См. Документы Пенсионного фонда Российской Федерации
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июля 1999 г. N ЕВ-16-25/6192
О РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 30 МАРТА 1999 ГОДА N 59-ФЗ
1. Федеральным законом от 30 марта 1999 г. N 59-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" для индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов установлен тариф страховых взносов на 1998 год в размере 20,6 процента.
Учитывая, что установление данного тарифа на 1998 год законодатель осуществил посредством внесения изменений в Федеральный закон от 5 февраля 1997 года N 26-ФЗ, регулировавший тарифы страховых взносов в 1997 году, тариф в размере 20,6 процента может быть использован и при расчетах с указанными категориями плательщиков по их доходам за 1997 год в случае, если страховые взносы за этот период не были уплачены до 24 февраля 1998 года, но плательщик по своему желанию хочет их уплатить. При этом тарифы страховых взносов в размере 5 и 1 процентов не могут быть использованы для этих целей, поскольку действие Федерального закона от 21 декабря 1995 г. N 207-ФЗ, установившего на 1996 год для этих категорий плательщиков тариф страховых взносов в размере 5 процентов, ограничено временными рамками, т.е. нормы Федерального закона от 21 декабря 1995 г. N 207-ФЗ применялись лишь в 1996 году, а тариф в размере 1 процента установлен законодателем для другой категории плательщиков.
Таким образом, для включения в трудовой стаж указанных категорий плательщиков периодов, за которые осуществлялись платежи в ПФР, и использования для исчисления трудовых пенсий заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы в ПФР, индивидуальным предпринимателям, занимающимся частной практикой нотариусам и адвокатам предоставляется право по их заявлению неуплаченные страховые взносы за 1997 и 1998 годы уплатить исходя из установленного тарифа в размере 20,6 процента.
При отсутствии данного заявления следует уведомить плательщика, не осуществившего платежи в ПФР за указанные годы, о внесении изменений в его лицевой счет в части исключения данных о предполагаемом (фактическом) доходе и начисленных в автоматизированном режиме сумм страховых взносов, подлежащих уплате. Следует также поставить в известность плательщика о невозможности в данном случае использования исключенных данных для индивидуального (персонифицированного) учета и в дальнейшем для пенсионного обеспечения.
Обязательному перерасчету исходя из тарифа 20,6 процента подлежат уплаченные с доходов за период с 1 января по 24 августа 1998 года страховые взносы в размере 28 процентов (выше 20,6 процента). Учитывая, что перерасчет будет производиться исходя из фактического дохода, плательщика следует уведомить о необходимости представления данных о фактическом доходе.
Вместе с тем тариф в размере 20,6 процента не может быть применен для уточнения расчетов с плательщиками, осуществившими уплату страховых взносов с доходов за 1997 год до 24 февраля 1998 года и за период с 1 января по 24 августа 1998 года исходя из тарифа ниже 20,6 процента.
2. Расчет страховых взносов, подлежащих зачету в счет будущих периодов (возврату при условии прекращения предпринимательской либо иной деятельности), за периоды, определенные Конституционным Судом Российской Федерации (письмо ПФР от 09.02.99 N ЕВ-16-27/1163), осуществляется только по заявлению плательщика. При отсутствии данного заявления следует уведомить плательщика о необходимости уточнения его расчетов с ПФР.
2.1. При определении уполномоченными ПФР совокупного годового (чистого) дохода следует использовать заверенные налоговыми органами справки о доходах плательщиков либо данные, указанные в пунктах 4.3 и 4.4 листа "З" копии "Декларации о доходах" (письмо ПФР от 06.07.98 N ЕВ-16-28/5340).
Фактический доход, с которого должны быть начислены страховые взносы, подлежащие зачету в счет будущих и текущих периодов, по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (письмо МНС от 05.05.99 N 08-6-06/490), следует определять как долю дохода за 1997 год, уменьшенного на расходы, связанные с его извлечением, пропорционально количеству дней в периоде, за который осуществляется зачет, т.е. с 1 января по 10 февраля 1997 года. Данная доля составляет 11,2 процента (41 д. х 100% : 365 дн.) годового совокупного (чистого) дохода.
Применительно к 1998 году фактический доход, с которого должны быть исчислены страховые взносы, подлежащие зачету в счет текущих и будущих периодов, также определяется пропорционально количеству дней в учитываемом периоде (с 24 августа по 31 декабря 1998 года - 130 дн.) и составляет 35,6 процента (130 дн. х 100% : 365 дн.) годового совокупного (чистого) дохода.
Для расчета суммы страховых взносов, подлежащей зачету в счет будущих и текущих периодов, к рассчитанному в указанном порядке доходу, за определенные вышеназванным Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации периоды 1997 и 1998 годов, следует применить тариф страховых взносов, исходя из которого были уплачены суммы страховых взносов за указанные годы, определяемый как частное от деления уплаченной суммы страховых взносов на совокупный годовой (чистый) доход, т.е. фактический доход.
После осуществления данного расчета в лицевом счете плательщика в строке "Фактический доход 1997 (1998) г." указывается фактический доход за период с 11 февраля по 31 декабря 1997 г. (со 2 января по 24 августа 1998 года). Корректировка начисленной в автоматизированном режиме исходя из тарифа, указанного в Справочнике ВЗНОСОВ и Справочнике ВЗНОСОВ для предпринимателей "АРМ уполномоченного", суммы страховых взносов осуществляется по строке "Прочие доначисления" лицевого счета на основании произведенного уполномоченным расчета.
В итоге данной корректировки в лицевой карточке плательщика в графе "Остаток задолженности на конец отчетного периода" (1997 и 1998 гг.) должна быть указана сумма страховых взносов, подлежащая зачету в счет текущих и будущих платежей.
Указанный расчет, а также распечатанный лицевой счет, заявление плательщика с просьбой о зачете поименованных сумм страховых взносов в счет текущих и будущих платежей должны быть подшиты в дело плательщика. В заявлении должно быть указано, что плательщик предупрежден о невключении этих периодов в его трудовой стаж и о неиспользовании доходов, полученных за эти периоды, при исчислении ему пенсии.
Примеры расчета:
а) предполагаемый доход индивидуального предпринимателя за 1997 год составил 400 000 неденом. руб. Начислено страховых взносов 112 000 неденом. руб. (400 000 х 28%). Уплачено страховых взносов до 24.02.98 - 112 000 неденом. руб., или 112 деном. руб.
фактический доход за 1997 год составил 500 000 неденом. руб., или 500 деном. руб.
уплаченная с фактического дохода сумма страховых взносов так же, как и уплаченная с предполагаемого дохода, составляет 112 деном. руб.
тариф, в размере которого уплачены взносы в 1997 году, составляет 22,4 процента (112 деном. руб. : 500 деном. руб. х 100%)
доход за период с 1 января по 10 февраля 1997 года составляет 56 деном. руб. (500 деном. руб. : 365 дн. х 41 д. или 11,2% от годового дохода)
сумма страховых взносов, подлежащая зачету за указанный период, составляет 13 деном. руб. (56 деном. руб. х 22,4%)
в лицевой карточке плательщика за IV квартал 1998 года указывается фактический доход с 11 февраля по 31 декабря 1997 года - 444 деном. руб. (500 деном. руб. - 56 деном. руб.)
начисленная в автоматизированном режиме сумма страховых взносов с этого дохода 124 деном. руб. (444 деном. руб. х 28%) корректируется посредством сторнировочной записи в строке "Проч. доначисл. взносов", в которой указывается "-25" деном. руб. (124 деном. руб. - 112 деном. руб. + 13 деном. руб.)
итогом данного расчета с учетом сторнировочной записи в лицевой карточке плательщика в строке "Остаток задолженности на 31/12/98" будет сумма страховых взносов, подлежащая зачету в счет текущих и будущих платежей, т.е. 13 руб. со знаком минус;
б) предполагаемый доход индивидуального предпринимателя за 1997 год составил 350 000 неденом. руб. Начислено страховых взносов 98 000 неденом. руб. (350 000 х 28%). Уплачено страховых взносов до 24.02.98 - 98 000 неденом. руб., или 98 деном. руб.
фактический доход за 1997 год составил 300 000 неденом. руб., или 300 деном. руб.
с данного дохода должно быть начислено страховых взносов исходя из тарифа 28 процентов 84 деном. руб.
разница между суммой страховых взносов, начисленной с предполагаемого дохода и с фактического дохода составляет 14 деном. руб. (98 деном. руб. - 84 деном. руб.)
уплаченная с фактического дохода сумма страховых взносов должна составить также 84 деном. руб. (98 деном. руб. - 14 деном. руб.)
доход за период с 1 января по 10 февраля 1997 года составляет 34 деном. руб. (300 деном. руб. : 365 дн. х 41 д.)
сумма страховых взносов, подлежащая зачету за указанный период, составляет 10 деном. руб. (34 деном. руб. х 28%)
в лицевой карточке плательщика указывается фактический доход с 11 февраля по 31 декабря 1997 года - 266 деном. руб. (300 деном. руб. - 34 деном. руб.)
начисленная в автоматизированном режиме сумма страховых взносов с этого дохода составляет 74 деном. руб. (266 деном. руб. х 28%)
в данном случае корректировка начисленной суммы страховых взносов не производится и акт камеральной проверки не составляется, поскольку разница между уплаченной и начисленной суммами страховых взносов составляет 24 деном. руб. (14 деном. руб. + 10 деном. руб., где 14 деном. руб. - сумма переплаты, в связи с перерасчетом страховых взносов по фактическому доходу, а 10 деном. руб. - сумма страховых взносов, подлежащая зачету в счет будущих платежей)
в итоге данного расчета в лицевой карточке плательщика в строке "Остаток на 31/12/98" получается сумма страховых взносов, складывающаяся из переплаты в связи с фактическим доходом, меньшим по значению, чем предполагаемый доход, и страховых взносов, подлежащих зачету в счет текущих и будущих платежей, т.е. 24 деном. руб.
в) плательщикам, уплатившим страховые взносы за 1997 год до 24 февраля 1998 года по тарифу ниже 28 процентов, расчет страховых взносов, подлежащих зачету в счет будущих и текущих платежей с доходов за период с 1 января по 10 февраля 1997 года, осуществляется в порядке, изложенном в абзаце а) подпункта 2.1 пункта 2.
Аналогично производится расчет страховых взносов за 1998 год, подлежащих зачету в счет текущих и будущих платежей.
2.2. Индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ, расчет страховых взносов, подлежащих зачету в счет текущих и будущих периодов, осуществляется следующим образом:
стоимость выданного предпринимателю патента на весь 1997 год составляет 4 544 000 неденом. руб.
доход за 1997 год, исчисленный исходя из стоимости патента с применением шкалы ставок подоходного налога, действующей в 1997 году, составляет 26 816 000 неденом. руб. ((4 544 000 - 3 840 000) х (100 : 25) + 2 400 000)
сумма страховых взносов, уплаченная за 1997 год исходя из тарифа 28 процентов, составляет 7 508 480 неденом. руб.
доход с 1 января по 10 февраля 1997 года составляет 3 012 208 неденом. руб. (26 816 000 неденом. руб. : 365 дн. х 41 д.)
страховые взносы, подлежащие зачету в счет текущих и будущих платежей, за период с 1 января по 10 февраля 1997 года составляют в сумме 843 418 неденом. руб. (3 012 208 неденом. руб. х 28%)
доход за период с 11 февраля по 31 декабря 1997 года, определяемый как разница между рассчитанным годовым доходом и доходом, за период с 1 января по 10 февраля 1997 года, составивший 23 803 792 неденом. руб., заносится в лицевой счет плательщика за IV квартал 1997 года в строку "Пред. доход"
рассчитанная в автоматизированном режиме сумма страховых взносов 6 665 062 деном. руб. не корректируется по строке "Проч. доначисл. взносов", поскольку полученная в строке "Остаток задолженности на 31/12/97" сумма 843 418 неденом. руб. со знаком минус равна сумме страховых взносов, подлежащих зачету в счет будущих платежей.
В случае уплаты плательщиком страховых взносов по тарифу, не соответствующему 28 процентам, расчет суммы страховых взносов, подлежащей зачету в счет текущих или будущих платежей, производится в упомянутом выше порядке с применением тарифа, по которому рассчитаны и уплачены страховые взносы.
Например:
стоимость выданного предпринимателю патента на весь 1997 год составляет 4 544 000 неденом. руб.
сумма страховых взносов, уплаченная за 1997 год без определенного тарифа, составляет 5 086 480 неденом. руб.
доход за 1997 год, исчисленный исходя из стоимости патента с применением шкалы ставок подоходного налога, действующей в 1997 году, составляет 26 816 000 неденом. руб. ((4 544 000 - 3 840 000) х (100 : 25) + 2 400 000)
размер не установленного законодателем тарифа, по которому уплачены страховые взносы, составляет 19% (5 086 480 неденом. руб. : 26 816 000 неденом. руб. х 100%)
доход за период с 1 января по 10 февраля 1997 года составляет 3 012 208 неденом. руб. (26 816 000 неденом. руб. : 365 дн. х 41 д.)
страховые взносы, подлежащие зачету в счет текущих и будущих платежей, за период с 1 января по 10 февраля 1997 года составляют в сумме 572 319 неденом. руб. (3 012 208 неденом. руб. х 19%).
Корректировка данных лицевого счета осуществляется в упомянутом выше порядке.
2.3. Расчет страховых взносов, подлежащих зачету в счет будущих и текущих платежей, адвокатам осуществляется централизованно коллегиями адвокатов. При этом при представлении коллегиями адвокатов расчетной ведомости за отчетный квартал, в котором осуществляется корректировка страховых взносов в ПФР, они должны представить заявление адвоката о необходимости данного зачета уплаченных страховых взносов, список адвокатов с указанием в них применительно к каждому адвокату периодов, за которые засчитываются страховые взносы, сумм страховых взносов, подлежащих зачету, и сумм выплат, произведенных в пользу адвокатов, за периоды, за которые засчитываются страховые взносы.
Не уплаченные коллегиями адвокатов за адвокатов страховые взносы за 1997 и 1998 годы по желанию последних могут быть уплачены за указанные периоды исходя из установленного тарифа в размере 20,6 процента. В данном случае коллегия адвокатов одновременно с расчетной ведомостью также должна представить заявления адвокатов и их списки с указанием в них по каждому адвокату периодов, за которые уплачиваются страховые взносы, выплат, начисленных в пользу адвоката, за эти же периоды и сумм уплаченных страховых взносов.
Для уточнения результатов расчетов коллегий адвокатов с органом ПФР после приема у них расчетной ведомости уполномоченными ПФР проводятся документальные проверки.
Внесение изменений в лицевые счета коллегий адвокатов осуществляется на основании актов документальных проверок.
3. В силу общих принципов права и по смыслу статьи 54 Конституции Российской Федерации начисление пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов в 1997 и 1998 годах не производится.
Начисленные суммы пеней корректируются актами камеральных проверок с указанием в них данных сумм пеней со знаком минус.
4. По согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации справки об уплате страховых взносов в ПФР за 1997 и 1998 годы для представления в органы социального обеспечения для назначения пенсии и подтверждения трудового стажа выдаются при условии уплаты страховых взносов в приведенном выше порядке с соблюдением норм Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года N 7-П.
Выдача справок об уплате страховых взносов в ПФР за 1997 и 1998 годы плательщикам, не осуществившим платежи за указанные годы, не производится. Плательщикам, которым был осуществлен зачет страховых взносов в счет текущих и будущих платежей за периоды, определенные Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года N 7-П и определением Конституционного Суда Российской Федерации от 26 ноября 1998 г. N 144-О, выдача справок производится лишь за периоды, за которые уплачены страховые взносы, с указанием в справках этих периодов.
В справках для представления в органы социального обеспечения, выдаваемых за 1997 и 1998 годы, необходимо указывать периоды, за которые уплачены страховые взносы, и доход, с которого они уплачены.
Заместитель
Председателя Правления
Е.Я.ВАСИЛЬЕВ
