача и употребление молока должны осуществляться в буфетах, столовых или специально оборудованных помещениях.

Не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам учреждения здравоохранения вместо молока, перечень которых согласован с Минздравом России, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

Замена молока вышеуказанными равноценными пищевыми продуктами допускается, когда по тем или иным причинам невозможна выдача работникам молока, с согласия работников с учетом мнения выборного профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками данной организации органа.

Замена молока сметаной или сливочным маслом не допускается.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам <*> лечебно-профилактическое питание.

--------------------------------

<*> Постановление Минтруда России N 14.

Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко не выдается.

Бесплатная выдача работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется по Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (0504210).

Бесплатно выдаваемое молоко, равноценные продукты или лечебно-профилактическое питание не являются выплатой в пользу конкретного работника и на их стоимость НДФЛ и ЕСН не начисляются.

Затраты, связанные с бесплатной выдачей молока и лечебно-профилактического питания в пределах установленных норм, должны относиться на себестоимость продукции в рамках приносящей доход деятельности как расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда при осуществлении производственной деятельности <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Выдача молока и лечебно-профилактического питания работникам учреждения здравоохранения, занятым на работах с вредными условиями труда, не является реализацией товаров и не подлежит обложению НДС, т.к. производится во исполнение требований трудового законодательства, а данные затраты носят производственный характер <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

27. Порядок учета драгоценных металлов и драгоценных камней

27.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности
Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности
2
Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении
Приказ Минфина России от 29.08.2001 N 68н
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении
3
Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями металлов для зубного протезирования
Приказ Минздрава СССР от 11.02.1972 N 107 <*>
Инструкция о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями металлов для зубного протезирования
4
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации
Постановление Госкомстата РФ N 88

--------------------------------

<*> Документ применяется в части, не противоречащей нормам действующего законодательства.

27.2. Организация и документальное оформление учета драгоценных металлов

Учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 6 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности.

Для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов и драгоценных камней из каждой стадии производственного процесса изготовления изделия (продукции) организуется оперативный учет <*>. Данные оперативного учета используются в бюджетном учете.

--------------------------------

<*> Порядок оперативного учета драгоценных металлов в стоматологических учреждениях установлен в Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями металлов для зубного протезирования.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

В случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется в помещениях, отвечающих специальным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не допускается хранение драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с другими материалами.

С лицами, занятыми в использовании, хранении и транспортировке драгоценных металлов и драгоценных камней, должны быть заключены договора об индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации).

При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым на основе данных предприятий-разработчиков (изготовителей), или по решению комиссии на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях.

Работники бухгалтерии учреждения здравоохранения периодически, но не реже одного раза в месяц, проводят во всех местах хранения и применения драгоценных металлов и драгоценных камней проверки правильности ведения оперативного учета, заверяя достоверность записей в документах своей подписью.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей в количественном выражении, по лигатурному весу в граммах.

Аналитический учет драгоценных металлов ведется всеми учреждениями здравоохранения, включая стоматологические поликлиники, на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Унифицированные формы учетных документов, используемые для оформления операций движения драгоценных металлов в стоматологических учреждениях <*>:

--------------------------------

<*> Формы утверждены Инструкцией о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями металлов для зубного протезирования.

N формы
Код формы
Наименование формы
М-52
-
Заказ-наряд на изготовление зубных протезов
М-53
-
Акт приемки драгоценных металлов
М-54
-
Приемная квитанция по приему от пациентов драгоценных металлов
М-56
-
Накладная на поступление в кладовую драгоценных металлов, принятых от зубного техника
М-58
-
Требование на отпуск из кладовой драгоценных металлов зубному технику для изготовления зубного протеза
М-60
-
Требование на возврат из кладовой излишне полученных драгоценных металлов пациенту
М-61
-
Накладная на отпуск из кладовой драгоценных металлов для переработки
М-62
-
Расчет потерь золота при изготовлении зубных протезов
М-63
-
Квитанция на получение от пациента денег

27.3. Особенности бюджетного учета операций с драгоценными металлами, расчетов с пациентами в стоматологических учреждениях

Драгоценные металлы и драгоценные камни при их использовании и обращении, а также лом и отходы драгоценных металлов и отходы драгоценных камней, образующиеся в процессе их использования, учитываются учреждениями здравоохранения по наименованию, массе и качеству, а также в стоимостном выражении.

Драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, учитываются по массе, а драгоценные камни - по массе и качеству.

Драгоценные металлы и драгоценные камни в виде полуфабрикатов учитываются по наименованию, массе и качеству.

Поступление драгоценных металлов, используемых для зубного протезирования, в стоматологическое учреждение оформляется следующими первичными учетными документами:

Акт приемки драгоценных металлов ф. N М-53;

Приемная квитанция по приему от пациентов драгоценных металлов ф. N М-54;

Приходный ордер ф. N М-4 (0315003).

Акт приемки драгоценных металлов ф. N М-53 оформляется при поступлении драгоценных металлов для зубного протезирования от специализированных организаций.

Приходный ордер ф. N М-4 (0315003) оформляется при принятии к учету невостребованных пациентами остатков драгоценных металлов.

Прием драгоценных металлов от пациента для изготовления зубного протеза осуществляется по текущей рыночной стоимости и отражается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Принятие к учету излишков драгоценных металлов, образовавшихся в результате переплавки старых зубных протезов; отходов, содержащих драгоценные металлы; не востребованных пациентами остатков драгоценных металлов отражается по дебету счета 210506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 240101180 "Прочие доходы".

При принятии к учету не востребованных пациентами остатков драгоценных металлов одновременно уменьшается сумма по забалансовому счету 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Отражение в учете операций внутреннего перемещения драгоценных металлов, выдаваемых в переработку, осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании следующих документов:

Требование на отпуск из кладовой драгоценных металлов зубному технику для изготовления зубного протеза ф. N М-58;

Накладная на поступление в кладовую драгоценных металлов, принятых от зубного техника ф. N М-56;

Накладная на отпуск из кладовой драгоценных металлов для переработки ф. N М-61.

Списание драгоценных металлов из стоматологического учреждения производится на основании следующих документов:

Заказ-наряд на изготовление зубных протезов ф. N М-52;

Требование на возврат из кладовой излишне полученных драгоценных металлов пациенту ф. N М-60;

Накладная на отпуск из кладовой драгоценных металлов для переработки ф. N М-61.

Возврат пациентам-заказчикам излишне полученных от них драгоценных металлов отражается по забалансовому счету 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Расчеты с пациентами при оказании им услуг по зубному протезированию из драгоценных металлов производятся на основании Заказа-наряда на изготовление зубных протезов ф. N М-52.

Получение наличных денежных средств от пациента за изготовление зубного протеза в кассу учреждения здравоохранения оформляется Квитанцией на получение от пациента денег ф. N М-63.

Расчеты с пациентами производятся с обязательным применением ККТ в соответствии с требованиями законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с населением.

Операции расчетов с пациентами при оказании им услуг по зубному протезированию из драгоценных металлов отражаются в бюджетном учете следующими записями:

по дебету счета 220104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" - получение аванса от пациента в счет оплаты зубопротезных работ и стоимости драгоценных металлов;

по дебету счета 210507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - принятие к учету изготовленного зубного протеза;

по дебету счета 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" - начисление дохода при установлении протеза пациенту и подписании пациентом Заказа-наряда ф. N М-52;

по дебету счета 220104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" - окончательный расчет с пациентом за изготовленный зубной протез (доплата);

по дебету счета 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 220104610 "Выбытия из кассы" - окончательный расчет с пациентом за изготовленный зубной протез (возврат излишне уплаченных пациентом сумм).

Записи по отражению в бюджетном учете операций движения драгоценных металлов, используемых для зубного протезирования в стоматологических учреждениях:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Поступление драгоценных металлов, используемых для зубного протезирования, в стоматологическое учреждение.
1
Поступление драгоценных металлов для зубного протезирования от специализированных организаций.
Акт приемки драгоценных металлов ф. N М-53
2 105 06 340
(2 106 04 340)
2 302 22 730
2
Прием драгоценных металлов от пациента по текущей рыночной стоимости.
Приемная квитанция ф. N М-54
Забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
3
Принятие к учету невостребованных пациентами остатков драгоценных металлов.
Ведомость расхождений по результатам инвентаризации, Акт о результатах инвентаризации (0504835), Приходный ордер ф. N М-4 (0315003)
2 105 06 340
2 401 01 180 (одновременно уменьшение по забалансовому счету 02)
Внутреннее перемещение драгоценных металлов, выдаваемых в переработку (с отражением в аналитическом учете).
4
Выдача драгоценных металлов (зуботехнических полуфабрикатов) из кладовой зубным техникам для изготовления протезов.
Требование ф. N
М-58
2 105 06 340
2 105 06 340
5
Возврат зубными техниками драгоценных металлов, оставшихся неиспользованными к концу месяца.
Накладная ф. N
М-56
2 105 06 340
2 105 06 340
6
Передача драгоценных металлов из кладовой в переработку специализированной организации.
Накладная ф. N
М-61
2 105 06 340
2 105 06 340
Выбытие драгоценных металлов из стоматологического учреждения.
7
Возврат пациентам-заказчикам излишне полученных от них драгоценных металлов.
Требование ф. N М-60
Забалансовый
счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
8
Списание стоимости остатков драгоценных металлов при их реализации.
Накладная ф. N М-61
2 401 01 172
2 105 06 440
9
Списание драгоценных металлов, израсходованных на изготовление зубных протезов.
Заказ-наряд ф. N М-52
2 106 04 340
2 105 06 440
10
Списание потерь драгоценных металлов (угара) в результате изготовления зубных протезов в пределах установленных норм.
Расчет ф. N М-62, Ведомость расхождений по результатам инвентаризации, Акт о результатах инвентаризации (0504835)
2 106 04 340
2 105 06 440
11
Списание потерь драгоценных металлов (угара) в результате изготовления зубных протезов свыше установленных норм.
Расчет ф. N М-62, Ведомость расхождений по результатам инвентаризации, Акт о результатах инвентаризации (0504835)
2 401 01 172
2 105 06 440
Особенности отражения расчетов с пациентами при оказании им услуг по зубному протезированию из драгоценных металлов.
12
Получение аванса от пациента в счет оплаты зубопротезных работ и стоимости драгоценных материалов.
Квитанция ф. N М-63, чек ККТ, Заказ-наряд ф. N М-52
2 201 04 510
2 205 03 660
13
Принятие к учету изготовленного зубного протеза.
Заказ-наряд ф. N М-52
2 105 07 340
2 106 04 440
14
Начисление дохода при установлении зубного протеза пациенту.
Заказ-наряд ф. N М-52
2 205 03 560
2 401 01 130
15
Окончательный расчет с пациентом за изготовленный зубной протез (доплата).
Квитанция ф. N М-63, чек ККТ, Заказ-наряд ф. N М-52
2 201 04 510
2 205 03 660
16
Окончательный расчет с пациентом за изготовленный зубной протез (возврат излишне уплаченных пациентом сумм).
Заказ-наряд ф. N М-52
2 205 03 560
2 201 04 610

Бюджетный учет и документальное оформление операций с драгоценными металлами, входящими в состав покупных комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования в учреждениях здравоохранения осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по бюджетному учету для учета материальных запасов.

27.4. Особенности проведения инвентаризации драгоценных металлов

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней при их использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов и драгоценных камней, проводится два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

Фактическое наличие драгоценных металлов, драгоценных камней при инвентаризации определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб.

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях и не поддающихся взвешиванию, устанавливается по учетным данным или по нормам расхода на детали (изделия) с учетом процента их готовности.

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки в натуре устанавливается по учетным, техническим документам или комиссионно.

Наличие драгоценных металлов в сплавах, химических соединениях, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной и технической документации, документов поставщика или данных входного контроля.

Сведения о драгоценных металлах, драгоценных камнях и изделиях, их содержащих, а также ломе и отходах, переданных в другие организации в переработку или находящихся в пути, но числящихся на учете учреждения, заносятся в отдельную опись.

В описи указываются наименование организации, наименование ценностей, количество, масса (в лигатуре и химически чистых драгоценных металлах), дата передачи ценностей, номера и даты документов.

Имеющиеся на момент проведения инвентаризации нераспакованные посылки с ценностями подлежат вскрытию (с оформлением акта вскрытия) в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Данные о наличии ценностей по количеству и массе заносятся в отдельную опись (акт).

Сведения о ценностях, не принадлежащих учреждению (находящихся на ответственном хранении или полученных для переработки, испытаний и пр.), заносятся в отдельную инвентаризационную опись (акт).

Ценности предъявляются комиссии материально ответственным лицом.

Результаты инвентаризации отражаются в следующих типовых межведомственных формах <*>:

--------------------------------

<*> Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней утверждены Постановлением Госкомстата России N 88.

N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";

N ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";

N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях".

Акты инвентаризации (инвентаризационные описи) составляются не менее чем в двух экземплярах с заполнением всех предусмотренных в них реквизитов отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам.

Один экземпляр акта (описи) передается материально ответственному лицу.

Размер потерь драгоценных металлов у каждого зубного техника оформляется составлением Расчета потерь золота при изготовлении зубных протезов ф. N М-62.

Списание потерь драгоценных металлов (угара) в результате изготовления зубных протезов отражается в бюджетном учете следующими записями:

по дебету счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 210506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - в пределах установленных норм;

по дебету счета 240101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 210506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - свыше установленных норм.

28. Порядок учета операций по приносящей доход деятельности

28.1. Порядок учета операций по оказанию платных медицинских услуг

28.1.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями
Постановление Правительства Российской Федерации от 13.01.1996 N 27
Постановление Правительства РФ N 27
2
Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг (временная) <*>
утв. Минздравом России N 01-23/4-10, РАМН N 01-02/41 10.11.1999
Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг
3
Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями металлов для зубного протезирования
Приказ Минздрава СССР от 11.02.1972 N 107 <**>
Инструкция о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями металлов для зубного протезирования

--------------------------------

<*> Применяется в части, не противоречащей нормам действующего законодательства.

<**> Документ применяется в части, не противоречащей нормам действующего законодательства.

28.1.2. Порядок оказания платных медицинских услуг

Платные медицинские услуги населению предоставляются учреждением здравоохранения в соответствии с нормами действующего законодательства в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи.

Предоставление платных медицинских услуг населению учреждениями здравоохранения осуществляется при наличии у них сертификата и лицензии на избранный вид деятельности.

Учреждения здравоохранения обязаны обеспечивать соответствие представленных платных медицинских услуг населению требованиям, предъявленным к методам диагностики, профилактики и лечения, разрешенным на территории Российской Федерации.

Предоставление платных медицинских услуг оформляется договором, которым регламентируются условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.

Учреждения здравоохранения обязаны обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией, включающей в себя сведения о местонахождении учреждения (месте его государственной регистрации), режиме работы, перечне платных медицинских услуг с указанием их стоимости, об условиях предоставления и получения этих услуг, включая сведения о льготах для отдельных категорий граждан, а также сведения о квалификации и сертификации специалистов.

Перечень платных медицинских услуг с указанием их стоимости утверждается руководителем учреждения здравоохранения.

Расчет стоимости медицинских услуг следует производить на основе фактических расходов учреждения здравоохранения, независимо от источника финансирования, с учетом кредиторской задолженности, корректировкой их на индексы цен или в соответствии с курсом рубля по отношению к свободно конвертируемой валюте <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 2.1 Инструкции по расчету стоимости медицинских услуг.

Оплата за медицинские услуги производится в кредитных учреждениях или в учреждении здравоохранения. Расчеты с населением за предоставление платных услуг осуществляются учреждениями здравоохранения с применением контрольно-кассовых машин либо бланков строгой отчетности.

28.1.3. Бюджетный учет доходов и расходов, полученных от оказания платных медицинских услуг

Доходы, полученные учреждениями здравоохранения от оказания платных медицинских услуг, после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством направляются на расходы, связанные с уставной деятельностью учреждения, в том числе в фонд оплаты труда.

Заключение и оплата учреждениями здравоохранения договоров о поставке товаров, работ, услуг, принятие обязательств, подлежащих к исполнению, производится в пределах утвержденной сметы доходов и расходов учреждения здравоохранения, утверждаемой в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.

Смета доходов и расходов составляется на текущий финансовый год (с разбивкой по кварталам) в строгом соответствии с разрешением главного распорядителя бюджетных средств на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Корректировка сметы доходов и расходов в связи с уточнением ожидаемых объемов поступлений может осуществляться ежеквартально.

Учреждение здравоохранения самостоятельно определяет направления и очередность использования полученных средств от оказания платных медицинских услуг, в том числе на функционирование и развитие, осуществление лечебного процесса, на оплату труда и материальное стимулирование работников, приобретение предметов хозяйственного пользования, оплату коммунальных и иных услуг и другие нужды.

Распределение денежных средств, полученных от оказания платных услуг, между работниками медицинского учреждения производится на основании Положения об оплате труда работников, занятых оказанием платных медицинских услуг, утвержденного руководителем учреждения здравоохранения, с учетом индивидуального вклада сотрудников, участвующих в процессе оказания платных медицинских услуг, а также сотрудникам учреждения, не участвующим непосредственно в оказании медицинской помощи.

Записи по отражению в бюджетном учете операций, связанных с оказанием платных медицинских услуг:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражение доходов учреждения от оказания платных медицинских услуг.
1
Начисление дохода от реализации медицинских услуг.
Договор, квитанция
2 205 03 560
2 401 01 130
2
Получение средств в оплату оказанных медицинских услуг на лицевой счет (банковский счет) по приносящей доход деятельности.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510 (с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 03 660
3
Получение средств в оплату оказанных медицинских услуг в кассу учреждения.
Чек ККТ, ПКО
2 201 04 510
2 205 03 660

28.2. Бюджетный учет операций по реализации лекарств аптечными учреждениями

28.2.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
2
3
4
1
О лекарственных средствах
Федеральный закон от 22.06.1998 N 86-ФЗ (ред. от 16.10.2006)
Федеральный закон N 86-ФЗ
2
Порядок отпуска лекарственных средств
Приказ Минздравсоцразвития России от 14.12.2005 N 785 (ред. от 13.10.2006)
Порядок отпуска лекарственных средств
3
Об утверждении перечня лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 13.09.2005 N 578
Перечень лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача
4
О минимальном ассортименте лекарственных средств
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.04.2005 N 312
Приказ Минздравсоцразвития N 312
5
Об утверждении Инструкции о порядке хранения и обращения в фармацевтических (аптечных) организациях с лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, обладающими огнеопасными и взрывоопасными свойствами
Приказ Минздрава РФ от 05.11.1997 N 318
Приказ Минздрава РФ N 318
6
Об утверждении Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств
Приказ Минздрава России от 15.12.2002 N 382
Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств
7
Об утверждении Инструкции по уничтожению наркотических средств и психотропных веществ, входящих в списки II и III перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, дальнейшее использование которых в медицинской практике признано нецелесообразным
Приказ Минздрава России от 28.03.2003 N 127
Приказ Минздрава России N 127

28.2.2. Порядок поступления и реализации лекарств аптечными учреждениями

Реализации аптечными учреждениями подлежат лекарственные средства, зарегистрированные в Российской Федерации в установленном порядке <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с Федеральным законом N 86-ФЗ, Порядком отпуска лекарственных средств.

Аптечные учреждения для реализации лекарственных средств обязаны иметь лицензию на фармацевтическую деятельность.

Выписанные по рецепту врача лекарственные средства подлежат отпуску аптеками учреждений здравоохранения и аптечными пунктами.

Лекарственные средства в соответствии с Перечнем лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача, подлежат реализации всеми аптечными учреждениями.

Запрещается продажа аптечными учреждениями лекарственных средств, пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим сроком годности, фальсифицированных лекарственных средств и лекарственных средств, являющихся незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации.

Лекарственные средства, пришедшие в негодность, и лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат уничтожению.

Для учета лекарств используется счет 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства". Если лекарственные средства были изготовлены учреждением здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности с целью реализации, они должны учитываться на счете 2 105 07 000 "Готовая продукция".

28.3. Бюджетный учет операций по оказанию санаторно-курортных услуг

Оказание санаторно-курортных услуг учреждениями здравоохранения осуществляется на основании договора оказания санаторно-курортных услуг.

Санаторно-курортная путевка является бланком строгой отчетности <*> и учитывается на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

--------------------------------

<*> Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Оперативный учет койко-дней в целях начисления доходов и расходов от оказания санаторно-курортных услуг ведется на основании представленных талонов путевок.

Получение аванса от пациентов в счет оплаты санаторно-курортных услуг отражается записями по дебету счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", дебету счета 220104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Затраты на оказание санаторно-курортных услуг согласно предъявленным путевкам, приходящиеся на количество койко-дней в соответствии с талонами на проживание, лечение, питание, отражаются в бюджетном учете по дебету счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", соответствующих счетов аналитического учета счета 210500000 "Материальные запасы", соответствующих счетов аналитического учета счета 210400000 "Амортизация".

Списание себестоимости оказанных санаторно-курортных услуг пропорционально использованным заказчиком койко-дням отражается на основании талона к путевке по дебету счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Доход от реализации санаторно-курортных услуг отражается по продажной стоимости на основании талона к санаторно-курортной путевке по дебету счета 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Особенности отражения в бюджетном учете операций реализации санаторно-курортных услуг учреждениями здравоохранения:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражение в учете путевок, являющихся бланками строгой отчетности.
1
Включение в стоимость санаторно-курортных услуг затрат учреждения по изготовлению бланков путевок.
Акт оказанных услуг
2 106 04 340
2 302 09 730
2
Принятие к учету на забалансовый счет бланков путевок.
накладная
Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности"
Отражение операций по оказанию санаторно-курортных услуг.
3
Получение аванса в счет оплаты стоимости санаторно-курортных услуг.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с
одновременным отражением по забалансовому
счету 17)
2 205 03 660
4
Внесение заказчиком аванса в счет оплаты стоимости санаторно-курортных услуг в кассу учреждения.
ПКО
2 201 04 510
2 205 03 660
5
Отражение затрат при оказании услуг согласно предъявленным путевкам, приходящихся на количество койко-дней в соответствии с талонами на проживание, лечение, питание.
Расчетно-платежная ведомость, Акты выполненных работ, оказанных услуг, Ведомость начисления
амортизации и
др.
2 106 04 340
2 302 XX 730
2 105 XX 440
2 104 XX 410
6
Списание себестоимости оказанных санаторно-курортных услуг пропорционально использованным заказчиком койко-дням.
Талон к путевке
2 401 01 130
2 106 04 440
7
Отражение дохода от оказанных услуг по продажной стоимости.
Талон к путевке
2 205 03 560
2 401 01 130

29. Порядок учета операций по трудотерапии
в психиатрических стационарах

29.1. Нормативная база

N п/п
Полное наименование
Реквизиты
Сокращенное наименование
1
О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании
Закон РФ от 02.07.1992 N 3185-1 (ред. от 22.08.2004)
Закон РФ N 3185-1
2
О мерах по обеспечению психиатрической помощью и социальной защите лиц, страдающих психическими расстройствами
Постановление Правительства РФ N 522

29.2. Бюджетный учет операций по трудотерапии в психиатрических стационарах

Пациенты, находящиеся в психиатрических стационарах, вправе получать наравне с другими гражданами вознаграждение за труд в соответствии с его количеством и качеством, если пациент участвует в производительном труде <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии со ст. 37 Закона РФ N 3185-1.

Трудовая терапия лиц, страдающих психическими расстройствами, включая инвалидов, может осуществляться как на основании трудового договора, так и без его заключения <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с пунктами 13 - 15 Постановления Правительства РФ N 522.

Трудовой договор заключается с лицами, страдающими психическими расстройствами, которые по заключению специалистов психиатрического стационара в состоянии выполнять работы по трудовому договору.

Основанием для заключения трудового договора является заявление пациента.

На указанных лиц ведутся трудовые книжки, им выплачивается заработная плата, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, время их работы в учреждении включается в общий трудовой стаж. Они подлежат государственному социальному страхованию.

Лица, страдающие психическими расстройствами, работающие в учреждении, обеспечиваются бесплатным одноразовым горячим питанием.

Лицам, страдающим психическими расстройствами, которым учреждением, оказывающим психиатрическую помощь, не рекомендовано выполнение работы по трудовому договору, но которым необходима по медицинским показаниям трудовая терапия, наравне с другими лицами выплачивается вознаграждение за труд в соответствии с его количеством и качеством, если они участвуют в производительном труде.

С указанными лицами заключается договор гражданско-правового характера с учетом положений гражданского законодательства, касающихся дееспособности этих лиц.

Выплаты лицам, которым оказывается психиатрическая помощь, с которыми учреждением заключены трудовые договора и договора гражданско-правового характера, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.

Передача продукции, произведенной лицами, страдающими психическими расстройствами, в рамках приносящей доход деятельности для использования в бюджетной деятельности оформляется Требованием-накладной ф. N М-11 (0315006) и отражается в бюджетном учете следующими записями:

по дебету счета 240101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" - списание фактической себестоимости произведенной продукции;

по дебету счета 110505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", счета 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 140101180 "Прочие доходы" - принятие к учету материальных запасов для использования в бюджетной деятельности учреждения здравоохранения.

Записи по отражению в бюджетном учете операций по трудотерапии:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Изготовление продукции, выполнение работ по трудотерапии в рамках приносящей доход деятельности.
1
Начисление заработной платы лицам, страдающим психическими расстройствами, с которыми заключены трудовые договора.
Расчетно-платежная ведомость
2 106 04 340
2 302 01 730
2
Начисление вознаграждений лицам, страдающим психическими расстройствами, с которыми заключены договора гражданско-правового характера.
Расчетно-платежная ведомость
2 106 04 340
2 302 XX 730
<*>
3
Начисление ЕСН на оплату труда и вознаграждения лиц, страдающих психическими расстройствами, с которыми заключены трудовые договора и договора гражданско-правового характера.
Налоговый регистр
2 106 04 340
2 302 03 730
4
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на заработную плату и вознаграждения лиц, страдающих психическими расстройствами, с которыми заключены трудовые договора и договора гражданско-правового характера.
Налоговый регистр
2 106 04 340
2 303 06 730
Передача продукции, произведенной лицами, страдающими психическими расстройствами, в рамках приносящей доход деятельности для использования в бюджетной деятельности.
5
Списание фактической себестоимости произведенной продукции.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006)
2 401 01 241
2 105 07 440
6
Принятие к учету материальных запасов для использования в бюджетной деятельности учреждения.
Требование-накладная ф. N М-11 (0315006)
1 105 05 340
1 105 06 340
1 401 01 180
Отражение в учете операций по трудотерапии в рамках бюджетной деятельности.
7
Начисление заработной платы лицам, страдающим психическими расстройствами, с которыми заключены трудовые договора.
Расчетно-платежная ведомость
1 401 01 211
1 302 01 730
8
Начисление вознаграждений лицам, страдающим психическими расстройствами, с которыми заключены договора гражданско-правового характера.
Расчетно-платежная ведомость
1 401 01 XXX <**>
1 302 XX 730
9
Начисление ЕСН на оплату труда и вознаграждения лиц, страдающих психическими расстройствами, с которыми заключены трудовые договора и договора гражданско-правового характера.
Налоговый регистр
1 401 01 213
1 302 03 730

--------------------------------

<*> В разрезе аналитических счетов в зависимости от предмета договора.

<**> В разрезе КОСГУ в зависимости от предмета договора.

30. Порядок учета операций по сдаче в аренду имущества

Средства, получаемые в виде арендной платы за сданное в аренду имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, учитываются в доходах соответствующих бюджетов <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии со ст. 42 БК РФ.

Поступившие средства направляются на содержание учреждений здравоохранения в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы при наличии соответствующей статьи в законе о бюджете на очередной финансовый год.

В случае заключения трехстороннего договора аренды между арендатором, балансодержателем (учреждением здравоохранения) и органом по управлению государственным (муниципальным) имуществом перечисление НДС <*> и арендной платы в доход бюджета осуществляется арендатором.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ.

В бюджетном учете учреждения здравоохранения - балансодержателя никаких записей не производится (при условии начисления доходов от сдачи в аренду имущества органом по управлению государственным (муниципальным) имуществом).

В случае заключения двухстороннего договора аренды между учреждением здравоохранения - балансодержателем и арендатором у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Арендатор перечисляет сумму НДС на лицевой счет учреждения здравоохранения, открытый в органе, организующем исполнение бюджета, для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности (банковский счет).

Учреждение, в свою очередь, перечисляет сумму НДС в доход соответствующего бюджета в общеустановленном порядке.

Возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

Учреждение здравоохранения должно заключить с арендатором отдельный договор на возмещение расходов по коммунальным платежам или оформить предоставление коммунальных услуг агентским договором.

Суммы, перечисленные арендатором учреждению здравоохранения - балансодержателю в порядке компенсации расходов по оплате коммунальных услуг в рамках договоров, согласно которым стоимость услуг по аренде помещения не включает оплату электроэнергии, НДС не облагаются.

Операции по сдаче в аренду имущества учреждениями здравоохранения в случае заключения двухстороннего договора аренды между учреждением здравоохранения - балансодержателем и арендатором отражаются в бюджетном учете следующими записями:

- по дебету счета 120502560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" и кредиту счета 130305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" - начисление сумм арендной платы (без НДС) согласно договору аренды;

- по дебету счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 240101180 "Прочие доходы" - начисление задолженности арендатора по НДС, подлежащему перечислению учреждением здравоохранения - арендодателем в бюджет в соответствии с налоговым законодательством <*>;

--------------------------------

<*> За исключением органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления в сфере здравоохранения (в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ).

- по дебету счета 240101180 "Прочие доходы" и кредиту счета 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" - начисление НДС, подлежащего перечислению учреждением здравоохранения в бюджет;

- по дебету счета 130305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 120502660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности" - зачисление арендной платы на счет органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, на основании выписки из сводного реестра поступлений и выбытий органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета;

- по дебету счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту счета 220510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - зачисление сумм НДС, поступивших от арендатора, на лицевой счет учреждения для учета средств, полученных от приносящей доход деятельности (банковский счет);

- по дебету счета 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - перечисление НДС в доход бюджета.

Средства, полученные в виде арендной платы за государственное и муниципальное имущество, направляются на содержание учреждений здравоохранения в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы при наличии соответствующей статьи в законе о бюджете на очередной финансовый год.

Использование дополнительных бюджетных средств отражается в бюджетном учете следующими записями:

- по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150105200 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150103200 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам" - отражение полученных лимитов бюджетных обязательств получателем бюджетных средств на основании Уведомления о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию;

- по дебету счета 150103200 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам" и кредиту счета 150201200 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет расходов" - отражение принятых бюджетных обязательств получателем бюджетных средств.

Операции по расходованию дополнительных бюджетных средств отражаются в учете в порядке, установленном Инструкцией по бюджетному учету.

Компенсация арендатором расходов учреждения здравоохранения - балансодержателя по оплате коммунальных услуг в рамках договора на возмещение расходов по коммунальным платежам или агентского договора отражается в бюджетном учете следующими записями:

- по дебету счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 240101180 "Прочие доходы" - начисление суммы компенсации арендатором расходов по оплате коммунальных услуг;

- по дебету счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту счета 220510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - получение учреждением от арендатора средств в порядке компенсации расходов по оплате коммунальных услуг;

- по дебету счета 240101180 "Прочие доходы" и кредиту счета 230305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" - начисление задолженности учреждения перед бюджетом на сумму полученной от арендатора компенсации расходов по оплате коммунальных услуг;

- по дебету счета 230305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - перечисление учреждением здравоохранения в бюджет средств, полученных от арендатора в порядке компенсации расходов по оплате коммунальных услуг.

Записи по отражению в бюджетном учете операций по сдаче в аренду имущества учреждениями здравоохранения в случае заключения двухстороннего договора, а также операций компенсации арендатором коммунальных расходов:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Начисление сумм арендной платы учреждением здравоохранения - балансодержателем (без НДС).
Договор
1 205 02 560
1 303 05 730
2
Начисление задолженности арендатора по НДС, подлежащему перечислению арендодателем в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Счет-фактура
2 205 10 560
2 401 01 180
3
Начисление НДС, подлежащего перечислению учреждением здравоохранения в бюджет.
Налоговый регистр
2 401 01 180
2 303 04 730
4
Зачисление арендной платы на счет органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Информация органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (выписка из сводного реестра поступлений и выбытий)
1 303 05 830
1 205 02 660
5
Зачисление сумм НДС, поступивших от арендатора, на лицевой счет для учета средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка), платежное поручение
2 201 01 510
(с одновременным отражением по забалансовому счету 17)
2 205 10 660
6
Перечисление в бюджет НДС.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 303 04 830
2 201 01 610
(одновременно уменьшение по забалансовому счету 17)
Использование дополнительных бюджетных средств при наличии соответствующей статьи в законе о бюджете на очередной финансовый год.
7
Отражение полученных лимитов бюджетных обязательств получателем бюджетных средств.
Уведомление о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию
1 501 05 2XX
1 501 03 2XX
8
Отражение принятых бюджетных обязательств получателем бюджетных средств.
Договоры
1 501 03 2XX
1 502 01 2XX
Компенсация арендатором расходов учреждения по оплате коммунальных услуг.
9
Начисление суммы компенсации арендатором расходов по оплате коммунальных услуг.
Договор на возмещение расходов по коммунальным платежам, расчет суммы компенсации
2 205 10 560
2 401 01 180
10
Получение учреждением от арендатора средств в порядке компенсации расходов по оплате коммунальных услуг.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 201 01 510
(с одновременным отражением на забалансовом счете 17)
2 205 10 660
11
Начисление задолженности учреждения перед бюджетом на сумму полученной от арендатора компенсации расходов по оплате коммунальных услуг.
Выписка из лицевого счета (банковская выписка)
2 401 01 180
2 303 05 730

31. Особенности учета отдельных видов основных средств
в учреждениях здравоохранения

31.1. Особенности бюджетного учета медицинского инструмента, оборудования

Не обозначаются инвентарные номера на медицинских инструментах стоимостью более 1000 руб. в случае невозможности их нанесения в соответствии с требованиями эксплуатации инструментов.

Невозможность нанесения инвентарных номеров на инструменты должна быть обоснована учреждением здравоохранения со ссылкой на документы, содержащие соответствующие требования по эксплуатации.

Наличие медицинских инструментов без нанесенных на них инвентарных номеров при отсутствии соответствующих документов, определяющих требования их эксплуатации, не допускается.

Например, не наносятся инвентарные номера:

на эндоскопы и инструменты к ним - в соответствии с требованиями, установленными методическими указаниями МУ 3.5.1937-04 "Очистка, дезинфекция и стерилизация эндоскопов и инструментов к ним", утвержденными главным государственным санитарным врачом РФ 04.03.2004;

на стоматологические инструменты - в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией по очистке (мойке) и стерилизации стоматологических инструментов, утвержденной Минздравом СССР от 11.03.1977 N 1609-77.

31.2. Особенности бюджетного учета легковых автомобилей для медицинской помощи

Автомобили скорой медицинской помощи, реанимационные автомобили, оснащенные специальным оборудованием, учитываются в качестве единого инвентарного объекта, включая указанное оборудование, и относятся к транспортным средствам в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ (код 15 3410166 7).

Специальное оборудование, предназначенное для замены изношенного, вышедшего из строя оборудования в автомобилях скорой медицинской помощи, реанимационных автомобилях, подлежит учету в составе запасных частей на счете 010506000 "Прочие материальные запасы".

Выдача оборудования при установке его в автомобиль отражается на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных".

Вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, основным назначением которых является выполнение медицинских функций, а не перевозка грузов и людей, считают передвижными медицинскими предприятиями, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

31.3. Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства

К многолетним насаждениям в учреждениях здравоохранения относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

озеленительные и декоративные насаждения на территории учреждений здравоохранения;

искусственные насаждения научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Насаждения многолетние декоративные озеленительные относятся к основным фондам в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ (код 18 0160040 6), и учитываются на счете 010109000 "Прочие основные средства".

Насаждения многолетние декоративные озеленительные относятся к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше тридцати лет.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Принятыми в эксплуатацию являются:

плодовые многолетние насаждения - после наступления плодоношения;

иные многолетние насаждения - по достижении эксплуатационного возраста.

Эксплуатационный возраст многолетних насаждений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением здравоохранения самостоятельно и закрепляется приказом руководителя учреждения.

Семена, саженцы и другой посадочный материал учитываются на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" и приобретаются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР.

Саженцы плодовых насаждений учитываются в составе многолетних насаждений после наступления плодоношения, иных насаждений - после достижения ими эксплуатационного возраста.

Многолетние насаждения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Операции по движению многолетних насаждений оформляются унифицированными первичными учетными документами по учету основных средств.

Аналитический учет многолетних насаждений ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

К работам по благоустройству территории относятся: асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, разбивка газонов, клумб, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей и т.д.

К работам по озеленению относятся: посадка деревьев, кустарников, разбивка газонов, клумб и т.д., а также их периодическое обновление.

Расходы учреждения здравоохранения по оплате договоров на оказание услуг по благоустройству территории учреждения относятся на подстатью 226 "Прочие услуги" ЭКР и отражаются в бюджетном учете по дебету счета 140101226 "Расходы на прочие услуги", дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

Расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений, таких как: формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации, относятся на подстатью 225 "Услуги по содержанию имущества" ЭКР и отражаются по дебету счета 140101225 "Расходы на услуги по содержанию имущества", счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 030208730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества".

Объекты благоустройства территории учитываются:

клумбы, фонтаны, стоянки для автотранспорта, асфальтированные дорожки (коды ОКОФ 12 0001010, 12 0001090), ограждения (коды ОКОФ 12 3697050, 12 4540031) - в составе объектов основных средств на счете 010103000 "Сооружения";

объекты детских игровых площадок, скамьи (код ОКОФ 16 3612254, 16 3612369, 16 3612560, 16 3697050) - в составе объектов основных средств на счете 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

Капитальные вложения в многолетние насаждения отражаются в бюджетном учете следующими записями:

по дебету счета 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - посадка семян, саженцев и другого посадочного материала;

по дебету счета 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - отражение услуг сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников.

Списание погибших саженцев, не достигших возраста плодоношения либо эксплуатационного возраста, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Принятие в эксплуатацию многолетних насаждений после наступления плодоношения или по достижении эксплуатационного возраста отражается по дебету счета 010109310 "Увеличение стоимости прочих основных средств" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Особенности отражения в бюджетном учете операций с многолетними насаждениями:

N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Капитальные вложения в многолетние насаждения.
1
Посадка семян, саженцев и другого посадочного материала.
Требование-накладная ф. N М-11
X 106 01 310
X 105 06 440
2
Отражение услуг сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников.
Акт оказанных услуг
X 106 01 310
X 302 09 730
Принятие к учету многолетних насаждений в качестве объекта основных средств.
3
Принятие к учету многолетних насаждений:
плодовых деревьев - после наступления плодоношения; иных насаждений - по достижении ими эксплуатационного возраста.
Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)
X 101 09 310
X 106 01 410
Списание с баланса семян и другого посадочного материала, используемых для благоустройства территории (например, высадка цветов).
4
Списание семян и другого посадочного материала.
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
1 401 01 272
2 106 04 340
X 105 06 440
Отражение затрат на оказание услуг по благоустройству территории.
5
Отнесение на расходы учреждения стоимости работ по благоустройству территории учреждения, выполненных по договору на оказание услуг.
Акт оказанных услуг
1 401 01 226
X 106 04 340
X 302 09 730
Отражение затрат на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений (формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации и др.)
6
Отнесение на расходы учреждения стоимости услуг по содержанию многолетних насаждений, выполненных по договору на оказание услуг.
Акт оказанных услуг
1 401 01 225
2 106 04 340
X 302 08 730

32. Особенности учета на забалансовых счетах

Учреждениям здравоохранения разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета.

Все материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.

В учреждениях здравоохранения применяются следующие забалансовые счета:

01 "Арендованные основные средства"

На этом счете учитываются основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в аренду, договору в безвозмездное пользование.

Арендованные основные средства принимаются к учету на счет 01 в оценке, указанной в договоре, на основании акта приема-передачи, другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду учреждению здравоохранения.

В период аренды арендатор несет ответственность за полученные основные средства и в случае их поломки, утраты либо иного виновного причинения ущерба возмещает их стоимость арендодателю.

Возврат арендованных основных арендодателю по окончании срока договора аренды средств отражается как уменьшение счета 01.

Аналитический учет по счету ведется по арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

На этом счете учитываются материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение:

вещи и ценности, деньги, документы, денежные документы, находящиеся при больных при их поступлении в учреждения здравоохранения;

драгоценные металлы, полученные от пациентов, для изготовления зубных протезов;

материальные ценности, полученные от поставщиков, по которым учреждение на законных основаниях отказалось от акцепта счетов и их оплаты;

материальные ценности, оплаченные покупателями, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций, оформленные сохранными расписками (если учреждения здравоохранения являются поставщиками материальных запасов, включая готовую продукцию, изготовленную собственными силами).

Вещи, документы и ценности, находящиеся при больных при их поступлении в учреждения здравоохранения, учитываются на счете 02 в количественном выражении без указания их стоимости на основании квитанций на прием вещей и ценностей от больного ф. N 5-МЗ.

Деньги и денежные документы, находящиеся при больных при их поступлении в учреждение здравоохранения, учитываются на счете 02 на основании квитанций на прием вещей и ценностей от больного ф. N 5-МЗ в количественном выражении по номинальной стоимости.

Материальные ценности, полученные от поставщиков, учитываются на счете 02 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, счетах, иных сопроводительных документах.

Учреждение обязано обеспечить сохранность указанных материальных ценностей до выяснения спорных вопросов и получения всех сопроводительных документов.

Недостача имущества, учитываемого на счете 02, выявленная в результате проведенной инвентаризации или при приемке имущества собственником, взыскивается с материально ответственного лица в общеустановленном порядке.

Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.

Аналитический учет имущества больных (денег, денежных документов, документов, вещей и ценностей) ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей по получателям, видам имущества и месту его нахождения.

На счете 02 учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку (давальческое сырье), по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья (за исключением непосредственно стоимости сырья и материалов заказчика) ведется на счете 010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При завершении работ по переработке давальческого сырья фактическая стоимость выполненных работ списывается в дебет счета 240101130. Одновременно со счета 02 списывается стоимость ранее учтенных материальных запасов.

Аналитический учет по счету 02 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на Карточке количественно- суммового учета материальных ценностей.

03 "Бланки строгой отчетности"

На этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки ценных бумаг:

бланки трудовых книжек и вкладыши к ним;

родовые сертификаты;

справки на сохранение среднего заработка и получение дней отдыха донорам; талоны на питание, выдаваемые донорам;

бланки листков нетрудоспособности;

санаторно-курортные путевки;

квитанционные книжки;

аттестаты;

дипломы;

бланки удостоверений и т.п.

Перечень документов, являющихся в учреждении здравоохранения бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации устанавливается руководителем учреждения здравоохранения и оформляется приказом.

Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Для исключения возможности использования неучтенных бланков, возможного подлога и подделки документов выдача пронумерованных бланков производится с указанием начального и конечного номера под роспись ответственного лица.

Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки сдаются в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя.

Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности производится по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).

Аналитический учет по счету 03 ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"

На этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются со счета 04 и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.

05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"

На этом счете учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям здравоохранения (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения.

Вышестоящее учреждение здравоохранения отражает по счету 05 стоимость материальных ценностей, отгруженных поставщиком грузополучателю, по которым не получено подтверждение об их получении.

При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения здравоохранения - грузополучателя, что указанные ценности отражены в учете, их стоимость списывается со счета 05.

Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению здравоохранения (грузополучателю).

06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"

На этом счете учитывается задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности.

Суммы задолженности списываются с забалансового счета при возмещении студентами и учащимися сумм причиненного ущерба.

В случае возникновения обстоятельств, препятствующих возмещению задолженности, она списывается с забалансового счета в порядке, установленном для списания задолженности, безнадежной к взысканию.

Аналитический учет по счету ведется по каждому учащемуся и студенту на Карточке учета средств и расчетов.

07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"

На этом счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

08 "Путевки неоплаченные"

На этом счете учитываются путевки, полученные безвозмездно от исполнительного органа ФСС, общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами.

Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"

На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.).

Запасные части списываются со счета по причине их износа или непригодности к дальнейшему использованию на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Аналитический учет по счету 09 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения и заводского номера.

12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"

На этом счете учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение.

После выполнения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету с отражением по дебету счета 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Аналитический учет по счету ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

13 "Экспериментальные устройства"

На этом счете учитываются основные средства и материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, до момента проведения демонтажа этих устройств.

После проведения демонтажа возможные к использованию основные средства и материалы списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход"

Счет предназначен для учета предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на внебюджетном счете получателей.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения.

17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

Счет предназначен для:

учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений здравоохранения в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, возврата указанных поступлений;

учета поступления бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям средств бюджетов, отражаемого в корреспонденции с кредитом счета 1 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути", соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Записи по забалансовому счету 17 производятся одновременно с отражением на счетах X20101510, X20107510, а также X20101610, X20107610 (в части возврата поступлений).

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке.

18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"

Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений здравоохранения в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также восстановления выбытий.

Записи по забалансовому счету 18 производятся одновременно с отражением на счетах 120101610, 120107610, а также 120101510, 120107510 (в части восстановления выбытий).

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке.

"Нефинансовые активы стоимостью до 1000 руб., списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации"

Счет предназначен для учета основных средств стоимостью до 1000 руб., выданных в эксплуатацию (кроме библиотечного фонда).

Аналитический учет по счету ведется по видам нефинансовых активов, материально ответственным лицам и месту их нахождения в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в количественном выражении.

Приложение 1

ПЕРИОДИЧНОСТЬ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕГИСТРОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА НА БУМАЖНЫХ
НОСИТЕЛЯХ В УСЛОВИЯХ КОМПЛЕКСНОЙ АВТОМАТИЗАЦИИ
БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

N п/п
Код формы документа
Наименование регистра
Периодичность
1
2
3
4
1
0504031
Инвентарная карточка учета основных средств
ежегодно
2
0504032
Инвентарная карточка группового учета основных средств
ежегодно
3
0504033
Опись инвентарных карточек по учету основных средств
ежегодно
4
0504034
Инвентарный список нефинансовых активов
ежегодно
5
0504035
Оборотная ведомость по нефинансовым активам
ежемесячно
6
0504036
Оборотная ведомость
ежемесячно
7
0504037
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания
ежемесячно
8
0504038
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания
ежемесячно
10
0504041
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей
ежегодно
11
0504042
Книга учета материальных ценностей
по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н
12
0504043
Карточка учета материальных ценностей
ежегодно
13
0504044
Книга регистрации боя посуды
по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н
14
0504045
Книга учета бланков строгой отчетности
по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н
15
0504047
Реестр депонированных сумм
ежемесячно
16
0504048
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий
ежемесячно
17
0504049
Авансовый отчет
по мере необходимости формирования регистра
18
0504051
Карточка учета средств и расчетов
ежегодно
19
0504052
Реестр карточек
ежегодно
20
0504053
Реестр сдачи документов
по мере необходимости формирования регистра
21
0504054
Многографная карточка
ежегодно
22
0504055
Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке
ежегодно
23
0504062
Карточка учета лимитов бюджетных обязательств
ежегодно
24
0504064
Журнал регистрации бюджетных обязательств
ежегодно
25
0504071
Журналы операций
ежемесячно
26
0504072
Главная книга
ежегодно
27
0504082
Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств
при инвентаризации
28
0504086
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов
при инвентаризации
29
0504087
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов
при инвентаризации
30
0504088
Инвентаризационная опись наличных денежных средств
при инвентаризации
31
0504089
Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
при инвентаризации
32
0504091
Инвентаризационная опись расчетов по доходам
при инвентаризации
33
0504092
Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
при инвентаризации

Примечание: учреждения здравоохранения, находящиеся в собственности субъекта Российской Федерации, муниципальной собственности, могут руководствоваться данным Приложением при отсутствии аналогичного документа для учреждений соответствующего бюджета.

Приложение 2

Регистры учета ядовитых и наркотических средств
(рекомендуемые формы)

Книга учета ядовитых и наркотических лекарственных средств
в отделениях и кабинетах ЛПУ

Наименование средства ________________

Приход
Расход
дата
откуда
количество
дата
номера истории болезни
количество
остаток
подпись
1
2
3
4
5
6
7
8

Журнал учета рецептурных бланков на наркотические средства

N п/п
Приход
Расход
дата поступления
откуда получено и N документов
общее кол-во бланков
N серии и кол-во бланков данной серии
дата
N серии
кол-во
кому выдано (фамилия врача)
подпись получившего бланки
остаток
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

Приложение 3

ТЕРМИНЫ И СОКРАЩЕНИЯ

В документе применяются следующие термины и сокращения.

Автомобиль для транспортировки пациентов (класс A) - машина скорой медицинской помощи, предназначенная для транспортировки пациентов, предположительно не являющихся экстренными пациентами, в сопровождении медицинского персонала.

Автомобиль экстренной медицинской помощи (класс B) - машина скорой медицинской помощи, в том числе на базе гусеничных тягачей, предназначенная для проведения лечебных мероприятий скорой медицинской помощи силами врачебной (фельдшерской) бригады, транспортировки и мониторинга состояния пациентов на догоспитальном этапе.

Администраторы поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации - органы государственной власти, органы местного самоуправления, осуществляющие функции в сфере здравоохранения, а также созданные ими бюджетные учреждения.

Акцепт (в расчетах) - согласие на оплату или гарантирование оплаты денежных, расчетных, товарных документов или товара.

Аптечное учреждение - аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски, осуществляющие розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями законодательства.

Амортизационные отчисления - величина, характеризующая в стоимостном выражении степень изношенности основных средств.

Балансовая стоимость основных средств - первоначальная стоимость основных средств с учетом проведенной переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Безвозмездный договор - договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безналичные расчеты - денежные расчеты, при которых платежи осуществляются без участия наличных денег путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Биологически активные добавки - природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов.

Бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.

Бюджетное обязательство - признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с Законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью.

Валютный счет - банковский счет в иностранной валюте, открываемый в соответствии с нормами законодательства юридическим лицам для проведения расчетов, связанных с теми или иными внешнеэкономическими операциями.

Вовлечение земельных участков в хозяйственный оборот - использование земельных участков, в том числе все виды воздействия на них, в процессе хозяйственной и иной деятельности.

Внутриведомственная передача - передача объектов основных средств между учреждениями здравоохранения, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджетов.

Главный распорядитель средств федерального бюджета в сфере здравоохранения - Минздравсоцразвития России, Росздрав, Росздравнадзор, ФМБА России, Росмедтехнологии, Российская академия медицинских наук, имеющие право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.

Главный распорядитель средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета в сфере здравоохранения - орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение в сфере здравоохранения, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета.

Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).

Драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Дооборудование (достройка) - совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.

Естественная убыль лекарственных средств и изделий медицинского назначения - это потеря (уменьшение массы лекарственных средств при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств лекарственных средств.

Естественная убыль продуктов питания - потеря (уменьшение массы продуктов при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств продуктов питания.

Идентичные материалы - материалы, имеющие одинаковые, характерные для них основные признаки. При определении идентичности материалов учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности материалов незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Инвентарный объект основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Иммунобиологические лекарственные средства - лекарственные средства, предназначенные для иммунологической профилактики и иммунологической терапии.

Использование драгоценных металлов и драгоценных камней - применение драгоценных металлов и драгоценных камней в производственных, научных и социально-культурных целях.

Кассовые операции - операции по приему и выдаче денег из кассы учреждения здравоохранения.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - проведение работ по смене изношенных конструкций и деталей или замене их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей, несущие стены и каркасы и т.п.).

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Консервация основных средств - комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Корректурный способ исправления ошибок - способ исправления ошибок, который применяется, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов. При этом способе ошибочный текст или сумма зачеркиваются и над зачеркнутым пишется правильный текст или сумма (при ручной записи).

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бюджетной отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих основных средств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бюджетному учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бюджетной отчетности за предыдущий отчетный период.

Лекарственные средства - вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств (фармацевтические субстанции).

Лекарственные препараты - дозированные лекарственные средства, готовые к применению.

Лимит бюджетных обязательств - объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет.

Медицинские учреждения в системе обязательного медицинского страхования - лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения здравоохранения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно, имеющие соответствующие лицензии.

Модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Наркотические лекарственные средства - лекарственные средства, включенные в перечень наркотических средств, составленный и обновляемый в соответствии с Единой конвенцией о наркотических средствах 1961 года и законодательством Российской Федерации.

Непроизведенные активы - активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении продуктов питания, - допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения продуктов питания путем сопоставления их массы с массой продуктов питания, фактически принятой на хранение.

Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке продуктов питания, - допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы продуктов питания, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой продуктов питания, фактически принятой получателем.

Оборудование, требующее монтажа, - оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Обращение драгоценных металлов и драгоценных камней - действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на драгоценные металлы и драгоценные камни.

Однородные материалы - материалы, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности материалов учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Основные средства в запасе - основные средства на складе, предназначенные для удовлетворения потребностей учреждения здравоохранения.

Объекты основных средств - материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Обслуживание, текущий и средний ремонт - работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Остаточная стоимость основных средств - стоимость основных средств за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений.

Приходный кассовый ордер (ПКО) - денежный документ, которым оформляются кассовые операции по приему наличных денег.

Первоначальная стоимость объектов основных средств - оценка объектов основных средств при принятии их к учету.

Первичный учетный документ - оправдательный документ, составляемый в момент совершения хозяйственных операций и являющийся первым письменным свидетельством их совершения.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Получатель бюджетных средств в сфере здравоохранения - учреждения здравоохранения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления в сфере здравоохранения, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Психотропные вещества - вещества, включенные в перечень, составленный и обновляемый в соответствии с Конвенцией о психотропных веществах 1971 года и законодательством Российской Федерации.

Пищевые продукты - продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутылированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Продукты детского питания - предназначенные для питания детей в возрасте до 14 лет и отвечающие физиологическим потребностям детского организма пищевые продукты.

Продукты диетического питания - предназначенные для лечебного и профилактического питания пищевые продукты.

Продовольственное сырье - сырье растительного, животного, микробиологического, минерального и искусственного происхождения и вода, используемые для изготовления пищевых продуктов.

Пищевые добавки - природные или искусственные вещества и их соединения, специально вводимые в пищевые продукты в процессе их изготовления в целях придания пищевым продуктам определенных свойств и (или) сохранения качества пищевых продуктов.

Пересортица продуктов питания - одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта продукта того же наименования.

Принятие денежных обязательств за счет средств бюджета - заключение получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходование бюджетных средств - списание денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц.

Расчетный счет - счет, открываемый в банке учреждению здравоохранения, имеющему статус юридического лица, предназначенный для хранения рублевых средств учреждения и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Расчетный документ - оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа: распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расходный кассовый ордер (РКО) - денежный документ, которым оформляются кассовые операции по выдаче наличных денег.

Распорядитель бюджетных средств в сфере здравоохранения - орган государственной власти или орган местного самоуправления в сфере здравоохранения, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств.

Реанимобиль (класс C) - машина скорой медицинской помощи, предназначенная для проведения лечебных мероприятий скорой медицинской помощи силами реанимационной или специализированной бригады, транспортировки и мониторинга состояния пациентов на догоспитальном этапе.

Регистры бюджетного учета - документы в виде специальных табличных форм, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бюджетного учета и в бюджетной отчетности. Регистры бюджетного учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением их технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения мощностей, улучшения качества.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств в учреждении является целесообразным.

Суммовая разница - разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Способ "красное сторно" - бухгалтерская запись, сделанная красными чернилами (при ручной записи) или заключением цифр в скобки (при машинном оформлении записей), для исправления ошибок в учетных регистрах. Числа, написанные красным, не прибавляются, а вычитаются (сторнируются) из итогов.

Страховые медицинские организации - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования и получившие лицензии в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховом деле.

Суммовая разница - разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях.

Текущий валютный счет - банковский счет, предназначенный для учета операций с валютой, полученной на внутреннем валютном рынке.

Текущая рыночная стоимость материальных запасов - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи материальных запасов на дату принятия к бюджетному учету.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Текущая рыночная стоимость земельных участков - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи земельных участков на дату принятия к бюджетному учету.

Учреждения здравоохранения - подведомственные органам государственной власти, органам местного самоуправления в области здравоохранения лечебно-профилактические, научно-исследовательские, образовательные, аптечные, санитарно-профилактические учреждения, учреждения судебно-медицинской экспертизы и другие учреждения, а также территориальные органы, созданные в установленном порядке для осуществления санитарно-эпидемиологического надзора.

Минздравсоцразвития России - Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Росздрав - Федеральное агентство по здравоохранению и социальному развитию.

Росздравнадзор - Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития.

Росмедтехнологии - Федеральное агентство по высокотехнологичной медицинской помощи.

АЗС - автозаправочная станция.

ГСМ - горюче-смазочные материалы.

ИНН - идентификационный номер налогоплательщика.

ККТ - контрольно-кассовая техника.

КИВФ - классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

КД - классификация доходов бюджетов Российской Федерации.

КОСГУ - классификация операций сектора государственного управления.

ЛПУ - лечебно-профилактические учреждения.

ЛБО - лимит бюджетных обязательств.

МОЛ - материально ответственное лицо.

МРОТ - минимальный размер оплаты труда.

НФА - нефинансовые активы.

ОМС - обязательное медицинское страхование.

ОФК - орган Федерального казначейства.

ПКО - приходный кассовый ордер.

РКО - расходный кассовый ордер.

СПК - станция переливания крови.

ТФОМС - территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

ФА - финансовые активы.

ФКР - функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации.

ФМБА России - Федеральное медико-биологическое агентство.

ФСС РФ - Фонд социального страхования Российской Федерации.

ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

ЭКР - экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации.

Задайте вопрос юристу:
+7 (499) 703-46-71 - для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области