Одобрены
Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов
Российской Федерации
30 октября 2008 года, протокол N 69

ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ
АУДИТОРАМИ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ

1. Настоящее Временное положение разработано с целью обеспечения единого подхода профессиональных аудиторских объединений (далее - аудиторское объединение) к организации и осуществлению контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики (далее - внешний контроль аудиторов).

2. Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России.

4. Внешний контроль аудиторов проводится в ходе внешней проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора). При этом внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие (работавшие в период, за который осуществляется контроль) в проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального аудитора) независимо от их членства в аудиторском объединении.

5. Внешний контроль аудиторов проводится по Типовой программе, приведенной в приложении N 1 к настоящему Временному положению. На основе настоящего Временного положения аудиторское объединение утверждает порядок внешнего контроля аудиторов.

6. Внешний контроль аудиторов осуществляется не чаще одного раза в три года, если иная периодичность не установлена аудиторским объединением.

7. Внешний контроль аудиторов подлежит документированию. До начала проверки на основании запроса контролером от руководства аудиторской организации получается письменное подтверждение в отношении всех аудиторов, работающих и работавших в аудиторской организации в период, подвергающийся проверке, о наличии (отсутствии) обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству их работы. По результатам внешнего контроля составляется "Лист оценки профессиональной деятельности аудитора", который составляется по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящему положению. Результаты контроля доводятся контролером до сведения аудитора и руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора), в которой работает аудитор.

В течение 15 дней по окончании контроля аудиторское объединение принимает решение и доводит его до аудитора и руководителя аудиторской организации.

8. Информация о результатах внешнего контроля:

а) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, - включается в материалы (досье) данного аудиторского объединения;

б) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских объединений, - направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;

в) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских объединений, - включается в материалы (досье) аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;

г) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского объединения, - направляется в Министерство финансов Российской Федерации в случае выявления существенных нарушений.

9. Аудиторское объединение должно обеспечить систематическое информирование своих членов о типичных нарушениях, допущенных аудиторами и выявленных по результатам внешнего контроля.

Приложение N 1
к Временному положению
об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами
правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики

ТИПОВАЯ ПРОГРАММА
ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ
АУДИТОРАМИ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ

В процессе внешнего контроля аудиторов устанавливается соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России. Контрольные процедуры проводятся по следующим основным вопросам:

┌────┬─────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ N  │        Вопросы контроля         │      Контрольные процедуры       │
│п/п │                                 │                                  │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│1.  │Является ли аудитор членом хотя  │Определяется по членскому биле-   │
│    │бы одного профессионального ау-  │ту, предъявляемому аудитором,     │
│    │диторского объединения (далее -  │и/или реестрам членов аудитор-    │
│    │аудиторское объединение).        │ских объединений.                 │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│2.  │Вел ли аудитор аудиторскую дея-  │Определяется на основе представ-  │
│    │тельность в течение двух кален-  │ляемых аудиторской организацией   │
│    │дарных лет подряд, предшество-   │(индивидуальным аудитором) тру-   │
│    │вавших году проверки.            │довых книжек, должностных обя-    │
│    │                                 │занностей специалистов, трудовых  │
│    │                                 │договоров, гражданско-правовых    │
│    │                                 │договоров с аудиторами, распоря-  │
│    │                                 │дительных и иных документов,      │
│    │                                 │подтверждающих участие аудито-    │
│    │                                 │ра в проведении аудита или вы-    │
│    │                                 │полнении другой работы в ауди-    │
│    │                                 │торской организации.              │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│3.  │Соблюдает ли аудитор в своей     │Определяется в процессе проверки  │
│    │профессиональной деятельности    │в аудиторской организации поряд-  │
│    │требования ФПСАД.                │ка составления рабочей докумен-   │
│    │                                 │тации. Считается, что аудитор со- │
│    │                                 │блюдает требования ФПСАД, если    │
│    │                                 │в процессе контроля не обнаруже-  │
│    │                                 │ны конкретные, документально      │
│    │                                 │подтвержденные факты нарушения    │
│    │                                 │этого требования, и аудиторская   │
│    │                                 │организация (индивидуальный ау-   │
│    │                                 │дитор), в которой работает ауди-  │
│    │                                 │тор, не имеет документально под-  │
│    │                                 │твержденных претензий к аудито-   │
│    │                                 │ру по данному вопросу.            │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│4.  │Соблюдает ли аудитор требования  │Определяется в процессе оценки    │
│    │независимости, установленные     │соблюдения требования независи-   │
│    │статьей 12 Федерального закона   │мости аудиторской организацией    │
│    │"Об аудиторской деятельности".   │(индивидуальным аудитором), в     │
│    │                                 │которой работает аудитор, а также │
│    │                                 │на основании подписанных ауди-    │
│    │                                 │тором заявлений о независимости.  │
│    │                                 │Считается, что аудитор соблюдает  │
│    │                                 │требование независимости, если в  │
│    │                                 │процессе контроля не обнаружены   │
│    │                                 │конкретные, документально под-    │
│    │                                 │твержденные факты нарушения       │
│    │                                 │аудитором этого требования, и не  │
│    │                                 │имеется доказанных претензий к    │
│    │                                 │аудитору по данному вопросу.      │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│5.  │Соблюдает ли аудитор требования  │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │в отношении аудиторской тайны,   │торской организации, в том числе  │
│    │установленные статьей 8 Феде-    │о подписании аудитором соответ-   │
│    │рального закона "Об аудиторской  │ствующего заявления. Считается,   │
│    │деятельности".                   │что аудитор соблюдает требования  │
│    │                                 │в отношении аудиторской тайны,    │
│    │                                 │если в процессе контроля не обна- │
│    │                                 │ружены конкретные, документаль-   │
│    │                                 │но подтвержденные факты нару-     │
│    │                                 │шения этого требования, и со сто- │
│    │                                 │роны аудиторской организации      │
│    │                                 │(индивидуального аудитора), в ко- │
│    │                                 │торой работает аудитор, или от    │
│    │                                 │клиентов не было доказанных пре-  │
│    │                                 │тензий к аудитору по данному во-  │
│    │                                 │просу.                            │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│6.  │Соблюдает ли аудитор требование  │Определяется на основе представ-  │
│    │о ежегодном повышении квалифи-   │ляемых аудитором сертификатов     │
│    │кации, установленное статьей 15  │прохождения повышения квалифи-    │
│    │Федерального закона "Об аудитор- │кации.                            │
│    │ской деятельности".              │                                  │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│7.  │Соблюдает ли аудитор порядок в   │Определяется по отметке на обо-   │
│    │отношении представления в ауди-  │ротной стороне квалификационно-   │
│    │торское объединение сведений о   │го аттестата аудитора.            │
│    │соблюдении им требования о еже-  │                                  │
│    │годном повышении квалификации,   │                                  │
│    │установленное пунктом 54 Времен- │                                  │
│    │ного положения о системе аттеста-│                                  │
│    │ции, обучения и повышения квали- │                                  │
│    │фикации аудиторов в Российской   │                                  │
│    │Федерации, утвержденного Прика-  │                                  │
│    │зом Минфина России от 12 сентяб- │                                  │
│    │ря 2002 г. N 93н.                │                                  │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│8.  │Соблюдает ли аудитор Кодекс эти- │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │ки аудиторов.                    │торской организации. Считается,   │
│    │                                 │что аудитор соблюдает Кодекс эти- │
│    │                                 │ки аудиторов России, если в про-  │
│    │                                 │цессе контроля не обнаружены      │
│    │                                 │конкретные, документально под-    │
│    │                                 │твержденные факты нарушения       │
│    │                                 │профессиональной этики.           │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│9.  │Имелись ли в проверяемый период  │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │факты подписания аудитором ау-   │торской организации.              │
│    │диторского заключения без прове- │                                  │
│    │дения аудита.                    │                                  │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│10. │Признавались ли в проверяемый    │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │период аудиторские заключения,   │торской организации в отношении   │
│    │подписанные аудитором, заведомо  │фактов признания в проверяемый    │
│    │ложными.                         │период аудиторских заключений     │
│    │                                 │заведомо ложными.                 │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│11. │Имелись ли в проверяемый период  │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │приговоры суда, предусматривающие│торской организации (индивиду-    │
│    │наказание в виде лишения права   │ального аудитора).                │
│    │аудитора заниматься аудиторской  │                                  │
│    │деятельностью в течение опреде-  │                                  │
│    │ленного срока.                   │                                  │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│12. │Соблюдает ли аудитор правила     │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │внутреннего контроля аудиторской │торской организации. Считается,   │
│    │организации (индивидуального ау- │что аудитор соблюдает правила     │
│    │дитора).                         │внутреннего контроля, если в ау-  │
│    │                                 │диторской организации (у индиви-  │
│    │                                 │дуального аудитора), с которой    │
│    │                                 │аудитор состоит в трудовых или    │
│    │                                 │гражданско-правовых отношениях,   │
│    │                                 │имеются документы, подтвер-       │
│    │                                 │ждающие проведение процедур       │
│    │                                 │внутреннего контроля качества, и  │
│    │                                 │у аудиторской организации (индиви-│
│    │                                 │дуального аудитора) не имеется    │
│    │                                 │претензий к аудитору по данному   │
│    │                                 │вопросу.                          │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│13. │Соблюдает ли аудитор правила     │Определяется путем запроса ауди-  │
│    │внутреннего контроля в целях про-│торской организации.              │
│    │тиводействия легализации (отмы-  │                                  │
│    │ванию) доходов, полученных пре-  │                                  │
│    │ступным путем, и финансированию  │                                  │
│    │терроризма в случаях, предусмот- │                                  │
│    │ренных законодательством.        │                                  │
├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│14. │Применялись ли аудиторским объ-  │Определяется путем запроса в ау-  │
│    │единением, членом которого со-   │диторское объединение, членом     │
│    │стоит аудитор, или Минфином      │которого является аудитор.        │
│    │России к аудитору меры воздейст- │                                  │
│    │вия.                             │                                  │
└────┴─────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘

Приложение N 2
к Временному положению
об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами
правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики

                                ЛИСТ ОЦЕНКИ
                  профессиональной деятельности аудитора
┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐
│Наименование проверяющего                 │                              │
│профессионального аудиторского объединения│                              │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│Ф.И.О. аудитора                           │                              │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│Наименование аудиторской организации      │                              │
│(Ф.И.О. индивидуального аудитора), в      │                              │
│которой работает аудитор                  │                              │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│Квалификационный аттестат аудитора (номер)│                              │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│Член профессионального аудиторского       │                              │
│объединения                               │                              │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│Проверяемый период                        │                              │
└──────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘
┌───┬────────┬───────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐
│ N │Основа- │          Вопросы контроля         │ Отметка о │ Пояснения  │
│п/п│ние     │                                   │соблюдении │ контролера │
│   │        │                                   │ (да, нет) │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│1. │119-ФЗ, │Аудитор осуществлял                │           │            │
│   │ ст. 16 │профессиональную деятельность в    │           │            │
│   │        │течение двух календарных лет       │           │            │
│   │        │подряд, предшествовавших году      │           │            │
│   │        │осуществления контроля             │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│2. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требования       │           │            │
│   │ ст. 16 │федеральных правил (стандартов)    │           │            │
│   │        │аудиторской деятельности           │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│3. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требование       │           │            │
│   │ ст. 12 │независимости                      │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│4. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требования в     │           │            │
│   │ ст. 8  │отношении аудиторской тайны        │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│5. │        │Аудитор соблюдает Кодекс этики     │           │            │
│   │        │аудиторов России                   │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│6. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требование о     │           │            │
│   │ ст. 15 │ежегодном повышении квалификации   │           │            │
│   │        │                                   │           │            │
│   │        │Количество часов повышения         │           │            │
│   │        │квалификации за каждый год после   │           │            │
│   │        │последнего подтверждения соблюдения│           │            │
│   │        │данного требования:                │           │            │
│   │        │                                   │           │            │
│   │        │┌────┬────────────────────────────┐│           │            │
│   │        ││Год │ Количество часов повышения ││           │            │
│   │        ││    │    квалификации за год     ││           │            │
│   │        │├────┼────────────────────────────┤│           │            │
│   │        ││    │                            ││           │            │
│   │        │├────┼────────────────────────────┤│           │            │
│   │        ││    │                            ││           │            │
│   │        │├────┼────────────────────────────┤│           │            │
│   │        ││    │                            ││           │            │
│   │        │└────┴────────────────────────────┘│           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│7. │  ВрП,  │Аудитор соблюдает порядок в        │           │            │
│   │ п. 54  │отношении представления в          │           │            │
│   │        │аудиторское объединение сведений о │           │            │
│   │        │соблюдении им требования о         │           │            │
│   │        │ежегодном повышении квалификации   │           │            │
│   │        │                                   │           │            │
│   │        │Год, в котором аудитор должен был  │           │            │
│   │        │представить сведения - _________ г.│           │            │
│   │        │год, в котором аудитор фактически  │           │            │
│   │        │представил сведения - __________ г.│           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│8. │119-ФЗ, │В проверяемый период не имелось    │           │            │
│   │ ст. 16 │фактов подписания аудитором        │           │            │
│   │        │аудиторского заключения без        │           │            │
│   │        │проведения аудита                  │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│9. │119-ФЗ, │В проверяемый период аудиторские   │           │            │
│   │ ст. 16 │заключения, подписанные аудитором, │           │            │
│   │        │не признавались заведомо ложными   │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│10.│119-ФЗ, │В проверяемый период не вступал в  │           │            │
│   │ ст. 16 │законную силу приговор суда,       │           │            │
│   │        │предусматривающий наказание в виде │           │            │
│   │        │лишения права заниматься           │           │            │
│   │        │аудиторской деятельностью в течение│           │            │
│   │        │определенного срока                │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│11.│        │Аудитор соблюдает правила          │           │            │
│   │        │внутреннего контроля аудиторской   │           │            │
│   │        │организации (индивидуального       │           │            │
│   │        │аудитора)                          │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│12.│        │Аудитор соблюдает правила внут-    │           │            │
│   │        │реннего контроля в целях проти-    │           │            │
│   │        │водействия легализации (отмыва-    │           │            │
│   │        │нию) доходов, полученных пре-      │           │            │
│   │        │ступным путем, и финансирова-      │           │            │
│   │        │нию терроризма                     │           │            │
├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│13.│        │В проверяемый период к аудитору    │           │            │
│   │        │не применялись меры дисципли-      │           │            │
│   │        │нарного воздействия                │           │            │
└───┴────────┴───────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Лист оценки заполнил                _________________________  ____________
                                    (ФИО внешнего контролера)    (подпись)

Дата заполнения Листа оценки                     "__" _____________ 20__ г.

Заполнение Листа оценки проверил    _________________________  ____________
                                    (ФИО ответственного лица     (подпись)
                                             от СРО)

Дата проверки заполнения Листа оценки            "__" _____________ 20__ г.

С Листом оценки ознакомлен          _________________________  ____________
                                        (ФИО аудитора)           (подпись)

Дата ознакомления с Листом оценки                "__" _____________ 20__ г.

С Листом оценки ознакомлен          _________________________  ____________
                                        (ФИО руководителя        (подпись)
                                     аудиторской организации
                                        (индивидуального
                                            аудитора))

Дата ознакомления с Листом оценки                "__" _____________ 20__ г.
Задайте вопрос юристу:
+7 (499) 703-46-71 - для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области