МИНИСТЕРСТВО ПРОМЫШЛЕННОСТИ, НАУКИ И ТЕХНОЛОГИЙ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 4 января 2003 г. N 2
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ
ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ И УСЛУГ)
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
В связи с тем, что с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" и утратило силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, приказываю:
1. Утвердить разработанные ОАО "НИИТЭХИМ" Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса.
2. Ввести в действие Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса с 4 января 2003 года.
3. С момента введения в действие Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, введенные в действие письмом Минэкономики России от 25 мая 1998 г. N ВЕ-344/20-761, не применяются.
Первый заместитель Министра
А.СВИНАРЕНКО
Утверждены
Приказом Минпромнауки России
от 4 января 2003 г. N 2
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящие "Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса" (в дальнейшем - "Методические положения") разработаны и утверждены в связи с вводом в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая (Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ и изменения и дополнения к нему от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ), определившей новый порядок формирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Дальнейшее развитие рыночных отношений в России, международных финансовых и хозяйственных связей требует приближения нормативной базы управления затратами к международным стандартам. В связи с вводом в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах, а также в связи с признанием утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах действовавшие "Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса" (М., 1998) переработаны в настоящие "Методические положения". Важнейшими методическими принципами "Методических положений" являются:
- соответствие методов и приемов определения затрат современным хозяйственным отношениям;
- расширение спектра методов и повышение самостоятельности предприятий при безусловном выполнении требований законодательных и исполнительных органов власти по обоснованности включения отдельных видов затрат в общую величину затрат на производство и реализацию продукции;
- соответствие методических подходов к определению затрат на производство и реализацию продукции установившимся международным нормам.
1.2. Целью настоящих "Методических положений" является создание методической базы для формирования современного механизма управления затратами организаций (налогоплательщиков) и обеспечение условий для повышения эффективности производства, увеличения прибыли организаций (налогоплательщиков) и доходов бюджета.
1.3. Важнейшие задачи настоящих "Методических положений" следующие:
1.3.1. Определение состава затрат и их разграничение с прибылью как условие эффективного функционирования системы налогообложения прибыли.
1.3.2. Определение единого порядка, единых правил и обязательных нормативов формирования затрат у налогоплательщика при всех формах собственности как условия развития здоровой конкуренции между ними.
1.3.3. Правильное отражение в затратах рыночных отношений, включая систему налогов, страхования, кредитные отношения и т.д., в интересах обеспечения нормального функционирования организаций-налогоплательщиков и производств.
1.3.4. Обеспечение единообразного формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
1.3.5. Определение методики планирования затрат у налогоплательщика в системе бизнес-планов как метода управления затратами.
1.3.6. Совершенствование методологических положений по калькулированию затрат и процесса калькулирования для управления затратами, обоснования экономической базы при формировании цен.
1.4. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на подготовку производства, производство и реализацию общего объема продукции или отдельных ее видов, состоящая из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства.
1.5. Затраты на производство и реализацию продукции исчисляются всеми промышленными организациями, имеющими статус самостоятельных товаропроизводителей. В многоассортиментных производствах, осуществляющих промышленное производство и иную деятельность, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности с тем, чтобы обеспечить точное исчисление затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и результатов каждого вида деятельности. Раздельный учет ведется также для продукции с различными ставками налогов или льготным порядком налогообложения.
1.6. Плановые калькуляции затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) используются при обосновании цены продукции, в частности, при выполнении госзаказа, а также при составлении бизнес-планов, планов финансового оздоровления и т.п. Плановые калькуляции затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) могут составляться также по требованию собственника предприятия, организации.
1.7. Исчисление затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на основе учета фактических затрат является исходной основой при определении цен продукции, прибыли и рентабельности производства, величины налогооблагаемой базы при различных ставках налогов на прибыль, добавленную стоимость.
1.8. Калькуляции затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляются по каждому виду продукции по требованию общего собрания акционеров, собственника организации, антимонопольных органов.
1.9. Настоящие "Методические положения" предназначены для применения на предприятиях и в организациях химического комплекса вне зависимости от форм собственности и подчиненности.
2. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
2.1. Для определения величины налогооблагаемой базы на предприятиях и в организациях химического комплекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения (статья 270, часть вторая Налогового кодекса "Налог на прибыль")).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 "Внереализационные расходы" Налогового кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2.2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
2.3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящих "Методических положений".
2.4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
2.5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 "Порядок признания расходов при методе начисления" и 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе".
Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
2.6. Состав расходов, включаемых в общую величину затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), приведенный в данном разделе, формируется самостоятельно организациями-налогоплательщиками с учетом изменений и дополнений в части второй главы 25 вышеупомянутого Налогового кодекса и в отдельные законодательные акты Российской Федерации.
2.7. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Основными из них являются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
б) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
в) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, инвентаря и т.п.;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.
Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.
Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления), и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).
Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет организации на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при их отсутствии по отдельным видам представительских расходов - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;
г) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.
Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других специальных источников и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством;
д) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
е) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
ж) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой (в пределах установленных норм), включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
з) затраты, связанные с изобретательством и рационализацией: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии:
а) затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
б) затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
г) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
д) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
е) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), как состоящим, так и не состоящим на балансе организаций, но обслуживающим трудовые коллективы;
ж) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
з) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
3) расходы на освоение природных ресурсов:
а) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
б) затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
в) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.
Расходы на содержание вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование:
а) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников организаций в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;
б) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;
в) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
а) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат; выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
б) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;
в) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, и по оплате процентов по бюджетным ссудам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;
г) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
д) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
е) налоги, платежи, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет себестоимости;
ж) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
з) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным порядком.
2.8. В фактической себестоимости продукции отражаются также:
- потери от брака;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
- затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
2.9. Расходы организации-налогоплательщика капитального характера относятся на затраты по производству и реализации выпускаемой продукции через механизм амортизационных отчислений.
3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
3.1. Все затраты на производство промышленной продукции химического комплекса подразделяются и группируются в соответствии с определенными классификационными принципами. Единая для всей химической и нефтехимической промышленности классификация затрат обеспечивает:
- сопоставимость плановых и фактических затрат организаций различных форм собственности;
- сопоставимость затрат за разные периоды времени;
- выявление источников экономии и эффективное управление процессом формирования затрат;
- определение затрат по месту их возникновения (по цехам и службам);
- определение затрат по видам продукции и услуг.
3.2. Основными принципами классификации затрат, относимых на производство и реализацию химической и нефтехимической продукции, являются их деление по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Наряду с рекомендованной выше классификацией затрат на производство и реализацию продукции предприятия химической и нефтехимической промышленности могут использовать и другие классификации. Развернутая классификация затрат на производство и реализацию продукции для предприятий химической и нефтехимической промышленности, которая может использоваться при анализе затрат, приведена в следующей схеме.
СХЕМА КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ХИМИЧЕСКОЙ
И НЕФТЕХИМИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
|
Признак классификации
|
Затраты
|
||||
|
По месту возникновения
|
Основных цехов
|
||||
|
Вспомогательных цехов
|
|||||
|
Обслуживающих цехов
|
|||||
|
По экономическим элементам
|
|||||
|
По видам расходов
|
|||||
|
По калькуляционным статьям
|
|||||
|
Простые
|
|||||
|
По однородности состава
|
|||||
|
Комплексные
|
|||||
|
По способу отнесения затрат на себестоимость
|
Прямые
|
||||
|
Косвенные
|
|||||
|
По характеру участия в производственном процессе
|
Производственные
|
||||
|
Внепроизводственные
|
|||||
|
По зависимости от объема производства
|
Условно-постоянные
|
||||
|
Условно-переменные
|
|||||
Деление по экономическим элементам используется при разработке сметы затрат. В смете затрат все расходы, независимо от назначения и участка производства, где они произведены, группируются в экономически однородные элементы. Эта классификация имеет важное значение для анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и координации планирования и учета затрат с другими разделами и показателями бизнес-плана организации.
Наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая обеспечивает условия определения затрат на единицу продукции и позволяет не только исчислить затраты на производство и реализацию конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико-экономических факторов на их уровень и на этом основании выявить и прогнозировать пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию выпускаемой продукции.
3.3. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в соответствии с их экономическим содержанием подразделяются на:
1) материальные расходы (приложение N 1 - не приводится);
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
3.3.1. Материальные расходы
1. К элементу "Материальные расходы" относятся, в частности, следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
2. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 "Расходы на освоение природных ресурсов" Налогового кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
3.3.2. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных подотраслей химической и нефтехимической промышленности в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации, на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
16) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
17) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
18) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
19) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
20) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
21) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
22) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
23) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса;
24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
3.3.3. Отчисления на социальные нужды
1. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
2. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица) в пользу застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
3. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
4. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процента от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим пунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим пунктом.
3.3.4. Суммы начисленной амортизации
1. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящими рекомендациями), и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном законодательством порядке.
2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
7) имущество приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22 и 23 пункта 1 статьи 251 "Отходы, не учитываемые при определении налоговой базы" Налогового кодекса, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
3. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
3.3.5. Прочие расходы
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Налогового кодекса;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 "Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию" Налогового кодекса);
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации" Налогового кодекса по этому имуществу;
11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
12) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
12') расходы на доставку от места жительства (сбора) до места и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;
13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
14) расходы на юридические и информационные услуги;
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
17) расходы на аудиторские услуги;
18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 3.3.5;
23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 3.3.5;
24) расходы на канцелярские товары;
25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 3.3.5;
29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;
31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;
33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
38) расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортное учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.
Получатели средств, предназначенных на осуществление общественной деятельности инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;
39') расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;
40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;
45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;
47) потери от брака;
48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
3. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
4. К расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
3.4. Группировка затрат по элементам, хотя и позволяет определить общую сумму затрат на производство по предприятию в целом и их структуру, однако не обеспечивает исчисления себестоимости единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и не позволяет правильно разграничивать затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая позволяет не только исчислить себестоимость конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико-экономических факторов на ее уровень, тем самым спрогнозировать пути дальнейшего снижения себестоимости выпускаемой продукции.
При группировке затрат по статьям калькуляции прямые затраты, как правило, обособляются по их первичным элементам и объекту учета, а косвенные образуют комплексные статьи (которые состоят из затрат, включающих несколько таких элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
3.5. В качестве отраслевой в планировании, учете и калькулировании рекомендуется следующая номенклатура затрат по калькуляционным статьям (кроме добывающих отраслей):
1. Сырье и материалы технологические.
2. Вспомогательные материалы.
3. Полуфабрикаты собственного производства.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами.
6. Топливо всех видов на технологические цели.
7. Энергия всех видов на технологические цели.
8. Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих).
9. Отчисления на социальные нужды.
10. Затраты на подготовку и освоение производства.
11. Общепроизводственные расходы.
12. Общехозяйственные расходы.
13. Потери от брака (только в учете).
14. Прочие производственные затраты.
15. Побочная продукция (вычитается).
16. Производственная себестоимость.
17. Налоги и сборы.
18. Коммерческие расходы.
19. Внереализационные расходы.
20. Полная себестоимость продукции.
Предприятия и организации могут с учетом особенностей производства и структуры затрат вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей калькуляции, используя сокращенную номенклатуру либо выделяя дополнительные статьи калькуляции.
3.6. Сырье и материалы технологические
В статью "Сырье и материалы технологические" включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства.
По указанной статье отражаются затраты на сырье и материалы, непосредственно участвующие в химических реакциях и других производственных процессах, как входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, так и служащие химическими реагентами (кроме катализаторов и сорбентов), необходимыми для химического воздействия на предмет труда в целях изменения его вида, свойств или качественных характеристик.
3.7. Вспомогательные материалы
В данную статью входят стоимость расходуемых на технологические цели вспомогательных материалов (сорбентов и катализаторов жидкого и газообразного агрегатного состояния, химикатов-добавок и т.п.), затраты предприятий на тару и паковку сверх оптовой цены сырья и материалов, а также затраты на ее ремонт за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования (или реализации). Стоимость покупной тары, не оплачиваемой покупателями, и других материалов, используемых при упаковке продукции, входит в продажную цену соответствующего вида готовой продукции.
Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, а также стоимость покупной тары и тарных материалов, расходуемых на упаковку готовой продукции, включаются в себестоимость отдельных видов продукции и заказов прямым путем, а те из них, отнесение которых непосредственно на себестоимость конкретных видов продуктов производства затруднено, могут включаться в себестоимость следующим образом:
устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый конкретный вид продукта производства. В соответствии с нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукта производства. Сметные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов и цен;
фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость конкретных видов продуктов производства, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.
3.8. Полуфабрикаты собственного производства
На статью "Полуфабрикаты собственного производства" относятся затраты по изготовлению полуфабрикатов, подлежащих дальнейшей переработке на данном предприятии. К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная в отдельных производственных структурных подразделениях (цехах, переделах и т.д.), еще не прошедшая всех установленных технологическим процессом операций и подлежащая доработке в последующих производственных структурных подразделениях (цехах, переделах и т.д.) той же организации или укомплектованию в изделиях.
Учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется по оценке готовой продукции (по прямым затратам), а движение из цеха в цех и их реализация - по производственной себестоимости, включая общехозяйственные расходы.
На полуфабрикаты собственного производства плановые и отчетные калькуляции составляются в общем порядке.
Себестоимость полуфабрикатов собственного производства определяется в разрезе соответствующих калькуляционных статей.
3.9. Возвратные отходы (вычитаются)
В статье "Возвратные отходы" показывается стоимость используемых предприятием производственных отходов, получение которых предусматривается технологическим регламентом при выработке определенного вида продукции.
Затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты уменьшаются на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного сырья или материала в готовую продукцию, утратившие свои потребительские или технологические свойства исходного сырья или материала (химические или физические свойства, в том числе прочностные характеристики и т.п.), но могущие быть повторно используемыми.
К используемым в производстве возвратным отходам относятся отходы, которые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.
К неиспользуемым в производстве возвратным отходам относятся отходы, которые могут быть потреблены самой организацией лишь в качестве материалов и топлива на другие хозяйственные цели или реализованы на сторону.
Не относятся к возвратным отходам производства остатки сырья или материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие структурные подразделения организации (производства, цехи, переделы и т.п.) в качестве полноценного сырья или материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Не относится к возвратным отходам сырья также попутная (сопряженная) продукция.
Сдача отходов должна предусматриваться в нормах расхода сырья и материалов, на основе которых проводятся анализ и контроль за их полным использованием.
3.10. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами
В статью "Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и покупных полуфабрикатов, используемых для комплектации продукции данного предприятия и на данном предприятии для получения готовой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку, монтаж или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции.
В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормализованные шарикоподшипники и другие), используемых для комплектования промышленной продукции.
В эту же статью также входят затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом и обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенных другими организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.
К работам и услугам сторонних организаций производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления) также относятся к услугам производственного характера.
В отраслях с высоким удельным весом транспортных услуг их стоимость также включается в данную статью затрат.
3.11. Топливо на технологические цели
В статью "Топливо на технологические цели" включаются затраты всех видов топлива (как собственного, так и полученного со стороны), расходуемого на обжиг, упарку, сушку, плавку и на другие технологические цели. Затраты топлива на отдельные продукты относятся по прямому признаку на основании показателей контрольно-измерительных приборов, а при их отсутствии - пропорционально действующим расходным нормам на единицу продукции.
3.12. Энергия на технологические цели
В статью "Энергия на технологические цели" включаются все виды энергии как собственной, так и полученной со стороны, расходуемой в процессе производства продукции (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов).
Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее приобретение по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до мест потребления (до подстанций или внешних вводов в производственные структурные подразделения). Затраты на производство всех видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) этих предприятий по производственной себестоимости энергии, кроме тех случаев, когда выработка энергии планируется в составе реализуемой продукции, а ее отпуск производится по тарифам.
Стоимость энергии, израсходованной на технологические нужды, по отдельным продуктам и изделиям распределяется прямым путем на основании показаний контрольно-измерительных приборов или различных счетных устройств.
3.13. Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих)
В статье "Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих)" планируется и учитывается основная оплата труда производственных рабочих, а также инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг), для тех предприятий, которые выделяют отдельной статьей оплату труда производственного персонала и выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.
В состав основной оплаты труда производственных рабочих и инженерно-технических работников включаются:
- выплаты заработной платы производственным рабочим за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, и должностных окладов инженерно-технических работников;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты: к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии) и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных подотраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).
В состав дополнительной оплаты труда производственного персонала включается:
- в соответствии с действующим законодательством оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользуемый отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая провоз багажа, производственного персонала организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
- выплаты производственным работникам, высвобождаемым организацией в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
- единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
- оплата учебных отпусков;
- доплата в случае временной утраты трудоспособности;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустраиваемым из других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве и др.
Основная оплата труда производственного персонала, непосредственно связанного с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг), прямо включается в себестоимость конкретных видов продукции.
Ту часть основной оплаты труда производственного персонала, прямое отнесение которой на себестоимость конкретных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу конкретного продукта или другими методами, например с использованием расчетных коэффициентов, разработанных предприятием.
Фактическая оплата труда этих работников включается в себестоимость конкретных видов продуктов производства (товарного выпуска и незавершенного производства) пропорционально сметным ставкам, которые периодически пересматриваются при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п., либо пропорционально расчетным коэффициентам или другим приемлемым методом.
3.14. Отчисления на социальные нужды
К расходам, включаемым в статью "Отчисления на социальные нужды", относятся отчисления от затрат на оплату труда производственного персонала по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.
3.15. Затраты на подготовку и освоение производства
К расходам, включаемым в статью "Затраты на подготовку и освоение производства", относятся:
- расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
- расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
- повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
Величина расходов на освоение вводимых в эксплуатацию новых организаций, производств, цехов, агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.
При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам, техническим условиям или сертификатам, исключается из общей суммы пусковых расходов.
В смете пусковых расходов определяется порядок и сроки списания их на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей.
При изготовлении нескольких видов продуктов производства расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной оплаты труда производственного персонала (без доплат по системным положениям организации) и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.
К затратам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, относятся затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления изделия (продукции), на перестановку и переналадку оборудования, стоимость изделия (продукции), используемого в качестве образца.
Затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделия (продукции), модернизации отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса также относятся к затратам на подготовку и освоение производства.
В состав расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, не включаются:
- затраты, производимые за счет капитальных (инвестиционных) вложений;
- стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями.
При изготовлении продукции (работ, услуг) по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку и освоение производства относятся полностью на себестоимость соответствующего вида продукции или партии продукции.
К статье "Затраты на освоение и подготовку производства" относятся также единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных инвестиционных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства.
3.16. К расходам на амортизацию производственного оборудования и технологических транспортных средств относятся суммы амортизационных отчислений на полное восстановление по действующим нормам от стоимости основных средств.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
1. Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 "Внереализационные расходы" Налогового кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу данной главы.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях налогообложения к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
3. В целях налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
3.17. Общепроизводственные расходы
В общепроизводственные расходы включаются:
- оплата труда (основная и дополнительная) работников аппарата управления структурных подразделений (производств, заводов, управлений и т.д.);
- оплата труда технического персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу;
- амортизация внеоборотных активов и затраты на содержание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения;
- затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство общепроизводственного характера;
- затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства.
3.18. Общехозяйственные расходы
На статью "Общехозяйственные расходы" относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом; в том числе оплата труда административно-управленческого персонала и служащих, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, сумма амортизации, ремонта, содержания и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера. Номенклатура данных расходов устанавливается организацией самостоятельно применительно к условиям хозяйственной деятельности.
3.19. Прочие производственные затраты
В статье "Прочие производственные затраты" планируются и учитываются:
1. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки:
а) расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";
б) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований и разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом;
в) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика;
г) положения пункта "б" настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов;
д) в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" Налогового кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 "Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп" Налогового кодекса.
2. Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции:
1) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
2) положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено;
3) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Налогового кодекса;
4) налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей;
5) налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
6) расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации;
7) налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период;
8) сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного а предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов;
9) если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
3. Расходы на освоение природных ресурсов (в основном, относящиеся к горно-химической подотрасли):
1) в целях налогообложения расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) иными родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;
2) расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль", если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных бюджетных фондов.
4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества:
1) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
а) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
б) добровольное страхование грузов;
в) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
г) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
д) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
е) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
ж) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
з) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
2) расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;
3) расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;
4) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию, расходы на техническую информацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду).
Затраты по очистке сточных вод и выбросов в атмосферу включаются в прочие производственные затраты как услуги вспомогательного производства.
3.20. Побочная продукция (исключается)
В статью "Побочная продукция" включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции, при производстве основной. Эти затраты исключаются из затрат на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно.
3.21. Налоги и сборы
В статью "Налоги и сборы" включаются суммы налогов и сборов, установленных законодательными актами и относимые, согласно этим распоряжениям, на себестоимость выпускаемой продукции.
3.22. Коммерческие расходы
В статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:
а) расходы по организации сбыта (маркетинговые операции): содержание отделов сбыта, сбытовых контор, баз, складов и т.п.; комиссионное вознаграждение торгово-посредническим фирмам, брокерам и др.; торговые скидки с цены продукции; расходы на рекламу, представительские расходы; расходы, вызванные участием в выставках, ярмарках, товарных биржах и т.п.; проценты по ссудам, получаемым на операции по сбыту продукции;
б) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда условиями договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены на соответствующую продукцию. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.
Если стоимость тары собственной выработки возмещается покупателями сверх установленных цен на продукцию, то себестоимость этой тары планируется, учитывается и калькулируется отдельно;
в) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
г) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.
Расходы цехов или отдельных участков вспомогательного производства по подготовке тары для укупорки готовой продукции (ремонт, мойка и т.д.) включаются в себестоимость заготовления тары.
Коммерческие расходы относятся на себестоимость реализуемой продукции, включая химические товары народного потребления из отходов, реализуемую тару своей выработки (невозвратная), работы и услуги на сторону, за исключением работ и услуг для капитального строительства и обслуживающих хозяйств организации.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции в следующем порядке.
Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, рекомендуется включать в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения расходы могут распределяться между отдельными продуктами пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости или одним из методов, рекомендуемых в разделе 5.
На изделия товаров народного потребления из отходов коммерческие расходы относятся только в части тех статей расходов, которые имеют отношение к этим изделиям.
Сумма коммерческих расходов ежемесячно полностью относится на себестоимость товарной продукции и списывается на объем реализованной продукции.
3.23. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" Налогового кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
5') расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 Налогового кодекса);
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" Налогового кодекса);
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 Налогового кодекса;
12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 "Материальные расходы" Налогового кодекса;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 "Внереализационные доходы" Налогового кодекса;
15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";
16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 Налогового кодекса;
19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
20) другие обоснованные расходы.
2. В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.
Все затраты на производство включаются в затраты отдельных видов продукции. В зависимости от способов их включения в затраты на производство продукции и услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами подразумеваются расходы, которые можно достоверно и непосредственно включать в затраты конкретных видов продукции и услуг, т.е. соответствующих объектов учета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с обеспечением, организацией и управлением производством, относящиеся на затраты объектов учета с помощью специальных методов. Уровень затрат по отдельным продуктам и видам работ (услуг) определяется более точно при прямом отнесении соответствующих затрат на конкретные виды продуктов. При сокращенном методе распределения косвенных затрат допускаются элементы усреднения этих затрат, что приводит к искажению себестоимости конкретных продуктов (работ, услуг). В косвенные расходы могут включаться косвенные затраты, общие для производства всех видов продукции, например всех продуктов лакокрасочного производства и т.п.
Затраты, относящиеся на основное производство:
прямые (имеющие непосредственную связь с конкретным продуктом) материальные затраты и затраты на оплату труда - непосредственно;
другие затраты на рабочую силу, на обслуживание производства и общепроизводственные расходы - через собирательные счета.
Для укрепления хозрасчета и более обоснованного определения цен на конкретные продукты необходимо стремиться к увеличению доли прямых расходов. Этому способствует четкая организация производства, однородность вырабатываемых продуктов в пределах смены, наличие измерительных приборов и т.п. Косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, если исключается возможность нормирования и прямого учета затрат по продуктам (работам, услугам), например в условиях производства с сопряженной продукцией или если такой учет слишком громоздок (например, в производстве с разнообразным ассортиментом продукции).
С техническим прогрессом, развитием комплексной механизации и автоматизации производства возрастают косвенные затраты, связанные с работой оборудования; с развитием комплексного использования сырья часть прямых затрат превращается в комплексные расходы. В то же время специализация предприятий и отдельных участков производств, локализация затрат по видам продукции и участкам производства, оснащение измерительными приборами приводит к возможности перевода косвенных затрат в прямые.
В зависимости от конкретных условий один и тот же вид затрат может быть отнесен к прямым и косвенным расходам. Затраты на сырье и оплату труда производственных рабочих в обычных условиях относятся к прямым затратам, но в условиях комплексного использования сырья и получения на его основе различных видов продукции возможность их прямого отнесения на себестоимость конкретных продуктов исключена. Распределение этих расходов между различными видами продукции производится на основе использования косвенных методов. Соотношение между прямыми и косвенными расходами зависит от организационной структуры производства, характера технологических процессов и других факторов.
Затраты на производство промышленной продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
Непроизводственные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Указанные основные классификации затрат взаимосвязаны и дополняют одна другую. На крупных предприятиях производится сводный расчет затрат в форме шахматной таблицы, в которой элементы затрат и статьи калькуляции увязаны между собой.
Большое практическое значение для анализа, планирования и калькулирования производственных затрат имеет их деление на зависящие и независящие от объемов производства, т.е. на постоянные и переменные затраты.
В переменные затраты включаются те расходы, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства. Так, если выпуск продукции увеличивается на 7%, то примерно в таких же масштабах увеличиваются и переменные расходы, зависящие от объемов производства. Типичным примером переменных расходов, зависящих от объемов производства, являются затраты на расходуемые сырье и материалы. При определении переменных расходов надо правильно определить единицу измерения объемов производства, в зависимости от которых будет изменяться величина переменных затрат.
При анализе и планировании переменных расходов необходимо учитывать возможности их изменения в зависимости от других факторов. Например, при определении издержек на расходуемые материалы и сырье следует учитывать возможности их экономии в результате совершенствования организации и техники производства, применения более совершенных технологий и т.д.
К постоянным расходам относятся затраты, сумма которых за определенный период времени не изменяется при изменении объемов производства. Примерами постоянных расходов могут быть заработная плата управленческого персонала, арендная плата за помещение, оборудование. Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но сумма этих расходов может увеличиться, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Она может и уменьшиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия заработной платы этого персонала перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств.
Некоторые виды затрат могут включать элементы постоянных и переменных затрат. Примером таких расходов могут быть телефонные расходы, которые включают постоянную слагаемую в виде оплаты за междугородние и международные телефонные переговоры, которые изменяются в зависимости от продолжительности междугородних и международных телефонных переговоров, их срочности и т.д.
Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства, она может и увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования. Эта сумма может оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования.
Подразделение затрат на постоянные и переменные используется при составлении бизнес-планов организации и выработке стратегии децентрализации производства, при калькулировании по неполной номенклатуре затрат (система "директ-костинг").
4. ПЛАНИРОВАНИЕ И УЧЕТ ЗАТРАТ
Общие положения
4.1. Под планированием затрат на производство продукции понимается расчет величины затрат, необходимых для производства определенного объема продукции, при оптимально возможных на предприятии организационных, технологических, экономических и экологических условиях.
Планирование осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства материальных ресурсов, затрат труда, получаемого дохода и денежных средств.
Планирование затрат является средством увязки натуральных и стоимостных показателей и пропорций производства, выявления его экономической эффективности.
4.2. В процессе планирования решаются следующие задачи:
- рассчитывается стоимость ресурсов, необходимых для производства продукции, и определяется эффективность использования ресурсов (материалоемкость, затраты на оплату труда, фондозатраты), изыскиваются возможности выполнения производственной программы с наименьшими затратами всех производственных ресурсов;
- определяется общая величина затрат на производство и реализацию продукции, исходя из которой исчисляется прибыль;
- исчисляется себестоимость производства каждого вида продукции, являющаяся критерием нижнего уровня цены, а также рентабельность продукции, как одно из условий, учитываемых при формировании производственной программы;
- создается основа для определения внутрипроизводственных экономических отношений: организации аренды, подряда, внутреннего хозрасчета, других форм оплаты и стимулирования труда и его результатов;
- разрабатываются лимиты затрат для оперативного контроля за уровнем и принятия необходимых решений.
4.3. Планирование затрат осуществляется с целью обеспечения максимального дохода от производства продукции с учетом спроса, продолжительности жизни продукции в производстве, необходимости преодоления конкуренции со стороны других производителей при неизбежных капитальных затратах, в том числе на экологию и гарантийное обслуживание, наличия необходимого количества материалов и энергоресурсов или условий их поставки, а также имеющихся на предприятии основных фондов и уровня их использования.
4.4. В зависимости от целей планирования, длительности планируемого периода плановая себестоимость может определяться путем укрупненных расчетов изменения базового уровня затрат при разработке перспективных планов или детальных сметно-нормативных расчетов величины необходимых затрат для более полного учета конкретных условий деятельности организации (предприятия).
4.5. Плановая величина затрат определяется исходя из намечаемой к выпуску структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции при заданных нормами требованиях к ее качеству, в том числе экологических требованиях.
Расчеты затрат на производство ведутся с учетом условий производства, определяющих эффективность труда, и правилами использования природных ресурсов, безопасного ведения работ, охраны окружающей среды и др.
4.6. При проведении расчетов затрат необходимо исходить из следующих общих условий и требований:
- оптимизации структуры и условий производства: размера серий, качественных параметров, сменности и режима работы оборудования и др.;
- рационального выбора используемых ресурсов: структуры и качества сырья и материалов, условий поставок, транспортировки, хранения и т.п.;
- оптимизации процесса производства с учетом возможностей совершенствования его организации и повышения технического уровня;
- выделения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и той их части, которая в соответствии с установленным порядком возмещается из прибыли и других источников или относится на убытки;
- распределения единовременно производимых затрат на мероприятия, обеспечивающие производство в течение длительного времени, по периодам (годам, месяцам), пропорционально объему выпускаемой в каждом периоде продукции или другим признакам, соответствующим характеру затрат.
Исходной основой расчетов являются: намечаемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении; нормы расхода материально-сырьевых ресурсов и выпускаемой продукции; нормы затрат труда и условия его оплаты; экономические нормативы: нормы амортизации основных средств, отчислений на социальные нужды, страховых платежей и т.д.; планы технического перевооружения и совершенствования организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда и др.
Затраты на производство и показатели себестоимости рассчитываются по организации (предприятию) и ее структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по продуктам и видам работ и услуг.
4.7. Первым этапом планирования затрат является определение:
- максимально допустимой цены продукции с учетом стратегии ценообразования;
- максимально допустимого физического объема производства с учетом спроса и возможностей его удовлетворения конкурирующими фирмами;
- рынков сбыта;
- предполагаемой продолжительности жизни продукции в производстве.
4.8. Планирование затрат осуществляется организациями (предприятиями) самостоятельно при разработке планов хозяйственной деятельности (бизнес-планов) и является одной из основных частей бизнес-плана, определяющих их хозяйственно-финансовую деятельность.
Основаниями для разработки плана по затратам являются:
- государственные нормативы, определяющие формирование некоторых элементов затрат (нормативы отчислений на социальное страхование, величина минимальной заработной платы, нормы амортизации и др.);
- нормативы, устанавливаемые по согласованию с другими организациями, и нормативы, устанавливаемые самими организациями;
- договора на поставку материально-технических ресурсов с поставщиками и на отгрузку (поставку) товаров потребителям;
- коллективные договора, определяющие формы и размеры оплаты труда работников организаций;
- нормативы налогообложения и система видов налогов, подлежащих включению в себестоимость;
- типовые нормативы затрат, определяющие стандартные затраты производства в химической и нефтехимической промышленности;
- важнейшие показатели бизнес-плана, определяющие технический уровень, технологию и организацию производства, уровень производительности труда, материалоемкость, энергоемкость и фондоемкость производства.
Методика планирования затрат на производство продукции определяются организацией самостоятельно.
4.9. Результаты плановых расчетов выражаются в показателях абсолютной величины затрат на всю валовую, товарную и реализуемую продукцию, относительного уровня и динамики затрат, исчисляемых на единицу или общий объем выпуска какого-либо вида продукции либо группы продуктов.
Показателем уровня затрат разнородной, разнокачественной продукции служат затраты на 1 рубль объема продукции, исчисляемые путем деления общей суммы затрат на объем продукции в стоимостном выражении.
Динамика затрат на производство разнородной продукции характеризуется показателями изменения уровня затрат на единицу (на 1 рубль затрат) сравнимой и всей продукции.
К сравнимой продукции относятся все виды продуктов, производящиеся в базисном году, включая и те, в которые вносились частичные изменения, если они не связаны с производством нового вида продукции или внедрением нового стандарта (технических условий).
Показатель изменения затрат на производство сравнимой продукции представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию (удорожание), отнесенную ко всем затратам этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.
4.10. В сравнительном анализе разновидностей продукции исчисляются затраты на единицу полезного эффекта каждого вида продукции исходя из характеризующих его основных параметров (на единицу мощности, производительности и т.д.). Для этого себестоимость единицы продукции делится на показатель, характеризующий потребительские свойства продукции.
Показатели уровня затрат на единицу полезного эффекта продукции используются при определении цен, формировании структуры производства и в других экономических расчетах, связанных с определением экономической эффективности.
Плановые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в оперативном управлении производством для контроля за ходом производственных процессов, использованием труда и производственных ресурсов, оценки результатов работы производственных и других структурных подразделений организации.
Планирование затрат на производство продукции по элементам
и статьям затрат
4.11. Материальные затраты
Затраты материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), а также полуфабрикатов и комплектующих определяются исходя из потребности. Эти потребности рассчитываются на основе плана выпуска продукции, норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
При определении стоимости потребляемых материальных ресурсов используются цены франко-склад потребителя, т.е. цены, включающие расходы по доставке этих ресурсов на склад организации-потребителя.
При планировании затрат в качестве базовых цен используются цены, действующие на начало будущего планируемого периода. Для увязки плана по себестоимости с финансовым планом эти цены корректируются с учетом прогнозируемого уровня инфляции и с помощью прогнозируемого индекса цен материальные затраты пересчитываются в ценах планируемого периода.
Материальные затраты на производство продукции определяются путем прямых расчетов количества и цен потребляемых материалов и ресурсов. Исходными данными служат расчеты потребностей в ресурсах, договора на их поставку, нормы расхода и цены ресурсов. Необходимо использовать также данные учета о фактическом потреблении материалов, результаты проводимого анализа их расхода.
Перечень видов систематически потребляемых материалов, охватываемых техническим нормированием, должен включать возможно большую их часть, при этом нормы следует периодически обновлять с учетом изменений в технике, технологии, организации производства и в структуре производимой продукции.
Нормы расхода сырья и материалов определяются расчетно-аналитическим методом исходя из конструкторской и технологической документации либо опытным путем на основе данных замеров полезного их расхода, потерь и отходов. При отсутствии технически обоснованных норм определяется фактический удельный расход материалов за ряд лет, используемый вместо нормы. Применение фактических показателей должно быть ограниченным.
Технически обоснованные нормы в большей части случаев определяют расход нормируемого вида сырья и материалов в его конкретной разновидности и качественной определенности (тип, сорт и т.д.), т.е. являются индивидуальными - на изготовление 1 тонны или 1 единицы отдельных продуктов, выполнение отдельных операций или процессов работ и т.д.
Для целей планирования индивидуальные нормы сводятся в укрупненные групповые (по видам материалов) на единицу продукции определенного вида или группу однородных продуктов. Групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные величины из индивидуальных норм и объемов работ по отдельным процессам и операциям.
В расчетах долгосрочных прогнозов используются нормы, определяемые одним из следующих способов:
- как среднеарифметическая величина из действующих и перспективных норм, разрабатываемых на соответствующий период;
- путем корректировки норм на коэффициент, определяемый исходя из предусматриваемой в мероприятиях экономии данного вида ресурса к объему его потребления за год;
- путем экстраполяции исходя из динамики удельного расхода данного вида ресурса за ряд лет.
Расход на производство материалов, на которые не устанавливаются нормы расхода, рассчитывается по видам или группам исходя из соотношения их потребления и темпов роста общего объема продукции или ее части.
В аналогичном порядке может рассчитываться расход материалов на вспомогательные нужды основного производства: подготовительные работы, изготовление технологической оснастки, специальных инструментов и приспособлений и т.п. При этом применение фактических показателей может быть превалирующим, однако для таких операций, как расход энергии на производство сжатого воздуха, холода, кислорода, подачу воды и т.п., необходимо вводить нормирование.
В расчетах стоимости сырья и материалов учитывается изменение их ассортимента и качества, отражающееся в доплатах и скидках к цене (например, за прочность, эластичность химических нитей и волокон), а также изменение условий поставки, влияющих на цену ресурсов (размеров серии, распределения энергии по зонам времени и т.п.), указываемых в договорах поставки. При отсутствии договоров на поставку сырья и материалов в расчетах их стоимости принимаются цены базового периода, если не объявлено их изменение. При покупке тех или иных видов сырья и материалов по разным ценам, в расчетах принимается средняя (средневзвешенная по объемам поставки) цена.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.
Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются по группам сырья и материалов при существенных различиях в величине затрат или в целом при относительно равномерном размере этих затрат по отношению к стоимости ресурсов.
Расчет затрат ведется по их составляющим: снабженческо-торговым наценкам, провозной плате, расходам на погрузочно-разгрузочные работы и др.
Затраты на содержание общезаводских материальных складов включаются в состав транспортно-заготовительных или общепроизводственных расходов, а затраты на доставку материалов со складов к местам работ - в состав расходов на обслуживание производства.
К складским расходам относятся нормальные потери материалов при их хранении.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнение работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические и физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженными выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.
Суммарная величина материальных затрат, соотнесенная с объемом производства и выраженная в виде затрат на 1 рубль продукции, представляет собой показатель материалоемкости. Снижение материалоемкости - один из важнейших источников роста прибыли. С учетом этого показатели уровня и динамики материальных затрат, полученные в результате плановых расчетов, следует подвергнуть всестороннему анализу, обращая внимание, в частности, на возможные ошибки в следующих случаях:
- повторный учет стоимости ресурсов в следующих переделах (кроме тех случаев, когда внутризаводский оборот включается в объем товарной продукции);
- включение части ресурсов, используемых на нужды, не связанные с производством продукции, стоимость которой возмещается из других источников либо относится на убытки;
- потребление части ресурсов на подготовительные работы, несоизмеримой с выпуском продукции в планируемом периоде (т.е. расходы будущих периодов), а также создание заделов незавершенного производства;
- неполный учет отходов и вторичных ресурсов, стоимость которых уменьшает величину материальных затрат.
4.12. Затраты на оплату труда
Целью расчета является определение величины затрат, связанных с использованием живого труда, необходимого по технико-технологическим и организационным условиям для производства планируемого объема продукции и функционирования организации в заданном режиме с соблюдением правил технической эксплуатации.
В расчетах трудовых затрат определяется сумма повременной или сдельной оплаты труда, дополнительной оплаты, премий и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда.
Расчет основной части оплаты труда включает определение численности персонала, размеров оплаты по профессиям работников и суммарной величины затрат.
Численность персонала определяется исходя из норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, реализация которых обеспечивает достижение минимальных затрат на единицу продукции.
Наиболее точные результаты достигаются при расчете численности рабочих непосредственно по укрупненным нормам затрат труда, исходя из объема работ по их видам, процессам, операциям и т.д.
Методы расчетов норм содержатся в отраслевых методических рекомендациях по нормированию труда.
Другой вариант определения численности персонала основан на расчетах трудоемкости продукции, под которой понимается величина затрат живого труда на изготовление единицы продукции или части ее, измеряемая в человеко-часах.
Различают нормированную трудоемкость - нормируемые затраты труда на изготовление продукта либо выполнение определенного объема работ, исходя из действующих норм времени (выработки) и норм обслуживания, и плановую трудоемкость, определяемую с учетом их снижения в плановом периоде.
Плановая технологическая трудоемкость рассчитывается по всей продукции (с выделением новых продуктов) путем корректировки базисной (нормативной) трудоемкости с учетом изменения в плановом периоде объема выпуска продукции, удельного веса кооперативных поставок и условий производства (внедрения организационно-технических мероприятий).
По новым продуктам вместо базисной трудоемкости в расчете принимается величина затрат труда на изготовление первой партии новых продуктов с учетом уровня затрат на производство подобной продукции, а также необходимое увеличение затрат труда в связи с освоением производства новой продукции.
Плановая технологическая трудоемкость единицы изделия определяется как разность между трудоемкостью базисного периода и экономией трудовых затрат от предусмотренных к внедрению в плановом периоде организационно-технических мероприятий.
Затраты труда по обслуживанию основного производства распределяются по видам продукции либо особо учитываются при определении плановой численности персонала. Во вспомогательных цехах и общезаводских службах трудоемкость работ (продукции) и численность персонала рассчитываются особо по каждой функции исходя из норм, нормативов численности, расстановочных штатов и мероприятий по их рационализации и сокращению.
Величина оплаты труда рабочих основного производства при небольшой номенклатуре продукции и стабильных условиях ее выпуска может определяться по показателям затрат на оплату труда на производство единицы продукции (работы, услуги).
Эти показатели рассчитываются на продукт (работу, услугу) по цехам и организации в целом на основе норм затрат труда и его оплаты, т.е. включают как расчет нормированной трудоемкости, так и расчет затрат на оплату труда.
По новым продуктам на период их освоения плановые затраты на оплату труда определяются на первый год выпуска с корреляцией на повышающий коэффициент.
Расчет фонда оплаты труда ведется по следующим составляющим: основная оплата труда, доплаты, премии и дополнительная оплата труда.
Основная оплата труда рассчитывается по категориям работников исходя из планируемой численности персонала с учетом ее роста, связанного с изменением сложности и объемов работы и квалификационного состава работников. Изменение оплаты труда рассчитывается прямым путем исходя из численности и средней с учетом инфляции оплаты труда работников по профессиям (группам профессий) либо исходя из измерения среднего разряда работников и тарифных коэффициентов.
Сумма надбавок и доплат к основному заработку, включаемых в себестоимость продукции, рассчитывается по соотношению их величины с фондом основной оплаты труда. Для повышения точности расчетов выделяются основные виды доплат, занимающие значительный удельный вес в их общей величине, например доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и увеличение объема выполняемых работ, доплаты по районным коэффициентам, северные надбавки и др.
Выплаты за непроработанное время, в течение которого за работниками сохраняется их оплата труда, рассчитываются отдельно по их видам:
- отпуска установленной продолжительности (кроме должностей и профессий, не замещаемых на время отпуска) по среднему заработку и других выплат;
- оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей - в сложившихся размерах;
- выплаты работникам, направляемым на учебу с отрывом от производства, в соответствии с планами переподготовки и повышения квалификации кадров.
Оплата простоев, брака не по вине работников, оплата труда при невыполнении норм выработки не по вине работников в расчетах фонда оплаты труда, как правило, не предусматриваются.
Результаты расчетов анализируются с позиций повышения эффективности производства и соответствия условиям оплаты труда, предусматриваемым коллективным договором. При анализе производительности труда и затрат на оплату труда используются расчеты затрат по технико-экономическим факторам.
К расходам, связанным с использованием труда, относятся все другие расходы на рабочую силу, кроме входящих в фонд оплаты труда, включаемые в себестоимость продукции. Указанные расходы различаются с составом средств, направляемых на потребление, а именно: единовременные пособия и суточные, выплачиваемые при переводе, приеме и направлении на работу, командировочные расходы и надбавка к оплате труда взамен суточных, стоимость спецодежды и других защитных средств включаются в себестоимость продукции.
Для расчета плановой величины расходы, связанные с использованием труда, подразделяют на расходы:
- пропорциональные численности работников или фонду оплаты труда, такие, как расходы по найму новых работников, повышению их квалификации, доставке работников к месту работы, выдаче специальной и форменной одежды и др., определяемые исходя из сложившегося в базисном году уровня в расчете на одного работника или на 1 рубль расходов на оплату труда;
- связанные с обеспечением нормальных условий труда (например, переход от вахтового метода к стационарным условиям труда и др.), влияющие на величину затрат.
Необходимо учитывать также изменения в условиях труда, предусматриваемые коллективными договорами, заключаемыми между профсоюзным комитетом и администрацией организации.
4.13. Амортизационные отчисления
Путем амортизационных отчислений в себестоимость продукции включается часть стоимости основных средств труда по мере их износа. Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств по установленным нормам.
Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость фондов полностью переносится на затраты производства, после чего начисление амортизации прекращается.
По объемам основных фондов, на которые нормы амортизации не установлены, начисление амортизации производится по нормам на аналогичные фонды.
Общая сумма амортизационных отчислений определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений по группам основных фондов. Как элемент издержек она первоначально определяется в составе комплексных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.
4.14. Социальные и налоговые отчисления
Отчисления в Пенсионный фонд, на социальное страхование, обязательное медицинское страхование, на развитие инфраструктуры территории и т.д. определяются исходя из планируемого фонда оплаты труда и нормативов отчислений в эти фонды, установленные действующим законодательством.
4.15. Общехозяйственные расходы
Под общехозяйственными расходами понимаются затраты, обеспечивающие функционирование предприятия как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций, выполняемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств.
Величина расходов на управление в плане определяется по фактически сложившемуся в базисном периоде уровню, с корректировкой в случаях существенного изменения объема и содержания управленческой работы и ее рационализации путем внедрения новых систем и средств управления.
К расходам на управление относятся затраты на содержание филиалов и представительств.
В аналогичном порядке определяются затраты на содержание общепроизводственного, не управленческого персонала (технологов, работников охраны и др.), и выполнение им своих функций.
Расходы функциональных служб, выделенных в самостоятельные структурные подразделения и выполняющих работы по заказам производственных подразделений, могут относиться к затратам на обслуживание производств. Затраты ремонтных служб распределяются по направлениям выполняемых работ, а служб снабжения и сбыта относятся соответственно к общехозяйственным и коммерческим расходам.
Потери от простоев, недостач и другие непроизводительные расходы не планируются.
4.16. Прочие производственные затраты
Производственные затраты, не связанные непосредственно с использованием материальных и трудовых ресурсов, имеющие характер комплексных денежных платежей, относятся к прочим расходам.
Расчет плановой величины прочих расходов ведется по их составляющим:
- отчисления в ремонтный фонд - исходя из стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, определяемых общим расчетом;
- страховые платежи - в размерах, определенных договорами страхования имущества.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации Законом "О науке и государственной научно-технической политике".
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 ст. 261 гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
4.17. Коммерческие расходы
Расчет плановой величины коммерческих расходов ведется по всем их видам.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции в следующем порядке.
Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, рекомендуется включать в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения расходы могут распределяться между отдельными продуктами пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости или одним из методов, рекомендуемых в разделе 5.
На изделия химических товаров народного потребления из отходов коммерческие расходы относятся только в части тех статей расходов, которые имеют отношение к этим изделиям.
Сумма коммерческих расходов ежемесячно полностью относится на себестоимость товарной продукции и списывается на объем реализованной продукции.
Расходы по сбыту определяются исходя из условий реализации товаров, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставки (продажи).
Существуют три основные формы организации сбытовой деятельности:
- сбыт, организуемый самими производителями. В этом случае в составе коммерческих расходов предусматриваются рассчитываемые в сметном порядке затраты на содержание товарных (внепроизводственных) складов и контор, розничной торговой сети, внешний транспорт, сервисное обслуживание и др.;
- сбыт, осуществляемый через коммерческие оптовые организации, которые покупают у предприятий-изготовителей и самостоятельно реализуют продукцию. В этом случае, исходя из условий продаж, в составе коммерческих расходов предусматриваются все расходы, которые несет поставщик продукции до момента сдачи ее оптовой сбытовой организации. Торговые скидки (при фиксированных продажных ценах) уменьшают продажную цену товара и в состав издержек не включаются;
- сбыт продукции через посреднические организации (агентов, брокеров), которые не берут право собственности на товары и работают за комиссионное вознаграждение или плату за услуги. В этом случае комиссионные вознаграждения (как и другие расходы по сбыту) включаются в состав коммерческих расходов.
При реализации продукции на внешних рынках состав и величина расходов по сбыту определяются условиями контрактов на поставку товаров. В международной практике приняты следующие основные виды условий:
СИФ - означающие, что все расходы по перевозке груза, оплате таможенных сборов и страхование вместе с риском гибели или порчи товара до пересечения им борта судна в порту покупателя несет продавец товара;
ФОБ - когда продавец несет расходы по транспортировке и страхованию только до момента доставки товара на борт судна;
ФАС - ограничение транспортно-экспедиционных расходов отправителя доставкой грузов до причала;
КАФ - включающие полностью расходы по транспортировке товара, но не включающие расходы по страхованию.
При планировании реализации продукции на внешних рынках в условиях отсутствия контрактов (при исчислении сроков их действия) расходы по сбыту предусматриваются исходя из сложившихся в прошлом условий, с учетом конъюнктуры рынка и складывающихся на нем условий реализации товаров.
Частью расходов по сбыту являются расходы на рекламу продукции через средства массовой информации, издание проспектов и каталогов, участие в выставках и т.п. Необходимая величина затрат на рекламу определяется исходя из конъюнктуры рынка, соотношения спроса и предложения, условий реализации товаров, состояния портфеля заказов, степени обновляемости продукции.
Коммерческая деятельность, включающая сервисное обслуживание, подразделяется на предпродажное и послепродажное, гарантийное и послегарантийное. Затраты на первые два вида предусматриваются в расчетах плана, а последний осуществляется за особую плату и не включается в расчет затрат. При планировании сервисных затрат следует исходить из принятых сроков и норм гарантийного обслуживания, сложившегося размера затрат. Необходимо также уделять внимание восстановлению возвращаемой продукции и ее реализации по сниженным ценам при невозможности доведения уровня качества до стандартов.
Проценты за краткосрочный банковский и коммерческий (вексельный) кредит, а также платежи за услуги банков по ведению счетов, выпуску платежных документов, ценных бумаг и другим операциям предусматриваются исходя из сложившихся кредитных отношений, договорных условий, предоставление кредитов и конъюнктуры рынка ссудных капиталов, определяющих плату за кредит.
В составе коммерческих расходов предусматриваются неимущественные страховые платежи (например, при страховании риска) в случаях, когда такие виды страхования признаются целесообразными.
Планирование затрат структурных подразделений организации
4.18. Планирование затрат структурных подразделений организации, осуществляемое в целях совершенствования системы управления производства, нахождения резервов производства, снижения затрат, рекомендуется осуществлять в первую очередь для организации, большинство структурных подразделений которой по численности либо объему продукции превышает нормативы отнесения предприятий к категории организаций малого бизнеса.
Основное производство
4.19. Под основным производством понимается часть производственного процесса, в котором непосредственно осуществляется изготовление продукции. При структурированной системе управления основное производство подразделяется на организационно обособленные звенья: производства (корпуса), цехи, участки и др., специализированные по предметному и технологическому признаку. Расчет затрат на производство ведется по каждому административно обособленному звену основного производства с выделением собственных прямых затрат (непосредственное использование материальных ресурсов и труда) и затрат на обслуживание производства другими структурными подразделениями предприятия.
4.20. Затраты основного производства по их функциональной роли подразделяются на следующие части:
- подготовка производства;
- технологические операции по изготовлению продукта;
- обслуживание производства:
а) собственными средствами;
б) другими структурными подразделениями;
- управление собственным производством.
4.21. В химической и нефтехимической промышленности в состав затрат подготовительных работ входят только затраты по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, а также повышенные расходы в период освоения производства новых видов продукции, включаемые в расчет прямых суммарных затрат на производство.
Повышенные затраты при освоении новых видов продукции обосновываются планами подготовки производства, составной частью которых является нормативно-техническая документация.
Величина расходов на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) рассчитывается по особым сметам. Указанные расходы планируются только на период до полного освоения проектных мощностей производств.
4.22. Затраты, производимые непосредственно в процессе производства продукции (технологические затраты), а также затраты на обслуживание и управление производством рассчитываются в порядке, указанном для организации в целом.
4.23. Затраты на обеспечение качества, предусмотренного стандартами и другой технической документацией, особо не планируются, кроме тех случаев, когда используется сырье и материалы, не соответствующие технологическим условиям, и обеспечение требуемого качества продукции связано с повышенным расходом сырьевых ресурсов. В этих случаях расчет материальных затрат ведется исходя из реальных условий материально-технического обеспечения.
Планированию расходов на управление должен предшествовать анализ организационных структур.
4.24. После расчета суммарных затрат планового периода необходимо вычленить ту их часть, которая относится к выпуску готовой товарной продукции. Для этого следует:
- рассчитать величину затрат на незавершенное производство и расходов будущих периодов на начало и конец периода. Увеличение этих затрат вычитается, а уменьшение прибавляется к общей сумме затрат. Затраты в незавершенном производстве химической и нефтехимической промышленности в основном оцениваются пропорционально стоимости используемого в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов, а в ряде случаев - пропорционально прямым материальным и трудовым затратам (в трудоемких производствах);
- прибавить к затратам на производство сумму предстоящих периодических расходов, не учтенных в расчетах затрат на обычные технологические операции (например, лесопосадочные работы после вырубки леса на отведенных участках и на другие аналогичные работы, обусловленные техническими и экологическими условиями производства). Затраты на проведение указанных работ определяются отдельными сметами;
- вычесть из затрат на производство ту их часть, которая относится к работам, не включаемым в состав себестоимости продукции. К последним относятся, в частности:
а) стоимость работ по капитальному строительству;
б) стоимость отходов производства, представляющих остатки исходного сырья;
в) стоимость продукции подсобных сельскохозяйственных и других производств непромышленного характера, произведенной силами и средствами основного производства.
Сумма затрат, полученная после указанных операций, представляет собой себестоимость продукции цеха, производства.
В структурных подразделениях с законченным производственным циклом, выпускающих готовую продукцию, эта сумма будет равна себестоимости товарной продукции.
В подразделениях с незаконченным циклом производства, продукция которых передается для использования или дальнейшей переработки в другие подразделения данного предприятия, сумма затрат представляет собой затраты на продукцию цеха.
4.25. Конкретные формы и методы планирования затрат структурных подразделений определяются в зависимости от характера выпускаемой продукции, особенностей технологии и организации производства.
Главным критерием при этом является возможность эффективного контроля за затратами в ходе производства. В этих целях, наряду с годовыми планами, осуществляется оперативное планирование затрат по кварталам и месяцам, сочетаемое с оперативно-производственным планированием и учитывающее изменение в условиях производства.
4.26. В зависимости от принятой системы управления, организации труда и стимулирования его результатов плановые расчеты использования ресурсов и затрат производства могут доводиться до участков, бригад. Целесообразность такой организации внутрипроизводственного планирования определяется возможностью учета потребления ресурсов и затрат рабочего времени, выработки продукции.
Вспомогательное производство
4.27. К вспомогательному производству относится часть производственной деятельности, необходимая для обслуживания основного производства и бесперебойного выпуска продукции, обособленная в виде отдельных структур организации. Типичными подразделениями вспомогательного производства являются ремонтные цехи, цехи, снабжающие производство электроэнергией, сжатым воздухом, паром и другими энергоносителями, общезаводской транспорт. К вспомогательным производствам относятся функциональные службы организации, выделенные в самостоятельные структурные подразделения, затраты которых распределяются по подразделениям-пользователям: вычислительные центры и машиносчетные станции, заводские лаборатории и др. Состав и масштабы вспомогательного производства определяются особенностями основного производства, размерами организаций и их производственными связями.
Не рассчитываются в качестве вспомогательного производства функциональные службы (отделы) организации (технологический, конструкторский, главного механика, главного энергетика и др.), не имеющие статуса отдельного структурного подразделения, затраты которых распределяются по структурным подразделениям основного производства.
4.28. Расчет затрат вспомогательных цехов ведется в том же порядке, как и в цехах основного производства. Сводная смета затрат каждого цеха соотносится с объемом выполняемой работы и на основе ее определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
Затраты вспомогательных цехов распределяются по цехам основного производства и другим структурным подразделениям исходя из потребляемого объема продукции и услуг. При этом необходимо иметь в виду следующее:
- в стоимость продукции основных цехов включаются только затраты, указанные в настоящих отраслевых Методических положениях;
- стоимость продукции вспомогательного производства, реализованной на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия, включается в объем продукции предприятия и в себестоимость этой продукции;
- затраты структурных подразделений, выполняющих функции обслуживания предприятия в целом (например, информационно-вычислительные центры, службы связи и информатики), относятся к общепроизводственным расходам, а службы сбыта и сервиса - к коммерческим расходам.
Затраты на содержание материальных складов предприятия, в зависимости от организации материально-технического снабжения, учета материальных ценностей, могут включаться в стоимость материальных ресурсов либо в состав общепроизводственных расходов.
4.29. Затраты вспомогательного производства включаются в сводный расчет производственных затрат.
Сводный расчет производственных затрат
4.30. Суммарные затраты на производство продукции определяются путем свода расчетов затрат всех подразделений предприятия с добавлением общепроизводственных, общехозяйственных, прочих производственных расходов. Для этого составляется сводный расчет затрат на производство продукции, позволяющий получать данные о затратах на производство товарной продукции по элементам затрат и анализировать трудоемкость, материалоемкость и затраты по структурным подразделениям и предприятию в целом.
4.31. Суммарные данные о затратах отражают как влияние внутрипроизводственных факторов, так и изменение внешних условий, в частности изменение цен на сырье, материалы, энергию и готовую продукцию. Изменение цен может иметь место по отдельным видам ресурсов и в неодинаковых размерах. Для правильного учета ценовых изменений не только по предприятию в целом, но и по структурным подразделениям расчеты изменения цен необходимо проводить особо, составляя сводный расчет затрат на производство продукции (в виде таблицы) в двух вариантах: в сопоставимых и текущих ценах.
4.32. Сводный расчет затрат на производство продукции (производственных затрат) следует подвергнуть анализу, сопоставляя планируемую величину и уровень затрат по структурным подразделениям с фактическими данными за предшествующий период в сопоставимых ценах и соотнося величину затрат с объемами и структурой работ. При анализе целесообразно выделять прямые технологические затраты и затраты на обслуживание и управление производством, изменяющиеся непропорционально объему работ.
Полные затраты на производство продукции
4.33. Полные затраты на производство продукции определяются как сумма производственных затрат на выпуск товарной продукции, налогов и сборов, коммерческих расходов.
Затраты соотносятся с объемом товарной продукции, в состав которой в соответствии с принятым порядком включаются готовая продукция (работы, услуги) промышленного характера, а также полуфабрикаты своей выработки, предназначенные для реализации на сторону, для капитального строительства и непромышленных хозяйств своего предприятия.
Объем производства определяется по заводскому методу, без стоимости внутризаводского оборота. Путем деления затрат на объем товарной продукции определяется величина затрат на 1 рубль товарной продукции.
4.34. Целями учета затрат на производство промышленной продукции являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции, в документах о финансово-промышленной деятельности;
- обеспечение на базе информации об учете затрат контроля за использованием производственных ресурсов и уровнем производственных затрат, а также эффективного управления затратами.
К основным задачам, решаемым с помощью информационной системы учета затрат на производство продукции, относятся:
- исчисление фактических затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции себестоимости конкретных видов продукции, определение рентабельности продукции;
- контроль за затратами на производство, направленный на их снижение и рост прибыли;
- определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества;
- осуществление текущего оперативного учета затрат на производство по местам их возникновения и центрам ответственности, а также выявление отклонений от норм в разрезе их причин и виновников с целью быстрейшего принятия мер;
- определение результатов деятельности отдельных производственных подразделений и всей организации на основе системного бухгалтерского, статистического и оперативного учета;
- раскрытие взаимосвязи показателей использования производственных ресурсов и их воздействия на синтетические показатели, характеризующие основную деятельность организации, выявление резервов рационального использования этих ресурсов.
4.35. Учет затрат на производство продукции осуществляется на основе бухгалтерских документов, оформленных в соответствии с новым Налоговым кодексом и формами отчетности в Российской Федерации, а также плана счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.
Методическая согласованность планирования и учета затрат в отношении их состава, группировок и методов распределения является необходимой.
Учет затрат организуется с подразделением их величины в пределах оперативных (текущих) норм и сверхнормативных затрат.
Учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном соответствующими положениями порядке первичной учетной документации, составление которой должно обеспечивать учет затрат в разрезе элементов и статей затрат, по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.
Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дату составления;
- содержание финансово-хозяйственной операции;
- измерители финансово-хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение финансово-хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи и их расшифровку.
4.36. Учет затрат на производство продукции ведется организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерскими стандартами учета затрат и доходов, а также правилами, изложенными в настоящих отраслевых Методических положениях.
4.37. Под фактическими затратами на производство понимаются:
- расходы сырья, материалов, потребление энергии в процессе производства;
- затраты на оплату труда (начисление заработной платы) за отработанное или неотработанное время в соответствии с действующим законодательством;
- возникновение обязательств по денежным платежам за выполненные работы и услуги независимо от времени их фактической оплаты;
- начисление амортизационных отчислений и разного рода обязательных платежей (на социальное страхование, процентов по кредитам и др.).
Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.) включаются на производство по частям в сметно-нормативном порядке.
4.38. При организации учета производственных затрат должна обеспечиваться возможность контроля за соблюдением нормативных актов и, в частности, за достоверностью величины налогооблагаемой базы, причем из всей совокупности затрат выделяется та их часть, в отношении которой предоставляются льготы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Организация и техника учета
4.39. При планировании и анализе затрат, образующих себестоимость химической и нефтехимической продукции, применяются сгруппированные в соответствии с назначением расходы:
- по видам затрат (статьям и элементам затрат);
- по месту возникновения затрат (структурным подразделениям, производствам, цехам, участкам и т.д.). При отсутствии налоговых льгот для части продукции в случаях предприятий малого бизнеса, организаций с непрерывным характером производства либо производящих в едином технологическом процессе однородную продукцию (производство минеральных удобрений, химических волокон и т.п.) планирование, учет и анализ могут осуществляться в целом по организации с доведением до подразделений заданий по одному - двум элементам затрат, например затрат на оплату труда;
- по видам продукции;
- по заказам на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Для установления затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции или заказа на производство продукции; для проведения ее анализа затраты группируются по цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. По структурным подразделениям организаций, как правило, планируются и учитываются затраты, образующие производственную себестоимость продукции.
4.40. В субъектах малого предпринимательства в целях налогообложения учет затрат осуществляется в целом по организации. В этих случаях желательна детализация планирования учета затрат по участкам, бригадам, связанная с учетом всех либо отдельных видов прямых материальных затрат. Аналогично, учет затрат на производство продукции в целом по организации (подразделению) может осуществляться в организациях:
- с непрерывным характером производства;
- изготавливающих один - два вида продукции;
- все подразделения которых попадают под критерии субъектов малого предпринимательства. В этих случаях фактические затраты по продуктам определяются посредством распределения обезличенно учтенных фактических затрат пропорционально одному из показателей продукта либо статье прямых материальных затрат на его производство, либо характеристике производственных площадей (балансовая стоимость, площадь и т.д.).
Применение обезличенного метода учета затрат, хотя он и уменьшает возможность эффективно управлять затратами, качественно составлять бизнес-план, достоверно определять рентабельность каждого продукта, может быть экономически целесообразно, учитывая значительную трудоемкость процесса планирования и достоверного учета фактических затрат.
4.41. Аналитический учет затрат на производство ведется на следующих счетах:
- основное производство - прямые материальные затраты, расходы на оплату труда;
- вспомогательное производство - все производственные затраты;
- полуфабрикаты собственного производства - все затраты данного производства с незаконченным циклом;
- общепроизводственные расходы - расходы на управление производством и выполнение общепроизводственных обеспечивающих функций: все расходы подразделений основного производства, кроме прямых материальных затрат и затрат на оплату труда;
- общехозяйственные расходы - расходы, не относящиеся к отдельным структурным подразделениям;
- расходы на продажу - расходы по сбыту продукции.
4.42. Учет затрат подразделений основного производства ведется по статьям затрат, приведенным в настоящих Методических положениях. Применительно к конкретной структуре затрат предприятий могут вводиться дополнительные статьи для контроля за расходами, имеющими наиболее важное значение в формировании затрат на производство продукции.
4.43. Суммарные затраты за период распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.
Для правильного определения остатков незавершенного производства, а также обеспечения контроля за движением полуфабрикатов (деталей) в производстве на предприятии организуется учет движения полуфабрикатов (деталей).
Остатки незавершенного производства определяются по плановым или фактическим затратам.
В цехах с крупносерийным и массовым характером производства возможна оценка полуфабрикатов (деталей) по нормативной себестоимости.
В отдельных подотраслях химической и нефтехимической промышленности с кратким технологическим циклом может применяться оценка незавершенного производства по фактической себестоимости использованных в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов.
4.44. Для определения величины затрат, относящихся к готовой продукции, необходимо вычесть из суммарных затрат на производство:
- часть затрат, относящихся к незавершенному производству;
- затраты, относящиеся к будущему периоду;
- затраты на работы, не включаемые в состав затрат для целей налогообложения.
Разность будет представлять собой затраты на готовую продукцию, ежемесячно списываемые на счета "Готовая продукция" или "Товары отгруженные".
4.45. В конкретных подотраслях химической и нефтехимической промышленности в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет ведется следующими методами:
а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса в производствах массовой продукции, проходящей ряд стадий переработки технологического сырья и материалов;
б) по видам продукции серийного производства;
в) по заказам на изготовление индивидуального оборудования или выполнение комплекса работ;
г) комбинированным способом, включающим указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ.
4.46. Попередельный метод учета может эффективно использоваться в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки (переделов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону. Попередельный метод широко используется в химической и нефтехимической промышленности.
При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом подразделении производственного предприятия по отдельным переделам производственного процесса; внутри передела - по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включая, как правило, затраты на полуфабрикаты, изготовленные в предыдущей стадии производства. Затраты на производство продукции каждого последующего подразделения слагаются из собственных затрат и затрат на полуфабрикаты.
Перечень переделов, а также номенклатура статей расходов, по которым целесообразно учитывать затраты, определяются в соответствии с принятой организацией производства системой управления и контроля за затратами.
В зависимости от особенностей отдельных производств в отрасли может применяться бесполуфабрикатный способ, т.е. без системного учета затрат на полуфабрикаты своего производства. При бесполуфабрикатном способе учет затрат осуществляется по каждому переделу в отдельности. При этом движение полуфабрикатов по переделам не отражается в бухгалтерских записях, т.е. осуществляется без записей по счетам. Контролируется перемещение полуфабрикатов только по данным оперативного учета в натуральном выражении. Затраты определяются лишь на последнем переделе на готовую продукцию.
При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения в другое отражается в учете, как правило, по расчетным ценам, плановым или фактическим затратам.
При производстве одного продукта или нескольких однотипных продуктов, когда имеется возможность прямого распределения затрат, они непосредственно учитываются на счете основного производства. При необходимости распределения затрат по продуктам затраты предварительно аккумулируют на собирательных счетах.
4.47. Попроцессный метод учета затрат, являющийся разновидностью попередельного, рекомендуется для применения в ряде производств химической и нефтехимической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:
- относительно непродолжительный технологический цикл;
- отсутствие (или незначительные размеры) незавершенного производства;
- ограниченная (один, два) номенклатура выпускаемой продукции;
- статьи калькуляции однородны и близки к элементам затрат.
При попроцессном методе затраты, кроме части, относящейся к незавершенному производству, ежемесячно списываются на счет готовой продукции.
При попроцессном методе учета затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом подразделении организации так же, как при попередельном методе учета.
Перечень процессов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и их калькулирование, определяется аналогично порядку, принятому при попередельном методе учета затрат.
При попроцессном методе учет затрат на производство продукции осуществляется по всей продукции определенного передела в разрезе калькуляционных статей расходов. При использовании попроцессного метода между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции затраты распределяются пропорционально одному из параметров продукта (масса и т.д.).
4.48. Позаказный метод учета затрат в химической и нефтехимической промышленности целесообразно применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах (производство неповторяющейся или редко повторяющейся продукции), а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах отрасли.
Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, открываемый на заранее определенное количество продукции или определенный объем работ и услуг.
Производственные затраты на заказ в аналитическом учете группируются по статьям калькуляции.
Позаказный метод учета предполагает наличие договора между заказчиком и промышленной организацией-производителем на изготовление и поставку продукции (заказа). В договоре должен быть четко определен объект договора (заказа), качественные характеристики заказа, количество продукции, входящей в заказ, договорная цена, сроки и условия поставки, форма расчетов и другие условия.
При позаказном методе учета прямые затраты учитываются на счете основного производства по продуктам (заказам), а косвенные - на собирательных счетах, с последующим распределением по продуктам. Каждому продукту (заказу) присваивается порядковый номер (шифр), этот номер проставляется на всех документах, в которых отражаются производственные затраты и в реестрах распределения косвенных затрат: карточка учета заказа, лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы и другие документы, оформляемые на работы по выполнению заказа. Общие затраты в крупносерийном производстве, продолжающемся длительное время, распределяются ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения заказа.
По своей сущности позаказный метод учета эффективен в организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на конкретный заказ осуществляется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные же расходы распределяются между конкретными заказами условно (по принятым в данной отраслевой организации способам распределения).
Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. По продукции с длительным технологическим циклом производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим собой законченные в данном переделе (цехе) продукты.
4.49. Особенностью нормативного метода учета является ориентация его на систему норм и нормативов. Нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической и нефтехимической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам и однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.
Нормативный метод предполагает осуществление следующих этапов:
- предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных (централизованно или самостоятельно самой организацией) норм расхода по основным степеням затрат в натуральном и денежном выражении;
- учет изменений действующих норм и нормативов в результате осуществления организационно-технических мероприятий;
- определение влияния изменений норм и нормативов на затраты на производство продукции;
- установление отклонений фактических расходов от действующих норм. Выявление их причин и виновников.
Для учета нормы и нормативы подразделяются в зависимости от порядка их разработки на:
- централизованно утверждаемые (нормы амортизации, минимальная оплата труда, нормативы налогообложения, процентные ставки за кредит, нормативы отчислений на социальное страхование и др.);
- устанавливаемые на договорных отношениях с другими организациями плата за арендованное имущество, договорные цены на материальные ресурсы, тарифы на услуги и т.п.;
- определенные самими промышленными организациями (нормы расхода сырья и материалов, нормы выработки, нормативы накладных расходов и др.).
4.50. Учет материальных затрат на производство продукции предполагает решение следующих задач:
- отнесение их на затраты на производство продукции;
- обеспечение контроля за рациональным использованием материальных ресурсов;
- управление материальными затратами;
- соблюдение установленных норм и нормативов их расхода.
Материальные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые. При связи затрат с двумя-тремя однотипными продуктами (кроме побочных продуктов) они могут быть также отнесены к прямым с распределением между продуктами по какому-либо признаку, достаточно точно характеризующему связь затрат с продуктом: по весу, объему и т.д. Распределение затрат в этом случае фиксируется в документах, служащих основанием для записей в аналитическом учете, с указанием шифров (кода), присвоенных продукту.
Сырье, материалы, топливо, энергия, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему или счету в строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами с указанием кодов заказов, видов и групп продукции, для производства которой они отпущены.
Отпуск материалов с центральных складов в подотчет структурным подразделениям (в кладовые цехов и хозяйств) следует отражать в учете не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", учитывается исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Промышленные организации в соответствии со своей учетной политикой могут по своему усмотрению учитывать материальные ресурсы, направленные из запасов сырья и материалов в производство, по одному из четырех методов:
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Порядок применения метода оценки материальных ресурсов излагается в нормативных документах Министерства финансов России по бухгалтерскому учету и отчетности.
Материальные ресурсы отпускаются в производство на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом и в соответствии с нормами расхода этих ресурсов. Как правило, отпуск материалов со складов (кладовых) осуществляется по лимитно-заборным картам. Фактический расход материальных ресурсов на производство продукции отражается в учетных регистрах на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.
4.51. Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материальные ресурсы, учитываемых в себестоимости продукции.
Возвратные отходы оцениваются:
по полной цене исходного сырья или полномерного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала;
по пониженной цене исходного сырья и материалов, если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для изготовления предметов широкого потребления, или расходоваться внутри предприятия для различных производственных или хозяйственных нужд.
Безвозвратными считаются отходы, которые теряются при современном техническом уровне оборудования и технологии. Это - угары, распыл, улетучивание, усушка материальных ресурсов и т.п.
Безвозвратные и неиспользуемые отходы оценке не подлежат. В случае реализации последних выручка (за вычетом расходов по сбору, обработке, транспортировке) относится на счет прибылей и убытков.
В химических и нефтехимических организациях к расходам по заготовке и доставке материальных ресурсов относятся:
- оплата тарифа (фрахта) на перевозку грузов, железнодорожные и водные сборы и другие виды провозной платы с дополнительными сборами;
- расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых). В эти расходы не включается оплата постоянных складских рабочих;
- расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов, агентств, созданных в местах заготовок;
- средства, использованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ресурсов;
- недостача материальных ресурсов в пути в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, если отсутствуют конкретные виновники.
Затраты на содержание служб снабжения, а также складов промышленной организации не включаются в стоимость материальных ресурсов, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Налог на добавленную стоимость, входящий в цену приобретенного сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, основных средств и нематериальных активов, работ и услуг (выполняемых сторонними организациями), используемых для производственных целей, в составе затрат на производство не учитывается. Исключение составляет реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщиком.
Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с действующим законодательством и принятыми в организации формами и системами оплаты труда.
Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:
- своевременно, в установленные сроки осуществлять расчеты по оплате труда с персоналом организации. К расчетам относятся начисление заработной платы и прочих выплат, начисление сумм к удержанию и выдаче на руки;
- своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений в соответствующие фонды;
- группировка показателей по труду и заработной плате для расчетов с органами социального страхования, пенсионными фондами и фондами занятости населения;
- другие.
Затраты на оплату труда, которые могут быть отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые, независимо от характера выполняемых работ, принадлежности работников к той или иной категории (ИТР, служащие, МОП), форм оплаты труда.
В комплексных производствах затраты на оплату труда могут распределяться по продуктам пропорционально нормативной (плановой) величине, с коэффициентом, соответствующим разности между нормативной и фактической величиной.
Затраты, связанные с использованием труда, предварительно аккумулируют на счете с таким же наименованием и распределяются пропорционально затратам на оплату труда.
Учет труда и заработной платы в промышленных организациях химической и нефтехимической промышленности основан на применении тарифной системы, нормировании труда и различных формах оплаты труда. Тарифная система отражает условия труда, квалификацию работающих, формы оплаты труда.
Тарифная система предполагает разработку следующих элементов:
- тарифных ставок (размер оплаты труда за один час или за один день) для расчета сдельных расценок;
- тарифных сеток (соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и квалификациями рабочих);
- тарифно-квалификационных справочников для определения разряда работы и квалификации рабочих в соответствии с тарифной сеткой.
Нормирование труда является важным элементом учета труда. Нормирование труда включает систему следующих показателей:
- нормы выработки - количество натуральных единиц продукции (штуки, килограммы и т.д.), изготавливаемое за единицу времени (минута, час, смена и т.д.);
- нормы времени - время, необходимое для выполнения определенной работы, изготовления единицы продукции (штук, килограммов и т.д.).
Промышленные организации могут применять различные разновидности сдельной и повременной форм оплаты труда. Разрабатывать и утверждать нормы, формы и системы оплаты труда (тарифные ставки и оклады) организации могут самостоятельно.
4.52. По централизованно установленным нормативам организации отрасли производят обязательные отчисления Единого социального налога в Федеральный бюджет, которые учитываются в затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг).
4.53. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с особенностями включения амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизируемые группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
6. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено.
7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
8. Основные средства, права на которые принадлежат государственной регистрации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в установленном порядке. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
4. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где:
K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2 / n) x 100%,
где:
K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль", налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
4.54. Затраты на обслуживание и управление основного производства учитываются по каждому структурному подразделению в разрезе элементов и в части, относящейся к готовой продукции (за вычетом доли, относящейся к незавершенному производству), ежемесячно списываются на счет основного производства.
Единовременные затраты на проведение ремонта отдельных видов производственных фондов, на мероприятия по охране труда (не носящие капитального характера) могут включаться в расходы на обслуживание производства и управления в течение года, а также в сметно-нормализованном порядке. В конце года производится приведение их к фактическим расходам на эти цели. В случае образования предприятием ремонтного фонда резервирование затрат на ремонт не производится.
4.55. На счете вспомогательных производств учитываются затраты каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное производство. В таком же порядке учитываются затраты функциональных служб и других структурных звеньев (например, служба главного энергетика, конструкторский отдел, лаборатории, испытательные станции и др.), имеющих отдельную смету затрат и право использования материальных ресурсов, выделенной штатной численности и фонда оплаты труда.
В зависимости от функций, структуры и объемов работ применяются различные схемы учета и контроля затрат вспомогательных производств, а также распределения затрат по обслуживающим подразделениям:
- по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг с калькулированием их себестоимости и разделением затрат по планово-расчетным ценам или по фактической себестоимости в соответствии с объемом продукции, работ и услуг, используемых другими подразделениями;
- в целом по подразделению (при выполнении одного или двух видов однотипных работ) с распределением затрат по планово-расчетной стоимости или (фактической себестоимости работ и услуг;
- в целом по подразделению с распределением затрат по установленным нормативам в процентах или в твердо фиксированной сумме, устанавливаемой на основе плановых расчетов.
Фактические затраты подразделений сопоставляются с плановыми затратами на производство их продукции или сметами затрат и в полной сумме распределяются в соответствии с объемом потребляемой продукции или оказываемых услуг.
При разнородной продукции вспомогательных производств, подвергающейся калькулированию, учет затрат ведется по статьям, по аналогии с основным производством. При выпуске однородной продукции или распределении затрат по другим признакам учет может осуществляться по элементам затрат.
4.56. На счете "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты, вызванные управлением отдельными производственными подразделениями с выделением их в аналитическом учете по отдельным подразделениям.
Общепроизводственные расходы распределяются по продуктам и ежемесячно в полной стоимости списываются на счет основного производства и в доле, относящейся к работам непроизводственного характера, на соответствующие счета. В случаях выполнения долговременных крупных заказов часть общепроизводственных расходов может относиться к незавершенному производству. Во всех других случаях общепроизводственные расходы распределяются между калькулируемыми объектами, относящимися к готовой продукции.
В расходы на приспособления целевого назначения включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве отдельных изделий (продуктов производства).
На эту статью относятся затраты, связанные с погашением стоимости: пресс-форм, штампов, полировочных пластин и т.п. - в производстве изделий и деталей из пластических масс и стеклопластиков; лодочек-электронагревателей - в производстве изделий из стекловолокна; реторт - в производстве сероуглерода; эмалированной и фарфоровой посуды и специального оборудования - в производстве химических реактивов; катализаторов, сорбентов твердого агрегатного состояния, а также сменного оборудования, служащего менее года, независимо от его стоимости - во всех производствах. По данной статье отражаются, кроме того, расходы по ремонту и поддержанию в исправном состоянии приспособлений целевого назначения.
Себестоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска продукции серийного или массового производства, относится на себестоимость этой продукции ежемесячно в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой.
Сметная ставка определяется исходя из количества инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой себестоимости и количества продукции, для производства которой они предназначаются.
При значительном изменении комплектности и себестоимости специальных инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска продукции в норму или сметную ставку вносятся необходимые коррективы.
При изготовлении единичного заказа (разового) расходы на изготовление необходимых для этого инструментов и приспособлений целевого назначения полностью включаются в их себестоимость.
Норма погашения стоимости пресс-форм и штампов с учетом расходов на ремонт и наладку определяется путем деления затрат на техническую норму отпрессовок или штамповок с учетом гнездности.
В бизнес-плане погашение стоимости пресс-форм и штамповок определяется исходя из планового количества прессованных и штампованных изделий (деталей) и установленной нормы погашения.
Сумма погашения стоимости пресс-форм, штампов определяется ежемесячно путем умножения фактического количества изготовленных изделий на норму их погашения, предусмотренную в бизнес-плане.
Списание с баланса пресс-форм, штампов, пришедших в негодность, производится по актам, утвержденным руководителем предприятия, за счет износа за вычетом стоимости металлолома и отдельных деталей, пригодных к использованию.
Стоимость оплаченных предприятием пресс-форм и штампов, полученных от заказчиков для выполнения их заказов, полностью погашается количеством заказанных ими изделий независимо от того, возвращаются они заказчику или остаются на заводе.
Стоимость катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния, находящихся в эксплуатации, погашается ежемесячно исходя из установленных расходных норм на единицу продукции фактического ее выпуска.
Стоимость фарфоровой и эмалированной посуды и специального оборудования погашается путем начисления 50% фактической их стоимости при передаче со склада в эксплуатацию или утере ими своего производственного назначения (за вычетом стоимости материалов или отходов по цене возможного использования). Стоимость реторт и лодочек-электронагревателей погашается в сметно-нормализованном порядке, исходя из их стоимости, срока службы и выпуска продукции за этот срок, путем ежемесячного начисления износа.
В тех случаях, когда стоимость находящихся в производстве пресс-форм, штампов, полировочных пластин, лодочек-электронагревателей, реторт и других спецприспособлений целевого назначения погашена полностью, но они продолжают находиться в эксплуатации, дальнейшее начисление износа по ним прекращается.
Выбывшие из эксплуатации катализаторы и специальные приспособления, в которых содержатся драгоценные металлы, списываются с баланса в соответствии с методическими указаниями о порядке учета драгоценных металлов и драгоценных камней.
В прочие специальные расходы, относящиеся к этой же статье, следует включить в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с проведением специальных эпизодических испытаний, с оплатой экспертиз, консультаций и т.д., а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе прочих общепроизводственных и общехозяйственных затрат (расходы на содержание технических отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиками сверх оптовой цены продукции (работ, услуг) или за счет специальных финансовых поступлений.
В прочие специальные расходы включаются также потери от неиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации данной продукции в целях улучшения ее качества, повышения надежности и долговечности.
В расходы на охрану труда и технику безопасности входят затраты по технике безопасности, производственной санитарии, на выдачу бесплатной спецодежды и спецпитания, затраты на прочие мероприятия по охране труда и технике безопасности.
В состав фактических общепроизводственных расходов включаются: потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в структурных подразделениях организаций (цехах, производствах), а также другие непроизводственные расходы и потери.
Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготовляется данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. При определении доли общепроизводственных расходов, относящихся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства, а также для обслуживающих хозяйств, исключаются затраты, которые не связаны с производством этих работ или услуг (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий подразделения, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на изобретательство и рационализацию и т.п). Организация самостоятельно разрабатывает номенклатуру этих расходов исходя из специфики производства.
В себестоимость химических товаров народного потребления общепроизводственные расходы включаются:
а) полностью в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).
Общепроизводственные расходы, за исключением добывающих производств, распределяются между отдельными видами продукции при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 5 настоящего документа.
На счете "Общехозяйственные расходы" учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Эти расходы списываются на счет основного производства, а также вспомогательных и обслуживающих производств, если те выполняли работы и услуги на сторону, и распределяются по продуктам одним из принятых предприятием методов.
Общехозяйственные расходы могут также в качестве условно-постоянных непосредственно списываться на счет "Реализация продукции (работ, услуг)" с последующим распределением по видам продукции одним из принятых методов.
В состав фактических расходов включаются также надбавки к тарифу на электроэнергию (при низком коэффициенте использования мощности электроустановок), потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах и другие непроизводительные расходы и потери за вычетом полученных предприятиями от других предприятий и организаций скидок с тарифов на электроэнергию (в пределах уплаченных), излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах (повышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки").
Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая химические товары народного потребления, изготовляемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства и обслуживающих хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых, между подразделениями) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются. В себестоимость химических товаров народного потребления, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, обслуживающих хозяйств включается соответствующая доля той части общехозяйственных расходов, которая связана с их производством, работами и услугами, выполненными для нужд подразделений.
Общехозяйственные расходы за вычетом доли, относящейся к услугам капитальному строительству и обслуживающим производствам и хозяйствам, между отдельными продуктами распределяются при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 5 настоящего документа.
В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между их плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового и серийного производства, при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на осваиваемые продукты или изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допустить необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты могут определяться как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях массового или серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются как при планировании, так и в учете.
Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также общепроизводственных расходов организации в целом является суммой соответствующих расходов структурных подразделений основного производства.
Расходы на содержание машин и оборудования и общепроизводственные расходы вспомогательных производств включаются в себестоимость валовой и товарной продукции организации через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными производствами для основного производства.
Общехозяйственные расходы включаются только в себестоимость продукции, которая изготавливается данным структурным подразделением (в том числе себестоимость работ или услуг, выполняемых для других структурных подразделений по производству промышленной продукции или непромышленных хозяйств).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая состоит только из прямых затрат на технологическое сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), топлива на технологические цели, энергии на технологические цели, затрат на оплату труда производственного персонала и отчислений на социальные нужды, цеховых расходов.
В себестоимость незавершенного производства общепроизводственные расходы включаются таким же порядком, как и в себестоимость готовых продуктов или изделий.
При плановой остановке цеха на ремонт расходы по обслуживанию и управлению производством относятся на себестоимость продукции того месяца, в котором изготовлена продукция. Например, цех остановлен на ремонт с 15 июля по 10 августа. Расходы за июль относятся на фактический выпуск продукции июля, а расходы за август - на фактический выпуск продукции августа. Если цех находился на ремонте полный календарный месяц, то расходы перечисляются на счет "Расходы будущих периодов", а затем полностью относятся на выпуск продукции следующего месяца.
В потери от брака включаются стоимость окончательно забракованной продукции (продуктов, изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и суммы превышения установленных норм расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.
Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е. перевод продукции в низший сорт по качеству. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 3 статьи "Прочие производственные затраты" учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы, предусмотренные в абзаце 3 пункта 3 статьи "Прочие производственные затраты", включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 3 статьи "Прочие производственные затраты", включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
При этом безрезультатными признаются геологопоисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.
Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
Не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.
Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.
Расходы по сбыту продукции и обслуживанию продукции в период ее использования учитываются на отдельном счете "Расходы на продажу" по предприятию в целом. При обособлении операции по сбыту отдельных видов продукции связанные с этим расходы могут выделяться особо.
Расходы за вычетом указанной выручки ежемесячно относятся на счет "Выпуск продукции" и включаются в затраты на производство продукции, а также в отчет по реализации продукции общей суммой, с последующим распределением по видам продукции.
Сводный учет затрат на производство
4.57. В целях оперативного контроля за затратами применяются нормативные методы учета затрат на производство или отдельные элементы этого метода: выделение в прямых затратах потребления материальных ресурсов и затрат труда в пределах норм и сверх норм.
В первичных документах, оформляющих расход материальных ресурсов и затрат труда, выделяются затраты в пределах норм и отклонений от норм с указанием их причин.
Затраты в пределах норм и отклонения от норм указываются также в сводных реестрах документов, оформляющих отпуск материальных ценностей, затраты труда и его оплату, а также соответствующих регистрах (ведомостях) сводного учета.
Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, фактическая себестоимость выпуска) исчисляются по единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца.
Изменение норм в течение месяца либо оформляется специальными документами и учитывается особо, либо рассматривается как одна из причин отклонений от норм.
Ниже приводится примерный перечень причин отклонений от норм:
- отклонение от расчетных норм из-за качества сырья;
- использование материалов, не соответствующих технологической документации (из-за несвоевременной поставки и других внешних причин);
- поставка некачественных инструментов, приспособлений, технологической оснастки;
- изменение цен сырья, материалов, топлива, энергии, услуг;
- потери и порча сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей.
Непредусмотренные технологическим процессом работы, вызванные:
- несоблюдением технологии;
- некачественной технической (технологической) документацией (ошибки в технологических расчетах, чертежах и т.п.);
- нарушениями режима работы (сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни и т.п.);
- браком по вине работников;
- браком по внешним причинам;
- авариями вследствие:
нарушения графика планово-предупредительных ремонтов;
нарушения правил эксплуатации оборудования и технологического режима;
- прочими причинами.
В числе причин отклонений от норм особо выделяются потери от брака, слагающиеся из стоимости окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов и т.п., некачественно выполненных работ (услуг), стоимости материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, либо затраты на исправление брака.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей).
Учет брака и потерь от брака в производстве ведется бухгалтерией по цехам, видам продукции и статьям расходов, а по причинам - отделом технического контроля предприятия.
Потери от брака продукции ежемесячно относятся на затраты производства и включаются в затраты того продукта или изделия, по которому обнаружен брак, по статье "Потери от брака". Не допускается включение потерь от брака в другие калькуляционные статьи, т.е. отражать их в фактическом расходе технологического сырья и материалов, расходах на оплату труда производственного персонала и т.д.
Внешний брак отражается в учете предприятием (организацией) - изготовителем в том же месяце, когда им признана рекламация потребителя.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство аналогичных продуктов (изделий), произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если аналогичная продукция в отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются между всей товарной продукцией по способу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.
Стоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим прямым затратам.
Стоимость внешнего брака слагается из производственных затрат продукции, забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции, а также расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на затраты на производство продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков (субподрядчиков) за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак.
При обнаружении брака в документах фиксируется вызвавшая его причина и в случаях брака по вине работников делается указание о взыскании затрат с виновных лиц или о зачете стоимости окончательного брака. Суммы, взысканные в возмещение ущерба от брака, относятся на уменьшение производственных затрат. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей.
Для общего контроля за выполнением сметы затрат по предприятию и анализа затрат осуществляется свод затрат по элементам.
Данные учета затрат используются для составления калькуляций, в оценке результатов деятельности подразделений и в анализе затрат на производство продукции и эффективности производства.
5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
5.1. Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг.
Калькулирование ведется в следующих целях:
- определения базы цен продукции и доходности ее производства (маркетинговой стратегии);
- поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения затрат на производство продукции, роста рентабельности ее производства и повышения конкурентоспособности;
- организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат ресурсов, труда и его результатов;
- контроля процесса, оценки и стимулирования результатов труда структурных подразделений организации.
5.2. Процесс калькулирования затрат на производство продукции включает:
- исчисление затрат на весь выпуск продукции;
- исчисление затрат на производство отдельных групп, видов продукции;
- расчет затрат на производство единицы продукции.
Расчет затрат на весь выпуск продукции производится в следующем порядке:
- определяются совокупные затраты предприятия по статьям калькуляции;
- путем их суммирования определяются общие затраты на весь выпуск продукции.
Из суммы затрат исключаются затраты на незавершенное производство, переходящие на будущий период, и добавляются затраты на незавершенную продукцию на начало данного периода.
При производстве продукции в различных модификациях калькуляции составляются на каждую разновидность продукции либо на группу однородных продуктов.
Наиболее сложным и трудоемким процессом является определение затрат по группам и видам продукции, что предполагает решение ряда сложных вопросов разграничения затрат по объектам калькулирования. Групповое калькулирование применяется также по видам продуктов, выпускаемых в широком ассортименте (по типам, маркам, сортам, размерам, моделям и т.п.).
В группы, как правило, могут объединяться продукты, изготавливаемые из однородного сырья и с использованием одной и той же технологии. В случаях применения обезличенного метода учета затрат на продукт путем деления общей суммы затрат предприятия на общий объем выпускаемой продукции сокращается и упрощается система учета и калькулирования затрат, но резко снижается ценность калькуляций как инструмента управления затратами и исходной базы для ценообразования.
Объектами калькулирования являются конкретный продукт, производимый предприятием, или вид выполняемых работ и услуг, как-то:
- единичный продукт, группа однородных продуктов, базовый продукт;
- процесс, передел, производство, заказ;
- полуфабрикат, деталь.
Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах, технических условиях и при производстве продукции в натуральном выражении. При одновременном использовании в измерении объема продукции двойных единиц (например, тонн и кв. метров) калькуляционной единицей является одна из них, выражающая массу продукта.
При этом затраты могут исчисляться также и на единицу потребительского параметра продукта: мощности, производительности, содержания полезного вещества в готовых продуктах и т.д.
В качестве калькуляционных единиц могут использоваться также условно-натуральные показатели, принятые в практике.
Калькуляции разрабатываются для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции.
Для систематического контроля за эффективностью мер по рационализации производства, углубленного анализа затрат и наблюдения за изменением положения предприятия-производителя на рынке товаров, путем накопления учетной информации составляются годовые отчетные калькуляции постоянно или периодически производимой продукции.
Методы калькулирования
5.3. В процессе калькулирования решаются следующие основные задачи:
- распределение производственных затрат по видам продукции;
- разграничение затрат на готовую и незавершенную производством продукцию;
- определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и затрат на единицу изделий. Методы решения указанных задач зависят от типа производства и характера выпускаемой продукции и различаются прежде всего в монопродуктовых и многопродуктовых производствах.
5.4. В монопродуктовых производствах, выпускающих один вид продукции, затраты на общий объем продукции за календарный период определяются путем суммирования производственных затрат, а затраты на единицу продукции - делением суммы затрат на количество произведенной продукции.
Планирование и учет затрат по элементам позволяют осуществлять контроль за величиной затрат, а калькулирование - за динамикой себестоимости продукции.
5.5. В организациях, выпускающих несколько видов продукции, калькулирование включает:
- соотнесение прямых затрат с конкретными видами продукции;
- распределение по продуктам затрат комплексного производства, в котором из одного вида сырья в едином технологическом процессе получается несколько продуктов;
- распределение по продуктам затрат, относящихся к обеспечению процесса производства в целом при отсутствии прямой связи затрат с конкретным продуктом.
5.6. Затраты комплексных производств химической и нефтехимической промышленности распределяются по продуктам следующими методами:
- методом прямой локализации затрат: стоимости сырья - по рассчитываемым коэффициентам прямого отнесения компонентов исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;
- по условному соотношению между сырьем и продуктом, выраженному в натуральной форме, например произведенному весовому соотношению (определяемому по условным коэффициентам);
других расходов - по переделам и отдельным стадиям (фазам) технологического процесса (по промежуточным продуктам), а в рамках отдельных стадий - пропорционально стоимости сырья или другими способами;
- путем исключения затрат. При этом один из получаемых продуктов принимается за основной, а остальные считаются побочными, стоимость которых вычитается из общих затрат по технологическому процессу по принятым для них условным измерителям. Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов представляет собой в этом случае затраты на производство основного продукта. Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли;
- распределением затрат по одновременно получаемым продуктам, приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов, в качестве которых используется стоимость полезных веществ, находящихся в сырье, и другие показатели. При этом необходимо разграничивать расходы по переделам, подразделяя их на общие затраты по переделу, распределяемые по продуктам указанным выше способом, и на затраты, которые могут быть локализованы по прямому признаку;
- по принципу "потребительской корзины", в соответствии с которым сумма всех затрат передела распределяется по продуктам, выходящим из передела (потребительской корзины) согласно коэффициентам распределения, соответствующим химии процесса, и с учетом норм выхода продуктов;
- комбинированным методом, при котором сочетаются несколько указанных выше способов. Этот метод применяется в многоступенчатых производственных процессах со сложными технологическими связями.
Определение затрат по видам и группам продукции
5.7. При определении затрат по группам и видам продукции используется классификация затрат, делящая все расходы на прямые и косвенные.
К прямым затратам относится та их часть, которая непосредственно связана с производством конкретного вида продукции, либо относится к нескольким видам продукции, но имеет пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и может быть распределена по признаку прямой связи.
Прямые расходы подразделяются на материальные (с выделением в особую статью амортизации основных фондов) и трудовые: затраты на оплату труда, а также другие затраты на рабочую силу, распределяемые пропорционально затратам на оплату труда.
5.8. Под косвенными затратами понимается та часть производственных затрат, которая не имеет прямой пропорциональной связи с отдельными продуктами. Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется не по их функциональной роли, целесообразности и т.п. признакам, а исключительно, по характеру связи с продуктом. Поэтому одни и те же по своему содержанию расходы в зависимости от типа производства могут быть как прямыми (например, в узкоспециализированном производстве), так и косвенными (в многопрофильном производстве). Затраты вспомогательных производств являются в основном прямыми, а в цехах основного производства они рассматриваются как косвенные, поскольку относятся ко всей совокупности производимой продукции.
В целях контроля за затратами по местам их возникновения, возможно более точного исчисления затрат косвенные расходы подразделяются на расходы по обслуживанию и управлению производством в структурных подразделениях предприятия, на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы предприятия в целом. Расходы на содержание общезаводских служб, выполняющих преимущественно производственные функции, целесообразно планировать и учитывать особо (как вспомогательное производство) и распределять между подразделениями основного производства по признакам, наиболее точно отражающим связь их деятельности с процессом производства.
5.9. При калькулировании затрат косвенные расходы по видам продукции определяются в следующем порядке:
- составляется смета соответствующих косвенных расходов;
- определяется порядок отнесения этих расходов на соответствующие виды продукции;
- сумма косвенных расходов, подлежащая отнесению на соответствующие виды продукции, делится на количество этих видов продукции и определяется величина этих расходов на единицу продукции.
Составлению калькуляций предшествует расчет смет общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов. При больших масштабах производства, высокой фондоемкости производства и высоком удельном весе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования эти расходы выделяются из состава общепроизводственных расходов и указываются в калькуляции в виде особой статьи.
5.10. Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться между разными видами продукции различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат.
В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха. Для применения этого метода предприятию необходимо особо выделять основную заработную плату производственных рабочих или всего промышленно-производственного персонала цеха;
- пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
- пропорционально "ценам реализации", принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
- натуральным (весовым) методом, т.е. пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т.д.);
- в производствах с высоким уровнем материальных затрат расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам;
- в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50 процентов) - пропорционально прямым затратам на оплату труда.
Могут быть применены и другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие связь затрат с продуктом.
Порядок распределения косвенных расходов пропорционально оплате труда производственных рабочих предполагает:
- определение общей суммы этих расходов путем составления сметы (по данным годового плана или отчета) и отношения (коэффициента) к прямым расходам по группам или видам продукции. Исходя из этого коэффициента производится распределение плановых (по периодам года) и фактических затрат с поправкой на среднее отклонение планируемой (фактической) величины распределяемых затрат к прямым затратам. Такой метод распределения рекомендуется, в частности, при разнохарактерной продукции и высоком уровне общепроизводственных затрат (общецеховых);
- определение общей суммы заработной платы производственных рабочих;
- расчет среднего коэффициента, отражающего соотношение суммы общепроизводственных расходов к сумме заработной платы производственных рабочих.
Распределение косвенных затрат пропорционально "ценам реализации" рекомендуется осуществлять следующим образом:
- определяются суммарные затраты за период (например, месяц) по соответствующей косвенной статье затрат;
- определяется стоимость каждого вида продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период;
- рассчитывается коэффициент распределения (Кр), отражающий среднее отношение суммарных затрат к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации;
- определяется часть суммарных затрат, относимая на себестоимость конкретной продукции, путем умножения стоимости продукции на коэффициент распределения.
В состав прямых затрат как базы для распределения косвенных расходов могут входить либо прямые материальные затраты, включающие сырье и материалы, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами, топливо и энергию на технологические цели, либо прямые полные затраты, включающие прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.
5.11. В производствах с высоким уровнем механизации и автоматизации процессов косвенные расходы могут распределяться исходя из затрат на час работы оборудования, занятого изготовлением данного вида продукции. Наиболее точным при этом является метод распределения пропорционально сметным ставкам. Для этого на единицу каждого вида продукции рассчитывается сметная величина (ставка) расходов на содержание и эксплуатацию отдельных видов оборудования, используемого при изготовлении продукции (выполнении отдельных процессов, работ и технологических операций и т.д.). Количество машино-часов по группам оборудования определяется по технологическим нормам, а нормативная величина затрат на 1 машино-час работы оборудования - расчетным путем.
5.12. Общехозяйственные расходы по своему составу неоднородны, включают материальные затраты, заработную плату, начисления на нее, амортизацию и относятся к числу косвенных расходов, требующих особых способов отнесения их на конкретные виды продукции.
В качестве основных для распределения общехозяйственных расходов рекомендуются методы, указанные выше для распределения косвенных расходов.
Эти расходы могут распределяться и пропорционально цеховой себестоимости. Такой порядок распределения общепроизводственных затрат предполагает:
- определение цеховой себестоимости с включением в нее прямых затрат, а также затрат по содержанию и обслуживанию машин и оборудования и общепроизводственных расходов;
- определение коэффициента, отражающего отношение суммы общехозяйственных расходов к цеховой себестоимости.
Величина общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость конкретных продуктов, определяется путем умножения цеховой себестоимости продуктов на этот коэффициент.
Этот способ распределения общехозяйственных расходов при определенных условиях может обеспечить более высокую точность определения затрат на производство конкретных продуктов, но усложняет расчет калькуляций.
В затраты на полуфабрикаты собственного производства общехозяйственные расходы включаются в том же порядке, что и в затраты на готовую продукцию. Это требование является обязательным для предприятий, у которых доля полуфабрикатов в затратах производства составляет значительную величину (более 10%). В предприятиях с небольшим удельным весом полуфабрикатов собственного производства в общих затратах на производство общехозяйственные расходы могут не относиться на полуфабрикаты.
На стоимость услуг вспомогательных производств общепроизводственные расходы, как правило, не относятся. При выполнении вспомогательными подразделениями работ на сторону к их затратам добавляются общепроизводственные расходы в размере их средней величины, выраженной в процентах к затратам на оплату труда, другим расходам, связанным с их использованием, и расходам на обслуживание и управление производства.
5.13. Затраты на готовую продукцию определяются путем вычета из суммарных производственных затрат части их, относящейся к незавершенному производству. Порядок определения этой части затрат указан в разделе 4.
Общая величина затрат на производство готовой продукции в календарном периоде определяется суммированием прямых и косвенных затрат по всем статьям калькуляции.
5.14. Затраты на единицу продукции исчисляются путем деления суммарных затрат на количество произведенной продукции в принятых калькуляционных единицах.
Для ориентации в ценообразовании и сравнительного анализа рентабельности продукции в развернутом ассортименте при групповом калькулировании затраты на каждый вид продукции определяются по коэффициентам, рассчитываемым по разности прямых материальных и трудовых затрат по отношению к базисному продукту, занимающему центральное (среднее) место в группе, и отношению косвенных расходов к сумме прямых затрат.
Плановые калькуляции
5.15. Калькулирование затрат на продукцию является составной частью планирования затрат.
Плановые калькуляции, как правило, составляются на год и по кварталам. В тех организациях, где организован нормативный учет, для целей оперативного контроля за затратами разрабатываются плановые (нормативные) калькуляции на каждый производимый продукт на предстоящий месяц.
При отсутствии нормативного учета по месяцам определяются прямые плановые (нормативные) материальные и трудовые затраты в разрезе структурных подразделений, а контроль за косвенными расходами осуществляется по квартальным сметам или лимитам затрат.
5.16. Плановые калькуляции разрабатываются по тем видам продукции, на производство которых имеются заказы, а также по новым, впервые осваиваемым продуктам. При отсутствии заказов и планировании условной номенклатуры продукции (опытное производство, ремонтные работы и др.) ее затраты определяется в плане по усредненным данным аналогичной продукции.
5.17. Прямые материальные затраты рассчитываются по видам продукции в порядке, указанном в разделе 4. Следует иметь в виду, что комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, также относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам составляется особый расчет в порядке, указанном в п. 5.6 настоящего раздела.
Из стоимости сырья и основных материалов вычитается стоимость побочных продуктов и отходов. Расход сырья определяется по нормам, включающим нормативные потери при его хранении и переработке. При зависимости потерь от качества сырья принимаются нормы, дифференцированные по качественным признакам. При особо жестких требованиях к качеству исходного сырья или получаемым из него химическим продуктам устанавливаются обособленные нормативы выхода годного сырья при его испытаниях, учитываемые в расчетах расхода данного ресурса на единицу выпускаемой продукции.
Изменение цен сырья и материалов в течение года учитывается в нормативных калькуляциях по прямому расчету путем умножения их количества на текущие цены или в случаях учета материальных ресурсов по ежегодно определяемым планово-учетным ценам.
Плата за природные ресурсы включается в нормативные калькуляции исходя из фактически складывающихся условий эксплуатации месторождений и качества добываемого сырья.
Нормативы отходов сырья, материалов и прочих материальных ресурсов рекомендуется применять тогда, когда установлены фиксированные значения чистого расхода (нетто) соответствующих материальных ресурсов и соблюдение их обязательно. Например, в ряде подотраслей химической и нефтехимической промышленности стандартами и другими видами нормативно-технической документации может регламентироваться количество соответствующих компонентов, которые должны содержаться в каждой единице готового продукта. Эти показатели принимаются за основу при определении расхода сырья, материалов и т.п. на единицу данного вида продукции. Для получения валового расхода сырья (брутто) к чистому расходу соответствующих материальных ресурсов добавляются отходы.
Нормативы отходов могут использоваться при определении расходов сырья, материалов и т.п. в тех случаях, когда по определенным причинам нормирование чистого расхода нецелесообразно. Эта методика расчета расхода сырья и прочих элементов оборотных фондов может быть рекомендована для определения плановых калькуляций. В отчетных калькуляциях эти же расходы могут определяться по показателям валового расхода, включающим отходы производства. Некоторые отходы могут быть использованы в виде вторичного сырья для производства различных видов продуктов.
5.18. Расходы на оплату труда, вызываемые необходимыми технико-технологическими и организационными условиями производства, рассчитываются по месту их образования. В расчетах трудовых затрат определяется сумма основной заработной платы, доплат, премий, дополнительной заработной платы и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда. Расчет основной заработной платы включает определение численности персонала, его профессионально-квалификационного состава, размеров заработной платы по профессиям работников и суммарной величины затрат.
Прямые расходы на оплату труда рассчитываются в порядке, указанном в разделе 4.
Плановые затраты по видам продукции, в зависимости от типа производства, организации труда и форм его оплаты, определяются одним из следующих способов:
- прямым путем, исходя из структуры и объема работ и расценок;
- по комплексным расценкам, определяемым на единицу калькулируемой продукции, работ и услуг;
- по трудоемкости продукции в человеко-часах или человеко-днях и средней оплате за единицу времени;
- исходя из штатной численности работников в цехах с законченным циклом производства или в специализированных цехах, выполняющих частичные операции по изготовлению продукта или по обслуживанию производства.
Каждая организация, исходя из конкретных условий, определяет наиболее рациональные и приемлемые для нее формы организации труда и его оплаты, учета выработки труда. Для определения расходов на оплату труда производственных рабочих, выделяемых в калькуляциях в самостоятельную статью затрат, учет затрат выработки должен обеспечить:
- получение точных данных о количестве выработанной рабочими продукции и допущенного ими брака;
- размер (сумму) оплаты труда каждого рабочего за выработанную ими единицу продукции.
Заработная плата за единицу продукции определяется путем деления суммы заработной платы производственных рабочих, выпускающих данный вид продукции, на количество выработанной ими продукции.
При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы на единицу продукции определяется по сдельным расценкам.
Организации могут применять коллективные системы оплаты труда в различных формах: в форме коллективной сдельщины, сдельщины с использованием индивидуальных сдельных расценок. В первом случае при коллективной сдельщине применяются коллективные сдельные расценки. При использовании индивидуальных сдельных расценок оплата производится по конечным результатам труда всего коллектива, но труд каждого оплачивается в этих пределах по индивидуальным сдельным расценкам.
5.19. Затраты на обслуживание и управление производством, как и общепроизводственные расходы, выделяются в отдельные статьи исключительно для распределения их по видам продукции, в связи с чем их состав в монопродуктовых и многопродуктовых производствах неодинаков.
В производствах, где одновременно выпускается несколько видов продукции, к затратам на обслуживание и управление производством относятся все расходы структурных подразделений, которые не связаны с производством какого-либо одного продукта и не могут быть непосредственно включены в его затраты. К таким затратам относятся, в частности, оплата труда административно-технических работников и служащих цеха, затраты на содержание зданий и сооружений, поддержание в рабочем состоянии оборудования, механизмов и аппаратуры, услуги вспомогательных производств, функциональных служб и др.
Методика расчета прямых и косвенных затрат в принципе одинакова, однако последние, вследствие их разнообразия и незначительной величины по отдельным операциям, могут определяться расчетно-аналитическим путем:
- в переменной части - в зависимости от объема производства или определенных элементов прямых затрат. Например, вспомогательные материалы - в процентах от суммы прямых материальных затрат; запасные части - пропорционально стоимости оборудования; заработная плата вспомогательных рабочих - пропорционально затратам на оплату труда рабочих основного состава;
- в постоянной части - в фактически сложившихся в базовом году размерах, имея в виду, что эта часть затрат остается неизменной в пределах определенного диапазона производства. Анализ состава этой части затрат позволяет при необходимости внести соответствующие коррективы в плановую величину затрат по сравнению с базовой.
Затраты на обслуживание и управление производством распределяются по видам продукции одним из методов, в наибольшей степени соответствующим характеру производства.
Численность персонала на предприятии определяется исходя из норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, обеспечивающей достижение минимальных затрат на единицу продукции.
Затраты труда по обслуживанию основного производства распределяются по видам производимой продукции либо особо учитываются при определении численности персонала. Во вспомогательных цехах и общезаводских службах трудоемкость продукции (работ) и численность персонала рассчитывается особо, по каждой функции, исходя из норм, нормативов численности, расстановочных штатов и др.
Круг работ по обслуживанию, включаемых в трудоемкость продукции по ее видам, следует определить согласованно с классификацией затрат по статьям, принятой в калькулировании затрат.
Величина заработной платы рабочих основного производства при небольшой номенклатуре химических или нефтехимических продуктов и стабильных условиях ее выпуска может определяться по показателям зарплатоемкости единицы продукции.
5.20. Общепроизводственные расходы состоят из двух функционально различных частей: расходов на содержание аппарата управления организацией и на выполнение общепроизводственных функций, обеспечивающих деятельность предприятия в целом. Первая часть расходов, включаемых в данную статью, однотипна с расходами на управление структурными подразделениями, а вторая - с расходами на обслуживание производства и отличается от статьи "Расходы на обслуживание" в основном по локализации затрат.
Постоянная часть общепроизводственных расходов определяется по базовому уровню с корректировкой, при необходимости, связанной с изменением условий. Переменная часть расходов рассчитывается по элементам затрат общепринятыми методами.
5.21. Как правило, прочие производственные затраты прямо включаются в себестоимость соответствующих продуктов. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными продуктами пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных затрат) или другим методом, принятым на предприятии.
5.22. При определении плановых затрат новых, впервые осваиваемых видов продукции прямые расходы определяются по техническим нормам продуктов-аналогов, а при выпуске принципиально новой продукции, не имеющей аналогов, - по расчетам, содержащим информацию о предполагаемых материальных и трудовых затратах на ее производство. Дополнительно учитываются повышенные расходы в период освоения производства. В целях избежания искусственного завышения затрат на новую продукцию величина расходов по статье "Общепроизводственные расходы" может определяться по отношению к нормативным затратам на новые изделия без учета повышенных затрат.
5.23. При калькулировании затрат на производство продукции новых предприятий и производств, существенно отличающихся по уровню техники и другим условиям от действующих, кроме сказанного выше, необходимо дополнительно учитывать пусковые расходы.
В период освоения в зависимости от комплексного ввода нового производства в действие может предусматриваться неполное комплектование его работниками по сравнению с проектными расчетами и соответственно уменьшаться сумма затрат на рабочую силу.
5.24. Плановые затраты на производство единицы продукции определяется путем суммирования прямых и косвенных расходов и деления общей суммы затрат на выпуск готовой продукции на планируемый объем этой продукции в натуральных единицах.
5.25. Нормативные (месячные) калькуляции разрабатываются на продукцию, включаемую в план производства на предстоящий месяц.
Затраты, определяемые в плановых и нормативных калькуляциях, могут не совпадать по величине.
В целях снижения трудоемкости калькулирования может быть принят следующий порядок разработки нормативных калькуляций:
по действующим нормам определяются прямые материальные и трудовые затраты;
косвенные затраты подразделяются на две части: переменные и постоянные расходы;
переменные расходы включаются в себестоимость пропорционально прямым расходам;
постоянные расходы включаются соответственно в размере 1/12 или 1/3 абсолютной суммы, предусмотренной плановыми расчетами за год или квартал, если в процессе производства не происходит крупных организационных и других изменений, существенно влияющих на величину указанных затрат.
Калькулирование фактических затрат
на производство продукции
5.26. Калькуляционные расчеты фактических затрат на производство продукции составляются по окончании календарного периода и отражают фактический уровень затрат на производство продукции. Фактические затраты определяются ежемесячно по всем видам производимой продукции и выполняемых работ в соответствии с номенклатурой продукции, принятой в расчетах плана и определения фактического выпуска продукции. Детальные калькуляции составляются по основным видам (группам) продукции.
В калькуляциях (калькуляционных листах) приводятся данные:
- о количестве, цене и фактических затратах на производство продукции, позволяющие исчислять рентабельность ее производства;
- о структуре затрат на производство по статьям или элементам в расчете на единицу продукции в сравнении с плановым (нормативным) уровнем;
- о расходе основных видов материальных ресурсов (в натуральном и стоимостном выражении) и затратах труда на единицу продукции в человеко-днях или человеко-часах.
5.27. Исходной информацией для калькулирования служат данные о затратах по продуктам и статьям (элементам) расходов. Для заполнения калькуляционных листов используются также данные первичных документов о материальных и трудовых затратах, расчеты трудозатрат и др.
5.28. Калькуляции служат источником информации при анализе затрат на производство продукции. Для более предметного контроля и детального анализа затрат в калькуляциях при попроцессном учете приводятся данные о прямых затратах по процессам работ.
5.29. В целях повышения эффективности работы структурных подразделений необходимо особо выделять влияние ценностных факторов: изменение цен материальных ресурсов, изменение заработной платы, введение новых или изменение размеров обязательных платежей и т.п. При отсутствии информации об указанных изменениях в аналитическом учете затрат их влияние определяется расчетным путем и указывается в калькуляционных листах справочно.
Для обеспечения более точного учета затрат на производство продукции из давальческого сырья, продукции, поставляемой одновременно на экспорт и внутренний рынок, составляются отдельные калькуляции на указанную продукцию. В затраты на производство продукции из давальческого сырья в обязательном порядке включаются общехозяйственные расходы одним из рекомендуемых методов.
Определение затрат на производство сопряженных
видов продукции
5.30. В ряде подотраслей химической и нефтехимической промышленности в процессе производства из одного и того же сырья производятся многие виды продукции. Например, при производстве едкого натра из поваренной соли одновременно образуются, помимо едкого натра, хлор газообразный и водород. При калькулировании затрат на производство этих сопряженных видов продукции, полученных из одного и того же исходного сырья, возникает необходимость распределения стоимости сырья и прочих расходов между различными видами сопряженной продукции. На практике могут быть использованы различные способы распределения этих затрат между конкретными видами продукции:
- пропорционально стоимости этих продуктов по "ценам реализации";
- путем исключения из всей суммы затрат стоимости отходов и побочных продуктов по ценам их возможной реализации и отнесения всех видов остальных расходов на все продукты.
5.31. Определение затрат на производство конкретных видов сопряженной продукции по "ценам реализации" применимо в тех случаях, когда все виды сопряженной продукции получаются в результате прохождения всех технологических стадий производственного процесса. Но он не применим к тем случаям, когда отходы производства и побочные продукты получаются на начальных стадиях производственного процесса и в последующих технологических стадиях производственного процесса не применяются. В подобных случаях целесообразно использовать иной способ определения затрат на производство конкретных продуктов, суть которого сводится к следующему:
- определяются затраты по стадиям технологии;
- исключаются из состава затрат те затраты, которые можно отнести на побочную продукцию и отходы в случае их реализации пропорционально весу или ценам их возможной реализации;
- все прочие расходы распределяются между основными видами продукции пропорционально их стоимости в ценах возможной реализации.
Данный способ предполагает выполнение более сложных и трудоемких расчетов, но обеспечивает получение более точных результатов, которые могут быть полезными при определении ассортиментной политики организаций в отраслях с комплексной переработкой сырья.
5.32. Возможно определение затрат на производство сопряженных видов продукции, получаемой на основе комплексного использования сырья, путем использования специально разработанных коэффициентов, отражающих различия в материалоемкости и фондоемкости различных продуктов. Но этот способ технически весьма сложен, а потому может быть использован лишь после тщательного обоснования коэффициентов, отражающих материалоемкость и фондоемкость продукции.
Калькулирование затрат на производство продукции
по неполной номенклатуре затрат
5.33. В практике работы западных фирм при наличии определенных условий применяется калькулирование по неполной номенклатуре затрат, называемое методикой "директ-костинг". Этот способ калькулирования применяется в тех случаях, когда бизнес-план организации уже составлен, определены затраты на производство базового выпуска продукции, предусмотренные этим планом, с включением в них полной годовой суммы постоянных расходов, не зависящих от объемов производства. В процессе работы организации могут поступать дополнительные заказы, которые организация может выполнить без дополнительных капиталовложений и при таком же уровне постоянных расходов, т.е. не увеличивая их. При таких условиях организация может принять дополнительный заказ на более приемлемых для заказчика условиях с выгодой для себя, т.е. при условии оплаты заказа по ценам, включающим сумму переменных расходов по заказу и среднюю прибыль. Для этого делается расчет калькуляции на заказ с включением в затраты расходов по неполной номенклатуре, т.е. без постоянных расходов, не зависящих от объемов производства. Но для применения калькулирования по неполной номенклатуре затрат необходимы следующие условия:
- годовая сумма постоянных расходов должна быть включена в затраты на базовый выпуск продукции, предусмотренный бизнес-планом;
- выполнение дополнительного заказа (сверх программы бизнес-плана) не потребует расширения производственного аппарата и увеличения постоянных расходов.
Калькулирование затрат на производство продукции
на основе сокращенных затрат
5.34. В отдельных организациях химической и нефтехимической промышленности и в субъектах малого предпринимательства может применяться калькулирование на базе сокращенных затрат. Оно базируется на учете постоянных и переменных прямых расходов. Остальные затраты относятся на финансовые результаты. Общая схема калькулирования затрат на производство промышленной продукции методом сокращенных затрат приведена в таблице.
СХЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА БАЗЕ СОКРАЩЕННЫХ ЗАТРАТ
НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЙ
|
Показатель
|
Изделия
|
||
|
A
|
B
|
C
|
|
|
Выручка от реализации (цена изделия)
|
770
|
715
|
880
|
|
Сырье, материалы и комплектующие изделия
|
240
|
165
|
205
|
|
Заработная плата основного производственного персонала
|
195
|
145
|
140
|
|
Прочие прямые затраты
|
45
|
35
|
15
|
|
Итого сокращенные затраты
|
480
|
345
|
460
|
|
Покрытие (валовая прибыль)
|
290
|
370
|
420
|
|
Рентабельность к сокращенным затратам, в %
|
60
|
107
|
91
|
Цифры условные.
5.35. Конкретная номенклатура статей сокращенных затрат различных организаций может отличаться и учитывать специфику производства. Косвенные или условно-постоянные затраты практически не изменяются при замене одного продукта другим, а также при изменении в определенных пределах масштабов производства. Они не распределяются на отдельные продукты.
Калькулирование на базе сокращенных затрат - рыночный метод управления затратами, элемент маркетинга. Цель его применения - нахождение оптимального варианта загрузки производственных мощностей, получение максимальной прибыли. Выделяются продукты, приносящие предприятию наибольшую прибыль.
6. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ "ДИРЕКТ-КОСТИНГ"
В ПЛАНИРОВАНИИ, УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И КАЛЬКУЛИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
6.1. Общие положения
6.1.1. Настоящее Дополнение "Использование системы "директ-костинг" в планировании, учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса" (далее - Дополнение) разработано в связи с вводом в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, изменениями и дополнениями к нему от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, определившими новый порядок формирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также развитием методической базы управления затратами на предприятиях с использованием международных подходов.
Важнейшими методическими принципами настоящего Дополнения являются:
- соответствие методов и приемов определения затрат современным хозяйственным отношениям;
- расширение спектра методов и повышение самостоятельности предприятия при безусловном выполнении требований законодательных и исполнительных органов власти по обоснованности включения отдельных видов затрат в общую величину затрат на производство и реализацию продукции;
- соответствие методических подходов к определению затрат на производство и реализацию продукции установившимся международным нормам.
6.1.2. Целью настоящего Дополнения является создание методической базы для формирования современного механизма управления затратами на предприятиях нефтехимической промышленности и обеспечение условий для повышения эффективности производства, увеличения прибыли организации (налогоплательщика) и доходов бюджета.
6.2. Использование системы "директ-костинг"
на предприятиях химического комплекса
6.2.1. Определения
Директ-костинг - это подсистема управленческого (производственного) учета, основанная на классификации затрат на переменные-постоянные в зависимости от изменения объемов производства и учете себестоимости для целей управления только по переменным затратам.
Переменные (условно-переменные) затраты - в промышленности затраты на производство и реализацию продукции, изменяющиеся пропорционально количеству выпущенной продукции (затраты технологические на сырье, материалы, топливо, энергию, сдельная оплата труда и соответствующая ей доля единого социального налога (ЕСН), часть транспортных и косвенных расходов).
Постоянные (условно-постоянные) затраты - в промышленности затраты на производство и реализацию продукции, не имеющие пропорциональной связи с количеством выпущенной продукции и сохраняющие относительно постоянную величину в планируемый период (повременная оплата труда и соответствующая ей доля ЕСН, часть расходов по обслуживанию и управлению производством, налоги и отчисления во внебюджетные фонды и другие).
Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но сумма этих расходов может увеличиться, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Она может и уменьшиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия заработной платы этого персонала перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств.
Некоторые виды затрат могут включать элементы постоянных и переменных затрат. Примером таких расходов могут быть телефонные расходы, которые включают постоянную слагаемую в виде оплаты за междугородние и международные телефонные переговоры, которые изменяются в зависимости от продолжительности междугородних и международных телефонных переговоров, их срочности и т.д.
Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства, она может и увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования. Эта сумма может оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования.
Директ-костинг на практике используется как самостоятельная система.
Существуют две модификации системы директ-костинга в промышленности:
- простой директ-костинг;
- развитой директ-костинг.
При простом директ-костинге к переменным затратам относят прямые материальные затраты. Все остальные затраты считаются постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по итогам периода исключаются из совокупного дохода (так называемого маржинального дохода).
При развитом директ-костинге к условно-переменным затратам, помимо прямых материальных, относятся также в некоторых случаях переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.
Переменная себестоимость - себестоимость произведенной (реализованной) продукции, включающая только переменные затраты.
Маржинальный доход - доход от реализации произведенной продукции, исчисленный как разница между стоимостью реализованной продукции (выручкой от реализации) и переменной себестоимостью.
Управленческий (производственный) учет - управление экономической деятельностью предприятия на основе информационной системы, отражающей все затраты использованных ресурсов.
На первом этапе внедрения системы директ-костинга на предприятиях используется простой директ-костинг.
6.2.2. Методика учета и анализа затрат по системе "директ-костинг" на предприятиях химического комплекса
6.2.2.1. Система "директ-костинг" на предприятиях нефтехимической промышленности используется для решения задач управленческого (производственного) учета и выработки решений по управлению ресурсами предприятия.
6.2.2.2. Целью применения системы "директ-костинг" является повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.
6.2.2.3. Основные принципы использования системы "директ-костинга" следующие:
- приоритет в планировании, учете, калькулировании, анализе и контроле затрат параметров краткосрочной и среднесрочной перспективы перед учетом и анализом результатов прошедших периодов;
- комплексность применения "директ-костинга" по отношению ко всем затратам предприятия;
- непрерывность процессов планирования, учета и калькулирования затрат, их анализа и контроля;
- системный характер использования "директ-костинга", предусматривающий создание вертикальной структуры управления затратами и системы мер по выживаемости предприятия;
- выделение во всех административно самостоятельных производствах и структуре управления центров формирования затрат и центров управления затратами.
6.2.2.4. Методической основой управления затратами в системе "директ-костинг" является разделение всех затрат на переменные и постоянные. Для разделения затрат на переменные и постоянные рекомендуется выполнение по каждому виду самостоятельных (обособленных) расходов математической оценки за одинаковый промежуток времени (базисный год, квартал, месяц) темпов роста объемов производства (в натуральном или стоимостном выражении) и темпов роста затрат (в стоимостном выражении). Оценка сравнительных темпов роста производится по единому принятому критерию. Таким критерием рекомендуется считать соотношение между темпами роста затрат и объема производства в размере 0,5: если темпы роста затрат меньше этого критерия по сравнению с ростом объема производства, то затраты относятся к постоянным (условно-постоянным).
Сравнение темпов роста затрат и объемов производства и отнесение к постоянным расходам может быть выполнено по следующей формуле:
Аоi Зоi
(--- x 100% - 100) x 0,5 > --- x 100% - 100,
Абi Збi
где:
Аоi - объем выпуска i продукции за отчетный период;
Абi - объем выпуска i продукции за базисный период;
Зоi - затраты i вида за отчетный период;
Збi - затраты i вида за базисный период.
Самостоятельные заводы и подразделения в составе предприятий могут применять и иные методы разделения затрат на переменные и постоянные, но при этом должна объективно отражаться зависимость между изменением затрат и объемов производства.
6.2.2.5. Планирование, учет и калькулирование ведутся в двух разрезах: по экономическим элементам и статьям затрат. В соответствии со сложившейся на предприятии методологией расчета и калькулирования материальных затрат по видам продукции комплексных производств в качестве основной используется форма А плановой калькуляции. При необходимости для расчета затрат в соответствии с требованиями системы директ-костинга может быть использована форма Б плановой калькуляции, которая приведена в таблице 6.2.1.
Форма А
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКТОВ ПРОИЗВОДСТВА
Выпуск всего:
|
Продукт
|
Т
|
Норма выхода
|
В том числе товар
|
|
Продукт A
|
1,0
|
||
|
Продукт B
|
0,02
|
||
|
Продукт C
|
0,001
|
||
|
Продукт D
|
0,05
|
||
|
Продукт E
|
0,1
|
||
|
Продукт F
|
0,2
|
||
|
Продукт G
|
0,23
|
||
|
Продукт H
|
0,24
|
||
|
Итого выход
|
1,591
|
||
|
Потери, %
|
|
Наименование
|
Ед. изм.
|
Поставка на ТМЦ, т
|
Цена, руб.
|
Норма расхода на 1 т
|
На единицу корзины
|
|
Сырье
|
|||||
|
Сырье 1
|
|||||
|
Сырье 2
|
|||||
|
Итого сырья на выход
|
|||||
|
Вспомогательные материалы:
|
|||||
|
материал 1
|
|||||
|
материал 2
|
|||||
|
материал 3
|
|||||
|
материал 4
|
|||||
|
материал 5
|
|||||
|
материал 6
|
|||||
|
материал 7
|
|||||
|
материал 8
|
|||||
|
материал 9
|
|||||
|
материал 10
|
|||||
|
материал 11
|
|||||
|
материал 12
|
|||||
|
материал 13
|
|||||
|
материал 14
|
|||||
|
материал 15
|
|||||
|
материал 16
|
|||||
|
материал 17
|
|||||
|
материал 18
|
|||||
|
Итого вспомогательные материалы
|
|||||
|
Энергозатраты:
|
|||||
|
Энергоресурс 1
|
|||||
|
Энергоресурс 2
|
|||||
|
Энергоресурс 3
|
|||||
|
Энергоресурс 4
|
|||||
|
Энергоресурс 5
|
|||||
|
Энергоресурс 6
|
|||||
|
Энергоресурс 7
|
|||||
|
Энергоресурс 8
|
|||||
|
Энергоресурс 9
|
|||||
|
Энергоресурс 10
|
|||||
|
Итого энергетика
|
|||||
|
Итого
|
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ПРОДУКТАМ
|
Наименование
|
Коэффициент распределения затрат (К)
|
Коэффициент распределения затрат (с учетом нормы выхода)
|
Валовые калькулируемые затраты выработанной продукции, руб.
|
Себестоимость единицы выработанной продукции, руб.
|
|
Продукт A
|
||||
|
Продукт B
|
||||
|
Продукт C
|
||||
|
Продукт D
|
||||
|
Продукт E
|
||||
|
Продукт F
|
||||
|
Продукт G
|
||||
|
Продукт H
|
||||
|
Итого
|
Таблица 6.2.1
Форма Б
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
________________________________________________________________
(наименование продукта, производства, завода)
ПО ПЕРЕМЕННЫМ ЗАТРАТАМ В ___________________________________
(период)
|
N п/п
|
Наименование статей затрат
|
Ед. измерения
|
Затраты
|
|||||
|
на выпуск
|
на 1 тонну
|
|||||||
|
кол-во, тонн
|
цена, руб.
|
сумма, тыс. руб.
|
кол-во, тонн
|
цена, руб.
|
сумма, тыс. руб.
|
|||
|
1.
|
Сырье и материалы технологические
|
|||||||
|
2.
|
Вспомогательные материалы
|
|||||||
|
3.
|
Полуфабрикаты собственного производства
|
|||||||
|
4.
|
Возвратные отходы (вычитаются)
|
|||||||
|
5.
|
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами
|
|||||||
|
6.
|
Топливо всех видов на технологические цели
|
|||||||
|
7.
|
Энергия всех видов на технологические цели
|
|||||||
|
8.
|
Итого переменная себестоимость
|
|||||||
6.2.2.6. В калькуляции переменной себестоимости рассчитываются и учитываются только переменные затраты, включающие прямые материальные затраты. Себестоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам.
Следует иметь в виду, что комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, также относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам применяются следующие методы:
- по рассчитываемым коэффициентам прямого отнесения компонентов исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;
- по условному соотношению между сырьем и продуктом, выраженному в натуральной форме, например произведенному весовому соотношению (определяемому по условным коэффициентам);
- путем исключения затрат. При этом один из получаемых продуктов принимается за основной, а остальные считаются побочными, стоимость которых вычитается из общих затрат по технологическому процессу по принятым для них условным измерителям. Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов представляет собой в этом случае затраты на производство основного продукта. Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли;
- распределением затрат по одновременно получаемым продуктам, приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов, в качестве которых используются стоимость полезных веществ, находящихся в сырье, и другие показатели.
6.2.2.7. Все остальные включаемые в себестоимость затраты считаются постоянными и собираются на комплексных счетах (статьях затрат): на сч. 25 "Общепроизводственные расходы", сч. 26 "Общехозяйственные расходы", сч. 29 "Обслуживание производства и хозяйства", сч. 44 "Расходы на продажу", сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", сч. 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других комплексных счетах.
Постоянные расходы по итогам планового и отчетного периода исключаются из выручки от реализации.
6.2.2.8. В качестве основного метода калькулирования себестоимости продукции при использовании директ-костинга рекомендуется использовать попередельный метод, то есть планирование, учет и калькулирование затрат по переделам производственного процесса. Для монопродуктовых производств с выходом из передела одного продукта себестоимость продукта и передела совпадают. При получении в одном переделе двух или нескольких продуктов планируется и калькулируется себестоимость каждого продукта.
Для распределения затрат по продуктам используется методика калькулирования в комплексных производствах, описанная в предыдущих разделах, с учетом особенностей директ-костинга, включая методы распределения постоянных затрат.
6.2.2.9. Для определения полной себестоимости конкретных видов продукции постоянные затраты, включаемые в себестоимость, распределяются одним из принятых в обществе и его структурном подразделении методов.
В качестве основных методов распределения постоянных затрат по конкретным продуктам рекомендуются следующие:
а) пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;
б) пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;
в) пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;
г) натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению;
д) пропорционально "ценам реализации", принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.
Методика распределения постоянных расходов каждым из рекомендуемых методов требует выполнения специальных дополнительных расчетов, которые выполняются в следующем порядке.
Определяются по смете на планируемый период (год или месяц) общая величина постоянных расходов и общая величина расходов по базе распределения (переменной себестоимости, цеховой себестоимости или иной базе). Далее рассчитывается коэффициент распределения постоянных расходов, отражающий отношение суммы постоянных расходов к базе распределения, по следующей формуле:
n m
Кр = SUM Зп / SUM Зб,
i=1 j=1
где:
Кр - коэффициент распределения постоянных затрат;
Зп - затраты постоянные;
Зб - затраты базы распределения;
n, m - количество статей (видов) затрат.
Аналогичным образом рассчитывается коэффициент распределения для применения метода "пропорционально ценам реализации", но вместо суммы затрат базы распределения необходимо определить стоимость каждого вида товарной продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период. Далее общий коэффициент распределения (Кр) рассчитывается как отношение суммарных постоянных расходов к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации по формуле:
n p
Крцр = SUM Зп / SUM Стп,
i=1 j=1
где:
Стп - стоимость товарной продукции в ценах возможной реализации;
p - количество видов товарной продукции.
6.2.2.10. Для производств и переделов, в которых невозможно прямое распределение переменных затрат на себестоимость отдельных продуктов, рекомендуется использовать метод коэффициентов, определенных пропорционально ценам реализации, натуральным показателям выпуска продуктов либо натуральным показателям, пересчитанным на содержание полезного вещества (или другой качественный показатель).
6.2.2.11. Коэффициенты распределения затрат (Кр) разрабатываются центром управления затратами (ЦУ) завода или структурного подразделения, выпускающего товарную продукцию или услуги, утверждаются руководителем подразделения и представляются в Управление экономического анализа и контроля общества.
6.2.2.12. Периодичность составления плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции и услуг определяется внутренними потребностями акционерного общества, но не менее одного раза в квартал.
6.2.2.13. В графу "Ед. измерения" вносятся установленные единицы измерения для каждого потока ТМЦ. Для планирования, учета и калькулирования переменной себестоимости передела устанавливаются следующие единицы измерения из системы СИ:
сырье - тонна (т);
вспомогательные материалы - килограмм (кг) и декалитры (дл) для некоторых материалов;
энергоносители:
электроэнергия - кВт.ч;
пар - Гкал;
вода оборотная, обессоленная, осветленная и др. - т. куб. м;
все виды очистки стоков - т. куб. м;
топливный газ - т.у.т.;
холод - Гкал.
6.2.2.14. В графу "Норма расхода на 1 т" вносятся утвержденные расходные нормы по материальным потокам и энергоносителям. Нормы утверждаются ежегодно и доводятся до потребителей данной информации до 1 ноября года, предшествующего планируемому.
6.2.2.15. В графе "Цена 1 т, руб." указывается плановая цена за единицу ТМЦ, входящего в передел.
6.2.2.16. Основой методики анализа затрат по системе "директ-костинг" является расчет так называемого маржинального дохода, или "суммы покрытия". На первом этапе определяется сумма "вклада на покрытие" в целом по предприятию.
Пример расчета "суммы покрытия" и на ее основе прибыли приведен в следующей таблице.
Таблица 6.2.2
|
N п/п
|
Наименование показателей
|
Сумма, тыс. руб.
|
Доля, %
|
|
1.
|
Выручка от реализации
|
1000
|
100
|
|
2.
|
Переменная себестоимость
|
600
|
60
|
|
3.
|
Сумма покрытия
|
400
|
40
|
|
4.
|
Постоянные затраты
|
300
|
30
|
|
5.
|
Прибыль от реализации
|
100
|
10
|
6.2.2.17. Сумма покрытия (маржинальный доход), представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами, показывает уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. При равенстве постоянных затрат и суммы покрытия прибыль предприятия равна нулю, то есть предприятие безубыточно.
6.2.2.18. Определение объемов производства, обеспечивающих безубыточную работу предприятия, осуществляется с помощью "модели безубыточности" или "точки безубыточности" (называемой также точкой покрытия, точкой критического объема производства). Эта модель строится графически на основе взаимозависимости между объемом производства, переменными и постоянными затратами. График построения модели и определения точки безубыточности показан на следующем рисунке <*>.
--------------------------------
<*> Здесь и далее рисунки не приводятся.
6.2.2.19. Для построения графика по оси X откладываются величины объемов производства или продаж (в натуральном или денежном выражении) и указывается уровень загрузки производственных мощностей (в %).
По оси Y откладывается объем выручки от реализации продукции и затраты (в денежном или натуральном выражении).
Линии переменных, постоянных затрат и выручки от реализации проводятся от оси Y вправо вверх, показывая увеличение переменных затрат и выручки по мере роста производства. Поскольку сумма переменных и постоянных затрат дает полные затраты, линия полных затрат совпадает с линией постоянных затрат.
Линия полных затрат пересекает линию выручки в точке, называемой точкой безубыточности, в которой сумма полных затрат и сумма выручки равны, а прибыль равна нулю.
Треугольная зона, лежащая ниже точки безубыточности, представляет зону убытков, а треугольная зона выше точки безубыточности - зону прибыли.
6.2.2.20. Математически точка безубыточности находится исходя из следующих условий:
B = FC + VC; (1)
ц x Q = FC + vc x Q;
(ц - vc) x Q = FC;
FC FC
Q = ------ = --, (2)
ц - vc mr
где:
B - выручка от реализации;
FC - постоянные затраты;
VC - переменные затраты на весь объем производства (продаж);
vc - переменные затраты на единицу продукции;
ц - оптовая цена единицы продукции (без НДС);
Q - объем производства (продаж);
mr - сумма покрытия (маржинальный доход) на единицу продукции.
Для случая, описанного на графике:
FC = 1000000 руб.;
ц = 600000 руб. / 400 т = 1500 руб./т;
vc = 500000 руб. / 400 т = 1250 руб./т;
mr = 1500 руб. - 1250 руб. = 250 руб.;
Q = 1000000 / (1500 - 1250) = 1000000 / 250 = 4000 т.
6.2.2.21. При выпуске нескольких видов продукции расчет точки
безубыточности осуществляется по формуле (3), учитывающей вклад
каждого вида продукции (товара) в выручку от реализации.
n
SUM FCi x Дi
i=1
Q = ------------------------------------------, (3)
(цi - vci) + (цj - vcj) + ... + (цn - vcn)
где:
SUM FCi - сумма постоянных затрат завода, цеха, подразделения;
Дi - удельный вес i товара в общей выручке от реализации;
цi,j...n - цена единицы товара;
vci,j...n - переменные затраты на единицу товара.
6.2.2.22. Используя приведенные в п. 6.2.2.18 условия зависимости между объемом производства (реализации) и затратами, можно определить и другие экономические показатели, учитываемые в анализе и управлении затратами, из которых важнейшее значение имеют уровень цены продаж и уровень постоянных затрат.
6.2.2.23. Уровень критической цены реализации, ниже которого возникает убыток (то есть продавать нельзя), рассчитывается по формуле:
B = FC + VC;
Q x ц = FC + vc x Q;
ц = FC / Q + vc, (4)
где обозначения те же, что и в п. 6.2.2.20.
6.2.2.24. Критический уровень постоянных затрат, при котором
полные затраты (переменные плюс постоянные) равны выручке от
реализации, рассчитывается по формуле:
B = FC + VC;
FC = B - VC = (Q x ц) - (vc x Q) = Q x (ц - vc);
FC = Q x mr, (5)
где обозначения те же, что и в п. 6.2.2.20.
6.2.2.25. Для оптимизации производственной программы при
наличии "узких мест", или ограничивающих факторов (ОФ), следует
использовать относительные суммы покрытия (ОСП), которые
рассчитываются делением абсолютной суммы покрытия (АСП) на единицу
ограничивающего фактора (ЕОФ):
АСП
ОСП = ---.
ЕОФ
Пример расчета относительных сумм покрытия приведен в следующей таблице.
Таблица 6.2.3
РАСЧЕТ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ СУММ ПОКРЫТИЯ
|
Изделие
|
Переменные затраты, руб.
|
Цена изделия, руб.
|
Маржинальный доход, руб.
|
Ограничивающий фактор на единицу продукции (ЕОФ)
|
Маржинальный доход на ЕОФ
|
|
А
|
40
|
50
|
10
|
2
|
5
|
|
Б
|
60
|
80
|
20
|
3
|
6,67
|
|
В
|
50
|
65
|
15
|
1
|
16
|
|
Г
|
80
|
102
|
22
|
4
|
5,5
|
|
Д
|
30
|
55
|
25
|
6
|
4,17
|
|
Е
|
70
|
80
|
10
|
0,5
|
20
|
На основе относительных сумм покрытия можно оптимизировать производственную и сбытовую программу.
6.2.2.26. Применение методики директ-костинга в анализе и планировании представляет также дополнительные возможности для оптимизации финансовой программы и других показателей, которые целесообразно описать в методических рекомендациях для развитого директ-костинга.
6.3. Организация управления затратами
с использованием системы "директ-костинг" на примере
ОАО "Нижнекамскнефтехим"
6.3.1. С целью организации эффективного управления затратами и внедрения системы "директ-костинг" во всех заводах и самостоятельных структурных подразделениях ОАО "Нижнекамскнефтехим" выделены центры управления затратами (ЦУ) и центры ответственности за формирование затрат (ЦО). В следующей схеме (не приводится) обозначены укрупненные центры формирования затрат и центры управления затратами, наделенные соответствующими функциями, в системе управления затратами ОАО "Нижнекамскнефтехим".
6.3.2. Выделение центров управления затратами и центров формирования затрат является первым и важным этапом в организации управления затратами. Основные функции центров управления затратами (ЦУ) следующие:
- планирование;
- калькулирование;
- координация;
- анализ;
- контроль.
Основными функциями центров ответственности за формирование затрат (ЦО) являются:
- организация;
- планирование;
- учет;
- анализ.
6.3.3. Методика планирования, учета и калькулирования затрат в ОАО "Нижнекамскнефтехим" по системе директ-костинга базируется, помимо положений раздела 6.2, на ряде дополнительных положений, имеющих специфический характер.
6.3.4. Все затраты во всех центрах ответственности за формирование затрат (ЦО) классифицируются и разделяются на переменные и постоянные в соответствии с п. 6.2.2.4.
6.3.5. Планирование затрат осуществляется на основе планов производства в ассортименте, норм расхода сырьевых и других материальных ресурсов, нормативов (коэффициентов) распределения комплексных и косвенных затрат, утвержденных руководством структурного подразделения.
6.3.6. Планирование, калькулирование и контроль затрат в самостоятельных подразделениях осуществляют центры управления затратами (ЦУ).
6.3.7. Планирование по структурным подразделениям, учет и анализ целесообразно концентрировать в центрах ответственности за управление затратами (ЦО).
6.3.8. Общее методическое руководство и контроль работы по управлению затратами осуществляет Управление экономического анализа и контроля.
6.3.9. Общее административное руководство, координацию и контроль за работой системы управления затратами в акционерном обществе является функцией заместителя генерального директора по экономике или специального контроллера - помощника генерального директора.
6.3.10. Настоящие методические рекомендации имеют обязательную силу для всех подразделений и сотрудников акционерного общества "Нижнекамскнефтехим".
Приложение 1
ТИПОВОЙ ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ
|
Код
|
Статьи затрат
|
Содержание расходов
|
|
Раздел I "Общепроизводственные расходы"
|
||
|
01
|
Оплата труда производственного персонала и отчисления на социальные нужды
|
|
|
02
|
Амортизация основных фондов и износ нематериальных активов
|
|
|
10
|
Содержание персонала управления цеха
|
|
|
11
|
Содержание прочего цехового персонала
|
|
|
12
|
Аренда
|
|
|
13
|
Содержание и эксплуатация оборудования
|
|
|
14
|
Текущий ремонт оборудования
|
|
|
15
|
Капитальный ремонт оборудования
|
|
|
16
|
Содержание автотранспорта (цеховых грузовых авто- машин, авто- и электрокар, тракторов и пр.)
|
|
|
17
|
Содержание зданий, сооружений и инвентаря
|
|
|
18
|
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
|
|
|
19
|
Капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря
|
|
|
20
|
Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство
|
|
|
21
|
Вентиляция
|
|
|
22
|
Спецодежда, спецобувь, очки и другие защитные приспособления
|
|
|
23
|
Лечебно-профилактическое питание
|
|
|
24
|
Производственная санитария: расходы на устройство и содержание дезинфикационных камер
|
|
|
25
|
Техника безопасности и прочие расходы, связанные с охраной труда
|
|
|
26
|
Экологические мероприятия
|
|
|
27
|
Внутризаводская транзитная перекачка и хранение ТМЦ
|
|
|
28
|
Потери от простоев
|
|
|
29
|
Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах
|
|
|
30
|
Недосдача материальных ценностей и НЗП (за вычетом излишков)
|
|
|
31
|
||
|
32
|
||
|
33
|
||
|
Раздел II "Общехозяйственные расходы"
|
||
|
40
|
Командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством
|
|
|
41
|
Транспортные расходы
|
|
|
42
|
Содержание и обслуживание технических средств управления
|
|
|
43
|
Содержание служебного автотранспорта
|
|
|
44
|
Подготовка кадров
|
|
|
45
|
Канцелярские и почтовые расходы
|
|
|
46
|
Расходы по наглядной агитации
|
|
|
47
|
||
|
48
|
||
|
50
|
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы в бюджет РФ
|
|
|
51
|
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы в бюджет РТ
|
|
|
52
|
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы в местный бюджет
|
|
|
53
|
Сертификация продукции и услуг
|
|
|
54
|
Комиссионные сборы и иные подобные расходы за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги) общехозяйственного характера
|
|
|
55
|
Охрана имущества
|
|
|
56
|
Расходы по набору работников
|
|
|
57
|
Подъемные
|
|
|
58
|
Гарантийный ремонт и обслуживание
|
|
|
59
|
Консультационные, юридические и информационные услуги
|
|
|
60
|
Нотариальное оформление
|
|
|
61
|
Аудиторские услуги
|
|
|
62
|
Маркетинговые расходы
|
|
|
63
|
Обязательные платежи международным и российским организациям
|
|
|
64
|
Пользование объектами интеллектуальной собственности
|
|
|
65
|
Регистрация имущества
|
|
|
66
|
Банковские расходы
|
|
|
67
|
Расходы некапитального характера, связанные с разработкой совершенствования технологии, организацией производства и управления
|
|
|
68
|
||
|
69
|
||
|
Раздел III "Внепроизводственные расходы"
|
||
|
80
|
Расходы на тару и упаковку продукции на складах
|
|
|
81
|
Расходы на транспортировку продукции
|
|
|
82
|
Портовые и аэродромные сборы, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи
|
|
|
83
|
Таможенные расходы
|
|
|
84
|
Перекачка и хранение ТИЦ
|
|
|
85
|
Комиссионные сборы и иные подобные расходы за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги) по продаже продукции
|
|
|
86
|
Расходы на рекламу
|
|
|
87
|
Представительские расходы
|
