Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 01.07.2014)

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2015 ГОД

И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2016 И 2017 ГОДОВ

(Одобрены Правительством Российской Федерации

1 июля 2014 года)

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне- и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году.

Кроме того, налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.

При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.

I. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах

1. Налоговая нагрузка.

При выработке основных направлений налоговой политики необходимо определить уровень налоговой нагрузки в российской экономике, а также провести ее сравнительный анализ с аналогичными показателями зарубежных стран.

При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.

С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2007 - 2013 годах (2013 год - предварительные данные) и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).

Таблица 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской

Федерации в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)

	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Доходы всего	40,21	39,17	35,04	34,62	37,48	37,91	36,11
Налоговые доходы и платежи	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99	33,31
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,53	6,09	3,26	3,83	4,08	3,81	3,11
Налог на доходы физических лиц	3,81	4,04	4,29	3,87	3,59	3,66	3,75
Налог на добавленную стоимость	6,80	5,17	5,28	5,40	5,84	5,74	5,31
Акцизы	0,95	0,85	0,89	1,02	1,17	1,35	1,52
Таможенные пошлины	7,06	8,51	6,52	6,74	8,13	8,06	7,29
Налог на добычу полезных ископаемых	3,60	4,14	2,72	3,04	3,67	3,98	3,86
Единый социальный налог/страховые взносы	5,96	5,52	5,93	5,35	6,34	6,64	6,65
Прочие налоги и сборы "*"	1,78	1,73	1,99	1,88	1,72	1,75	1,82

--------------------------------

"*" Налоги на совокупные доходы, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины.

Источники данных: ВВП - Росстат, доходы консолидированного бюджета РФ - Казначейство России.

Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5% к ВВП в 2007 году до 33,3% к ВВП в 2013 году.

При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России следует обратить внимание на налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов налогов (Таблица 2).

Из представленной таблицы 2 видно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют почти одну треть от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП.

Таблица 2

Доходы бюджета расширенного правительства

от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти

и нефтепродуктов в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)

	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Налоговые доходы и платежи	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99	33,31
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	9,27	11,17	8,19	8,64	10,81	11,22	10,58
из них:
НДПИ на нефть	3,22	3,81	2,41	2,74	3,32	3,45	3,28
НДПИ на газ	0,29	0,24	0,21	0,20	0,26	0,43	0,49
Акцизы на нефтепродукты	0,40	0,34	0,38	0,37	0,51	0,59	0,63
Вывозные таможенные пошлины на нефть	3,46	4,32	3,10	3,61	4,19	4,03	3,50
Вывозные таможенные пошлины на газ	0,91	1,19	1,12	0,42	0,69	0,70	0,72
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	0,99	1,27	0,98	1,30	1,68	1,83	1,81
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,16	0,19	0,16
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	27,21	24,87	22,69	22,48	23,73	23,76	22,73

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (таблица 3). В 2013 году налоговые доходы от нефтегазового сектора составили 10,9% ВВП, от других видов деятельности - 22,4% ВВП.

При этом уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013 году - 74,8% и 26,3% соответственно.

Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налогообложения нефти, - экспортной пошлины и НДПИ "1".

--------------------------------

"1" До 2002 года - платежи за пользование недрам и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

При этом снижение налоговой нагрузки в 2009 году связано с внесением в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, касающихся стимулирования разработки новых месторождений, повышения эффективности добычи нефти на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Принятые меры позволили обеспечить рост доходов бюджета за счет роста объемов добычи нефти.

Таблица 3

Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор

и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства

в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)

	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Налоговые доходы и платежи	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99	33,31
налоговые доходы по виду деятельности к ВВП всего "1"
Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях	11,85	12,00	8,69	9,22	11,23	11,48	10,89
Остальные виды деятельности	24,64	24,04	22,19	21,90	23,31	23,51	22,42
налоговые доходы к ВВП по виду деятельности "2"
Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях	85,35	88,95	75,21	75,43	78,72	76,63	74,83
Остальные виды деятельности	28,61	27,78	25,09	24,95	27,18	27,65	26,25

--------------------------------

"1" Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор рассчитана как отношение всех налоговых, таможенных платежей и страховых взносов (ЕСН), уплаченных организациями, осуществляющими деятельность в области добычи сырой нефти и природного газа, и предоставление услуг в этих областях, к ВВП.

"2" Налоговая нагрузка на нефтегазовую отрасль к ВВП по виду экономической деятельности рассчитана как отношение налоговых, таможенных платежей и страховых взносов (ЕСН) к ВВП по виду экономической деятельности (сумма валовой добавленной стоимости и чистых налогов на продукты).

Источники данных: ВВП по видам экономической деятельности - Росстат, доходы по видам экономической деятельности - ФНС России.

Анализируя уровень налоговой нагрузки по другим видам налогов, необходимо отметить следующее.

Стабильный уровень налоговой нагрузки оставался в части налога на доходы физических лиц: за последние 7 лет средний уровень налоговой нагрузки составил 3,86% ВВП, в 2013 году составил 3,75% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки сохранялся и по налогу на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2013 году - 5,31% ВВП.

Наиболее существенное снижение налоговой нагрузки (на 3,4 п. п.) за анализируемый период произошло по налогу на прибыль организаций с 6,5% ВВП до 3,1% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 годов, что обусловлено мировым финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в полтора раза увеличился уровень налоговой нагрузки в части акцизного налогообложения (с 0,95% ВВП в 2007 году до 1,52% ВВП в 2013 году). Это связано в первую очередь с индексацией ставок акцизов темпами, опережающими темп роста инфляции.

Начиная с 2012 года, индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, осуществлялась темпами, существенно превышающими индекс инфляции, а также темпы роста ставок акцизов на другие подакцизные товары (за исключением табачной продукции и нефтепродуктов) (таблица 4).

Таблица 4

Ставки акцизов на алкогольную продукцию с 2007 по 2016 годы

	2007	2008	2009	2010	2011	01.01.12	01.07.12	2013	2014	2015	2016
Алкогольная продукция крепостью свыше 9% (руб. за 1 литр спирта, содержащегося в продукции)	162	173	191	210	231	254	300	400	500	600	660
Темп роста, раз	x	1,07	1,10	1,10	1,10	1,10	1,18	1,33	1,25	1,20	1,10
Алкогольная продукция крепостью менее 9% (руб. за 1 литр спирта, содержащегося в продукции)	162	110	121	158	190	230	270	320	400	500	550
Темп роста, раз	x	0,68	1,10	1,31	1,20	1,21	1,17	1,19	1,25	1,25	1,10
Вина натуральные (руб. за 1 литр)	2,2	2,4	2,6	3,5	5	6		7	8	9	10
Темп роста, раз	x	1,09	1,08	1,35	1,43	1,20		1,17	1,14	1,13	1,11
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие (руб. за 1 литр)	0,5	0,5	0,5	4	8	22		24	25	26	27
Темп роста, раз	x	1,00	1,00	8,00	2,00	2,75		1,09	1,04	1,04	1,04
Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6% включительно (руб. за 1 литр)	2,07	2,74	3	9	10	12		15	18	20	21
Темп роста, раз	x	1,32	1,09	3,00	1,11	1,20		1,25	1,20	1,11	1,05

Возможность сохранения в дальнейшем темпов роста ставок акцизов на алкогольную продукцию столь высокими темпами ограничена угрозой создания экономически выгодных условий для увеличения ее нелегального оборота.

Кроме того, необходимо учитывать значительные различия в уровне ставок акцизов с отдельными государствами - членами Таможенного союза.

Так, если ставки акцизов в Республике Беларусь составляют примерно 80 - 90% от уровня ставок российских ставок акцизов, то разрыв с Республикой Казахстан все еще остается существенным, несмотря на недавнее повышение акцизных ставок в этой стране.

Что касается ставок акцизов на табачную продукцию, то здесь налоговая политика определялась планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010 - 2015 годах, а также Федеральным законом "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака".

Так, с 2007 года по 2013 год минимальная ставка акциза на сигареты с фильтром была увеличена более чем в 6 раз, специфическая ставка в 5,5 раза, а адвалорная ставка на 3 процентных пункта.

Начиная с 2012 года устанавливаются единые ставки акциза на сигареты без фильтра и на сигареты с фильтром.

Такая политика позволила увеличить доходы, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации от акцизов на табачную продукцию, с учетом импорта, в 5 раз - с 50,3 млрд. руб. в 2007 году до 252,9 млрд. руб. в 2013 году.

Таблица 5

Ставки акцизов на табачную продукцию с 2007 по 2016 годы

	Ед. изм.	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Сигареты с фильтром
Минимальная ставка	руб./ 1000 шт.	115	142	177	250	360	510	730	1040	1250	1600
Темп роста, раз		x	1,23	1,25	1,41	1,44	1,42	1,43	1,42	1,20	1,28
Адвалорная ставка	%	5,0%	5,5%	6,0%	6,5%	7,0%	7,5%	8,0%	8,5%	9,0%	9,5%
Темп роста, раз		x	1,10	1,09	1,08	1,08	1,07	1,07	1,06	1,06	1,06
Специфическая ставка	руб./ 1000 шт.	100	120	150	205	280	390	550	800	960	1200
Темп роста, раз		x	1,20	1,25	1,37	1,37	1,39	1,41	1,45	1,20	1,25
Сигареты без фильтра
Минимальная ставка	руб./ 1000 шт.	60	72	93	155	310	510	730	1040	1250	1600
Темп роста, раз		x	1,20	1,29	1,67	2,00	1,65	1,43	1,42	1,20	1,28
Адвалорная ставка	%	5,0%	5,5%	6,0%	6,5%	6,5%	7,5%	8,0%	8,5%	9,0%	9,5%
Темп роста, раз		x	1,10	1,09	1,08	1,00	1,15	1,07	1,06	1,06	1,06
Специфическая ставка	руб./ 1000 шт.	45	55	72	125	250	390	550	800	960	1200
Темп роста, раз		x	1,22	1,31	1,74	2,00	1,56	1,41	1,45	1,20	1,25

Также стоит отметить, что текущий уровень доступности сигарет с учетом покупательной способности ниже доступности сигарет в США и Японии. Так, на среднемесячную зарплату в России в 2013 году можно было приобрести 508 пачек сигарет "1", тогда как в США и Японии - 513 и 766 соответственно. При этом уровень доступности в странах Таможенного союза выше доступности сигарет в таких странах Евросоюза, как Германия, Франция, Великобритания и т.д.

--------------------------------

"1" Учитывается цена на самую популярную марку сигарет.

Необходимо отметить, что расчет уровня налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам - членам ОЭСР (Таблица 6).

Таблица 6

Налоговая нагрузка на экономику в странах ОЭСР

(% ВВП)

Страна	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Австралия	29,71	27,06	25,82	25,62	26,51	н.д.
Австрия	41,77	42,70	42,45	42,20	42,32	43,18
Бельгия	43,60	44,16	43,10	43,54	44,06	45,28
Великобритания	35,75	35,67	34,17	34,86	35,75	35,25
Венгрия	40,33	40,18	39,85	38,04	37,05	38,92
Германия	36,10	36,97	37,37	36,17	36,93	37,59
Голландия	38,73	39,09	38,18	38,95	38,56	н.д.
Греция	32,47	32,57	30,49	31,65	32,17	33,76
Дания	48,90	48,18	47,76	47,42	47,68	47,96
Израиль	36,39	33,77	31,35	32,42	32,60	31,58
Ирландия	31,12	28,76	27,59	27,38	27,90	28,28
Исландия	40,64	36,79	33,88	35,18	35,98	37,19
Испания	37,29	33,26	30,92	32,50	32,15	32,87
Италия	43,19	43,27	43,39	42,96	43,01	44,42
Канада	32,27	32,33	31,42	30,56	30,39	30,74
Люксембург	35,63	35,55	39,05	37,34	37,00	37,76
Мексика	17,74	21,00	17,42	18,87	19,72	19,63
Новая Зеландия	34,49	33,72	31,11	31,14	31,52	32,88
Норвегия	42,93	42,60	41,99	42,64	42,51	42,21
Польша	34,77	34,29	31,74	31,71	32,31	н.д.
Португалия	32,48	35,25	30,71	31,24	33,00	32,48
Словакия	29,48	29,32	29,08	28,29	28,73	28,45
Словения	37,66	37,18	36,99	38,13	37,05	37,38
США	26,86	26,06	23,29	23,76	24,01	24,35
Турция	24,08	24,22	24,64	26,20	27,83	27,66
Финляндия	42,97	43,13	42,85	42,51	43,68	44,08
Франция	43,67	43,18	42,46	42,87	44,07	45,29
Чехия	35,87	36,04	33,76	33,95	34,93	35,50
Чили	22,78	22,50	17,21	19,53	21,21	20,84
Швейцария	27,69	29,08	28,74	28,05	28,55	28,17
Швеция	47,36	46,30	46,56	45,42	44,19	44,31
Эстония	31,43	31,70	35,35	34,01	32,28	32,52
Южная Корея	26,52	26,52	25,53	25,06	25,91	26,81
Япония	28,51	28,15	26,96	27,60	28,63	н.д.
Средняя по ОЭСР	35,03	34,72	33,62	33,76	34,12	34,91
Россия	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99
Россия (без учета нефтегазовых доходов)	27,21	24,87	22,69	22,48	23,73	23,76

Источники данных: данные по ОЭСР - Revenuestatistics1965-2012.

Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах - членах ОЭСР в 2012 году составил 34,91% к ВВП, что на 0,8 процентных пункта ниже значения в России - 34,99% к ВВП. При этом уровень налоговой нагрузки в России без учета нефтегазовых доходов в 2012 году составил - 23,8% к ВВП, что на 11,1 п. п. ниже среднего значения по ОЭСР.

Кроме того, уровень налоговой нагрузки без учета в ВВП доходов от организаций, осуществляющих деятельность в области добычи сырой нефти и природного газа и предоставление услуг в этих областях, составил 23,5% к ВВП в 2012 году, что также на 11,5 п. п. ниже среднего значения по ОЭСР. Корректность такого сопоставления обеспечивается двойственным характером платежей от нефтегазового сектора - с одной стороны, НДПИ и вывозные пошлины на нефть имеют явно выраженный фискальный характер, с другой стороны, они могут рассматриваться как форма платежей недропользователя их собственнику - государству.

Помимо анализа налоговой нагрузки в сравнении со странами ОЭСР, проведен сравнительный анализ налоговой нагрузки на экономику Российской Федерации и экономику стран БРИКС и Таможенного союза на основании данных Международного валютного фонда (Таблица 7).

Таблица 7

Налоговая нагрузка на экономику в странах БРИКС

и Таможенного союза (% налоговых доходов к ВВП)

Страна	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014 (прогноз)
Россия	39,85	39,17	35,04	34,61	37,38	37,03	36,16	34,85
Таможенный союз
Беларусь	н.д.	н.д.	н.д.	42,97	40,62	29,97	н.д.	н.д.
Казахстан	29,32	27,92	22,14	23,94	28,25	27,90	27,08	26,85
Средняя по ТС (кроме России)	-	-	-	33,46	34,44	28,94	-	-
БРИКС
Бразилия	35,73	36,85	34,91	37,17	36,62	37,25	36,97	36,85
Индия	21,67	19,92	19,31	18,82	18,75	19,19	19,47	19,56
Китай	19,77	19,65	20,19	21,31	22,61	22,64	22,06	22,26
Южная Африка	29,83	29,82	27,36	27,32	28,09	27,92	27,80	27,91
Средняя по БРИКС (кроме России)	26,75	26,56	25,44	26,16	26,52	26,75	26,58	26,65

Источники данных: Международный валютный фонд (http://elibrary-data.imf.org).

Необходимо отметить, что показатель налоговой нагрузки по Российской Федерации по данным Международного валютного фонда (2012 год - 37,03%) отличается от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного в соответствии с методикой, применяемой ОЭСР (налоговая нагрузка в России за 2012 год - 34,99%). Это связано с различными подходами к определению общей суммы налоговых доходов.

Налоговая нагрузка на экономику России (по данным МВФ) несколько выше, чем в странах БРИКС и Таможенного союза (исключение - Бразилия, в которой показатель налоговой нагрузки выше, чем в России). Но как было отмечено ранее, такая нагрузка в большей своей части приходится на нефтегазовый сектор.

2. Налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в России

Одним из наиболее часто используемых индикаторов ведения деятельности в конкретной стране и сравнения с другими странами являются показатели Doing Business - "Ведение бизнеса", рассчитываемые ежегодно Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией.

Результатом сравнительного анализа на основе типовой модели среднего предприятия является оценка различных аспектов условий его деятельности. Оценка проводится по 10 направлениям государственного регулирования, в том числе по направлениям "Налогообложение" и "Регистрация предприятий".

Российская Федерация в отчете Doing Business 2014, который оценивает условия ведения деятельности по итогам 2012 года, поднялась за год в списке с 112 до 92 позиции (таблица 8).

Таблица 8

Динамика рейтинга "Ведение бизнеса" в России

в 2006 - 2012 гг.

Оцениваемый год / Наименование отчета	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	DB 2008	DB 2009	DB 2010	DB 2011	DB 2012	DB 2013	DB 2014
Позиция России в общем рейтинге "Ведение бизнеса"	106	120	116	124	118	111	92
в т.ч.
"Налогообложение"	130	134	103	107	94	63	56
"Регистрация предприятий"	н.д.	н.д.	н.д.	106	111	100	88

Индикатор "Налогообложение" предоставляет информацию о налогах, которые должна уплатить в определенном году компания среднего размера, а также сопоставляет административную нагрузку, связанную с уплатой налогов.

По агрегированному значению индикатора "Налогообложение" за 2012 год Российская Федерация заняла 56 место в рейтинге. По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам БРИКС (124 место), странам "Большой двадцатки" (84 место), странам ОЭСР (в среднем - 59 место) (таблица 9).

Среди стран "Группы 20" только у 7 стран более высокий индивидуальный страновой рейтинг по индикатору "Налогообложение", из них 5 являются членами ОЭСР: Австралия (44 место), Великобритания (14 место), Канада (8 место), Франция (52 место), Южная Корея (25 место), а также Саудовская Аравия (3 место) и ЮАР (24 место).

Таблица 9

Значение индикатора "Налогообложение" рейтинга "Ведение

бизнеса" за 2012 год "1"

Индикатор	Страны ОЭСР (среднее)	Страны G20 (среднее, кроме России)	Страны БРИКС (среднее, кроме России)	Россия
Рейтинг	59	84	124	56
Выплаты (количество)	12	13	18	7
Время (часы)	184	218	251	177
Налог на прибыль (% прибыли)	16,3	17,7	20,4	8
Налог и выплаты на зарплату (% прибыли)	23,5	23,1	26,9	36,7
Другие налоги (% прибыли)	2,1	8,2	10,3	6,1
Общая налоговая ставка (% прибыли)	41,8	49,0	57,5	50,7

--------------------------------

"1" По данным Doing Business 2014.

Основным конкурентным преимуществом этих стран по сравнению с Российской Федерацией является более низкая налоговая нагрузка на компании, преимущественно в части налогов на фонд оплаты труда "1" и прочих налогов.

--------------------------------

"1" Необходимо учитывать, что индикаторы Doing Business оценивают только условия ведения деятельности на уровне компаний и не учитывают условия налогообложения физических лиц (в том числе уровень налога на доходы физических лиц, налогов на потребление, взносов на социальные нужды, уплачиваемых непосредственно работниками).

До определенного момента рейтинг Российской Федерации находился под давлением системы налогообложения имущества организаций. Это было связано, в первую очередь, с тем, что в большинстве стран ОЭСР активная часть производственных фондов освобождается от имущественного налогообложения.

В качестве мер, повлиявших на повышение позиции России в рейтинге Doing Business, можно выделить такие, как:

- отмена с 2013 года налога на имущество организаций в отношении вновь вводимого движимого имущества, которое по экспертным оценкам составляет около половины балансовой стоимости основных средств;

- снижение в 2012 году тарифов страховых взносов до 30% с 34% в 2011 году.

В целях упрощения, удешевления и ускорения действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса Правительством Российской Федерации утвержден ряд дорожных карт, разработанных в рамках национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в России.

В частности, утвержден План мероприятий ("дорожная карта") "Совершенствование налогового администрирования".

На основе указанной дорожной карты будет осуществляться дальнейшее совершенствование налогового администрирования и снижение налоговой нагрузки на бизнес в целях формирования благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности.

Предусмотрены мероприятия, направленные на сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения учета налогоплательщиками и оптимизацию принятия инвестиционных решений участниками рынка.

Реализация указанной "дорожной карты" должна привести к достижению Россией к 2015 году 50-го места в рейтинге "Ведение бизнеса" по показателю "Налогообложение".

Индикатор "Регистрация предприятий" предоставляет информацию о процедурах, которые должны быть соблюдены предпринимателем, приступающим к созданию промышленной или торговой компании, в соответствии с требованиями законодательства или общей практикой, а также сроки и затраты для их выполнения и минимальный размер уставного капитала.

По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам БРИКС (131 место), уступая странам "Группы 20" (85 место) и странам ОЭСР (в среднем - 61 место) (таблица 10).

Таблица 10

Значение индикатора "Регистрация предприятий" рейтинга

"Ведение бизнеса" за 2012 год "1"

Индикатор	Страны ОЭСР (среднее)	Страны G20 (среднее, кроме России)	Страны БРИКС (среднее, кроме России)	Россия
Рейтинг	61	85	131	88
Процедуры (количество)	5	8	11	7
Срок (дни)	11,1	20,6	46,6	15,0
Стоимость (% дохода на душу населения)	3,6	9,8	13,6	1,3
Минимальный оплаченный капитал (% валового дохода на душу населения)	10,4	15,0	50,7	1,2

--------------------------------

"1" По данным Doing Business 2014.

В частности, дорожной картой "Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрены мероприятия, направленные, в первую очередь, на увеличение количества создаваемых юридических лиц, увеличение доли малого бизнеса в экономике, создание новых рабочих мест и улучшение инвестиционного климата.

Реализация указанной "дорожной карты" должна привести к уменьшению количества этапов, необходимых для регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также к снижению количества времени и расходов, затрачиваемых на прохождение этих этапов. Это позволит России в 2015 году занять 60-е место, а к 2018 году подняться на 20-е место в рейтинге Doing Business по показателю "Регистрации юридических лиц".

3. Итоги функционирования консолидированных групп налогоплательщиков в 2012 - 2013 годах

Анализ основных итогов функционирования консолидированных групп, основанный на расчетах ФНС России, которые, в свою очередь, были произведены на данных, представленных налогоплательщиками по результатам 2013 года, в условиях создания КГН и без учета объединения организаций в КГН, показал, что функционирование КГН привело к следующим изменениям:

росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 47,4 млрд. руб. в 76% субъектов Российской Федерации (63 региона);

снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 63,8 млрд. руб. в 24% субъектов Российской Федерации (20 регионов).

При этом анализ оценки влияния прироста или уменьшения поступлений налога на прибыль организаций от создания КГН в бюджеты регионов показал, что 74,0% уменьшений поступлений (47,2 млрд. руб.) приходится на 4 субъекта Российской Федерации. В свою очередь, прирост поступлений в аналогичном размере (47,4 млрд. руб.) получили бюджеты 63 регионов.

Анализ степени влияния создания КГН на поступление налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, приведен в Таблице 11.

Поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 16,4 млрд. руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 0,94%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,25%.

Таблица 11

Изменение поступлений налога на прибыль организаций

в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога

на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации

Диапазон уд. веса изменений	Увеличение		Снижение
	Количество субъектов РФ	Сумма поступлений, млрд. руб.	Количество субъектов РФ	Сумма поступлений, млрд. руб.
Всего	63	47,4	20	- 63,8
в том числе:
от 0% до 1%	14	0,7	1	- 0,06
от 1% до 3%	10	3,2	6	- 4,8
от 3% до 10%	19	12,2	8	- 44,2
от 10% до 30%	15	22,2	4	- 12,8
от 30% и выше	5	9,1	1	- 1,9

При анализе изменений поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации за 2013 год по сравнению с аналогичным периодом 2012 года наблюдается тенденция снижения общей суммы поступлений (на 9,9%) по регионам, получившим положительный результат от создания КГН, при одновременном снижении количества таких регионов (на 3,1 %).

Одновременно необходимо отметить, что по данным Казначейства России поступления по налогу на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за 2013 год по сравнению с аналогичным периодом 2012 года сократились на 260,2 млрд. рублей, из которых на долю КГН приходится всего 6,3%.

Таблица 12

Динамика изменений поступлений налога

на прибыль организаций в связи с созданием КГН

в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций

по субъектам Российской Федерации в 2012 - 2013 годах

Диапазон уд. веса изменений	Увеличение						Снижение
	Количество субъектов РФ, ед.			Сумма поступлений, млрд. руб.			Количество субъектов РФ, ед.			Сумма поступлений, млрд. руб.
	2012	2013	отклонение, %	2012	2013	отклонение, %	2012	2013	отклонение, %	2012	2013	отклонение, %
Всего	65	63	96,9	52,6	47,4	90,1	18	20	111,1	- 60,8	- 63,8	104,9
в том числе:
от 0% до 1%	16	14	87,5	0,77	0,7	90,9	1	1	100,0	- 0,13	- 0,06	46,2
от 1% до 3%	22	10	45,5	8,5	3,2	37,6	5	6	120,0	- 0,67	- 4,8	716,4
от 3% до 10%	17	19	111,8	13,8	12,2	88,4	3	8	266,7	- 45,0	- 44,2	98,2
от 10% до 30%	7	15	214,3	23,6	22,2	94,1	7	4	57,1	- 14,2	- 12,8	90,1
от 30% и выше	3	5	166,7	6,0	9,1	151,7	2	1	50,0	- 0,80	- 1,9	237,5

Отмечаем, что действующий режим КГН привел к сложностям при прогнозировании бюджетных доходов на уровне отдельного субъекта Российской Федерации, а также создал возможности для неожиданного снижения доходов бюджета субъекта, в котором расположены прибыльные предприятия, в случае получения крупных убытков налогоплательщиками в других регионах.

4. Анализ налоговых расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Налоговыми расходами являются выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обусловленные применением налоговых льгот и иных инструментов (преференций), установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно отчетности ФНС России, с 2010 года по 2012 год сумма налоговых расходов увеличилась в 1,5 раза - с 1 192 млрд. руб. до 1 815 млрд. руб. (приложение).

Таблица 13

Налоговые расходы бюджетов бюджетной системы Российской

Федерации в 2010 - 2012 гг. по видам налогов

млрд. руб.

Налог	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Налог на прибыль организаций	371,1	498,5	615,0
Налог на добавленную стоимость	276,3	331,3	414,4
Налог на добычу полезных ископаемых	176,1	262,9	323,9
Налог на имущество организаций	306,3	324,6	365,6
Налог на имущество физических лиц	12,3	15,7	18,2
Транспортный налог (юридические лица)	1,5	1,5	1,4
Транспортный налог (физические лица)	4,7	5,4	6,3
Земельный налог (юридические лица)	42,2	50,0	68,6
Земельный налог (физические лица)	1,5	1,6	1,9
ИТОГО	1 192,0	1 491,5	1 815,4
% к ВВП	2,6%	2,7%	2,9%

Наиболее крупными налоговыми расходами бюджета в 2012 году, на которые приходится около 55% налоговых расходов и составляющими 1,62% ВВП, являлись:

- 0,34% ВВП (209,5 млрд. руб.) - "амортизационная премия" и повышенные коэффициенты амортизации по налогу на прибыль организаций;

- 0,30% ВВП (186,5 млрд. руб.) - льготы по налогу на имущество организаций по инфраструктурным объектам (магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, железнодорожные пути, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов);

- 0,25% ВВП (156,0 млрд. руб.) - применение при расчете налога на добычу полезных ископаемых понижающих коэффициентов;

- 0,22% (134,4 млрд. руб.) - убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего налогового периода;

- 0,22% (133,4 млрд. руб.) - региональные льготы и пониженные ставки по налогу на имущество организаций;

- 0,13% (83,1 млрд. руб.) - обложение налогом на прибыль организаций по ставке 0% дивидендов, распределенных российским организациям;

- 0,10% (63,1 млрд. руб.) - пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, установленные законами субъектов Российской Федерации.

- 0,06% (38,3 млрд. руб.) - 0% ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность.

II. Основные итоги реализации налоговой политики

1. Стимулирование инвестиционной деятельности

В рамках создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов на территории Дальнего Востока и Забайкалья с 1 января 2014 года вступили в силу положения, направленные на стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации.

Введено понятие регионального инвестиционного проекта - это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров, и который должен удовлетворять соответствующим требованиям.

Налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вправе применять к налоговой базе пониженные налоговые ставки:

по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, 0 процентов в течение 10 лет;

по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не более 10 процентов в течение 5 лет и не менее 10 процентов в течение следующих 5 лет.

При исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отношении твердых полезных ископаемых к ставкам налога применяется коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого, в размере от 0 до 1, в зависимости от срока начала применения ставки налога на прибыль организации 0 процентов.

Указанные налоговые преференции будут действовать до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

2. Налогообложение прибыли

В рамках реализации плана мероприятий ("дорожной карты") "Создание международного финансового центра и улучшение инвестиционного климата в Российской Федерации" в 2013 году были внесены следующие изменения в законодательство, направленные на совершенствование системы налогообложения и уплаты налогов на финансовых рынках:

- уточнен порядок налогообложения и выполнения функций налогового агента российскими организациями в отношении выплат по еврооблигациям по выпускам с 1 января 2014 года - исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранных организаций, выплачиваемых по российским еврооблигациям, не производится;

- с 2015 года уточняется порядок налогового контроля за правильностью применения цен по сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в целях налогообложения;

- установлен порядок, в соответствии с которым доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, также как и доходы (расходы) по биржевым финансовым инструментам срочных сделок, будут включаться в общую налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

- объединены налоговые базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными вне организованного рынка;

- расширено число категорий налогоплательщиков, которым предоставлено право учитывать доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок при формировании общей налоговой базы (профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, управляющие компании инвестиционных фондов, клиринговые организации);

- предусмотрен учет при определении налоговой базы расходов на приобретение ценных бумаг в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг;

- введена возможность учета убытков, полученных по производным финансовым инструментам, требования по которым подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств;

- пересмотрены подходы к отнесению процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Был принят федеральный закон, предусматривающий изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, что позволит уменьшить административную нагрузку на бизнес, сократить издержки налогоплательщиков, связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций и других налогов.

3. Повышенное налогообложение престижного потребления

В рамках введения повышенного налогообложения дорогостоящих транспортных средств с 1 января 2014 года предусмотрено увеличение ставок транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 миллионов рублей.

4. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц и организаций

В 2013 году был частично решен вопрос перехода к налогообложению недвижимости исходя из кадастровой стоимости.

С 1 января 2014 года законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

При этом закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

К объектам налогообложения отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для указанных целей.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период Перечень указанных объектов недвижимого имущества и направляет его в налоговые органы.

5. Акцизное налогообложение

На 2014 и 2015 годы было предусмотрено сохранение размеров акцизов, установленных Федеральным законом от 28 ноября 2012 г. N 203-ФЗ, за исключением акцизов на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов.

Ставки акцизов на моторное топливо определены с учетом комплекса факторов, в том числе прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими нормативными правовыми актами ограничений сроков производства и обращения моторных топлив 3-го и 4-го классов, а также с учетом необходимости формирования доходов дорожных фондов.

Ставки акцизов на спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, а также алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов на 2016 год проиндексированы на 10 процентов к уровню 2015 года.

На остальные виды алкогольной продукции, в том числе пиво, вина, игристые вина (шампанские), индексация осуществлена в размере прогнозируемого уровня инфляции - 5,4 процента к 2015 году.

По табачной продукции ставки акцизов проиндексированы с учетом положений Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010 - 2015 годах, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. N 1563-р, а также с учетом необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию с государствами - членами Таможенного союза.

Так, в 2014 году минимальная специфическая ставка акциза на сигареты проиндексирована на 42 процента к уровню 2013 года, в 2015 году - на 20 процентов и в 2016 году - на 28 процентов к предыдущему году соответственно.

Кроме того, предусматривается введение с 1 июля 2014 года уплаты авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции, осуществляющими закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза, что позволит создать равные экономические условия для производителей алкогольной продукции, использующими в качестве сырья спирт как отечественного производства, так и ввозимый в Российскую Федерацию из государств - членов Таможенного союза.

6. Налогообложение добычи природных ресурсов (НДПИ)

С 1 июля 2014 года исчисление величины НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата будет осуществляться на основе специальной формулы, учитывающей, в частности, условия разработки месторождений, состав газа, макроэкономические показатели и ценовую конъюнктуру на целевых рынках сбыта газа, расходы на транспортировку газа горючего природного, необходимости стимулирования разработки новых месторождений газа.

В 2013 году был начат "налоговый маневр" в нефтяной сфере, заключающийся в снижении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, а также ставки вывозной таможенной пошлины на светлые нефтепродукты (кроме бензинов) и одновременном повышении базовой ставки НДПИ при добыче нефти.

С 1 января 2014 года установлен ряд налоговых преференций по основным видам налогов, в том числе НДПИ, а также освобождение от уплаты вывозной таможенной пошлины, в отношении углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях, для организаций, осуществляющих разработку новых морских месторождений углеводородного сырья, в том числе на Каспийском море.

Установлен понижающий коэффициент к НДПИ, характеризующий степень сложности добычи нефти трудноизвлекаемых запасов нефти.

Утверждены Правила подготовки предложений о применении особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и проведения мониторинга обоснованности их применения, устанавливающие особый порядок установления предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую в зависимости от внутренней нормы доходности проекта по разработке месторождения нефти.

Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен положениями, согласно которым ставка НДПИ при добыче кондиционных руд черных металлов применяется с коэффициентом, характеризующим способ добычи кондиционных руд черных металлов.

7. Совершенствование налогового администрирования

Продолжена работа по обеспечению привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием "фирм-однодневок" (изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах внесены Федеральным законом, направленным на противодействие незаконным финансовым операциям).

Среди важных изменений в области налогового администрирования необходимо выделить следующие:

- введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях;

- введение обязанности банков информировать налоговые органы об открытых счетах физических лиц и обязанности банков предоставлять сведения по таким счетам;

- введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщику по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы;

- введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по НДС.

Продолжена работа, направленная на дальнейшее развитие электронного документооборота.

III. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2015 году и плановом периоде 2016 и 2017 годов

Основные изменения в налоговой системе, планируемые к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени "дорожные карты" в различных отраслях. В настоящем разделе приводятся основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать в плановом периоде, а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов.

1. Исполнение Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 декабря 2013 года.

Послание Президента Российской Федерации обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения.

1.1. Меры, направленные на создание особых условий ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с расширением этого региона на Республику Хакасия и Красноярский край.

В рамках этого поручения предполагается установление 5-летних каникул по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых (за исключением нефти и газа), земельному налогу, налогу на имущество организаций, для новых предприятий, размещаемых на территориях опережающего развития.

Предполагается, что в целях выполнения указанного положения Послания Президента Российской Федерации для новых инвестиционных проектов, реализуемых на территориях опережающего развития, будет применяться налоговый режим, который в настоящее время установлен для новых инвестиционных проектов, реализуемых в регионах Дальнего Востока, Иркутской области и Республики Тыва (а также, после внесения изменений в законодательство, в Красноярском крае, Республике Хакасия). При этом решения о предоставлении налоговых каникул по региональным и местным налогам для указанных территорий будут принимать соответственно органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления. Также предполагается, что критерии для отбора инвестиционных проектов для включения в перечень региональных инвестиционных проектов, механизм отбора инвестиционных проектов в рамках территорий опережающего развития, которые получат право на налоговые льготы, а также механизм принятия решений о включении инвестиционного проекта в перечень, будут определены в законодательстве о территориях опережающего развития. При этом характер и размер льгот по уплате страховых взносов на обязательное государственное пенсионное, медицинское и социальное страхование будут определены законодательством Российской Федерации о государственном социальном страховании.

Аналогичный налоговый режим предполагается к введению на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

1.2. Меры по стимулированию развития малого предпринимательства:

- субъектам Российской Федерации будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, "налоговые каникулы" в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.

При этом субъекты Российской Федерации вправе будут установить ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права применения указанной нулевой налоговой ставки (для них предполагается переход на обычный специальный налоговый режим в части превышения установленного субъектом Российской Федерации ограничения для применения налоговых каникул);

- в перечень налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, будут включены самозанятые граждане - физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании заявления на получение патента и сниматься с учета в качестве налогоплательщиков по истечении срока действия этого патента.

Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет действовать только на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, который указан в патенте.

1.3. Меры, направленные на противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний (подробнее рассмотрено далее).

2. Борьба с уклонением от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций

В настоящий момент перед Россией, как и перед большинством стран мира, стоит вопрос уклонения от уплаты налогов с использованием низконалоговых (офшорных) юрисдикций, в частности, путем:

выведения доходов от оказания консалтинговых услуг, операций с ценными бумагами;

манипулирования ценами в сделках с офшорными компаниями (трансфертное ценообразование);

выплаты роялти и процентов через "транзитные" страны, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения.

В сентябре 2013 года под председательством России в Большой двадцатке Главами государств одобрен План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения.

Мероприятия указанного плана предполагают выработку мер, направленных на решение проблем, возникающих при налогообложении в области цифровой экономики, устранение двойного "неналогообложения", ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, раскрытие информации, а также пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций и к документации компаний в рамках контроля за трансфертным ценообразованием.

Меры, направленные на деофшоризацию российской экономики, осуществляются Минфином России единым комплексом совместно с другими федеральными органами исполнительной власти.

В частности, совместно с Федеральной службой по финансовому мониторингу был разработан Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников.

Предлагаемые меры направлены на то, чтобы использование низконалоговых юрисдикций как напрямую, так и посредством взаимодействия со странами, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного налогообложения, не создавало необоснованных преференций и не приводило к получению необоснованной налоговой выгоды.

Среди таких мер:

- введение обязанности юридических лиц по получению и хранению информации о своих бенефициарных владельцах и документальном подтверждении достоверности такой информации, а также раскрытию такой информации;

- разработка формата ведения реестра бенефициарных собственников с обеспечением к нему доступа со стороны правоохранительных, налоговых и других компетентных органов;

- развитие системы безналичного денежного оборота;

- совершенствование механизмов информационного обмена между компетентными органами как на национальном, так и на международном уровне.

Итогом реализации Национального плана по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников должна стать ситуация, при которой обеспечение прозрачности совершаемых экономических операций, включая прозрачность совершаемых внешнеэкономических сделок и раскрытие сведений как о бенефициарных собственниках их участников, так и бенефициарных получателях облагаемых в России доходов, должно являться необходимым условием для применения налоговых льгот и преференций, включая льготные налоговые ставки, предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

При этом также предполагается комплексное изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2.1. Определение налогового резидентства для юридических лиц.

В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет признаки налогового резидентства для юридических лиц. При этом международные нормы используют данное понятие.

Налоговыми резидентами Российской Федерации, помимо юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации, предполагается признавать организации, местом управления которых является Российская Федерация.

Введение понятия налогового резидентства юридических лиц позволит противодействовать злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, а также более эффективно противодействовать злоупотреблениям при использовании льгот, предоставляемых международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

2.2. Создание механизма налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает механизма налогообложения нераспределенной прибыли иностранных компаний, в которых участвует налоговый резидент Российской Федерации (как физическое, так и юридическое лицо). Вместе с тем, последовательность сделок, направленная на вывод дохода под действие низконалоговых юрисдикций, содержит максимальные риски с точки зрения уклонения от налогообложения.

Институт налогообложения прибыли иностранных контролируемых компаний, действующий в ряде стран, заключается в том, что прибыль иностранной контролируемой компании или ее часть, связанная с пассивными доходами, может рассматриваться в целях налогообложения как доход ее владельца - физического лица или организации.

Для введения в законодательство Российской Федерации принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний предполагается:

- определить понятие такой компании, основываясь на возможности российского налогового резидента контролировать такую компанию, в том числе путем участия в капитале. При этом публичные компании не должны подпадать под действие такого механизма;

- ввести обязанность для налоговых резидентов Российской Федерации представлять в налоговые органы сведения об участии (прямом и косвенном) в иностранных организациях;

- ввести обязанность для налоговых резидентов Российской Федерации декларировать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании пропорционально доле участия в такой компании при превышении определенного порога контроля.

2.3. Обмен информацией по налоговым вопросам.

При введении в законодательство норм о контролируемых иностранных компаниях необходимо обеспечить возможность эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимой информации и, соответственно, осуществления контрольных функций. Для реализации подобных законодательных норм особенно важны двусторонние и многосторонние договоры об обмене информацией по налоговым вопросам.

В частности, готовится к ратификации Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, которой предусмотрена возможность обмена налоговой информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок со странами - участницами Конвенции, а также помощь по взиманию налогов на их территориях.

Разработан проект Типового межправительственного соглашения об обмене налоговой информацией с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями, на основе которого будут проводиться переговоры о заключении соответствующих соглашений с упомянутыми юрисдикциями в целях противодействия использованию незаконных схем минимизации налогообложения.

С учетом того, что одним из обязательных положений Типового соглашения будет возможность участия российских налоговых органов в налоговых проверках за рубежом, аналогичная возможность на взаимной основе должна быть предоставлена представителям налоговых органов вышеназванных юрисдикций.

2.4. Совершенствование налогообложения иностранных организаций:

- уточнение норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на урегулирование порядка налогообложения доходов, полученных от реализации акций российских организаций, относительно его применения также к доходу иностранных организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, с целью расширения сферы действия этих норм на случаи косвенного владения.

Указанные нормы содержатся в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения, однако механизмы их реализации в Налоговом кодексе Российской Федерации недостаточно проработаны;

- совершенствование норм Налогового кодекса Российской Федерации в части процедур проведения налоговых проверок и расчета недоимки по налогам в отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через обособленные подразделения. В настоящее время процедура определения и оформления налоговой недоимки в отношении таких организаций недостаточно четко регламентирована в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, что затрудняет оформление задолженности и ее взыскание даже при наличии имущества, находящегося в собственности таких организаций, на территории Российской Федерации.

2.5. Прочие вопросы

В рамках совершенствования законодательства о трансфертном ценообразовании и повышения эффективности налогового контроля и противодействия уклонению от налогообложения с использованием иностранных юрисдикций предполагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, разрешив Федеральной налоговой службе истребовать у налогоплательщиков документацию по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является налоговый резидент иностранного государства, вне рамок налоговой проверки в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Налоговые аспекты улучшения инвестиционного климата в Российской Федерации.

В рамках национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации утвержден комплекс мер, ("дорожных карт"), направленный на упрощение, удешевление и ускорение действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса.

Национальная предпринимательская инициатива по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации включает в себя предложенные предпринимателями проекты, направленные на упрощение, удешевление и ускорение действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса.

3.1. "Дорожная карта" "Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. N 1128-р).

В результате выполнения "дорожной карты" будет сформирована стимулирующая экспорт институциональная среда, обеспечивающая конкурентоспособные условия деятельности российских организаций на мировом рынке, предусматривающая в том числе устранение таможенных, административных и фискальных барьеров для развития экспорта.

В целях сокращения и упрощения порядка прохождения экспортных процедур предусматривается принятие федерального закона о внесении изменений в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации (возможность представления налогоплательщиками документов в электронном виде в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС).

В целях проведения исследований и разработки программ по расширению и уточнению мер поддержки экспорта будет рассмотрен вопрос о целесообразности предоставления налогового стимулирования производителям, поставляющим несырьевые товары на внешние рынки, ориентированного на рост экспорта и совокупных налоговых поступлений в доходную часть бюджета.

3.2. "Дорожная карта" "Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 7 марта 2013 г. N 317-р) призвана оптимизировать процедуры, связанные с государственной регистрацией общества с ограниченной ответственностью (за исключением кредитных, страховых и иных финансовых организаций) как основной организационно-правовой формы среднего и малого бизнеса, уменьшив количество таких процедур, их общую продолжительность и стоимость.

В частности, предусмотрена отмена обязанности налогоплательщиков по уведомлению налоговых органов об открытии (закрытии) банковского счета, а также возможность онлайн-доступа к сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, для любого пользователя. Указанные мероприятия реализованы в конце 2013 - начале 2014 годов.

Реализация всех мероприятий в рамках указанной "дорожной карты" положительно отразится на процессе государственной регистрации юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, что будет способствовать улучшению инвестиционного климата в России.

Предполагается, что успешная реализация полного комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по показателю регистрации юридических лиц до 20 места к 2018 году.

3.3. "Дорожная карта" "Повышение качества регуляторной среды для бизнеса" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 11 июня 2013 г. 953-р) направлена на упрощение взаимодействия государства и предпринимателей в рамках осуществления контрольно-надзорной деятельности, что позволит повысить прозрачность и комфортность ведения бизнеса.

Среди отраслевых мер, направленных на оптимизацию контрольно-надзорных и разрешительных функций, - сокращение издержек хозяйствующих субъектов при применении контрольно-кассовой техники. Результатом будет являться определение в качестве максимального срока эксплуатации моделей контрольно-кассовой техники, исключенных из Государственного реестра контрольно-кассовой техники, срока полезного использования, устанавливаемого производителем (но не более 10 лет).

3.4. "Дорожная карта" "Создание международного финансового центра и улучшение инвестиционного климата в Российской Федерации" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 19 июня 2013 г. N 1012-р).

В целях совершенствования и уплаты налогов на финансовых рынках предусмотрено 14 мероприятий, часть из которых реализована в 2013 году путем принятия целого ряда федеральных законов.

Дальнейшая реализация "дорожной карты" позволит обеспечить ускоренное развитие российской финансовой индустрии, привлечь стратегические и портфельные инвестиции, устранить ценовой дисконт стоимости российских финансовых активов в сравнении с активами других развивающихся рынков, ускорить инвестиционную и деловую активность в экономике и повысить долгосрочную устойчивость финансовой системы Российской Федерации.

3.5. "Дорожная карта" "Совершенствование налогового администрирования" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. N 162-р) направлена на совершенствование и оптимизацию системы налогового администрирования с созданием комфортных условий взаимодействия бизнеса (предпринимателей) и органов государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота.

Целями "дорожной карты" являются:

сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших международных практик;

сближение правил налогового и бухгалтерского учета;

повышение эффективности механизмов администрирования налога на добавленную стоимость;

стимулирование перехода налогоплательщиков и налоговых органов на электронный документооборот;

совершенствование администрирования специальных налоговых режимов, применяемых отдельными категориями налогоплательщиков.

План мероприятий содержит пять основных направлений:

- сокращение времени на подготовку и подачу налоговой отчетности налогоплательщиком;

- взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов;

- сближение налогового и бухгалтерского учетов. Упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета;

- совершенствование документооборота, в том числе электронного, между организациями;

- специальные налоговые режимы.

Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, результатом реализации которых, в том числе, станут:

- упрощение заполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками;

- повышение эффективности ведения бизнеса для налогоплательщиков с помощью получения данных о других организациях и предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с использованием веб-сервиса ФНС России;

- формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Существенное улучшение восприятия инвесторами делового климата. Сокращение временных затрат на налоговое администрирование. Сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков, сокращение времени на проведение проверок, дополнительных мероприятий налогового контроля;

- снижение рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования;

- упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета;

- упрощение порядка учета по налогу на добавленную стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, сокращение избыточного документооборота;

- совершенствование порядка формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, упрощение порядка налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, и исключение двойного налогообложения.

Предполагается, что результатом реализации мероприятий, предусмотренных указанной "дорожной картой", станет сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения бухгалтерского и налогового учета и повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, предполагается, что успешная реализация полного комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по показателю "Налогообложение" до 50 места к 2018 году.

4. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц

Планируется, что начиная с 1 января 2015 года вступят в силу новые принципы налогообложения недвижимого имущества физических лиц. В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации планируется дополнить новой главой "Налог на недвижимое имущество физических лиц". При этом налоговой базой по этому новому местному налогу будет признаваться кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества (объектов капитального строительства).

5. Налогообложение доходов физических лиц от продажи имущества

В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации установлен следующий порядок освобождения доходов физических лиц от уплаты налога на доходы (НДФЛ) в отношении доходов от продажи имущества:

1) доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находящегося в собственности физического лица более 3 лет, полностью освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц вне зависимости от его стоимости и количества объектов имущества, от продажи которых налогоплательщик получил доходы;

2) доходы от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, подлежат налогообложению. При этом налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов определения налоговой базы:

- заплатить налог с разницы между доходами от продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);

- уменьшить доходы от продажи имущества на налоговый вычет в размере 1 млн. руб. и уплатить налог с оставшейся суммы.

При этом налог во всех рассмотренных случаях взимается по ставке 13%.

Действующий режим налогообложения обладает рядом недостатков:

1) от налогообложения освобождаются доходы физических лиц от продажи любого имущества (включая коммерческую недвижимость и иную нежилую недвижимость), если срок владения таким имуществом превышает 3 года, в любом объеме. Вместе с тем, даже в соответствии с новыми правилами налогообложения доходов физических лиц от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности более 3 лет, освобождаются от налогообложения доходы в размере, не превышающем 3 млн. руб. за каждый год владения.

Таким образом, действующий порядок приводит к освобождению крупных доходов, тем самым повышая регрессивность налогообложения, а также ставит в неравные налоговые условия инвестиции физических лиц в ценные бумаги и иное имущество;

2) помимо жилой недвижимости, освобождению подлежат доходы от продажи нежилого имущества, а также коммерческой недвижимости, если ее собственник не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществляет с использованием этого имущества никакой предпринимательской деятельности;

3) в случае смены места жительства (продажи старой квартиры и покупки новой) даже в случае единственного жилья, если такое жилье находилось в собственности менее 3 лет, физическое лицо вынуждено заплатить налог либо манипулировать с ценами, чтобы избежать налога.

В рамках реализации налоговой политики на среднесрочную перспективу предлагается рассмотреть целесообразность иного подхода к освобождению доходов физических лиц от продажи имущества, основанного на следующих принципах:

1) Введение полного освобождения доходов от продажи жилой недвижимости (квартира, комната, дом и т.д.) вне зависимости от сроков владения только для отдельных категорий жилой недвижимости, находящейся в собственности налогоплательщика (включая земельные участки, на которых расположена такая жилая недвижимость);

2) Передача на уровень субъектов Российской Федерации полномочий по установлению ограничений на максимальную величину дохода от продажи некоторых категорий жилой недвижимости, доходы от продажи которой не предполагается освобождать от налогообложения, а также ограничений на срок владения этим имуществом.

3) Для прочего имущества (за исключением ценных бумаг), не относящегося к жилой недвижимости, предлагается сохранить действующий порядок налогообложения, основанный на выборе налогоплательщика между двумя вариантами определения налоговой базы:

- заплатить налог с разницы между доходами от продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);

- уменьшить доходы от продажи имущества на величину налогового вычета в размере 250 тыс. рублей и уплатить налог с оставшейся суммы.

4) В целях предотвращения занижения налоговой базы по НДФЛ при продаже физическими лицами жилой и нежилой недвижимости, а также земельных участков, планируется предусмотреть исчисление налога с вмененного дохода от продажи такой недвижимости, рассчитываемого пропорционально кадастровой стоимости продаваемого объекта. При этом необходимо предоставить субъекту Российской Федерации право снижать и регулировать правила определения этого вмененного дохода.

6. Прочие налоговые новации

6.1. Дополнительные меры по стимулированию экономического роста

6.1.1. Стимулирование инвестиций

Стимулирование экономики должно осуществляться путем предоставления субъектам Российской Федерации всех необходимых инструментов для проведения политики экономического развития на своей территории.

По аналогии с льготами для Дальнего Востока предлагается предоставить прочим субъектам Российской Федерации право устанавливать льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств ("гринфилдов") на своей территории.

Механизм предоставления таких льгот будет реализован в нескольких формах, предполагающих предоставление льгот по налогу на прибыль при реализации крупных инвестиционных проектов.

Во-первых, будут разработаны поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, предоставляющие возможность снижения законом субъекта Российской Федерации налоговой ставки по налогу на прибыль организаций вплоть до 10% на срок до 5 лет после получения прибыли для региональных инвестиционных проектов, направленных на производство товаров и реализуемых на их территории. Предполагается также, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, будет установлена в размере 0% на этот период. При этом параметры региональных инвестиционных проектов, предоставляющие право на получение льготы, подлежат дополнительному обсуждению. Также возможно предоставление субъекту Российской Федерации права на уменьшение суммы обязательств по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому в рамках реализации нового инвестиционного проекта, на сумму капитальных затрат, связанных с его реализацией, в части, поступающей в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Введение такого механизма должно сопровождаться его эффективным администрированием, чтобы исключить необоснованное перемещение прибыли в регионы с льготами и размывание налоговой базы по налогу на прибыль в других регионах.

Еще одним инструментом, призванным повысить заинтересованность регионов в развитии налоговой базы на своей территории, должен стать механизм возвратного налогового финансирования (TIF) (tax increment financing).

Этот инструмент находится на стыке налоговой и бюджетной политики и предусматривает при реализации новых инвестиционных проектов и создании технопарков возврат из бюджета в виде субсидий на строительство инфраструктуры поступивших налоговых доходов с новой налоговой базы, возникшей в результате реализации нового проекта.

Третьим инструментом, направленным на стимулирование обновления промышленного оборудования и технологическое перевооружение, должно стать повышение уровня налогообложения такого оборудования. Это возможно реализовать также исходя из взаимоувязки двух отраслей законодательства - налогового и бухгалтерского. Предполагается, что проведение в бухгалтерском учете переоценки отдельных категорий основных фондов (оборудования), в том числе с истекшим сроком амортизации, будет стимулировать обновление производства.

6.1.2. Налоговая поддержка туристической отрасли, виноградарства и виноделия

1. В целях развития туристической отрасли и индустрии гостеприимства установлена ставка НДС в размере 0% на услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом на территорию Крымского федерального округа и обратно на период до 1 января 2016 года.

Указанная мера будет препятствовать повышению цен на авиабилеты после присоединения Крымского федерального округа к Российской Федерации и таким образом будет способствовать развитию внутреннего туризма.

2. В настоящее время производство вина виноградарскими хозяйствами из сырья (винограда) собственного производства не учитывается при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В целях поддержки виноградарских хозяйств предполагается рассмотреть вопрос о признании их сельскохозяйственными товаропроизводителями в случае, если они осуществляют производство вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского) из сельскохозяйственной продукции (винограда) собственного производства.

В случае принятия положительного решения виноградарские хозяйства смогут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога или в рамках общего режима налогообложения как сельскохозяйственные товаропроизводители применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку в размере 0%.

Также после введения в законодательстве о техническом регулировании категории натуральных вин и шампанских вин из сырья собственного производства предполагается установление ставок акциза по таким подакцизным товарам в размере 0 рублей.

Одновременно в целях стимулирования увеличения производства вин (фруктовых вин) предполагается проработка вопроса о выделении винных напитков, произведенных без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, в отдельную группу подакцизных товаров и установлении ставки акциза на указанные напитки в размере, превышающем ставку акциза на вино (фруктовое вино).

6.2. Акцизное налогообложение

6.2.1. Индексация ставок акцизов

В части налогообложения акцизами в плановом периоде будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

При этом на 2015 и 2016 годы предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением алкогольной продукции.

Спиртосодержащая и алкогольная продукция (в том числе пиво).

На 2015 - 2017 годы в целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней, а также с учетом проводившейся в предыдущие годы индексации акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции предусматривается замедление темпов индексации ставок акцизов на указанные подакцизные товары.

В целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции, а также создания равных условий для предпринимательской деятельности в государствах - членах Таможенного союза в 2015 и 2016 году предполагается сохранить ставки акцизов на крепкую алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов на уровне 2014 года. На 2017 год - проиндексировать ставки акцизов на указанную алкогольную продукцию в размере ожидаемой инфляции.

В отношении других видов алкогольной продукции на 2015 год предлагается сохранить ставки акцизов в размере, действующем в 2014 году. На 2016 год - установить ставки акцизов в размере, установленном действующей редакцией статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации на 2015 год, а на 2017 год - ставки, утвержденные указанной статьей Налогового кодекса Российской Федерации на 2016 год.

В части акцизного налогообложения табачной продукции налоговая политика определяется планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010 - 2015 годах, а также Федеральным законом "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака".

При этом предполагается продолжить работу по достижению договоренностей с государствами - членами Таможенного союза о необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию.

С учетом отмеченных особенностей в 2017 году предполагается проиндексировать специфические ставки акцизов на табачную продукцию на 10 процентов.

Кроме того, в период с 2015 по 2017 год предполагается также поэтапно увеличить адвалорную составляющую комбинированной ставки акциза на сигареты и папиросы с 9 процентов к стоимости сигарет, исчисленной в максимальных розничных ценах, до 10 процентов максимальной розничной цены. Это позволит увеличить акцизную нагрузку на дорогие табачные изделия в большей степени, чем на дешевые.

Ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе, прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими нормативными правовыми актами ограничений сроков производства и обращения моторных топлив 3-го и 4-го классов и необходимости формирования доходов дорожных фондов.

С учетом изложенного предусматривается установить следующие размеры ставок акцизов на подакцизные товары:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка "1" (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации;	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Таможенного союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	523 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	25 рублей за 1 литр	26 рублей за 1 литр	27 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	18 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр	21 рубль за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	31 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1 800 рублей за 1 кг	2 000 рублей за 1 кг	2 200 рублей за 1 кг
Сигары	128 рублей за 1 штуку	141 рубль за 1 штуку	155 рублей за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1 920 рублей за 1 000 штук	2 112 рублей за 1 000 штук	2 207 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы в потребительской таре (упаковке)	960 рублей за 1 000 штук + 9,0 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук	1 200 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук	1 320 рублей за 1 000 штук + 10,0 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 760 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы без потребительской тары (упаковки)	1 250 рублей за 1 000 штук	1 600 рублей за 1 000 штук	1 760 рублей за 1 000 штук
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)	43 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, классу 4 и классу 5	13 332 рубля за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну
класса 3	12 879 рублей за 1 тонну	12 879 рублей за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну
класса 4	10 858 рублей за 1 тонну	10 858 рублей за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну
класса 5	7 750 рублей за 1 тонну	9 500 рублей за 1 тонну	9 928 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее классу 3, классу 4 и классу 5	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 3	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 4	5 970 рублей за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 5	5 244 рубля за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну	6 239 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	9 086 рублей за 1 тонну	9 577 рублей за 1 тонну	10 000 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	13 502 рубля за 1 тонну	14 665 рублей за 1 тонну	15 325 рублей за 1 тонну
Топливо печное бытовое	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну

--------------------------------

"1" Решение об установлении в 2016 - 2017 годах ставок акцизов в заявленных в настоящем документе размерах будет принято по результатам дополнительного анализа.

6.2.2. Порядок исчисления и уплаты акцизов

В целях решения проблемы потребления населением в качестве алкоголя спиртосодержащих средств "двойного назначения" в планируемом периоде предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие отмену освобождения от акцизов спиртосодержащих лекарственных средств, за исключением изготавливаемых аптеками по рецептам врачей, а также лекарственных средств, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов.

В соответствии с пунктом 44 раздела II Плана мероприятий ("Дорожной карты") "Развитие биотехнологий и генной инженерии" предполагается разработать проект федерального закона, предусматривающий порядок исчисления акцизов, согласно которому реализация биоэтанола (денатурированного этилового спирта), используемого при производстве биотоплива, должна осуществляться без акциза. При этом предполагается решить вопрос о размере ставок акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо, которые произведены с использованием биоэтанола.

Во избежание возможного уклонения от уплаты акцизов предлагается уточнить применяемое в целях исчисления акцизов понятие печного бытового топлива.

6.3. Налогообложение природных ресурсов

6.3.1. НДПИ, взимаемый при добыче нефти и природного газа

В рамках реализации комплексного плана по развитию производства сжиженного природного газа на полуострове Ямал планируется разработка проекта федерального закона, предусматривающего установление:

ставки НДПИ в размере 0 рублей при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Гыданский в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа;

ставки НДПИ в размере 0 рублей при добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Гыданский в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.

Будет продолжена работа по разработке проекта федерального закона, предусматривающего увеличение срока действия налоговой ставки по НДПИ в размере 0 рублей при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, степень выработанности которых по состоянию на 1 января 2015 года будет составлять менее 5 процентов, и лицензии на право пользования недрами, в отношении которых были выданы до 1 января 2009 года.

В плановом периоде будет проработан вопрос о целесообразности введения налога на дополнительный доход для новых месторождений полезных ископаемых углеводородного сырья. Основное внимание при этом будет уделено проработке механизмов администрирования как главному условию для рассмотрения возможности введения нового налога.

Будет рассмотрен вопрос о возможности установления налоговых льгот для приоритетных проектов с участием зарубежных инвесторов в области газодобычи и транспортировки газа.

Будет продолжена работа по разработке дальнейших шагов начатого в 2014 году "налогового маневра", предусматривающего постепенное снижение ставок экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты при соответствующем увеличении ставки НДПИ на нефть. При этом дальнейшие шаги "налогового маневра" будут определяться с учетом достигнутых договоренностей между Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь по основным принципам функционирования общих рынков нефти и нефтепродуктов в рамках Единого экономического пространства.

6.3.2. НДПИ, взимаемый при добыче твердых полезных ископаемых

В рамках совершенствования налогообложения добычи твердых полезных ископаемых планируются следующие мероприятия:

- оценка целесообразности установления специфических ставок НДПИ по иным, кроме угля, видам твердых полезных ископаемых, а также проработка вопроса об установлении ставки НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых с учетом мировых цен на соответствующие полезные ископаемые;

- проведение анализа влияния принятых в 2011 - 2013 годах мер по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах на экономику добычи твердых полезных ископаемых, в том числе в труднодоступных и отдаленных местностях, и оценка целесообразности введения дополнительных налоговых стимулов;

- подготовка предложений об изменении существующих в настоящее время подходов к определению основных элементов налогообложения НДПИ при добыче драгоценных металлов, многокомпонентных комплексных руд, драгоценных камней и камнесамоцветного сырья;

- рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

6.3.3. Водный налог

Планируется продолжение работы по подготовке предложений об индексации с 2015 года ставок водного налога.

Тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2005 года увеличились более чем в 6 раз. При этом ставки водного налога в течение 2006 - 2013 годов не пересматривались, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов, по сравнению с 2004 годом - годом вступления в силу главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, данная ситуация не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования, при этом объемы государственных дотаций хозяйствующим субъектам увеличиваются.

Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектами к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

Будет продолжена работа по приведению положений главы 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствие с законодательством Российской Федерации в области использования подземных водных объектов в части уточнения порядка налогообложения водным налогом пользования подземными водными объектами (после вступления в силу в 2007 году новой редакции Водного кодекса Российской Федерации).

6.4. Консолидированные группы налогоплательщиков

Для повышения эффективности регулирования консолидированных групп налогоплательщиков предлагается до конца 2014 года осуществлять мониторинг результатов применения инструмента консолидированных групп налогоплательщиков. В случае резкого ухудшения ситуации по итогам 2014 года или выявления по итогам того же периода системных недостатков такого инструмента, как консолидированная группа налогоплательщиков, предлагается рассмотреть различные варианты внесения изменений в законодательство о налогах и сборах либо бюджетное законодательство, с тем чтобы, с одной стороны, обеспечить устойчивость региональных бюджетов, а с другой - не допустить резкого роста налоговой нагрузки.

6.5. Налоговые аспекты создания Евразийского экономического союза

В рамках формирования Евразийского экономического союза предполагается унифицировать подходы к налогообложению налоговых резидентов-граждан государств - членов ЕАЭС, с тем чтобы в случае заключения долгосрочных трудовых договоров гражданами стран ЕАЭС налогообложение их доходов от работы по найму в Российской Федерации осуществлялось на условиях не менее благоприятных, чем налогообложение налоговых резидентов Российской Федерации.

6.6. Налогообложение на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя

В целях создания нормативной правовой базы в области налогов и сборов на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя необходима синхронизация законодательства Республики Крым и г. Севастополя с законодательством Российской Федерации, а также внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части введения переходных положений и правил применения российского налогового законодательства на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя в период после 1 января 2015 года.

Также необходимо обеспечить принятие и официальное опубликование нормативных правовых актов о налогах и сборах в части региональных и местных налогов (для единого налога на вмененный доход, патентной системы налогообложения, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов).

Предполагается, что Республика Крым и город федерального значения Севастополь будут включены в перечень субъектов Российской Федерации, предусмотренный статьей 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории которых реализуются региональные инвестиционные проекты, что предусматривает возможность предоставления установленных Налоговым кодексом Российской Федерации льгот по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, а также предоставление участникам региональных инвестиционных проектов льгот по региональным и местным налогам.

6.7. Обеспечение устойчивости бюджетов бюджетной системы и подходы к установлению налоговых льгот

В целях обеспечения бюджетной устойчивости субъектов Российской Федерации по доходам предполагается рассмотреть целесообразность установления в законодательстве о налогах и сборах механизма противодействия уклонению налогоплательщиками-организациями от уплаты налога на движимое имущество, принятое к учету до 1 января 2013 года при передаче (продаже) такого имущества с баланса одной организации на баланс другой организации, в том числе в результате реорганизации. В частности, предлагается рассмотреть возможность признания объектом налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества, которое до момента принятия к учету уже являлось объектом налогообложения налогом на имущество организаций у другого налогоплательщика.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что с учетом среднего срока полезного использования движимого имущества, который составляет 5 лет, актуальность проблемы выпадающих доходов от вывода из-под налога на имущество старого движимого имущества под видом нового будет постепенно снижаться (поскольку остаточная стоимость старого движимого имущества будет уменьшаться). Одновременно доходы бюджетов субъектов Российской Федерации будут получать все больший объем дополнительных доходов от поэтапной отмены льгот по налогу на имущество для линейных объектов инфраструктуры (трубопроводный транспорт, линии энергопередач, железнодорожные пути).

Кроме того, на устойчивость доходов субнациональных уровней бюджетной системы существенное влияние оказывают принимаемые на федеральном уровне решения по установлению льгот и освобождений как по региональным и местным налогам, так и по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, доходы от которых поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. По своему количеству такие налоги составляют основную часть налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В этой связи предлагается строить налоговую политику Правительства Российской Федерации в среднесрочной перспективе исходя из следующих принципов:

1) Предполагается окончательно отказаться от установления новых льгот на федеральном уровне (включая освобождения от налогообложения, изъятия из налоговой базы и объекта налогообложения) по региональным и местным налогам;

2) Необходимо в течение нескольких лет поэтапно принять решения об отмене большинства действующих федеральных льгот (прочих налоговых освобождений и изъятий из общих правил налогообложения) по региональным и местным налогам (за исключением тех льгот и освобождений, которые имеют непосредственное влияние на уже начатые инвестиционные проекты);

3) При принятии решений о новых льготах и освобождениях по федеральным налогам (специальным налоговым режимам), доходы от которых поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты, необходимо, по возможности, передавать соответствующие полномочия на уровень соответственно органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. При этом речь идет о полномочиях как по введению таких льгот, так и по определению параметров их предоставления. Вместе с тем, такая политика возможна только в тех в случаях, когда различные параметры налоговых льгот и освобождений в разных субъектах Российской Федерации не создают препятствий для налогового администрирования;

4) Необходимо изменить подходы к установлению новых налоговых льгот - обязательным элементом процесса введения новой льготы должна быть оценка их эффективности. Для этого любая новая налоговая льгота должна устанавливаться на ограниченный период - например, на 5 лет или более длительный срок в зависимости от целевой направленности этой льготы. По мере приближения истечения срока действия льготы принятие решения о ее возможном продлении должно производиться с учетом результатов анализа ее эффективности;

5) Оценка общей величины и динамики налоговых расходов бюджетов всех уровней должны являться составной частью бюджетного процесса и отражаться в Основных направлениях налоговой и бюджетной политики на очередной год и плановый период.

При этом принятие новой льготы, налогового освобождения или иного стимулирующего механизма в рамках налоговой политики должно сопровождаться определением "источника" для такого решения, в качестве которого, в том числе, может рассматриваться отмена одной или нескольких неэффективных льгот (возможно, с заменой на аналогичный объем налоговых расходов).

Приложение

НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ

БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В 2010 - 2012 ГГ. ПО ВИДАМ НАЛОГОВ

Наименование льготы, преференции (статистическая налоговая отчетность)		Форма налоговой отчетности	2010		2011		2012		Используемый метод расчета (данные статистической налоговой отчетности, метод прямого счета, экспертный метод)
			Код строки (статистическая налоговая отчетность)	Выпадающие доходы бюджетной системы РФ - налоговые расходы	Код строки (статистическая налоговая отчетность)	Выпадающие доходы бюджетной системы РФ - налоговые расходы	Код строки (статистическая налоговая отчетность)	Выпадающие доходы бюджетной системы РФ - налоговые расходы
Наименование	Период (в случае изменения наименования)
Итого по налогу на прибыль организаций, НДС, НДПИ, налогу на имущество, транспортному и земельному налогу			X	1 192 044 496	X	1 491 509 000	X	1 815 448 522
Налог на прибыль организаций (федеральный налог)
Итого по налогу на прибыль:			X	371 139 765	X	498 457 857	X	614 982 523
Налоговые преференции в виде пониженной ставки налога на прибыль				103 315 330		168 343 907		188 256 423
Сумма льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области"		5-П	1060	38 350	1060	47 874	1060	12 628	2010 статистическая отчетность, 2011 - 2012 прямой счет
Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ	до 2011	5-П	1160	50 688 812	1160	63 723 023	x	-	статистическая отчетность
Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (кроме резидентов особых экономических зон)	с 2011	5-П	x	-	x	-	1160	63 061 812	статистическая отчетность
Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с применением налоговой ставки 0 процентов в соответствии с п. 6 ст. 288.1 НК РФ	до 2011	5-П	1170	2 070 332	1170	2 991 581	x	-	статистическая отчетность
Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с применением пониженных и нулевых налоговых ставок в соответствии с пп. 6 и 7 ст. 288.1 и п. 1 (в части особых экономических зон), 1.2 ст. 284 НК РФ	с 2011	5-П	x	-	x	-	1170	3 727 855	статистическая отчетность
Дивиденды, распределенные российским организациям, налог с которых исчисляется по налоговой ставке: 0 процентов		5-П	1750	35 510 696	1750	82 399 628	1750	83 152 661	прямой счет
Налоговая база организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность по ставке 0 процентов п. 1 ст. 284.1 НК РФ	с 2012	5-П	x	-	x	-	1570	12 648 853	прямой счет
Налоговая база сельскохозяйственных товаропроизводителей, облагаемая по ставке 0 процентов (ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2011)		5-П	1620	15 007 140	1620	19 229 675	1620	25 665 241	прямой счет
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период		5-П	1070	110 287 418	1070	95 323 676	1070	134 398 930	прямой счет
Налоговые преференции в части учета расходов для целей налогообложения прибыли				30 362 132		64 003 290		64 941 228
Расходы на НИОКР - всего		5-П	1310	4 321 173	1310	7 932 179	1310	11 859 529	прямой счет
расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда	с 2011	5-П	2101	-	2101	118	x	-	прямой счет
			2102	-	2102	1 013	x	-	прямой счет
расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" (в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации) (650)	с 2012	5-П	x	-	x	-	2101	21 106	прямой счет
Расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ		5-П	1340	66 170	1340	42 577	1340	63 521	прямой счет
Расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ		5-П	1350	595 325	1350	604 894	1350	611 035	прямой счет
расходы организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям отнесения имущества к основным средствам (660)	до 2011	5-П	2103	10 449	x	-	x	-	прямой счет
сумма начисленной амортизации на имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (в течение срока действия инвестиционного соглашения) (680)		5-П	2125	113	2125	2 184	2125	2 109	прямой счет
сумма начисленной амортизации на имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях (в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения) (690)		5-П	2126	13 311	2126	69 214	2126	58 948	прямой счет
расходы в виде сумм начисленной амортизации на сумму капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (код 700)		5-П	2127	198 846	2127	346 586	2127	1 487 403	прямой счет
расходы в виде отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (код 710)		5-П	2128	106 283	2128	15 621 861	2128	11 171 149	прямой счет
расходы в виде расходов на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины (код 720)		5-П	2129	1 754 086	2129	2 565 978	2129	2 990 949	прямой счет
стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (760)		5-П	2140	376 381	2140	849 481	2140	977 882	прямой счет
расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников; расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (770)		5-П	2141	255 332	2141	796 738	2141	757 116	прямой счет
расходы в виде сумм начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (код 780)		5-П	2142	3 163 216	2142	5 824 988	2142	5 827 919	прямой счет
расходы в виде расходов на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (код 790)		5-П	2143	1 468 378	2143	2 370 534	2143	2 804 902	прямой счет
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (800)		5-П	2144	3 008 252	2144	5 661 615	2144	3 904 879	прямой счет
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации: - по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (810)		5-П	2145	118 047	2145	166 159	2145	241 462	прямой счет
- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований (811)		5-П	2146	6 111 738	2146	6 285 111	2146	6 720 920	прямой счет
- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (812)		5-П	2147	4 405 467	2147	8 508 497	2147	7 604 042	прямой счет
- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (813)		5-П	2148	438 354	2148	805 774	2148	1 039 779	прямой счет
расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности (820)		5-П	2151	968 591	2151	477 996	2151	591 779	прямой счет
расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда) (830)		5-П	2152	282 351	2152	388 070	2152	650 127	прямой счет
платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности (в пределах сумм, предусмотренных Кодексом) (880)		5-П	2153	61 212	2153	119 028	2153	116 362	прямой счет
расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (890)		5-П	2154	1 736 674	2154	3 265 805	2154	3 401 829	прямой счет
расходы в виде расходов налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций (код 900)		5-П	2171	131	2171	107	2171	117	прямой счет
расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта (код 910)		5-П	2172	530	2172	366	2172	630	прямой счет
расходы в виде расходов на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 Кодекса, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов (код 920)		5-П	2173	-	2173	70	x	-	прямой счет
расходы в виде расходов налогоплательщиков, связанных с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (код 930)		5-П	2181	10 304	2181	207 562	2181	461 301	прямой счет
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (940)		5-П	2182	100 581	2182	148 612	2182	113 761	прямой счет
расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (код 950)		5-П	2183	790 836	2183	940 174	2183	1 460 672	прямой счет
Налоговые преференции в виде более раннего списания расходов				127 174 884		170 739 109		227 373 314
Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%		5-П	1329	24 335 912	1329	24 760 794	1329	30 315 348	прямой счет
Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%		5-П	1330	87 558 996	1330	113 572 490	1330	138 743 931	прямой счет
Расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов		5-П	1370	30 741	1370	128 728	1370	17 955	прямой счет
расходы организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям отнесения имущества к основным средствам (660)		5-П	2103		2103	50 907	2103	43 593	прямой счет
Расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков: расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития (650), иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" (в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика) (651)	до 2011	5-П	2101	0	x	-	x	-	прямой счет
			2102	3 560	x	-	x	-	прямой счет
сумма начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специального коэффициента: не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды (670) и повышенной сменности (671)		5-П	2104	8 689 948	2104	18 670 072	2104	40 447 781	прямой счет
		5-П	2105	879 884	2105	4 407 941	2105	4 955 461	прямой счет
не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) (672)		5-П	2106	-	2106	7	2106	-	прямой счет
не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (673) и туристско-рекреационной особой экономической зоны (674)		5-П	2107	-	2107	35 451	2107	42 001	прямой счет
		5-П	2108	-	2108	-	2108	-	прямой счет
не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации (675), или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (676)		5-П	2109	56 579	2109	-	2109	110 877	прямой счет
		5-П	2110	-	2110	140 938	2110	191	прямой счет
не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (677)		5-П	2111	5 619 208	2111	8 844 108	2111	12 617 324	прямой счет
не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (678)		5-П	2112	57	2112	127 673	2112	78 853	прямой счет
Налог на добавленную стоимость (федеральный налог)
Итого по НДС:				276 303 308		331 344 609		414 430 431
Иные операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)				276 303 308		331 344 609		414 430 431
Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (Код льготы в соответствии со статьей 149.1 НК РФ)		1-НДС	4000	2 235 501	4000	1 988 179	4010	2 198 003	статистическая отчетность
Реализация следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.1 НК РФ)		1-НДС	4010	9 016 866	4010	15 926 842	4020	25 830 265	статистическая отчетность
Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.2 НК РФ)		1-НДС	4020	29 223 960	4020	38 131 766	4030	48 475 485	статистическая отчетность
Реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.3 НК РФ)		1-НДС	4030	1 186 830	4030	733 057	4040	1 168 219	статистическая отчетность
Реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.4 НК РФ)		1-НДС	4040	1 705 448	4040	2 249 848	4050	2 485 499	статистическая отчетность
Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.5 НК РФ)		1-НДС	4050	1 750 886	4050	1 994 514	4060	2 028 502	статистическая отчетность
Реализация услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.6 НК РФ)		1-НДС	4060	56 257	4060	70 601	4070	49 051	статистическая отчетность
Реализация услуг по перевозке пассажиров (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.7 НК РФ)		1-НДС	4070	21 117 739	4070	20 600 336	4080	27 615 617	статистическая отчетность
Реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (Код льготы в соответствии со статьей 149.2.8 НК РФ)		1-НДС	4080	1 577 253	4080	1 441 024	4090	1 466 572	статистическая отчетность
Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа Код льготы в соответствии со статьей 149.2.9 НК РФ		1-НДС	4090	2 033 493	4090	2 321 289	4100	2 457 776	статистическая отчетность
Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности Код льготы в соответствии со статьей 149.2.10 НК РФ		1-НДС	4100	856 034	4100	1 165 178	4110	758 056	статистическая отчетность
Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства Код льготы в соответствии со статьей 149.2.11 НК РФ		1-НДС	4110	698 336	4110	2 274 885	4120	2 884 872	статистическая отчетность
Реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним Код льготы в соответствии со статьей 149.2.13 НК РФ		1-НДС	4130	1 464 466	4130	2 162 382	4150	2 466 187	статистическая отчетность
Реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений Код льготы в соответствии со статьей 149.2.14 НК РФ		1-НДС	4140	33 150 389	4140	33 210 496	4160	34 164 094	статистическая отчетность
Реализация услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних Код льготы в соответствии со статьей 149.2.14.1 НК РФ	с 2012	1-НДС	x	-	x	-	4170	132 571	статистическая отчетность
Реализация ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций Код льготы в соответствии со статьей 149.2.15 НК РФ		1-НДС	4150	1 450 933	4150	1 268 472	4180	1 375 767	статистическая отчетность
Реализация работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов) Код льготы в соответствии со статьей 149.2.16 НК РФ		1-НДС	4160	-42 418	4160	73 850	4190	880	статистическая отчетность
Реализация слуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав Код льготы в соответствии со статьей 149.2.17 НК РФ		1-НДС	4170	-821 034	4170	746 270	4200	779 542	статистическая отчетность
Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли Код льготы в соответствии со статьей 149.2.18 НК РФ		1-НДС	4180	1 193 288	4180	1 085 898	4230	941 519	статистическая отчетность
Реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации Код льготы в соответствии со статьей 149.2.19 НК РФ		1-НДС	4190	1 825 176	4190	1 413 690	4240	1 115 222	статистическая отчетность
Реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства Код льготы в соответствии со статьей 149.2.20 НК РФ		1-НДС	4200	4 233 574	4200	4 901 677	4250	6 832 069	статистическая отчетность
Реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма Код льготы в соответствии со статьей 149.2.21 НК РФ		1-НДС	4210	2 823 394	4210	2 693 255	4260	2 518 513	статистическая отчетность
Реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание Код льготы в соответствии со статьей 149.2.22 НК РФ		1-НДС	4220	8 262 986	4220	11 752 033	4270	13 344 890	статистическая отчетность
Реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка Код льготы в соответствии со статьей 149.2.23 НК РФ		1-НДС	4230	2 756 340	4230	1 707 946	4280	3 119 368	статистическая отчетность
Реализация услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи Код льготы в соответствии со статьей 149.2.24 НК РФ		1-НДС	4240	152 718	4240	121 218	4290	148 281	статистическая отчетность
Реализация лома и отходов черных и цветных металлов Код льготы в соответствии со статьей 149.2.25 НК РФ		1-НДС	4460	15 166 848	4460	25 842 901	4300	40 740 863	статистическая отчетность
Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора Код льготы в соответствии со статьей 149.2.26 НК РФ		1-НДС	4500	8 369 261	4500	12 298 333	4310	16 400 739	статистическая отчетность
Реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", за исключением филиалов, представительств в РФ организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в связи с исполнением этими организациями обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи Код льготы в соответствии со статьей 149.2.227 НК РФ	с 2012	1-НДС	x	-	x	-	4320	339	статистическая отчетность
Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы Код льготы в соответствии со статьей 149.3.1 НК РФ		1-НДС	4250	560 000	4250	536 852	4330	631 348	статистическая отчетность
Реализация товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов Код льготы в соответствии со статьей 149.3.2 НК РФ		1-НДС	4260	2 217 954	4260	2 597 092	4340	4 226 688	статистическая отчетность
Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти Код льготы в соответствии со статьей 149.3.6 НК РФ		1-НДС	4300	327 528	4300	91 593	4390	286 033	статистическая отчетность
Организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса Код льготы в соответствии со статьей 149.3.8 НК РФ		1-НДС	4320	149 067	4320	437 458	4420	1 953 263	статистическая отчетность
Проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов Код льготы в соответствии со статьей 149.3.8.1 НК РФ		1-НДС	4330	1 251 616	4330	1 342 676	4430	3 106 240	статистическая отчетность
Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа Код льготы в соответствии со статьей 149.3.9 НК РФ	с 2012	1-НДС	x	-	x	-	4440	7 111 385	статистическая отчетность
Реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности Код льготы в соответствии со статьей 149.3.10 НК РФ		1-НДС	4340	412 812	4340	159 832	4450	-832	статистическая отчетность
Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров Код льготы в соответствии со статьей 149.3.11 НК РФ		1-НДС	4350	275 008	4350	2 033 407	4460	2 850 159	статистическая отчетность
Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров Код льготы в соответствии со статьей 149.3.12 НК РФ		1-НДС	4360	292 362	4360	420 669	4470	715 052	статистическая отчетность
Реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий Код льготы в соответствии со статьей 149.3.13 НК РФ		1-НДС	4370	363 994	4370	345 247	4480	565 328	статистическая отчетность
Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности Код льготы в соответствии со статьей 149.3.14 НК РФ		1-НДС	4380	539 249	4380	490 411	4490	495 361	статистическая отчетность
Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров Код льготы в соответствии со статьей 149.3.16 НК РФ		1-НДС	4400	49 452 992	4400	51 954 988	4510	61 012 790	статистическая отчетность
Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Код льготы в соответствии со статьей 149.3.16.1 НК РФ	с 2012	1-НДС	x	-	x	-	4520	3 411 304	статистическая отчетность
Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности Код льготы в соответствии со статьей 149.3.18 НК РФ		1-НДС	4410	11 492 043	4410	10 623 804	4530	12 922 021	статистическая отчетность
Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров Код льготы в соответствии со статьей 149.3.19 НК РФ		1-НДС	4420	153 531	4420	141 266	4540	141 013	статистическая отчетность
Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы Код льготы в соответствии со статьей 149.3.20 НК РФ		1-НДС	4430	73 671	4430	31 947	4550	15 623	статистическая отчетность
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них Код льготы в соответствии со статьей 149.3.22 НК РФ		1-НДС	4440	40 002 815	4440	58 815 905	4560	55 170 537	статистическая отчетность
Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир Код льготы в соответствии со статьей 149.3.23 НК РФ		1-НДС	4450	1 258 302	4450	1 258 768	4570	1 300 081	статистическая отчетность
Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) Код льготы в соответствии со статьей 149.3.23.1 НК РФ	с 2011	1-НДС	x	-	4580	2 647 581	4580	5 490 610	статистическая отчетность
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей Код льготы в соответствии со статьей 149.3.25 НК РФ		1-НДС	4470	263 987	4470	251 557	4590	11 895 701	статистическая отчетность
Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа Код льготы в соответствии со статьей 149.3.9 НК РФ		1-НДС	4490	12 427 988	4490	7 001 212	x	-	статистическая отчетность
Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Код льготы в соответствии со статьей 149.3.16.1 НК РФ	до 2012	1-НДС	4510	3 407 641	4510	2 755 277	x	-	статистическая отчетность
Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне Код льготы в соответствии со статьей 149.3.27 НК РФ		1-НДС	4530	-12 331	4530	12 724	4610	5 296	статистическая отчетность
Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах Код льготы в соответствии со статьей 149.3.28 НК РФ		1-НДС	4540	4 507	4540	5 993	4620	972 211	статистическая отчетность
Реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций Код льготы в соответствии со статьей 149.3.29 НК РФ		1-НДС	4550	-1 486 543	4550	-2 430 831	4630	-3 234 757	статистическая отчетность
Реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) Код льготы в соответствии со статьей 149.3.30 НК РФ		1-НДС	4560	1 430 591	4560	1 506 386	4640	1 666 865	статистическая отчетность
Передача имущественных прав (в том числе предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" Код льготы в соответствии со статьей 149.3.31 НК РФ	с 2011	1-НДС	x	-	4570	136 855	4650	220 481	статистическая отчетность
Безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе Код льготы в соответствии со статьей 149.3.32 НК РФ	с 2012	1-НДС	x	-	x	-	4660	1 869	статистическая отчетность
Налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог)
Сумма налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот, - всего, в том числе:				176 091 799		262 909 442		323 895 231
Сумма налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот, - всего, в том числе:		5-НДПИ	4010	176 091 799	x	-		-	статистическая отчетность
Сумма налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот (без угля), в том числе:	с 2011	5-НДПИ	x	-	4010	262 305 244	4010	323 105 784	статистическая отчетность
по налоговой ставке 0%, в том числе:		5-НДПИ	4011	109 681 952	4011	147 009 530	4011	164 993 172	статистическая отчетность
- в части нормативных потерь полезных ископаемых		5-НДПИ	4012	5 263 198	4012	5 341 299	4012	5 552 426	статистическая отчетность
- при разработке некондиционных запасов		5-НДПИ	4013	146 438	4013	63 454	4013	54 378	статистическая отчетность
- при разработке ранее списанных запасов		5-НДПИ	4014	60 983	4014	361 738	4014	545 733	статистическая отчетность
- в части полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием технологии их извлечения		5-НДПИ	4015	50 689	4015	75 590	4015	135 370	статистическая отчетность
- в части полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов производства, в пределах нормативов содержания		5-НДПИ	4016	51 386	4016	110 009	4016	130 627	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на "новых" месторождениях в Республике Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края		5-НДПИ	4017	59 844 218	4017	91 609 348	4017	89 472 065	статистическая отчетность
- в части сверхвязкой нефти		5-НДПИ	4018	12 292 788	4018	19 244 179	4018	22 546 040	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на "новых" месторождениях севернее Северного полярного круга, на континентальном шельфе		5-НДПИ	4019	0	4019	0	4019	0	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на "новых" месторождениях в Азовском и Каспийском морях		5-НДПИ	4020	182 015	4020	1 536 927	4020	4 006 523	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на "новых" месторождениях в Ненецком автономном округе, на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе		5-НДПИ	4021	22 729 936	4021	13 331 620	4021	21 053 709	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на месторождениях в Черном море		5-НДПИ	x	-	x	-	4022	0	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на месторождениях в Охотском море		5-НДПИ	x	-	x	-	4023	89 376	статистическая отчетность
- по нефти, добытой на месторождениях севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории острова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа		5-НДПИ	x	-	x	-	4024	2 773 622	статистическая отчетность
с применением коэффициента 0,7		5-НДПИ	4022	984 853	4022	2 331 994	x	-	статистическая отчетность
с применением коэффициента 0,7, за исключением угля		5-НДПИ	x	-	x	-	4025	2 073 868	статистическая отчетность
с применением коэффициента Кв., меньшего 1		5-НДПИ	4023	65 424 994	4023	112 963 720	x	-	статистическая отчетность
с применением коэффициента Кв, меньшего 1 и (или) с применением коэффициента Кз, меньшего 1		5-НДПИ	x	-	x	-	4027	156 038 744	статистическая отчетность
- в части газа горючего природного (за исключением попутного газа), закаченного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр		5-НДПИ	4024	-	4024	14 068	4028	186 517	статистическая отчетность
- в части газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа		5-НДПИ	x	-	x	-	4029	0	статистическая отчетность
- в части газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе		5-НДПИ	x	-	x	-	4030	0	статистическая отчетность
- в части кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа		5-НДПИ	x	-	x		4031	0	статистическая отчетность
Сумма налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот в отношении угля, в том числе:		5-НДПИ	x	-	8010	604 198	8010	789 447	статистическая отчетность
по налоговой ставке 0 рублей, в том числе:		5-НДПИ	x	-	8020	603 680	8020	788 500	статистическая отчетность
- в части нормативных потерь полезных ископаемых		5-НДПИ	x	-	8030	574 850	8030	772 214	статистическая отчетность
- при разработке некондиционных запасов		5-НДПИ	x	-	8040	74	8040	0	статистическая отчетность
- при разработке ранее списанных запасов		5-НДПИ	x	-	8050	18 117	8050	12 663	статистическая отчетность
- в части полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием технологии их извлечения		5-НДПИ	x	-	8060	0	8060	0	статистическая отчетность
- в части полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов производства, в пределах нормативов содержания		5-НДПИ	x	-	8070	1 827	8070	1 690	статистическая отчетность
с применением коэффициента 0,7 в отношении угля		5-НДПИ	x	-	8080	518	8080	947	статистическая отчетность
Налог на имущество организаций (региональный налог)
Итого по налогу на имущество организаций:				306 320 067		324 638 662		365 632 585
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот - всего, в том числе:		5-НИО	1040	306 320 067	1400	324 638 662	1700	365 632 585	статистическая отчетность
по льготам, установленным ст. 381 НК РФ , по льготам, предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации и в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ инвесторам по СРП		5-НИО	1050	184 004 973	x	-	x	-	статистическая отчетность
по льготам, установленным ст. 381 НК РФ , в том числе по кодам льгот:		5-НИО	x	-	1410	174 572 694	1710	208 377 170	статистическая отчетность
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций		5-НИО	x	-	1411	978 695	1711	1 035 554	статистическая отчетность
Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности		5-НИО	x	-	1412	376 769	1712	361 626	статистическая отчетность
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности		5-НИО	x	-	1413	47 716	1713	48 210	статистическая отчетность
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)		5-НИО	x	-	1414	105 590	1714	82 646	статистическая отчетность
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям		5-НИО	x	-	1415	14 138	1715	19 608	статистическая отчетность
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями		5-НИО	x	-	1416	46 364	1716	56 686	статистическая отчетность
Организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке		5-НИО	x	-	1417	1 140 943	1717	1 266 641	статистическая отчетность
Организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов		5-НИО	x	-	1418	639 418	1718	873 373	статистическая отчетность
Организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания		5-НИО	x	-	1419	371 912	1719	406 749	статистическая отчетность
Организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов		5-НИО	x	-	1420	40 583 343	1720	41 721 609	статистическая отчетность
Организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов		5-НИО	x	-	1421	11 868 331	1721	12 855 088	статистическая отчетность
Организации - в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов		5-НИО	x	-	1422	82 243 329	1722	101 707 613	статистическая отчетность
Организации - в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов		5-НИО	x	-	1423	33 489 387	1723	43 085 597	статистическая отчетность
Организации - в отношении космических объектов		5-НИО	x	-	1424	354 793	1724	185 067	статистическая отчетность
Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;		5-НИО	x	-	1425	37 009	1725	44 575	статистическая отчетность
Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций		5-НИО	x	-	1426	7 541	1726	9 249	статистическая отчетность
Имущество государственных научных центров		5-НИО	x	-	1427	968 483	1727	1 382 966	статистическая отчетность
Организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества		5-НИО	x	-	1428	429 156	1728	459 040	статистическая отчетность
Организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов		5-НИО	x	-	1429	303 407	1729	826 257	статистическая отчетность
Организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества		5-НИО	x	-	x	-	1730	122 673	статистическая отчетность
Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"		5-НИО	x	-	1430	4 310	1731	6 393	статистическая отчетность
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"		5-НИО	x	-	1431	2 344	1732	10 727	статистическая отчетность
Организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ		5-НИО	x	-	1432	1 139	1733	876 113	статистическая отчетность
Организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества		5-НИО	x	-	1433	7 684	1734	110 060	статистическая отчетность
Для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов		5-НИО	x	-	1434	550 893	1735	804 819	статистическая отчетность
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.		5-НИО	x	-	1435	-	1736	18 231	статистическая отчетность
по льготам, предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации		5-НИО	x	-	1440	699 763	1740	637 808	статистическая отчетность
по льготам, предоставляемым в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ инвесторам по СРП		5-НИО	x	-	1450	17 905 718	1750	18 503 204	статистическая отчетность
по льготам, установленным в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ органами законодательной власти субъектов РФ		5-НИО	1060	122 315 094	1460	131 460 487	1760	138 114 403	статистическая отчетность
Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет		5-НИО	x	-	1461	111 074 910	1761	114 330 949	статистическая отчетность
Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков		5-НИО	x	-	1462	16 560 110	1762	19 092 835	статистическая отчетность
Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законам субъектов РФ в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет		5-НИО	x	-	1463	3 825 467	1763	4 690 619	статистическая отчетность
Транспортный налог (юридические лица) (региональный налог)
Итого по транспортному налогу (юридические лица):				1 467 438		1 483 149		1 429 655
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, в том числе:		5-ТН	1170	1 467 438	1500	1 483 149	1500	1 429 655	статистическая отчетность
по льготам, установленным законодательством субъектов Российской Федерации		5-ТН	1190	1 466 921	1510	1 481 245	1510	1 420 430	статистическая отчетность
по льготам, предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации		5-ТН	1180	517	1520	1 904	1520	9 225	статистическая отчетность
Транспортный налог (физические лица) (региональный налог)
Итого по транспортному налогу (физические лица):				4 740 570		5 413 332		6 321 732
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, в том числе:		5-ТН	2200	4 740 570	2500	5 413 332	2500	6 321 732	статистическая отчетность
льгот, установленных п. 2 ст. 358 НК РФ , в том числе по кодам льгот:		5-ТН	X	-	2510	315 373	2510	415 054	статистическая отчетность
Транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения (не являются объектом налогообложения)		5-ТН	X	-	2511	14 895	2511	14 488	статистическая отчетность
Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил		5-ТН	X	-	2512	4 246	2512	5 629	статистическая отчетность
Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке		5-ТН	X	-	2513	26 278	2513	24 139	статистическая отчетность
Промысловые морские и речные суда		5-ТН	X	-	2514	1 702	2514	1 723	статистическая отчетность
Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции		5-ТН	X	-	2515	92 702	2515	118 421	статистическая отчетность
Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом		5-ТН	X	-	2516	180 543	2516	253 080	статистическая отчетность
по льготам, установленным законодательством субъектов Российской Федерации		5-ТН	2220	4 737 966	2520	5 093 910	2520	5 900 436	статистическая отчетность
по льготам, предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации		5-ТН	2210	2 604	2530	4 049	2530	6 242	статистическая отчетность
Земельный налог (юридические лица) (местный налог)
Итого по земельному налогу (юридические лица):				42 164 210		50 030 519		68 643 217
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу - всего, в том числе:		5-МН	1800	42 164 210	1700	50 030 519	1700	68 643 217	статистическая отчетность
по льготам, установленным ст. 395 НК РФ , по льготам предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации		5-МН	1810	4 728 553	X	-	X	-	статистическая отчетность
льгот, установленных ст. 395 НК РФ , в том числе по кодам льгот:		5-МН	X	-	1710	6 728 642	1710	9 397 831	статистическая отчетность
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций		5-МН	X	-	1711	1 810 423	1711	2 240 606	статистическая отчетность
Организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования		5-МН	X	-	1712	2 489 234	1712	3 125 225	статистическая отчетность
Религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения		5-МН	X	-	1713	2 204 422	1713	2 845 601	статистическая отчетность
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности		5-МН	X	-	1714	142 817	1714	158 518	статистическая отчетность
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)		5-МН	X	-	1715	20 619	1715	55 322	статистическая отчетность
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные Общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям		5-МН	X	-	1716	8 541	1716	697 319	статистическая отчетность
Организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов		5-МН	X	-	1717	16 178	1717	21 968	статистическая отчетность
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов		5-МН	X	-	1718	8 392	1718	18 552	статистическая отчетность
Организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в пункте 11 настоящей статьи, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок		5-МН	X	-	1719	27 279	1719	48 827	статистическая отчетность
Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом		5-МН	X	-	1720	737	1720	185 893	статистическая отчетность
льгот, предоставляемых в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации		5-МН	X	-	1730	12 449	1730	14 371	статистическая отчетность
льгот, установленных в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в том числе по кодам льгот:		5-МН	1820	37 435 657	1740	41 560 089	1740	58 195 198	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу, предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы		5-МН	X	-	1741	1 153 964	1741	913 080	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу, уменьшающие исчисленную сумму налога		5-МН	X	-	1742	704 613	1742	1 408 561	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу в виде доли необлагаемой площади земельного участка		5-МН	X	-	1743	294 117	1743	100 332	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения		5-МН	X	-	1744	37 242 113	1744	53 672 042	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки		5-МН	X	-	1745	2 165 282	1745	2 101 183	статистическая отчетность
Земельный налог (физические лица) (местный налог)
Итого по земельному налогу (физические лица):				1 518 303		1 572 260		1 904 049
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу - всего, в том числе:		5-МН	3000	1 518 303	2600	1 572 260	2600	1 904 049	статистическая отчетность
по льготам, установленным п. 5 ст. 391 НК РФ , ст. 395 НК РФ , по льготам, предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской федерации		5-МН	3010	98 800	X	-	X	-	статистическая отчетность
льгот, установленных п. 5 ст. 391 НК РФ , в том числе по кодам льгот:		5-МН	X	-	2610	95 706	2610	97 621	статистическая отчетность
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы		5-МН	X	-	2611	12 041	2611	12 245	статистическая отчетность
Инвалиды, имеющие I группу инвалидности, а также лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года		5-МН	X	-	2612	57 589	2612	57 476	статистическая отчетность
Инвалиды с детства		5-МН	X	-	2613	3 540	2613	3 599	статистическая отчетность
Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий		5-МН	X	-	2614	14 247	2614	15 988	статистическая отчетность
Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"		5-МН	X	-	2615	7 971	2615	7 701	статистическая отчетность
Физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах		5-МН	X	-	2616	258	2616	506	статистическая отчетность
Физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику		5-МН	X	-	2617	57	2617	106	статистическая отчетность
льгот, установленных п. 7 ст. 395 НК РФ		5-МН	X	-	2620	239	2620	310	статистическая отчетность
льгот, установленных в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации		5-МН	X	-	2630	596	2630	695	статистическая отчетность
льгот, установленных в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в том числе по кодам льгот:		5-МН	3020	1 419 503	2640	1 475 719	2640	1 805 423	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу, предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы		5-МН	X	-	2641	166 450	2641	180 394	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу, уменьшающие исчисленную сумму налога		5-МН	X	-	2642	137 246	2642	161 356	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу в виде доли необлагаемой площади земельного участка		5-МН	X	-	2643	76 741	2643	96 214	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения		5-МН	X	-	2644	1 091 281	2644	1 363 089	статистическая отчетность
Льготы по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки		5-МН	X	-	2645	3 999	2645	4 370	статистическая отчетность
Налог на имущество (физические лица) (местный налог)
Итого по налогу на имущество (физические лица):				12 299 036		15 659 170		18 209 099
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот, из них:		5-МН	3700	12 299 036	3600	15 659 170	3600	18 209 099	статистическая отчетность
льгот, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, в том числе по кодам льгот:		5-МН	3710	12 143 714	3610	14 790 530	3610	17 103 040	статистическая отчетность
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней		5-МН	X	-	3611	4 042	3611	4 521	статистическая отчетность
Инвалиды I и II группы, инвалиды с детства		5-МН	X	-	3612	1 177 054	3612	1 312 946	статистическая отчетность
Участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан		5-МН	X	-	3613	82 156	3613	84 526	статистическая отчетность
Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии		5-МН	X	-	3614	8 487	3614	9 648	статистическая отчетность
Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию РФ для постоянного проживания независимо от того, являются ли они ее гражданами, в соответствии с международными договорами РФ		5-МН	X	-	3615	211 795	3615	275 968	статистическая отчетность
Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах		5-МН	X	-	3616	4 460	3616	7 897	статистическая отчетность
Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более		5-МН	X	-	3617	282 864	3617	332 187	статистическая отчетность
Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца		5-МН	X	-	3618	17 280	3618	33 024	статистическая отчетность
Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации		5-МН	X	-	3619	12 868 792	3619	14 906 215	статистическая отчетность
Граждане, уволенные с военной службы или призывающиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия		5-МН	X	-	3620	75 009	3620	91 620	статистическая отчетность
Родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей		5-МН	X	-	3621	29 002	3621	10 581	статистическая отчетность
Деятели культуры, искусства и народные мастера со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования		5-МН	X	-	3622	376	3622	536	статистическая отчетность
Собственники жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан		5-МН	X	-	3623	29 213	3623	33 371	статистическая отчетность
по льготам, установленным органами местного самоуправления		5-МН	3720	155 322	X	-	X	-	статистическая отчетность
льгот, установленных нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)		5-МН	X	-	3630	130 720	3630	115 403	статистическая отчетность
в связи с применением налогоплательщиками специальных налоговых режимов		5-МН	X	-	3640	737 920	3640	990 656	статистическая отчетность