См. Документы Центрального Банка Российской Федерации
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 27 июля 2001 г. N 1007-У
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ОБЕСПЕЧЕНИИ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЕРЕМЕНЕ ЛИЦ В ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ
ПО ДОГОВОРАМ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ (РАЗМЕЩЕНИЕ)
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Настоящее Указание устанавливает порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых кредитными организациями (далее по тексту - банками) при прекращении обязательств (глава 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее по тексту - ГК РФ), обеспечении исполнения обязательств (глава 23, параграф 3 ГК РФ) и перемене лиц в обязательствах (глава 24 ГК РФ) по договорам на предоставление (размещение) денежных средств.
2. Настоящее Указание не распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых Банком России с банками.
3. Настоящее Указание не распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых банками с физическими лицами.
4. Настоящее Указание не распространяется на операции по приобретению / передаче банками на возмездной основе прав требования / обязательств от третьих лиц / третьим лицам по обязательствам, выраженным в денежной форме.
5. По соглашению сторон первоначальное обязательство может быть прекращено полностью или частично одним или несколькими способами, предусмотренными действующим законодательством в качестве оснований для прекращения обязательств.
Если стоимость имущества, определенная договором отступного, или сумма обязательств, определенная соглашением о новации, недостаточна для покрытия всех требований банка - кредитора в отношении клиента - заемщика, очередность исполнения денежных обязательств осуществляется в порядке, установленном ст. 319 ГК РФ.
6. Требования банка - кредитора по договору на предоставление (размещение) денежных средств, прекращенные в результате осуществления сделок по договорам отступного, новации, залога (в случае признания торгов по его реализации несостоявшимися), отражаются в бухгалтерском учете как погашенные (полученные) с отнесением сумм процентов, неустойки (штрафов, пеней и т.п.) на соответствующие счета доходов раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
При этом суммы ранее сформированного резерва на возможные потери по ссудам подлежат восстановлению на счетах доходов банка - кредитора в порядке, предусмотренном Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а ("Вестник Банка России" от 31.12.97 N 91-92) (в редакции Указаний Банка России от 12.05.98 N 226-У ("Вестник Банка России" от 20.05.98 N 33), от 24.07.98 N 299-У ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54), от 28.12.98 N 461-У ("Вестник Банка России" от 31.12.98 N 89), от 05.03.99 N 507-У ("Вестник Банка России" от 11.03.99 N 15), от 13.07.99 N 605-У ("Вестник Банка России" от 22.07.99 N 42-43), от 02.08.99 N 619-У ("Вестник Банка России" от 11.08.99 N 50), от 24.05.2000 N 749-У ("Вестник Банка России" от 31.05.2000 N 29), от 01.03.2001 N 928-У ("Вестник Банка России" от 14.03.2001 N 18)) (далее по тексту - Инструкция N 62а).
7. Имущество, приобретенное банком - кредитором в результате осуществления сделок по договорам отступного или новации, а также залога (в случае признания торгов по его реализации несостоявшимися) (далее по тексту - имущество), при постановке на учет в балансе банка - кредитора отражается:
- по договорам залога - по покупной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 350 ГК РФ (далее по тексту - цена приобретения);
- по договорам новации или отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств в соответствии с п. 5 настоящего Указания.
8. Произведенные банком - кредитором затраты, связанные с хранением и реализацией залога, а также издержки по получению исполнения являются дебиторской задолженностью и возмещаются банку - кредитору за счет выручки от реализации заложенного имущества и / или подлежат возмещению заемщиком, если иное не установлено соответствующим договором (соглашением).
9. Приобретенное имущество, относящееся к товарно - материальным ценностям и нематериальным активам, учитывается на балансовом счете N 61006 "Другие материалы" на лицевых счетах "Имущество, полученное в счет прав требований" до даты его реализации либо до даты принятия банком решения о направлении указанного имущества для использования в собственной деятельности включительно.
Учет приобретенного имущества, относящегося к финансовым активам (ценные бумаги, золото в стандартных и мерных слитках, драгоценные металлы, драгоценные камни, кроме ювелирных изделий и лома драгоценных металлов, и др.), ведется непосредственно на соответствующих балансовых счетах.
10. Предусмотренные пунктами 6 - 9 настоящего Указания операции подлежат отражению в бухгалтерском учете банка - кредитора и банка - заемщика по состоянию на дату перехода права собственности на имущество или прав требования от заемщика к кредитору, определенную договором (соглашением) или решением суда.
11. При принятии банком - кредитором решения о направлении приобретенного имущества для использования в собственной деятельности стоимость указанного имущества переносится с балансового счета N 61006 "Другие материалы" на соответствующие балансовые счета, отвечающие характеристикам имущества.
При этом имущество, относящееся к основным средствам и нематериальным активам и направленное для использования в собственной деятельности, подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном для приобретения основных средств и нематериальных активов.
12. Обязательства банка - заемщика по договору на предоставление (размещение) денежных средств, прекращенные в результате осуществления сделок по договорам об отступном, новации, залога (в случае оставления банком - кредитором за собой предмета залога при признании торгов по его реализации несостоявшимися), отражаются в бухгалтерском учете как погашенные (уплаченные) с отнесением сумм процентов, неустойки (штрафов, пеней и т.п.) на соответствующие счета расходов раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
В бухгалтерском учете банка - заемщика операция передачи имущества, осуществляемая по договорам отступного, новации, а также залога, отражается как реализация с использованием балансового счета N 612 "Реализация (выбытие) имущества банков". Цена реализации определяется в соответствии с п. 7 настоящего Указания.
При осуществлении новации путем выпуска банком - заемщиком собственной(ых) ценной(ых) бумаги (бумаг) цена размещения определяется в сумме предусмотренного договором новации объема прекращаемых обязательств по договору на предоставление (размещение) денежных средств в соответствии с п. 5 настоящего Указания.
13. Обязательства банка - заемщика по договорам на предоставление (размещение) денежных средств при осуществлении им сделки по переводу долга на другое лицо относятся на доходы банка - заемщика в объеме переданных обязательств.
14. При совершении банком - кредитором на безвозмездной основе операций по уступке прав требований по договорам на предоставление (размещение) денежных средств общая сумма уступаемых прав требований не должна превышать пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (статья 575 ГК РФ).
При этом банк - кредитор относит задолженность по размещенным денежным средствам в сумме основного долга, начисленным процентам и неустойке (штрафам, пеням и т.п.) на соответствующие счета расходов с одновременным отражением сумм причитающихся к получению процентов и неустойки (штрафов, пеней и т.п.) на соответствующих счетах доходов раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
Одновременно суммы ранее сформированного резерва на возможные потери по ссудам в установленном Инструкцией N 62а порядке восстанавливаются на счетах доходов банка - кредитора раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
Приобретенные банком - контрагентом права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств в результате осуществления сделки по уступке прав требования по указанным договорам в сумме основного долга, начисленных процентов и неустойки (штрафов, пеней и т.п.) относятся на соответствующие счета доходов раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
При этом формирование резерва на возможные потери по ссудам под указанную задолженность производится в порядке, предусмотренном Инструкцией N 62а.
15. Отражение указанных в пунктах 13 - 14 настоящего Указания операций в бухгалтерском учете осуществляется на дату перехода прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, определенную договором (соглашением) о переводе долга либо об уступке права требования.
16. Сумма прощенного банком - кредитором долга отражается в балансе банка - кредитора на соответствующих счетах расходов (в балансе банка - заемщика - на соответствующих счетах доходов) раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
17. Прекращение обязательства по основаниям, предусмотренным статьями 410, 412, 413 ГК РФ, отражается в бухгалтерском учете путем списания подлежащих зачету сумм с соответствующих счетов по учету требований и обязательств банка - кредитора и банка - заемщика.
18. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с прекращением обязательства по основаниям, предусмотренным ст. 417 - 419 ГК РФ, в балансе банка - кредитора осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции N 62а.
Отражение в бухгалтерском учете указанных операций в балансе банка - заемщика осуществляется в порядке, аналогичном изложенному в п. 13 настоящего Указания.
19. Бухгалтерский учет операций, на которые распространяются требования настоящего Указания, изложен в Приложениях 1 и 2 к настоящему Указанию.
20. Настоящее Указание вступает в силу со дня его опубликования в "Вестнике Банка России".
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
В.В.ГЕРАЩЕНКО
Приложение 1
к Указанию Банка России
"О порядке отражения в бухгалтерском
учете операций, совершаемых кредитными
организациями при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств
и перемене лиц в обязательствах
по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств"
от 27 июля 2001 г. N 1007-У
ПОРЯДОК
ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
БАНКА - КРЕДИТОРА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ
С ИСПОЛНЕНИЕМ И ПРЕКРАЩЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ДОЛЖНИКОВ ПО ДОГОВОРАМ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ (РАЗМЕЩЕНИЕ)
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПУТЕМ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМ
ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Бухгалтерский учет операций, связанных с оставлением кредитором предмета залога за собой, в том числе при объявлении торгов несостоявшимися
1.1. Данная операция отражается в учете как приобретение финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов по сделке купли - продажи.
Предмет залога по покупной цене отражается по дебету следующих счетов (в зависимости от вида имущества):
- 61006 "Другие материалы" - товарно - материальные
ценности,
нематериальные активы;
- 501 - 519 "Вложения в долговые - ценные бумаги;
обязательства",
"Вложения в акции",
"Учтенные векселя"
- 301 "Корреспондентские счета" - иностранная валюта;
- 203, 204 "Драгоценные металлы", - драгоценные металлы
"Природные драгоценные и камни.
камни"
Обязательства должника, зачтенные в счет покупной цены предмета залога, в корреспонденции с вышеназванными счетами списываются по кредиту счетов:
- 70106 "Штрафы, пени, неустойки - в части штрафов, пеней,
полученные" неустоек;
- 325, 459 "Просроченные проценты - в части просроченной
по предоставленным задолженности по
межбанковским кредитам, получению процентов,
депозитам и иным числящейся на балансе;
размещенным средствам",
"Просроченные проценты
по предоставленным кредитам
и прочим размещенным
средствам"
- 70101 "Проценты, полученные - в части задолженности
за предоставленные кредиты" по получению процентов,
числящейся на
внебалансовом счете
N 916, либо
доначисленных на дату
совершения операции;
- 324, 458 "Просроченная задолженность - в части основного долга;
по предоставленным
межбанковским кредитам,
депозитам и иным
размещенным средствам",
"Просроченная задолженность
по предоставленным кредитам
и прочим размещенным
средствам"
- 47423 "Требования банка по прочим - в части возмещения
операциям" издержек по получению
исполнения и хранения
предмета залога.
1.2. Просроченные проценты, числящиеся на балансе, относятся на доходы банка проводкой:
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
1.3. При недостаточности покупной стоимости предмета залога для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссуде в порядке, определенном Инструкцией N 62а.
1.4. Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.
1.5. Если предметом залога являлись ценные бумаги, то в установленном порядке создается резерв под обесценение ценных бумаг либо резерв под возможные потери по ссудам (для векселей).
1.6. Одновременно с проводками, указанными в подпунктах 1.1 - 1.5 настоящего Порядка, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения
Дт 99999
Кт 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств";
б) прием документов, подтверждающих переход права собственности
Дт 91202 "Разные ценности и документы"
Кт 99999.
Если предметом залога являлись ценные бумаги, то операции, указанные в подпунктах а) и б) настоящего подпункта настоящего Порядка, отражаются также и на счетах главы Д "Счета Депо";
в) списание просроченных процентов, зачтенных в счет покупной стоимости предмета залога и отнесенных на доходы согласно подпункту 1.1 настоящего Порядка:
Дт 99999
Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
1.7. Суммы требований в части не прекращенных договором о залоге продолжают учитываться на тех же счетах.
2. Бухгалтерский учет операций, связанных с реализацией кредитором приобретенного предмета залога
Реализация приобретенного предмета залога осуществляется в общем порядке, установленном нормативными актами Банка России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов.
3. Отражение операций, связанных с направлением кредитором материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности
3.1. Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам, его оприходование осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения.
3.2. Если предмет залога не относится к основным средствам:
Дт соответствующих счетов по учету материалов на балансовом счете 610
Кт 61006 "Другие материалы".
4. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного
4.1. При получении кредитором в качестве отступного финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов.
Данная операция отражается в соответствии с п. 1 настоящего Порядка.
Учет операций по их реализации или использованию в собственной деятельности осуществляется в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящего Порядка.
4.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам.
4.2.1. Принимаемые права требования в части основного долга отражаются по дебету соответствующего счета учета размещенных денежных средств.
Если в объем приобретаемых прав требований входят проценты, то они отражаются по дебету счета 47427 "Требования банка по получению процентов" в сумме, начисленной на дату перехода прав, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящего Указания.
Погашенные обязательства должника списываются в корреспонденции со счетами учета нового долга и требований по процентам по кредиту счетов:
- 70106 "Штрафы, пени, неустойки - в части штрафов, пеней,
полученные" неустоек;
- 325, 459 "Просроченные проценты - в части просроченной
по предоставленным задолженности по
межбанковским кредитам, получению процентов,
депозитам и иным числящейся на балансе;
размещенным средствам",
"Просроченные проценты
по предоставленным кредитам
и прочим размещенным
средствам"
- 70101 "Проценты, полученные - в части задолженности
за предоставленные кредиты" по получению процентов,
числящейся на
внебалансовом счете
N 916;
- 324, 458 "Просроченная задолженность - в части основного долга;
по предоставленным
межбанковским кредитам,
депозитам и иным
размещенным средствам",
"Просроченная задолженность
по предоставленным кредитам
и прочим размещенным
средствам"
- 47423 "Требования банка по прочим - в части возмещения
операциям" издержек по получению
исполнения;
- 70107 "Другие доходы" - в части превышения суммы
либо приобретаемых прав
47422 "Обязательства банка по требований над суммой
прочим операциям" задолженности
(не возмещаемой либо
возмещаемой заемщику).
4.2.2. Числившаяся на балансе просроченная задолженность по получению процентов относится на доходы банка:
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
4.2.3. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы согласно подпункту 4.2.1 настоящего Порядка:
Дт 99999
Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
4.2.4. При недостаточности приобретаемых прав требований для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссуде в порядке, определенном Инструкцией N 62а.
4.2.5. Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.
4.3. Суммы требований в части не прекращенных договором об отступном продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.
5. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем перевода должником своего долга на другое лицо
5.1. Все требования, числившиеся в бухгалтерском учете (на балансовых и внебалансовых счетах) на лицевых счетах должника, переносятся бухгалтерскими проводками на лицевые счета нового должника, открываемые на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах. Лицевые счета должника, переведшего долг на другое лицо, закрываются.
5.2. Резерв на возможные потери по ссудам, созданный под задолженность старого должника, восстанавливается на доходы. Одновременно в установленном порядке создается резерв под задолженность по новому должнику.
6. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем уступки кредитором прав требования по договору
6.1. Уступка прав требования на получение процентов:
а) доначисление требований на получение процентов либо восстановление на балансе требований по просроченной задолженности на получение процентов:
Дт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"
или
Дт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Дт 47427 "Требования по получению процентов"
Кт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
и одновременно
Дт 99999
Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса";
б) списание процентов:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"
или
Кт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Кт 47427 "Требования по получению процентов"
и одновременно
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
6.2. Уступка прав на основной долг:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт счетов учета предоставленных кредитов, размещенных депозитов и прочих средств.
6.3. Восстановление доходов на сумму резерва на возможные потери по ссудам производится в соответствии с Инструкцией N 62а.
7. Исполнение обязательства третьим лицом, в том числе поручителем (гарантом)
В данном случае поступление денежных средств в погашение задолженности у кредитора отражается в общеустановленном порядке.
8. Бухгалтерский учет операций, связанных с заменой первоначального обязательства обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)
При получении кредитором взамен первоначального обязательства собственной (собственных) долговой (долговых) бумаги (бумаг) заемщика данная операция отражается в соответствии с п. 1 настоящего Порядка. Учет сумм требования в части не прекращенного договором о новации осуществляется на счетах, на которых обязательство должника было учтено ранее.
Приложение 2
к Указанию Банка России
"О порядке отражения в бухгалтерском
учете операций, совершаемых кредитными
организациями при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств
и перемене лиц в обязательствах
по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств"
от 27 июля 2001 г. N 1007-У
ПОРЯДОК
ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
БАНКА - ЗАЕМЩИКА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ
С ИСПОЛНЕНИЕМ И ПРЕКРАЩЕНИЕМ ЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО ДОГОВОРАМ НА ПРИВЛЕЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПУТЕМ
ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей кредитору предмета залога
1.1. Данная операция отражается в учете как реализация предмета залога в общем порядке, установленном Банком России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов.
Ценой реализации для банка - должника является покупная стоимость предмета залога, определяемая в соответствии с п. 7 настоящего Указания. В указанной сумме цена реализации отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) имущества банков или учета финансового актива - предмета залога в корреспонденции со следующими счетами:
- 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - в части штрафов, пеней, неустойки и издержек по получению исполнения;
- 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части задолженности по уплате процентов;
- 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части основного долга.
1.2. Если цена приобретения предмета залога, определенная договором с кредитором, превышает объем всех обязательств должника, то сумма превышения отражается по дебету счетов учета денежных средств либо счета 47423 "Требования банка по прочим операциям".
1.3. Погашенные проценты относятся на расходы банка проводкой:
Дт 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты"
Кт 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".
1.4. Если предметом залога являлись ценные бумаги, то резерв, созданный под их обесценение, а для векселей - резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка.
1.5. Одновременно с проводками, указанными в подпунктах 1.1 - 1.4 настоящего Порядка, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения:
Дт 99999
Кт 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам", 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг";
б) списание документов на право собственности:
Дт 99999
Кт 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, операции, указанные в подпунктах а) и б) настоящего подпункта настоящего Порядка, отражаются также и на счетах главы Д "Счета Депо".
1.6. Этим же днем финансовый результат от выбытия предмета залога подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от реализации (выбытия) имущества или соответствующего финансового актива.
2. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного
2.1. При предоставлении в качестве отступного финансовых активов, товарно - материальных ценностей или нематериальных активов данная операция отражается в соответствии с п. 1 настоящего Порядка.
2.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требований к другим лицам.
2.2.1. Уступаемые права требования в части основного долга списываются по кредиту соответствующего счета учета размещенных денежных средств.
Если в объем уступаемых прав требований входят проценты, то в сумме, начисленной на дату перехода прав, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящего Указания, они списываются по кредиту счета 47427 "Требования банка по получению процентов".
Погашенные обязательства списываются в корреспонденции с вышеуказанными счетами учета уступаемых прав требований в дебет счетов:
- 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - в части штрафов, пеней, неустойки;
- 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части просроченной задолженности по уплате процентов;
- 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части основного долга
и одновременно - на сумму уступленных прав в части процентов:
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
2.2.2. При превышении балансовой стоимости уступаемых прав требования над объемом обязательств:
а) если договором об отступном предусмотрено возмещение кредитором (полностью или частично) указанного превышения, то сумма возмещения списывается по кредиту счетов учета уступаемых прав в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо счетом N 47423 "Требования банка по прочим операциям";
б) не компенсируемая кредитором сумма превышения подлежит отнесению на счет 70209 "Другие расходы".
2.2.3. Погашенные просроченные проценты относятся на расходы банка проводкой:
Дт 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты"
Кт 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".
2.2.4. Сумма резерва на возможные потери по ссудам, созданного под уступаемые права требования, подлежит восстановлению на доходы банка.
2.3. Учет сумм обязательств в части не прекращенных договором об отступном осуществляется на счетах, на которых обязательства были учтены ранее.
3. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательств путем перевода должником своего долга на другое лицо
Все обязательства, числившиеся в бухгалтерском учете, относятся на доходы банка.
4. Бухгалтерский учет операций, связанных с уступкой кредитором прав требований по договору другому лицу
Все обязательства, числившиеся в бухгалтерском учете (на балансовых и внебалансовых счетах), переносятся на лицевые счета нового кредитора, открываемые на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах. Лицевые счета кредитора, переводящего права требования на другое лицо, закрываются.
5. Исполнение обязательства третьим лицом, в том числе поручителем (гарантом)
Данная операция отражается в учете в соответствии с п. 4 настоящего Порядка.
6. Бухгалтерский учет операций, связанных с заменой первоначального обязательства обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)
6.1. Выпуск банком - заемщиком собственных векселя (векселей) или облигации (облигаций) взамен первоначального обязательства отражается следующими проводками:
Дт счетов по учету основного долга - на сумму прекращаемых
(317, 476), просроченных процентов обязательств (цена
(318, 476) размещения);
70208 "Штрафы, пени, неустойки
уплаченные"
70209 "Другие расходы" - в части возмещения
издержек по получению
исполнения;
52502 "Предстоящие выплаты по - на сумму дисконта;
процентам, купонам и дисконтам по
выпущенным ценным бумагам"
Кт счетов 520 "Выпущенные облигации" - на номинальную
или стоимость выпущенной
523 "Выпущенные векселя и банковские ценной бумаги
акцепты"
и одновременно
Дт счетов N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" или 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам"
Кт счета 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам"
или
47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".
6.2. Учет сумм обязательства в части не прекращенного договором новации осуществляется на счетах, на которых обязательство было учтено ранее.
