ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФИНАНСОВЫХ ПОСРЕДНИКОВ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2022 г. N 38-5-3/1245
В целях формирования единообразной практики определения величин показателей, включаемых в соответствии с Указанием Банка России N 5873-У <1> в расчет норматива достаточности капитала (далее - НДК), Департамент инвестиционных финансовых посредников Банка России (далее - Департамент) направляет ответы на часто задаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг вопросы и просит Национальную ассоциацию участников фондового рынка и Саморегулируемую организацию "Национальная финансовая ассоциация" довести их до сведения ПУРЦБ <2>, являющихся членами СРО <3>.
--------------------------------
<1> Указание Банка России от 02.08.2021 N 5873-У "Об установлении обязательного норматива достаточности капитала для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую, брокерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами и деятельность форекс-дилеров" (далее - Указание Банка России N 5873-У).
<2> Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
<3> Саморегулируемые организации.
Вопрос 1. Просим разъяснить порядок определения нетто-величины по отложенным налоговым активам и обязательствам, уменьшающей основной капитал. Правильно ли понимаем, что при расчете нетто-величины необходимо учитывать остатки на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"?
Ответ. В пункте 2.4 Указания Банка России N 5873-У перечислены показатели, которые уменьшают величину основного капитала профессионального участника рынка ценных бумаг (далее - профессиональный участник).
К ним относятся установленные подпунктом 2.4.3 пункта 2.4 Указания Банка России N 5873-У отложенные налоговые активы профессионального участника по перенесенным на будущее налоговым убыткам за вычетом суммы отложенных налоговых обязательств, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации профессиональный участник ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При этом, исходя из содержания требований пункта 2.4 Указания Банка России N 5873-У, в целях обеспечения объективности расчета величины основного капитала профессионального участника в рамках применения указанного пункта на дату расчета величины основного капитала следует учитывать отложенные налоговые активы профессионального участника в полном объеме, включая величину отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отраженную на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
Вопрос 2. В каком порядке необходимо включать в расчет показателей капитала данные, отраженные на балансовом счете бухгалтерского учета 106?
Ответ. Согласно подпункту 2.8 Указания Банка России N 5873-У величину капитала профессиональный участник должен рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета профессионального участника, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2.4.7 пункта 2.4 данного Указания.
Для принятия в расчет данных, отраженных на балансовом счете бухгалтерского учета 106, Департамент рекомендует руководствоваться нижеизложенной таблицей.
|
106
|
Добавочный капитал
|
Показатель регулятивного капитала
|
Пункт 5873-У
|
||
|
10601
|
Прирост стоимости основных средств при переоценке
|
П
|
Прирост стоимости основных средств
|
2.3.7
|
|
|
10602
|
Эмиссионный доход
|
П
|
1. Эмиссионный доход
2. Собственные привилегированные акции, выкупленные у акционеров (участников)
3. Выкупленные (приобретенные) профессиональным участником собственные акции (доли)
|
2.2.3
2.4.4
2.5
|
|
|
10603
|
Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
|
П
|
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
|
2.2.4
2.2.5
2.3.5
2.3.6
|
|
|
10605
|
Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
|
А
|
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
|
2.4.5
2.4.6
|
|
|
10609
|
Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
|
П
|
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
|
2.2.4
2.2.5
2.3.5
2.3.6
|
|
|
10610
|
Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
|
А
|
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
|
2.4.5
2.4.6
|
|
|
10611
|
Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке
|
П
|
Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке
|
2.4.2
|
|
|
10612
|
Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке
|
П
|
В расчете не учитывается
|
||
|
10613
|
Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке
|
А
|
В расчете не учитывается
|
||
|
10614
|
Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками
|
П
|
Безвозмездное финансирование
|
2.2.6
|
|
|
10619
|
Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы
|
П
|
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
|
2.2.4
2.2.5 2.3.5
2.3.6
|
|
|
10620
|
Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы
|
А
|
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
|
2.4.5
2.4.6
|
|
|
10621
|
Вклады в имущество некредитной финансовой организации
|
П
|
Вклады в имущество некредитной
финансовой организации
|
2.2.6
|
|
|
10622
|
Положительная переоценка финансовых активов
|
П
|
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
|
2.2.4
2.2.5
2.3.5 2.3.6
|
|
|
10623
|
Отрицательная переоценка финансовых активов
|
А
|
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
|
2.4.5
2.4.6
|
|
|
10624
|
Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы
|
П
|
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
|
2.2.4
2.2.5
2.3.5
2.3.6
|
|
|
10625
|
Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы
|
А
|
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
|
2.4.5
2.4.6
|
|
|
10626
|
Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска
|
А
|
Не учитывается
|
||
|
10627
|
Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска
|
П
|
Не учитывается
|
||
|
10628
|
Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
|
П
|
Прибыль текущего года
|
2.2.4 2.3.5
|
|
|
10629
|
Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
|
А
|
Убытки текущего года
|
2.4.6
|
|
|
10630
|
Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
|
П
|
Не учитывается
|
||
|
10631
|
Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
|
П
|
Не учитывается
|
В расчет показателя "Прибыль текущего года" <4> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624, 10628 в порядке аналогичном для целей формирования статей раздела II "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П <5>.
--------------------------------
<4> В соответствии с подпунктом 2.3.5 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
<5> Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение Банка России N 532-П).
В расчет показателя "Прибыль предшествующих лет" <6> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624.
--------------------------------
<6> В соответствии с подпунктом 2.3.6 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
В расчет показателя "Убытки текущего года" <7> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625, 10629 в порядке аналогичном для целей формирования статей раздела II "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П.
--------------------------------
<7> В соответствии с подпунктом 2.3.5 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
В расчет показателя "Убытки предшествующих лет" <8> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625.
--------------------------------
<8> В соответствии с подпунктом 2.3.6 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
Заместитель директора
Н.А.ПЕЧЕЛИЕВ
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области