Письмо Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения"

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМУ КОМПЛЕКСУ

ПИСЬМО
от 6 октября 2003 г. N НЗ-6292/10

О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СМЕТНОЙ СТОИМОСТИ РАБОТ,
ВЫПОЛНЯЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, РАБОТАЮЩИМИ ПО УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В связи с поступающими запросами о порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения, Госстрой России разъясняет.

С вводом в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели при использовании упрощенной системы налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).

Средства, связанные с уплатой ЕСН (до 01.01.01 - затраты на социальные нужды), учтены в нормах накладных расходов.

Согласно структуре накладных расходов в строительстве указанные затраты включены в 16 статей затрат прил. 6 к "Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве" (МДС 81-4.99).

В связи с этим при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо исключать указанные статьи из расчета индивидуальных норм накладных расходов, а при применении в сметах укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства или по видам строительных и монтажных работ к указанным нормативам следует применять коэффициент 0,7.

В соответствии с п. 1.2 "Методических указаний по определению сметной прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001) в составе норматива сметной прибыли учтены затраты, связанные с уплатой налога на прибыль предприятий, имущество, а также налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.

При применении упрощенной системы налогообложения указанные налоги не начисляются и подлежат исключению из нормативов сметной прибыли. При этом единый налог, введенный взамен исключаемых налогов и возмещаемый за счет сметной прибыли, включается в расчет нормативов сметной прибыли.

С учетом изложенного при использовании в сметной стоимости работ нормативов сметной прибыли, приведенных в МДС 81-25.2001, к нормативам применяется понижающий коэффициент 0,9.

С переходом на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а также управлениям механизации за оказываемые услуги.

При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ.

Пример расчета затрат на уплату НДС приведен в приложении.

Н.В.ЗАЦАРИНСКИЙ

Приложение

ПРИМЕР РАСЧЕТА ЗАТРАТ НА УПЛАТУ НДС

(цифры условные)

┌─────────────────────────┬──────────┬───────────────────────────┐
│      Статьи затрат      │Сметная   │  Расчет затрат на уплату  │
│                         │стоимость │     НДС по ставке 20%     │
│                         │строитель-│                           │
│                         │ства в те-│                           │
│                         │кущем     │                           │
│                         │уровне цен│                           │
│                         │(тыс.     │                           │
│                         │руб.)     │                           │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Прямые затраты,          │          │                           │
│в т.ч.                   │          │                           │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Материалы                │6150      │6150 х 0,2 = 1230          │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Оплата труда рабочих     │1960      │-                          │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Затраты на эксплуатацию  │1890      │(1890 - 370) х 0,2 = 304   │
│машин                    │          │                           │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│в т.ч. оплата труда      │370       │-                          │
│машинистов               │          │                           │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Итого                    │10000     │1534                       │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Накладные расходы        │1925      │1925 х 0,183 х 0,2 = 70    │
│(1960 + 370) х 1,18 х 0,7│          │                           │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Сметная прибыль          │1363      │1363 х 0,15 х 0,2 = 41     │
│(1960 + 370) х 0,65 х 0,9│          │                           │
├─────────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│Всего                    │13288     │1645 или 12,4% (1645/13288)│
│                         │          │к сметной стоимости        │
│                         │          │строительства              │
└─────────────────────────┴──────────┴───────────────────────────┘

Примечание:

0,183 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов;

0,15 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре сметной прибыли;

1,18 - укрупненный норматив накладных расходов по жилищно-гражданскому строительству (прил. 2 МДС 81-4.99);

0,65 - общеотраслевой норматив сметной прибыли (п. 2.1 МДС 81-25.2001).