См. Документы Министерства финансов Российской Федерации
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 8 марта 1960 г. N 63
ОБ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА
Направляя при этом инструкцию по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, Министерство финансов СССР просит довести ее до подведомственных предприятий и организаций и принять меры к быстрейшему внедрению и правильному применению на предприятиях и в хозяйственных организациях единой журнально-ордерной формы счетоводства в соответствии с утвержденной инструкцией по ее применению.
Заместитель министра
финансов СССР
А.КОРОБОВ
Заместитель начальника Управления
бухгалтерского учета и отчетности
П.БЕЗРУКИХ
Утверждена
Министерством финансов СССР
8 марта 1960 года
ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ
ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА
Общие указания
Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).
Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса", N 51 "Расчетный счет" и N 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.
Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.
Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:
- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;
- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
- применение месячных журналов-ордеров.
Изменение этих принципов единой журнально-ордерной формы счетоводства может быть произведено лишь по согласованию с Министерством финансов СССР.
Записи в регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.
На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.
Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.
Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.
На крупных предприятиях, организациях и стройках такая расшифровка осуществляется в специальных листках-расшифровках (разработочная таблица N 13), которые составляются по дебетовому признаку: на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка, открывается отдельный листок-расшифровка. При этом, если в дебет данного счета относятся суммы с кредита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах-ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная группировка осуществляется в одном листке-расшифровке.
Аналогичные листки-расшифровки составляются к ведомостям учета дебетовых оборотов по кассе, расчетному счету и расчетам по зачету взаимных требований.
Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов, итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях - по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок они приобщаются к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров.
В тех журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.
На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.
Исправление обнаруженных в регистрах ошибок, до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.
После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).
Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.
I. Учет денежных средств и кредитов банков
1. Учет кассовых операций
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.
Для учета кассовых операций, отражаемых на счете N 50 "Касса", предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 1, в строительных организациях - N 1-с, в снабженческих и сбытовых организациях - N 1-сн с ведомостями к ним соответственно N N 1, 1-с и 1-сн.
Записи в этих журналах-ордерах и ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 - 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1 - 3, 15 - 17 и т.д.
Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.
Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.
2. Учет операций по расчетному счету в банке
Для учета операций, отражаемых на счете N 51 "Расчетный счет", предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 2, в строительных организациях - журнал-ордер N 2-с, в снабженческих и сбытовых организациях - журнал-ордер N 2-сн с ведомостями к ним соответственно N N 2, 2-с и 2-сн.
Записи в журналах-ордерах и ведомостях производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов.
В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.
Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
3. Учет средств на специальных и прочих счетах
в банках и прочих денежных средств
Для учета операций, отражаемых по кредиту счетов N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", N 55 "Прочие счета в банках" и N 56 "Прочие денежные средства", предназначен журнал-ордер N 3.
В этом журнале-ордере осуществляется также и аналитический учет по счету N 55 "Прочие счета в банках". Аналитические данные по счету N 56 "Прочие денежные средства" отражаются в отчете кассира.
Данные, необходимые для аналитического учета по счету N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", содержатся непосредственно в выписках банка по этому счету.
Запись операций в журнал-ордер по счетам N 54 и N 55 производится на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям.
Обороты по кредиту счета N 56, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", заносятся в журнал-ордер по первичным документам. Суммы, относимые в дебет счетов N 50 и N 51, отражаются итогами за месяц на основе соответствующих данных ведомостей N N 1 и 2 (1-с и 2-с или 1-сн и 2-сн).
4. Учет кредитов банков
Учет операций, отражаемых на счетах N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков", осуществляется в журнале-ордере N 4 или N 4-а и в ведомости N 3.
Промышленные предприятия, строительные, снабженческие и сбытовые организации, не пользующиеся специальным ссудным счетом, применяют журнал-ордер N 4. Для предприятий и организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, для учета кредитных операций предназначены журнал-ордер N 4-а и ведомость N 3.
В журнале-ордере N 4, а также N 4-а, в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение кредитовые обороты по счетам N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице - аналитические данные по указанным ссудам и кредитам; в журнале-ордере N 4-а кредитовые обороты по специальному ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным ссудам банка.
В ведомости N 3 (там, где она применяется) приводятся дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих бухгалтерских счетов.
В журналах-ордерах N 4 и N 4-а аналитический учет ссуд и кредитов ограничивается лишь отражением сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду ссуд или кредитов банка.
Записи кредитовых оборотов в журналах-ордерах N N 4 и 4-а по счетам N N 90 и 92, сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в ведомости N 3 производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.
5. Учет операций по зачету взаимных требований
Для учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований, отражаемых на счете N 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", предназначены журнал-ордер N 5 и ведомость N 4. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по указанному счету, в ведомости - дебетовые. Записи в журнале-ордере и в ведомости производятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета с указанием сальдо зачета в порядке, предусмотренном для отражения операций по расчетному счету в банке.
II. Учет материальных ценностей
Прием и отпуск со складов материальных ценностей (сырья и материалов, топлива, тары, запасных частей и т.п., а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов), учет этих ценностей на складах и в бухгалтерии осуществляются по оперативно-бухгалтерскому методу, рекомендованному в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках.
Учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты по счетам N N 05, 06, 07, 08, 09, 10 и 12, находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах:
- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - соответственно в журнале-ордере N 6 (6-а), 6-з, 6-с или 6-сн;
- материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов N 20 "Основное производство" и N 23 "Вспомогательные производства") - соответственно в журналах-ордерах N N 10, 10/1 (10-а), 10-с (10-а-с) или 10-сн;
- материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), - в журнале-ордере N 7 и т.д.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях выбытие материальных ценностей (передача в производство, расход на собственные нужды, отгрузка, отпуск на сторону и т.п.), т.е. кредитовые обороты по счетам N N 05, 06, 08 и 12, выявляются в журналах-ордерах N N 10, 10/1 (10-а) и 10-сн соответственно, а по счету N 07 - в журнале-ордере N 16. В строительных организациях кредитовые обороты по счетам N 07 и N 12 выявляются в журнале-ордере N 10-с или N 10-а-с.
Перемещение материальных ценностей внутри предприятия (организации) и перечисление материальных ценностей из одного вида в другой (перечисление материальных ценностей с одного синтетического счета на другой), а также передача материалов в переработку находят отражение соответственно в журналах-ордерах N N 10/1 (10-а), 10-с (10-а-с) или 10-сн.
Подробные указания о порядке отражения поступления и выбытия материальных ценностей приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
При организации учета материальных ценностей на предприятиях, стройках и в других хозяйственных организациях при журнально-ордерной форме счетоводства необходимо иметь в виду следующее:
1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово-расчетным ценам и др.). В синтетическом учете этих ценностей выявляется их фактическая себестоимость. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы, а также расходы по переработке, непосредственно в корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 23 "Вспомогательные производства", N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.п. Лишь на предприятиях, заготовляющих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях указанные расходы предварительно собираются на счете N 11 "Заготовительно-складские расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета материальных ценностей.
Плановая себестоимость поступивших материальных ценностей или стоимость их по оптовым ценам и др., а также суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных ценностей по плановым ценам или суммы транспортно-заготовительных расходов находят отражение в специальных регистрах, как показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих ценностей.
2. Суммы оплаченных счетов-фактур за не поступившие на склад предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям, показываются в учетных регистрах как обороты по дебету счетов, предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца или по мере поступления указанных материальных ценностей (в зависимости от метода учета материалов в пути - см. раздел "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками") эти суммы сторнируются.
Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость ведения специального аналитического учета операций с материальными ценностями в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается в учете в общем порядке, т.е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов производственных запасов.
3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов без применения средств механизации распределение сумм расходов материалов по направлениям использования ценностей (по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета и по заказам) осуществляется счетными работниками, ведущими учет производства, непосредственно по документам о расходе материалов, полученным от цехов или хозяйств - потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по предприятию и в разрезе складов.
При обработке первичных документов с применением средств механизации составляются ведомости поступлений и расхода товарно-материальных ценностей в разрезе складов, синтетических счетов, учетных групп материалов и распределения сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей. В этих же ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. При механизации учета материалов с использованием счетно-перфорационных машин составляются соответствующего содержания табуляграммы.
Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в разрезе мест хранения, применяются на промышленных предприятиях ведомость N 10 (при наличии более пяти складов) или N 10-а (когда количество складов не превышает пяти), а также ведомость N 11, а в строительных организациях - ведомость N 10-с.
Ведомость N 10 (10-а) "Движение материальных ценностей
(в денежном выражении)"
Ведомость N 10 (10-а) предназначена для учета движения материальных ценностей на промышленном предприятии. В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по местам их нахождения (хранения) в оценке по плановой себестоимости или оптовым ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материальных ценностей и выявляются отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их плановой себестоимости (плановых цен) или транспортно-заготовительные расходы при учете по оптовым ценам. Ведомость N 10 (10-а) составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.
В этой ведомости поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета (форма N М-43). Там, где указанный метод учета материалов еще не применяется, записи производятся по документам, представленным заведующими складами (кладовщиками).
В ведомости N 10 (10-а) стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей приводится по учетным (плановым, оптовым или другим) ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп этих ценностей и, кроме того (на лицевой ее стороне), - по отдельным общезаводским складам, но без разбивки по синтетическим счетам или группам, т.е. в целом по каждому складу. Соответствующие итоги по синтетическим счетам или учетным группам отдельных разделов ведомости должны быть равны соответствующим итогам по складам раздела первого ведомости.
Записи о поступлении материальных ценностей в разделе втором ведомости (в разрезе синтетических счетов, групп материалов и по складам) делаются итогами за 1 - 2 дня. При производстве записей непосредственно по документам их номера перечисляются в порядке последовательности в предусмотренной для этой цели графе Б. В этом случае ведомость N 10 (10-а) является и реестром полученных со складов приходных ордеров.
В разделе втором ведомости после графы "Итого" в виде справки приводится плановая себестоимость (или их стоимость по оптовым ценам) материалов, принятых от поставщиков. На основе этих данных проверяется правильность отражения в журнале-ордере N 6 поступления материальных ценностей от поставщиков. Кроме того, в этом же разделе ведомости N 10 (10-а) в конце месяца должно быть выделено поступление материалов на общезаводские склады, представляющее собой внутренний оборот по предприятию (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат с производства, переброска с других складов).
Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам выбывших материальных ценностей (отпуск из заводских складов на производство, реализация и т.д.) отражается в разделе третьем ведомости N 10 (10-а) по отдельным синтетическим счетам, учетным группам и, кроме того, в разделе первом без разбивки по счетам и группам по каждому складу. Записи производятся на основании накопительных ведомостей синтетического учета материалов (ф. N М-43) подекадно или итогом за месяц. Там, где оперативно-бухгалтерский метод учета материалов еще не применяется, записи делаются, как правило, подекадно, по данным требований, лимитных карт, накладных и т.п., полученных от складов. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них обособленно.
Движение материальных ценностей по общезаводским складам, представляющее собой внутренний оборот (отпуск цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, переброска материалов на другие склады, возврат материалов из производства на общезаводские склады и др.), выявляется в конце месяца. Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.
Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, показывается в ведомости N 10 (10-а) обособленно. Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам этих ценностей отражается на основе производственных отчетов (оборотных ведомостей) цехов, итогами за месяц, по всем цеховым складам вместе.
Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам во втором разделе ведомости N 10 (10-а) приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров, причем для сводки этих данных в ведомости на последней ее странице предусмотрена специальная таблица (справка N 1).
На основе показателей о фактической себестоимости поступивших в текущем месяце и оставшихся на начало месяца материальных ценностей, а также их стоимости по учетным ценам приводятся в ведомости суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по учетным ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету или учетной группе материалов. На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению материалов) в журнале-ордере N 10/1 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости N 10 (10-а) в разделе третьем "Расход материальных ценностей".
Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по плановым или оптовым ценам и фактической себестоимости, в ведомости выводится остаток ценностей по отдельным счетам и группам по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.
Эти же данные используются для выявления остатков материальных ценностей по учетным ценам по отдельным общезаводским складам.
Наряду с этим, на основании ведомости N 11 "Движение материальных ценностей в цехах", показываются в ведомости N 10 (10-а) остаток материалов в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, и остаток материалов, не использованных на конец месяца на производстве (в цехах).
Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости N 10 (10-а) производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей ф. N М-43. На предприятиях, где еще не применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 10 (10-а).
Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в цеховых складах должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих складов.
Ведомость N 11 "Движение материальных ценностей
(по учетным ценам) по цехам и цеховым складам"
Эта ведомость используется для обобщения данных о движении материальных ценностей в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, а также в производстве (в цехах, на участках).
В ведомости N 11, как и в ведомости N 10 (10-а), данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и в стоимости по учетным ценам (плановым или оптовым).
Ведомость N 11 применяется отдельно для учета движения материальных ценностей в цеховых складах и в производстве (в цехах).
Записи в ведомости движения материальных ценностей в цеховых складах производятся по данным цеховых отчетов, обоснованных надлежащими документами. При этом сумма поступивших с общезаводских складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна быть тождественна сумме, показанной в ведомости N 10 (10-а) по расходу с общезаводских складов как внутренний оборот.
В ведомости движения материальных ценностей на производстве (в цехах, на участках) записи по приходу делаются по данным копий документов общезаводских складов на отпущенные материальные ценности цехам или производственным участкам, не имеющим складов, являющимся самостоятельными учетными единицами (в ведомости N 10 (10-а) этот отпуск отражается как расход на производственные и хозяйственные нужды, а не как внутренний оборот). Передача материалов другим цехам (участкам) или возврат на общезаводские склады, излишки материальных ценностей и т.п. отражаются по данным соответствующих первичных документов. Расход (использование) материалов на производственные и хозяйственные нужды по цехам (участкам), где цеховые кладовые отсутствуют или имеющиеся кладовые не являются учетными единицами, устанавливается следующим путем: к остатку на начало месяца прибавляется поступление материалов в течение месяца и исключается их расход по документам (передача другим цехам, возврат и т.п.), а также остаток неиспользованных материалов на конец месяца в кладовых или у рабочих мест.
Данные о расходе материалов, выведенные в ведомости движения материальных ценностей на производстве, должны быть сопоставлены с данными о расходе материалов по установленным нормам, исходя из объема выпущенной продукции с учетом незавершенного производства. При обнаружении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов суммы недостач показываются в ведомости по статье "Прочие выбытия" с соответствующим уменьшением данных о расходе на производственные и хозяйственные нужды. Одновременно эти недостачи отражаются в учете в порядке, установленном действующими правилами и положениями.
Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, их данные должны быть сверены с показателями ведомости N 11.
Ведомость N 10-с "Движение
материальных ценностей"
Эта ведомость применяется в строительных организациях для учета движения материальных ценностей по местам их хранения по учетным ценам. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Ведомость N 10-с служит, кроме того, для распределения расхода материалов по направлениям затрат (по синтетическим счетам, субсчетам, статьям затрат).
В соответствии с изложенным, в ведомости N 10-с (в разделах втором и третьем) находят отражение (по отдельным складам и учетным ценам) остаток на начало месяца, поступление, выбытие материальных ценностей в течение месяца и остаток их на конец месяца. При этом расход материалов показывается по синтетическим счетам и статьям аналитического учета, на которые должны быть списаны суммы израсходованных ценностей.
По статьям аналитического учета необходимые данные по расходу материалов приводятся в разделе втором ведомости. Расход материалов на производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам находит отражение непосредственно в журнале-ордере N 10-с или в ведомости N 12-с к журналу-ордеру N 10-а-с на основе материальных отчетов заведующих складов (кладовщиков).
Если в строительной организации применяются материальные отчеты (ф. N 47 - стр.) или годовые оборотные ведомости (по центральным складам), то по этим отчетным документам в ведомости N 10-с записываются только остатки на начало и конец месяца и общие итоги поступления и отпуска материалов за месяц; необходимые данные по корреспондирующим счетам приводятся по организации (строительному управлению) в целом. Данные по приходу показываются на основании записей в журнале-ордере N 6-с и других соответствующих журналах-ордерах, причем стоимость по учетным ценам материальных ценностей, поступление которых отражено в других журналах-ордерах, кроме журнала-ордера N 6-с, устанавливается подсчетом сумм протаксированных приходных документов, приложенных к этим журналам-ордерам.
Для выявления отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам в ведомость N 10-с (раздел второй) переносятся из соответствующих журналов-ордеров выявившиеся в них слагаемые фактической себестоимости. При этом распределение сумм заготовительно-складских расходов между счетами N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" производится пропорционально фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце.
По данным о фактической себестоимости материальных ценностей, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливается сумма и процент соответствующих отклонений. На основе выявленного таким путем процента отклонений определяется сумма этих отклонений, относящаяся к израсходованным материальным ценностям и подлежащая списанию на соответствующие счета затрат пропорционально стоимости этих ценностей по учетным ценам.
В целях упрощения учета допускается указанные отклонения относить на затраты, минуя счета N N 11, 27, 28 и 30, а на счет N 23 относить их в сумме, исчисленной исходя из процента отклонений, определенного по данным за прошлый месяц.
Выявившаяся в ведомости N 10-с с указанным способом фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и их статей аналитического учета, на которых должен быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер N 10-с или в соответствующие ведомости к журналу-ордеру N 10-а-с. В журнале-ордере N 10-с или в ведомости N 12-с (к журналу-ордеру N 10-а-с) стоимость израсходованных материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ распределяется по отдельным объектам строительства на основании материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков).
III. Учет расчетов с рабочими и служащими
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет N 70 "Расчеты с рабочими и служащими") осуществляется в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с начислением заработной платы и др. (записи по кредиту счета N 70), отражаются на промышленных предприятиях в журналах-ордерах N N 10, 10/1 или 10-а; в строительных организациях - в журнале-ордере N 10-с или N 10-а-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в журнале-ордере N 10-сн. Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями по учету труда и заработной платы.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.
Для сводки данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей могут быть использованы разработочные таблицы N N 3 и 4 или 5. В разработочной таблице N 3 выявляются сводные данные о расчетах с рабочими и служащими без подразделения начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников; в таблице N 4 - сводные данные о начисленной заработной плате, сгруппированные по ее составу и категориям работников.
Разработочную таблицу N 5 целесообразно применять на предприятиях, когда обобщение данных о расчетах с рабочими и служащими во всех необходимых разрезах осуществляется полностью аппаратом бухгалтерии или аппаратом отдела труда и заработной платы. Во всех остальных случаях используются разработочные таблицы N N 3 и 4, имея в виду, что первая может составляться бухгалтерией, а вторая - отделом труда и заработной платы.
Для отражения фонда заработной платы в разработочных таблицах N N 3 и 4 или 5 после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере N 8, дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных синтетического учета по счету N 76 изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости N 7. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной зарплаты ф. N 8а или в разработочной таблице N 11. Указанная книга представляет собой только учетный регистр; при этом сохраняется, как обособленный регистр, реестр невыданной зарплаты. Разработочная таблица N 11 предусмотрена как специализированный реестр невыданной зарплаты, который одновременно является и учетным регистром.
Книга учета депонированной зарплаты открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для этих отметок предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев; отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
В таком же порядке ведется и разработочная таблица N 11, с той лишь разницей, что она составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записываются табельный номер, фамилия, имя, отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце разработочной таблицы показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые разработочные таблицы.
IV. Учет расчетов
1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие регистры: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 6 или N 6-а с карточкой ф. N 6, журнал-ордер N 6-з (для учета расчетов по заготовлению сельскохозяйственного сырья), а также ведомость N 5; в строительных организациях - журнал-ордер N 6-с и ведомости N 5-с и N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях - журнал-ордер N 6-сн и ведомость N 5.
При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь в виду следующее.
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.). Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков, с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период, ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиков с субподрядчиками).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, могут иметь место только на предприятиях и в организациях, производящих заготовку (закупку) сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия (организации), также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.
Журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн (по кредиту счета
N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
Журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн предназначены для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанных журналах-ордерах осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомости N 5. В строительных организациях расчеты заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведутся в ведомости N 5-с. Данные ведомостей N N 5 и 5-с включаются в конце месяца общими итогами в соответствующие журналы-ордера.
В журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн помимо записей по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, при значительном количестве счетов-фактур на приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или N 6-сн: в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги. В свою очередь накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может осуществляться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или N 6-сн: на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых за счет средств финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых организациях, имеющих больше 3-х складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению товаров на каждые 3 склада могут быть произведены на отдельном бланке журнала-ордера N 6-сн.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме (за исключением расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками) отражаются в журнале-ордере N 6 (N 6-с или N 6-сн) по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.
При отражении необходимых данных по этим расчетам в названных журналах-ордерах надлежит руководствоваться следующим.
1. Записи по кредиту счету N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому к записи принимаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. При применении на предприятии журнала ф. N М-15, предусмотренного Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет, - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей в части покупной стоимости этих ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации).
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу ф. N М-15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.
В журнале-ордере N 6-сн суммы торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной записью (эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" в журнале-ордере N 11-сн. В журнале-ордере N 6-сн суммы этих скидок лишь накапливаются).
Следовательно, занесенные в журнал-ордер слагаемые покупной стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза составят стоимость товарно-материальных ценностей, принятую к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах журналов-ордеров по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях по группам материалов внутри каждого синтетического счета без разбивки по складам, куда поступили указанные ценности. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т.п.).
По поступившим товарно-материальным ценностям в журналах-ордерах показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам (когда учет ведется по плановым, планово-расчетным или оптовым ценам). На промышленных предприятиях и в строительных организациях стоимость по учетным ценам отражается без разбивки по синтетическим счетам, учетным группам и складам. В снабженческих и сбытовых организациях стоимость поступивших товаров по учетным ценам приводится по отдельным складам с выделением учетной стоимости тары. Поскольку в журнале-ордере N 6-сн для таких показателей предусмотрены только 3 графы, то при большем количестве складов используются дополнительные бланки журнала-ордера; разбивка складов по отдельным бланкам журнала-ордера N 6-сн должна быть произведена так, чтобы по одному счету-фактуре не приходилось делать записи в разных бланках.
3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце (по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены к оплате), отражаются в журналах-ордерах раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "н" (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или другим документам) та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом в графе "Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" итог показывается с буквой "н" в числителе. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят отражение обособленно, в первых двух очередных свободных строках журнала-ордера. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.
Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.
В строительных организациях, применяющих для учета неотфактурованных поставок ведомость N 6-с, суммы за неотфактурованные поставки приводятся в журнале-ордере N 6-с итогом за месяц, по данным этой ведомости. Порядок учета неотфактурованных поставок в строительных организациях с применением ведомости N 6-с изложен в пояснениях по ведению этой ведомости.
4. Записи в журналы-ордера N N 6, 6-с или 6-сн за произведенные подрядчиками работы (в строительных организациях, за исключением счетов-фактур генподрядчиков, субподрядчиков за выполненные строительно-монтажные работы) и за оказанные услуги производятся на основании счетов-фактур по мере приемки указанных работ и услуг. Порядок отражения необходимых данных по указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в обособленных графах, в корреспонденции с дебетом счетов, где отражаются эти расчеты (счета N N 61, 76 и т.п.).
5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн отмечаются суммы оплаты и списаний по каждому счету-фактуре отдельно. Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания приводятся в графах "С прочих счетов" с указанием корреспондирующего счета.
При этом отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение двух месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, то есть там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам или подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок (если не применяется ведомость N 6-с), т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована (когда счет-фактура поступил), делается в том же журнале-ордере, где были отражены данные по неотфактурованной поставке.
По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно переносятся, отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу, в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца; в дальнейшем отметка об оплате, списании или сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за отчетный месяц, на последней его странице, приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза, подлежит отражению в журналах-ордерах (по отдельной строке) независимо от времени последующего поступления материалов (товаров) по данному счету. Предварительно в регистре должна быть записана (в отдельной графе) сумма, принятая к оплате (акцепту). Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей графе как стоимость неприбывшего груза.
Если указанные товарно-материальные ценности, учтенные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учета товарно-материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе "За неприбывший груз" над ранее приведенной суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма (стоимость поступившего груза, суммы недостачи, претензии и т.п.). Сумма по графе "Суммы акцепта по счетам-фактурам..." должна равняться данным, отраженным в предшествующих графах с учетом отсторнированных сумм.
Суммы по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам за ценности, оказавшиеся на конец месяца в пути, переносятся в журнал-ордер следующего месяца в графу "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" по каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в предыдущем месяце, в этом журнале-ордере не показывается. В отчетном месяце, по поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" производится по тем же строкам, где было отражено сальдо.
В конце каждого месяца итог по графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" приводится по счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, обычными или сторнировочными (красными) записями, в зависимости от того, какой итог выявляется по указанной графе (кредитовое сальдо по ценностям в пути может выявиться только тогда, когда сумма сторно по материалам в пути за прошлый месяц превышает сумму неприбывшего груза за отчетный месяц). Суммы, показанные в разрезе счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, принимаются в подсчет при установлении итогов по журналу-ордеру (N N 6, 6-с или 6-сн) в целом. Таким образом при отражении по этим итогам соответствующих дебетовых оборотов по счетам N N 05, 06, 07, 41 и др. в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", обороты по кредиту счета N 60 будут включать и суммы за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец месяца; частные суммы по отдельным синтетическим счетам материалов, товаров и др. на конец месяца, переносимые в журнал-ордер следующего отчетного месяца, как сальдо на начало месяца, расшифровывают эту часть записей по кредиту счета N 60.
При значительном количестве счетов-фактур, оплачиваемых до поступления груза, целесообразно применять следующий упрощенный порядок отражения в журналах-ордерах необходимых данных, связанных с этой оплатой.
В течение месяца в регистры по данным счетов-фактур, оплаченных в отчетном месяце за неприбывший груз, записываются только сумма, принятая к оплате (акцепту), и оплаченная сумма. Отметка в графе "За неприбывший груз" не производится. Такая отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога графы "Сальдо на начало месяца" за неприбывший груз по соответствующим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, частные итоги, а также итоговая сумма по графе "Суммы акцепта...", в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В нем указанные выше итоги записываются красными чернилами на одной строке, как сторно отчетного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в этом журнале-ордере показывается, в виде справки, сальдо на начало месяца по товарно-материальным ценностям в пути (в установленных графах) отдельно по каждой поставке, причем сумма акцепта и стоимость груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются, поскольку все данные по товарно-материальным ценностям в пути от прошлого месяца отсторнированы. Последующее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке (с указанием суммы, принятой к платежу), как поступление до оплаты счетов-фактур, по тем же строкам, где выведено сальдо.
7. По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн производятся в конце месяца одной строкой, причем суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах "За неприбывший груз" и "Принято к платежу (акцепту)". Одновременно в журналах-ордерах, открываемых для следующего месяца, указанные суммы отражаются в графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" отдельно по каждому счету-фактуре. По поступлении груза соответствующие записи делаются в порядке, указанном для отражения товарно-материальных ценностей в пути; оплата этих счетов-фактур или списания показываются в журнале-ордере в общем порядке.
* * *
Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн переносятся итоговые данные из ведомостей N 5 или N 5-с (данные о расчетах в порядке плановых платежей и расчетах заказчиков с генподрядчиками и подрядчиков с субподрядчиками). Предварительно, в соответствии с пояснениями, изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы товарно-материальных ценностей в пути на конец месяца.
Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета расчетов за поставку товаров применяется несколько бланков журнала-ордера N 6-сн, суммы из ведомостей N 5 вносятся в соответствующие бланки, а затем данные из всех бланков журнала-ордера обобщаются в одном из них. Кроме того, в сводный бланк журнала-ордера N 6-сн включается итог за месяц по расчетам с поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах, учитываемым в ведомости N 17-сн.
На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка журнала-ордера N 6 в другой производится в тех случаях, когда поставка материальных ценностей за счет средств финансирования капитальных вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в отдельном бланке; на тех предприятиях, в которых отдельный бланк журнала-ордера N 6 составляется только по расчетам за работы и услуги, как правило, нет необходимости обобщать в одном месте данные, выявившиеся в разных бланках; в них дебетуемые счета, по которым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета N 60), будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета N 60 найдет отражение в одном месте в порядке, указанном ниже.
Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на промышленных предприятиях - в одном или двух бланках журнала-ордера N 6; в строительных организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-сн.
Выявленные таким путем итоги в журналах-ордерах должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итог по графе "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за не прибывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными или без отметок о сторно (в части неотфактурованных поставок), должны равняться итогу по графе "Сумма акцепта по счетам-фактурам..." плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн приведена таблица "Сводно-контрольные данные по счету N 60". Суммы кредитовых оборотов по этому счету приводятся из журнала-ордера по итогу графы "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки", суммы дебетовых оборотов - по итогам граф "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам".
Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты по дебету счета N 60) берутся из журналов-ордеров (N N 6, 6-с или 6-сн) отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в течение 2-х месяцев в журнале-ордере того месяца, в котором нашли отражение записи о поступлении груза или приемке работ или услуг. В случаях, когда на предприятии (в организации) применяются отдельные бланки журнала-ордера N 6 или N 6-сн, обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы оплат и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в строительных организациях - и по расчетам с генподрядчиками (субподрядчиками), берутся соответственно из ведомостей N N 5 и 5-с.
В целях упрощения сводки оборотов по дебету счета N 60, при наличии нескольких бланков журналов-ордеров, в таблице "Сводно-контрольные данные" предусмотрено несколько граф для соответствующих сумм.
Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам) сверяется с данными Главной книги.
Журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн имеют 30 строк и рассчитаны на отражение в них аналитических данных лишь по 30 счетам-фактурам. При большем количестве расчетных документов используются вкладные листы.
Ведомость N 5 "Аналитический учет расчетов
с поставщиками в порядке плановых платежей"
Ведомость N 5 предназначена для аналитического учета расчетов с поставщиками, осуществляемых в порядке плановых платежей. В ней одновременно накапливаются для журнала-ордера N N 6, 6-с или 6-сн обороты по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части указанных расчетов.
Записи в ведомости N 5 производятся на основании таких же документов, какие используются при составлении журналов-ордеров N N 6, 6-с и 6-сн. При этом записи по кредиту счета N 60 в части расчетов в порядке плановых платежей (суммы, причитающиеся за поступившие материальные ценности, а также суммы скидок, накидок и т.п.) приводятся в ведомости в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, должен обеспечить получение показателей о расчетах с каждым отдельным поставщиком за соответствующий отчетный период и дополнительных справочных данных, необходимых при осуществлении периодических сверок с поставщиками.
Ведомость N 5 открывается на год, полугодие или квартал по усмотрению предприятия, с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные обеспечиваются раздельно по месяцам, независимо от периода, на который открывается ведомость. Использование вкладных листов способствует тому, что все расчеты с поставщиками, осуществляемые в порядке плановых платежей, должны быть сосредоточены в одной ведомости, независимо от количества поставщиков. Для каждого поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода использования ведомости и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц.
В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета N 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 6, N 6-с или N 6-сн.
Ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками (подрядчиками)
за выполненные работы"
Ведомость N 5-с предназначена для аналитического учета расчетов за строительные работы: у заказчиков - с подрядчиками, а у подрядчиков - с субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков - с заказчиками, а у субподрядчиков - с подрядчиками.
В этой ведомости аналитический учет расчетов осуществляется позиционным методом. Каждому счету-фактуре подрядчика (субподрядчика), принятому к платежу, отводится в ведомости отдельная строка, на которой записываются все данные этого счета-фактуры, предусмотренные в названии соответствующих граф ведомости. В дальнейшем по той же строке находят отражение суммы оплаты счета-фактуры и суммы списаний.
Для отметок об оплате и списании в ведомости N 5-с предусмотрен ряд граф, с тем, чтобы отметки могли быть произведены в течение двух месяцев в той ведомости, в которой нашли отражение суммы, причитающиеся за принятые работы. На третий месяц каждая неоплаченная сумма переносится в ведомость нового отчетного месяца (в графу 10 ведомости). Независимо от этого в конце записей по ведомости за каждый отчетный месяц показываются итоговые данные о движении и сальдо по упомянутым выше расчетам, устанавливаемым на основе записей о суммах, причитающихся за принятые работы, и суммах оплаты и списаний. При этом итог данных о суммах задолженности подрядчикам, субподрядчикам (графа 10) должен равняться сальдо, выведенному по ведомости N 5-с в целом за месяц.
Как было отмечено выше, ведомость N 5-с предназначена также в качестве регистра аналитического учета расчетов подрядчика с заказчиками и субподрядчика с подрядчиками. Поэтому в упомянутой ведомости предусмотрены графы "Сальдо-дебет на начало месяца" и ряд других граф для отметок об отказе заказчика (подрядчика) от акцепта, предъявленных ему счетов-фактур. При использовании ведомости N 5-с для учета расчетов с подрядчиками (субподрядчиками) эти графы не заполняются, а графа "Причитается к получению" должна быть названа "Причитается к получению или уплате".
Ведомость N 6-с "Аналитический учет
по неотфактурованным поставкам"
Ведомость N 6-с применяется в крупных строительных организациях для аналитического учета неотфактурованных поставок.
При незначительном числе неотфактурованных поставок их учет осуществляется в общем порядке непосредственно в журнале-ордере N 6-с.
Записи данных о неотфактурованных поставках в ведомости N 6-с производятся позиционным методом. По каждой поставке на отдельной строке, в соответствии с реквизитами, предусмотренными в ведомости, приводятся необходимые справочные данные по поступившим неотфактурованным ценностям и их стоимость по учетным ценам. По поступлении счета-фактуры в ведомости записывается и сумма сторно. Для этого в ведомости предусмотрен ряд граф с тем, чтобы по ведомости в целом можно было установить общую сумму сторно за отчетный месяц.
Записи данных о неотфактурованных поставках могут производиться в течение месяца по мере поступления соответствующего груза или в конце месяца. Во втором случае записи приводятся только по тем поставкам, которые к концу месяца остались неотфактурованными.
В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы за материальные ценности, принятые на учет в отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам, каждой обособленно, отражается в журнале-ордере N 6-с: суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, обычной записью; суммы сторно-сторнировочной (красной) записью.
Записи по счетам-фактурам, с получением которых отсторнированны суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере N 6-с в общем порядке.
Журнал-ордер N 6-а и карточка учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками ф. N 6
На промышленных предприятиях во многих случаях имеет место частичная оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, оплата расчетных документов до прибытия материальных ценностей, поступление груза частями. На таких предприятиях для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками вместо журнала-ордера N 6 может применяться журнал-ордер N 6-а в сочетании с карточкой ф. N 6.
В этом журнале-ордере находят отражение синтетические данные по всем расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в карточках - аналитические данные по расчетам, осуществляемым по акцептной форме. Для аналитического учета расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, сохраняется ведомость N 5.
В соответствии с изложенным, в журнале-ордере N 6-а накапливаются записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (суммы, причитающиеся за поступившие материальные ценности, стоимость ценностей, оставшихся в пути на конец месяца, суммы за принятые работы и услуги) в разрезе корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету этого счета (суммы оплат и списаний).
В течение месяца записи по кредиту счета N 60 (первая таблица журнала-ордера N 6-а) производятся только в части расчетов, осуществляемых по акцептной форме и лишь за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги. Записи по кредиту этого счета в части операций, не связанных с заготовлением материальных ценностей, приводятся в обособленном разделе журнала-ордера.
Данные по материалам в пути, выявляемые в карточках ф. N 6, а также суммы кредитовых оборотов по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей, устанавливаемые по ведомости N 5, вносятся в журнал-ордер в конце месяца итогами за месяц.
В части расчетов, осуществляемых по акцептной форме, записи в журнале-ордере N 6-а за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги производятся на основании таких же документов и в таком же порядке, что и в журнале-ордере N 6, но, в отличие от последних, не по каждому отдельному документу, а итогами за день или за несколько дней, в зависимости от количества расчетных документов.
При этом по отфактурованным и неотфактурованным поставкам записи делаются на отдельных строках. По получении счетов-фактур на неотфактурованные поставки в журнале-ордере приводятся (красными чернилами) суммы, подлежащие сторнированию, а суммы по полученным счетам-фактурам отражаются в обычном порядке вместе с данными по другим документам на поступившие материальные ценности.
Одновременно с записями в журнале-ордере N 6-а отмечается в карточках ф. N 6 поступление груза или приемка работ. Для контроля суммы, принятые к платежу (за отфактурованные или неотфактурованные поставки) и числящиеся в карточках, записываются одновременно в журнал-ордер N 6-а. Таким образом, суммы, показанные в журнале-ордере по документам (в графе "Итого принято к платежу по счету-фактуре"), и суммы, внесенные по карточкам, должны быть тождественны.
Наряду с суммами, причитающимися за отгруженные материальные ценности, принятые работы и услуги, в журнале-ордере N 6-а находят отражение, в синтетическом разрезе, и суммы оборотов по дебету счета N 60 (суммы оплаты счетов-фактур по соответствующим денежным документам и суммы различных списаний по данным карточек ф. N 6). Эти обороты приводятся на последней странице журнала-ордера итогами за день или за несколько дней в зависимости от количества расчетных документов.
На основании итогов кредитовых и дебетовых оборотов на последней странице журнала-ордера показывается, кроме того, состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сальдо на конец месяца, для целей контроля, предварительно проставляется из сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6. При этом сальдо на начало месяца плюс кредитовые обороты по счету N 60 минус дебетовые обороты по этому счету должно равняться сальдо на конец месяца, проставленному по данным сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6, составляемым в соответствии с указаниями, приведенными ниже.
Карточки ф. N 6, предназначенные для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляемых по акцептной форме, открываются на каждый расчетный документ (счет-фактуру), поступивший от поставщика или подрядчика и принимаемый к платежу; на расчетные документы, не принятые к акцепту, карточки не открываются. В случаях, когда имело место поступление материалов до прибытия счета-фактуры, карточка выписывается в момент получения документов на оприходование этих материалов.
В этих карточках, на основании счета-фактуры или другого расчетного документа, приводятся все необходимые справочные и учетные данные в соответствии с предусмотренными в карточках реквизитами (по неотфактурованным поставкам номер счета-фактуры и сумма по счету показываются в последующем).
Справочные или учетные данные, которые записываются в карточку по реквизитам, размещенным в левой стороне, отмечаются также и во втором экземпляре карточки (путем копирования).
По заполнении 3-х карточек (каждые 3 карточки со вторыми их экземплярами печатаются на одном листе) они отделяются друг от друга и первый экземпляр их помещается в картотеку бухгалтерии для хранения и последующего использования (в дальнейшем в них производятся требующиеся записи в соответствии с предусмотренными в этих карточках реквизитами). Вторые экземпляры карточек хранятся в отделе снабжения или финансовом отделе, где используются для наблюдения за своевременностью оплаты счетов-фактур. По мере их оплаты делаются соответствующие записи в этих экземплярах.
При применении журнала-ордера N 6-а и карточек ф. N 6 журнал регистрации счетов-фактур ф. N М-15, предусмотренный Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, не ведется. В связи с этим карточки ф. N 6 открываются, как правило, отделом снабжения или финансовым отделом и первые их экземпляры передаются в бухгалтерию вместе со счетами-фактурами или заменяющими их документами. Когда карточки ф. N 6 открываются бухгалтерией, вторые экземпляры их передаются соответствующему отделу.
По мере записи в журнале-ордере N 6-а данных из карточек и производства в них отметок о поступлении груза или приемке работ, карточки по законченным расчетам изымаются из картотеки и хранятся до конца месяца отдельно. В конце месяца эти карточки используются для проверки оборотов по счету N 60 за текущий месяц, после чего передаются в архив.
Оставшиеся в картотеке карточки группируются в конце месяца:
а) по неотфактурованным поставкам (карточки, в которых не указан номер счета-фактуры и соответственно сумма по нему);
б) по акцептованным, но не оплаченным расчетным документам (счетам-фактурам);
в) по материальным ценностям в пути (карточки, в которых имеется отметка о неприбывшем грузе).
На основании данных этих карточек составляется сальдовая ведомость. Суммы полной или частичной оплаты счетов-фактур, по которым груз полностью или частично не прибыл, показываются как дебетовое сальдо по счету N 60.
В конце месяца на суммы за материальные ценности в пути в журнале-ордере N 6-а делается запись по кредиту счета N 60 и дебету счетов, предназначенных для учета материальных ценностей. Сумма кредитового сальдо вносится в таблицу "Сводно-контрольные данные по счету N 60" журнала-ордера N 6-а.
По данным сальдовой ведомости сверяется сальдо по счету N 60 в Главной книге. Кредитовое сальдо по ведомости должно быть тождественно с данными Главной книги, поскольку по материальным ценностям в пути (на основании журнала-ордера N 6-а) отражены соответствующие кредитовые обороты.
Если при сличении сальдо по данным сальдовой ведомости с сальдо по данным Главной книги будут выявлены расхождения, то для сверки оборотов по карточкам с оборотами по журналу-ордеру N 6-а необходимо подсчитать соответствующие данные, раздельно по дебету и кредиту, как по незакрывшимся, так и по закрывшимся карточкам (изъятым из действующей картотеки и хранящимся до конца месяца отдельно). При этом в подсчет принимаются только суммы, относящиеся к оборотам текущего месяца.
В действующей картотеке карточки по расчетам с иногородними поставками целесообразно хранить по номерам документов железнодорожного или водного транспорта; по одногородним расчетам - по поставщикам. В архивной картотеке карточки ф. N 6 могут храниться только по поставщикам.
Журнал-ордер N 6-з (по кредиту счетов N N 10, 11 и 65)
Журнал-ордер N 6-з предназначен для учета операций по заготовлению сельскохозяйственной продукции, осуществляемых промышленными предприятиями и заготовительными организациями, а также для учета расчетов со сдатчиками этой продукции.
В указанном журнале-ордере находят отражение обороты по кредиту счетов N 10 "Заготовление сельскохозяйственной продукции", N 11 "Заготовительно-складские расходы" и N 65 "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции" и необходимые аналитические данные по названным счетам. В нем, кроме того, определяется себестоимость заготовленной сельскохозяйственной продукции.
Обороты по кредиту счетов N N 10, 11 и 65 за месяц выявляются после отражения в журнале-ордере аналитических данных по названным счетам и записываются на лицевой стороне журнала-ордера в разрезе корреспондирующих счетов.
Во внутренних разворотах журнала-ордера N 6-з приводятся записи как по дебету, так и по кредиту счетов N N 10, 11 и 65 в аналитическом их разрезе. При этом записи по счету N 65 производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к журналам-ордерам N N 6, 6-с и 6-сн. Суммы, причитающиеся за поступившую сельскохозяйственную продукцию, показываются в разрезе отдельных видов продукции. Одновременно в журнале-ордере отражается количество закупленной продукции.
Записи по дебету счета N 11 производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к ведомости N 12 (см. раздел "Учет затрат на производство на промышленных предприятиях"). Соответствующие записи, в частности, производятся по данным следующих документов:
- об израсходованных материальных ценностях - по данным расходных складских документов (требования, лимитные карты);
- о начисленной заработной плате - по данным нарядов, расчетных ведомостей и т.п., причем по отраженной сумме заработной платы фиксируются и отчисления на социальное страхование, а также сумма резерва на отпуска рабочим (если такой резерв образуется в части отпусков рабочих, занятых на заготовительно-складских работах);
- о расходах будущих периодов, списываемых на заготовительно-складские расходы, - по данным ведомостей N 15;
- о суммах, уже отраженных в других журналах-ордерах (в корреспонденции с дебетом счета N 11), - по данным листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров, приобщенных к документам журнала-ордера N 6-з;
- о суммах износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации основных средств и за услуги вспомогательных производств - по данным разработочных таблиц N N 6, 8 и 9. Порядок составления этих разработочных таблиц изложен в конце инструкции.
Записи по кредиту счета N 11 производятся в следующем порядке: суммы, обращаемые в уменьшение учтенных расходов, отражаются по данным первичных документов, предварительно накапливаемым в журнале-ордере N 6-з в таблице "Обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счету N 11"; суммы, списываемые в порядке распределения заготовительно-складских расходов, - по расчету, составляемому в той же таблице. По итоговым данным этой таблицы производятся необходимые записи в журнале-ордере.
Суммы оборотов по дебету счета N 11 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета N 10 (таблица "Аналитические данные к счету N 10") по существу определяет фактическую себестоимость заготовленной (приобретенной) сельскохозяйственной продукции. Слагаемыми себестоимости являются соответствующие суммы покупной стоимости продукции и другие расходы, оплаченные сдатчикам этой продукции, а также расходы по ее доставке и другие заготовительные расходы, отражаемые на счете N 11 в доле, относящейся к продукции, принятой в текущем месяце.
В связи с этим в журнале-ордере N 6-з по дебету счета N 10 находят отражение суммы, отнесенные с кредита счетов N N 65, 50, 71 и 11, предварительно выявленные в журнале-ордере N 6-з (в разделе аналитических данных к счету N 65), в журналах-ордерах N N 1 и 7 и в таблице "Обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счету N 11".
Для определения фактической себестоимости единицы заготовленной (приобретенной) сельскохозяйственной продукции суммы закупочной стоимости приводятся по отдельным видам принятой продукции с указанием ее количества; заготовительно-складские расходы распределяются по видам принятой продукции в установленном порядке.
Выявленная по дебету счета N 10 общая сумма фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и подлежащая перечислению в дебет счета N 05 "Сырье и материалы" показывается на лицевой стороне журнала-ордера N 6-з как кредитовый оборот по счету N 10 (в дебет счета N 05).
Таблица "Сводно-контрольные данные по счету N 65" имеет то же назначение, что и аналогичные таблицы в журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн, и заполняется в соответствии с пояснениями, приведенными к этим журналам-ордерам.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами
Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете N 71, предназначен журнал-ордер N 7.
В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.
Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, в разделе "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.
Для получения синтетических данных по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.
Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным под отчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.
3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов, отражаемых на счетах N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов", N 73 "Расчеты с бюджетом", N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и N 77 "Внутриведомственные расчеты", предусмотрен журнал-ордер N 8, а также:
для учета расчетов, отражаемых на счете N 61, - ведомость N 7;
для учета расчетов, отражаемых на счете N 76, - ведомости N N 7 и 8 и книга или реестр депонированной заработной платы.
На предприятиях, где имеется жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками применяются, кроме того, специализированные карточки лицевых счетов или ведомость N 9.
Журнал-ордер N 8
В журнале-ордере N 8 обороты по кредиту счетов N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" приводятся по данным ведомостей N N 7, 8 и 9 и по данным книги или реестра депонированной заработной платы. Таким образом, в этой части расчетов журнал-ордер обобщает показатели, выявившиеся в регистрах аналитического учета.
Следовательно, аналитический учет расчетов по авансам и частичной оплате заказов, а равно с разными дебиторами и кредиторами должен предшествовать синтетическому.
Обороты по кредиту счетов N 73 "Расчеты с бюджетом" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" фиксируются по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов. Аналитические данные по этим счетам приводятся, как и в большинстве журналов-ордеров, частично на основании показателей тех же документов, а частично по листкам-расшифровкам, в соответствии с приведенными пояснениями в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Ведомости N N 7 и 8
Ведомость N 7 предусмотрена как регистр аналитического учета расчетов, отражаемых на счете N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам, а также расчетов жилищного хозяйства с квартиросъемщиками, когда для аналитического учета используются специализированные карточки лицевых счетов. При этом на каждый вид указанных расчетов открывается отдельная ведомость.
В ведомости N 8 ведется аналитический учет расчетов, отражаемых на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов с депонентами, и расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам, и расчетов с квартиросъемщиками. При этом учет расчетов с банками и с рабочими и служащими по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, расчетов с дебиторами по недостачам, растратам и хищениям и прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами (кроме расчетов с жильцами) ведется в отдельных ведомостях.
Ведомости N N 7 и 8 открываются на квартал, полугодие или год (по усмотрению предприятия, организации). В этом случае используются предусмотренные к ним вкладные листы для отдельных месяцев. Для каждого дебитора или кредитора, в зависимости от числа возможных операций в течение квартала, полугодия или года, отводится в указанных ведомостях одна или несколько строк и, кроме того, строки для итогов за отчетные месяцы.
Записи в ведомостях N N 7 и 8 производятся, как правило, по данным первичных документов, за исключением случаев, когда ведомости N 7 используются для расчетов со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях предприятия. В ведомости N 7 по расчетам с жильцами (в случаях, когда применяются специализированные карточки) записи производятся итогами за месяц, по данным этих карточек, причем суммы, начисленные за пользование квартирой или площадью в общежитии и коммунальными услугами (дебетовые обороты), приводятся без разбивки по видам начисления (за пользование жилплощадью, за отопление, за воду и т.д.), так что по расчетам с жильцами ведомость N 7 является сводом оборотов, выявленных в карточках.
Во всех случаях в ведомостях N N 7 и 8 суммы оборотов по кредиту счетов N 61 и N 76 должны найти отражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами, с тем чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ордера N 8.
В конце месяца выводятся итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего месяца как по отдельным дебиторам и кредиторам, так и в целом по ведомости. Итоговые записи по кредиту счетов за месяц по ведомости в целом в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 8.
Книга или реестр депонированной заработной платы
Для аналитического учета расчетов с депонентами по суммам своевременно не выданной заработной платы может применяться книга типовой формы N 8-а или специализированный реестр, рекомендованный как разработочная таблица N 11.
Пояснения к этим регистрам приведены в разделе "Учет расчетов с рабочими и служащими".
Ведомость N 9
Ведомость N 9 целесообразно использовать на крупных предприятиях (организациях) вместо специализированных карточек лицевых счетов по расчетам со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях этих предприятий (организаций). Ведомость N 9 объединяет лицевые счета и оборотную ведомость по указанным расчетам. В этих случаях ведомости по расчетам с квартиросъемщиками по ф. N 7 не составляются.
В ведомости N 9 учет расчетов ведется позиционным способом: для расчетов с каждым лицом предусмотрено определенное количество строк, по которым в течение года, по отдельным месяцам, находят отражение все суммы, причитающиеся с квартиросъемщика (раздельно за жилплощадь, отопление, воду и т.д.), и суммы погашения им своей задолженности.
Причитающиеся с квартиросъемщиков суммы (дебетовые обороты) исчисляются и отражаются на основании соответствующих справочных показателей, приведенных непосредственно в ведомости. Суммы, поступившие от квартиросъемщиков (кредитовые обороты), отражаются по данным надлежаще оформленных первичных документов.
Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с квартиросъемщиками и задолженность за ними устанавливаются путем выведения итогов по книге в целом.
Суммы кредитовых оборотов за месяц по этим расчетам переносятся в журнал-ордер N 8. Имея в виду, что в журнале-ордере суммы этих оборотов должны быть показаны по корреспондирующим счетам, надлежит предварительно установить по документам суммы, оплаченные через кассу, банк и т.п.
4. Учет внутрихозяйственных расчетов
(журнал-ордер N 9)
Для учета расчетов, отражаемых на счете N 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначен журнал-ордер N 9.
В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а в разделе "Аналитические данные" - движение внутрихозяйственных расчетов и сальдо их за соответствующий отчетный период с каждым отдельным хозяйством.
Обороты по кредиту счета N 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счета N 50 "Касса" и счета N 51 "Расчетный счет", находят отражение по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебетом счетов N N 50 и 51 показываются итогами за месяц по данным ведомостей N N 1 и 2.
Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
V. Учет затрат на производство и издержек обращения
1. Учет затрат на производство
на промышленных предприятиях
Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляться в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим:
- на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
- отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 "Основное производство". На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных, записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 31 и 88), с кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов (счета N N 05, 06, 08, 12 и 13), учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета N N 70 и 69), учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (счета N N 86 и 82) и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
- все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.
При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируются по кредиту счетов N N 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета затрат на производство. На промышленных предприятиях, где цехам планируется себестоимость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:
- ведомость N 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);
- ведомость N 14 - для учета потерь в производстве;
- ведомость N 15 - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;
- журнал-ордер N 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.
Для учета затрат непромышленных хозяйств и для записей по кредиту указанных выше счетов тех операций, которые корреспондируют с дебетом других счетов (не учитывающих затраты на производство), применяются ведомость N 13 и журнал-ордер N 10/1.
Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амортизации основных средств, износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и по распределению услуг вспомогательных производств могут быть использованы разработочные таблицы N N 6, 8 и 9.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления производством для учета затрат на производство и для отражения оборотов по кредиту тех же счетов, что и в журналах-ордерах N 10 и N 10/1, применяется журнал-ордер N 10-а.
Журнал-ордер N 10-а применяется также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, где по указанию совнархозов, министерств и ведомств цеховые расходы из состава расходов по обслуживанию и управлению производством не выделяются и где цехом устанавливаются лишь отдельные показатели по себестоимости продукции.
На предприятиях с большой номенклатурой калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы этих документов и порядок их составления устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В соответствии с этими инструкциями ведется и аналитический учет брака в производстве.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения средств механизации записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.
При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы с применением средств механизации на промышленных предприятиях, утвержденными Министерством финансов СССР 21 февраля 1959 года N 51.
При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, распределение этих затрат производится в разработочной таблице N 1. Данные из этой таблицы переносятся работниками бухгалтерии предприятия в учетные регистры.
Ведомость N 12 "Затраты по цехам"
В этой ведомости, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.
По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:
- затраты основного или вспомогательных производств - в целом, или по переделам, либо по группам изделий, заказам, если номенклатура продукции ограничивается тремя наименованиями;
- цеховые расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты);
- расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.
Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы или расход материалов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя. В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т.п.), они не находят отражения в ведомостях N 12, а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомостях N 12 приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т.п.
Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимости услуг, сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости N 12 в разрезе корреспондирующих счетов.
Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.
Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т.п., с добавлением стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехам и т.п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца. При этом в составе цеховых расходов показывается стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака, - стоимость материальных ценностей, фактически израсходованных на эти цели, и в составе затрат на основное или вспомогательные производства - стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, т.е. разность между стоимостью фактически израсходованных по цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов N 25 "Цеховые расходы" и N 24 "Брак в производстве".
Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов (табуляграмм, таблиц и др.), составленных машиносчетной станцией или машиносчетным бюро. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам. При децентрализованном учете записи производятся по данным разработочных таблиц ф. N 1, составляемых цехами.
Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости N 15.
Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости N 15.
Стоимость межцеховых услуг отражается на основании данных разработочной таблицы о распределении услуг (форма N 9).
Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери от брака и от порчи полуфабрикатов, и потери от списания деталей и узлов в связи с модернизацией изготавливаемых изделий, приводятся по данным соответствующих первичных документов (инвентаризационных ведомостей, актов и т.п.).
Относящиеся к затратам на производство расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций, стоимость электроэнергии, воды и т.п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости N 12 по графе "Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)" на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.
Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.
Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости N 12 итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.
Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.
Подсчитанные в ведомости N 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10.
Ведомость N 14 "Потери в производстве"
Ведомость N 14 предназначена для учета выявленных потерь: а) от недостачи незавершенного производства, за вычетом его излишков; б) от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий и в) от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.
Для расчета и учета каждого из этих видов потерь предусмотрена отдельная таблица. Во всех таблицах приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Валовые суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции. Указанные суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Такие потери исчисляются по соответствующим объемным показателям, имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т.п.). В же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери.
Указанные документы служат основанием для производства записей в ведомости N 14. Суммы окончательных потерь (по цехам) отражаются в ведомости N 12. Из ведомости N 12 эти суммы переносятся в журнал-ордер N 10.
Ведомость N 15 "Общезаводские расходы,
расходы будущих периодов, резервы предстоящих
платежей и внепроизводственные расходы"
В ведомости N 15 учитываются затраты, отражаемые на счетах N 26 "Общезаводские расходы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 43 "Внепроизводственные расходы" и N 88 "Резерв предстоящих платежей". В этой же ведомости (в особом разделе) находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов.
Затраты, отражаемые по дебету счетов N N 26, 31 и 88, показываются в ведомости N 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы, через банк или подотчетных лиц, и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости N 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.
Основанием для записи оборотов по дебету служат такие же документы и расчеты, какие используются при заполнении ведомостей N 12.
Обороты по кредиту счетов N N 26, 31 и 38 в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных затрат (возмещение судебных издержек, полученные штрафы и т.п.), приводятся по статьям аналитического учета, а в части сумм, относимых на другие счета в порядке распределения (перечисления на другие счета производства) или образования резервов, - итогом, по синтетическому счету в целом. В том и другом случаях эти записи приводятся без разбивки по корреспондирующим счетам.
Для накапливания данных по кредиту счетов N N 26, 31 и 88 в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журналах-ордерах N N 10 и 10/1". В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, списываемых в порядке распределения, и сумм образуемого резерва - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.
Таким образом, ведомость N 15 является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов, а также ведомостью начисления (образования) резерва предстоящих платежей.
Выявленные в ведомости N 15 итоговые суммы оборотов по дебету счетов N N 26, 31 и 88 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10.
Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов N N 20, 23, 24, и 25, отражаются в ведомости N 12 на основе частных данных упомянутой таблицы ведомости N 15. После того, как данные ведомостей N 12 будут сведены в журнале-ордере N 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счетам N N 26, 31 и 88 в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов (по данным той же таблицы ведомости N 15) переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Порядок применения ведомости N 15 в части отражения записей по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" изложен в разделе VI настоящей инструкции.
Журнал-ордер N 10
Журнал-ордер N 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.
Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.
В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.
В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.
Ведомость N 13 "Затраты непромышленных
производств и хозяйств"
Ведомость N 13 предназначена для группировки и аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, мастерских по бытовому обслуживанию работников предприятия и других аналогичных непромышленных производств и хозяйств промышленного предприятия, отражаемых на счете N 29 "Непромышленные производства и хозяйства".
В ведомости одновременно производятся и записи по кредиту счета N 29 (доходы, выпуск продукции).
Порядок записей соответствующих дебетовых и кредитовых оборотов в ведомости N 13 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомостям N N 12 и 15.
Выявленные в ведомости N 13 суммы оборотов по дебету и кредиту счета N 29 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Журнал-ордер N 10/1
Журнал-ордер N 10/1 является продолжением журнала-ордера N 10, так как в нем группируются записи по кредиту тех же счетов, что и в журнале N 10, но относящиеся к операциям, не связанным с затратами на производство. В журнале-ордере N 10/1 находят отражение обороты по кредиту счетов N N 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с различными счетами, не предназначенными для учета затрат на производство.
С целью получения в одном регистре всей суммы оборота по кредиту перечисленных выше счетов, в журнал-ордер N 10/1 (в предусмотренную для этого специальную строку) переносятся и соответствующие итоги по этим счетам из журнала-ордера N 10.
В журнале-ордере N 10/1 отражаются, кроме того, обороты по кредиту счета N 03 "Капитальный ремонт", а также аналитические данные по счетам N 03 и N 86. При этом аналитические данные по счетам N 03, N 86 отражаются в журнале-ордере N 10 в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Записи в журнале-ордере, за исключением записи сумм, относимых в дебет счетов, по которым ведутся ведомости аналитического учета, производятся на основе такого же рода документов или расчетов, какие составляются для заполнения ведомости N 12. По ведомостям аналитического учета записываются дебетовые и кредитовые обороты по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", дебетовые обороты по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" и счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств".
Журнал-ордер N 10-а
Журнал-ордер N 10-а применяется на предприятиях с бесцеховой структурой управления, а также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, при наличии разрешения совнархозов, министерств и ведомств. Цеховые расходы на таких предприятиях отдельно не выделяются, а учитываются в составе общезаводских расходов на счете N 26. При этом аналитический учет общезаводских расходов дополняется статьями для отражения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (в виде субсчета). На вышеуказанных предприятиях в журнале-ордере N 10-а объединяется учет затрат как основного, так и вспомогательных производств (на одном счете N 20); счета N N 05, 06, 08 и 09 также объединяются в один счет N 05, на котором учитываются все виды сырья и материалов.
Журнал-ордер N 10-а предназначен для учета затрат на производство и, одновременно, для отражения всех оборотов по кредиту счетов N N 03, 05, 06, 08, 09, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами.
Затраты на производство отражаются в журнале-ордере N 10-а в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательных производств - по видам производств и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры. При этом суммы всех затрат, за исключением сумм, уже отраженных в других журналах-ордерах (соответствующие расходы, оплаченные из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимость оплаченных услуг сторонних организаций и т.п.), показываются в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах.
Таким образом, предприятия, применяющие журнал-ордер N 10-а, не пользуются журналом-ордером N 10/1 или какими-либо другими регистрами, а также разработочными таблицами по учету затрат на производство и т.п.
Учет затрат по непромышленным хозяйствам ведется указанными предприятиями в ведомости N 13.
Суммы заработной платы и расхода материалов записываются в журнале-ордере N 10-а по документам того же характера, какие были указаны в пояснениях к ведомости N 12. Имея в виду возможность неравномерного поступления документов в бухгалтерию, в журнале-ордере для указанных затрат предусмотрено несколько граф, в которых отражаются соответствующие данные по группе одновременно поступивших документов. При незначительном количестве производственных или хозяйственных участков (подразделений) записи в журнале-ордере производятся по каждому из них.
Отчисления на социальное страхование и резерв на отпуска рабочим отражаются в журнале-ордере в соответствии с пояснениями, приведенными к ведомости N 12.
Сумма резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, относящаяся к отчетному месяцу, показывается исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану на год. Если предприятие, при наличии соответствующего разрешения, образует другие какие-либо резервы, общая сумма этих резервов выявляется на основании данных, определившихся в журнале-ордере по дебету счета N 88 "Резерв предстоящих платежей".
Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сумма амортизации основных средств отражаются на основе показателей таблиц - расчетов, предусмотренных в журнале-ордере. Стоимость внутризаводских услуг отражается на основании данных, выявившихся в соответствующих графах журнала-ордера.
В отношении исчисления сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации основных средств и порядка распределения услуг следует иметь в виду пояснения о порядке составления разработочных таблиц N N 6, 8 и 9 (эти пояснения помещены в конце настоящей инструкции).
Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в журнале-ордере исходя из составленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, определившимся в журнале-ордере по дебету счета N 31 "Расходы будущих периодов".
Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (объединяющем в данном случае счета N N 25 и 26), списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26 учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации (цехового значения) и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйством, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата их управленческого персонала, амортизация производственного оборудования и т.п., включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.
Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основным и вспомогательным производствами, то на счете N 26 учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основным и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.
2. Учет затрат на производство
строительно-монтажных работ
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР 28 апреля 1955 года.
Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 10-с и ведомости N N 10-с, 13 и 15-с. Подрядные строительные и монтажные организации, имеющие большое количество объектов строительства, могут применять вместо указанных регистров журнал-ордер N 10-а-с и ведомости N N 10-с, 12-с, 13, 13-с, 15-с и 19-с.
Журнал-ордер N 10-с
В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи в журнале-ордере (в специальном разделе) по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 11 "Заготовительно-складские расходы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 20 "Основное производство" (или N 33 "Строительство и приобретение основных средств"), N 23 "Вспомогательные производства", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Эксплуатация строительных машин", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 30 "Некапитальные работы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи оборотов по кредиту отдельных счетов производятся в следующем порядке:
по счету N 03 "Капитальный ремонт" суммы выявляются на основании данных, показанных в разделах "Основное производство" по графам "Стоимость выполненных работ" и "Вспомогательные производства" по графам "Распределение услуг" журнала-ордера N 10-с и ведомости N 10-с (возврат материалов);
по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 10-с. Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N 10-с по счетам - потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера. Кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами;
по счету N 31 "Расходы будущих периодов" - по данным ведомости N 15-с;
по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" - на основе данных разработочной таблицы N 2;
по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" - на основе разработочной таблицы N 2 об отчислениях на социальное страхование и разработочной таблицы N 12 на образование резерва предстоящих платежей;
по счету N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на основе первичных документов;
по счетам N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и N 86 "Амортизационный фонд" - по данным разработочных таблиц N N 7 и 8.
Записи оборотов по дебету счетов N N 11, 20, 23, 27, 28, 30 и 33 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:
по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 11 "Заготовительно-складские расходы" - по статьям аналитического учета;
по счету N 20 "Основное производство" (счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств") - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;
по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам машин и механизмов;
по счету N 23 "Вспомогательные производства" - по видам производств;
по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ.
Никаких других регистров для аналитического учета по указанным выше счетам не ведется.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений осуществляется на счете N 20 "Основное производство", а остальных основных средств - на счете N 23 "Вспомогательные производства" обособленно от других видов работ.
Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N 13. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 10-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета по корреспондирующим счетам производятся в журнале-ордере также по данным ведомости N 13.
Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется в ведомости N 15-с. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10-с.
Так как по дебету счетов N N 11, 20 (33), 23, 27, 28 и 30 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 10-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются либо непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании листков-расшифровок.
После отражения в журнале-ордере N 10-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат, в соответствии с действующими указаниями, и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.
1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета N N 23, 27, 28, 29 и 30 по плановой себестоимости без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.
2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:
- расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статьи 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";
- суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;
- накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графу "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается, на основе предъявленных счетов, на счете N 20 "Основное производство" и показывается по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров".
4. В разделе "Вспомогательные производства" и "Некапитальные работы" журнала-ордера в графе "Внутренний оборот по счету N 23" приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус, в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота являются коррективом сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.
5. В разделе "Основное производство" или "Строительство и приобретение основных средств" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам). При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.
Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.
Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 и справкам ф. N 3 к сумме, показанной по графе "Всего фактических затрат", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.
Записи в графах "Сметная стоимость", "Компенсация и надбавки" и "Работы, выполненные субподрядчиками, но не подлежащие оплате заказчиками" в части сданных работ за отчетный месяц производятся по данным журнала-ордера N 11-с. После этого определяется результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку (площадке) в целом.
Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 10-с записываются по кредиту счета N 20 соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".
6. После завершения в журнале-ордере N 10-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру N 10-с" с суммой, показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера по строке "Всего по журналу-ордеру".
7. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".
Обороты за месяц по счетам N N 11, 20, 23, 27, 28, 29 и 30, а также сальдо по счетам N N 20, 23 и 30, выявленные в журнале-ордере N 10-с, сверяются с записями в Главной книге.
8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера N 10-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи производятся на основании разработочных таблиц, листков-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.
9. В журнал-ордер N 10-с включается дополнительная таблица, которая предназначается для определения сумм затрат на производство строительных и монтажных работ в разрезе экономических элементов. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование: "Расчет затрат на производство по экономическим элементам".
9.1. Таблица (расчет) построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство (N 20 "Основное производство", N 24 "Эксплуатация строительных машин и механизмов", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Брак в производстве", N 31 "Расходы будущих периодов", N 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей").
Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям), а по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).
Недостачи и потери от порчи ценностей, списанные на производственные счета в таблице (расчете), включаются в суммы, отображаемые по графе 1 (3, 21) <*> "Строительные материалы и оборудование к установке" счет N 07 или по графе 1 (5, 21) <*> "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" счет N 12.
--------------------------------
<*> Здесь и далее в скобках указаны номера граф по журналу-ордеру N 10-с в случаях, когда номер графы таблицы (расчета) не соответствует типовой нумерации граф журнала-ордера N 10-с.
9.2. В таблице (расчете) затраты на производство группируются по следующим элементам: материалы, конструкции, детали, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, энергии всех видов (перечисленные элементы входят в группу материальных затрат), заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Комплексные затраты состоят из совокупности элементов и представляют собой (в части затрат, отнесенных на счета по учету затрат на производство) внутренний оборот. В таблице (расчете) эти затраты выделены в отдельный раздел (графы 10 - 12, 17, 23). Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета по учету затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет вызывается тем, что отнесенные на производственные счета затраты с кредита корреспондирующих с ними счетов уже ранее были на этих счетах учтены по элементам затрат.
9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам показываются по строке 100 по графам 10 - 12, 17, 23, и эти суммы должны быть равны суммам, приведенным по этим же графам по строке 070. Одновременно эти суммы записываются по графе 30 по соответствующим счетам (строки 020 - 060).
9.4. Также из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключаются суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат (графа 27, строка 070), а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета (графа 29 по строке 070).
Сумма затрат, списанных на непроизводственные счета (графа 29), определяется как разница между суммами, показанными в графах 28 и 30 (положительная или отрицательная, когда сумма по графе 30 больше, чем сумма по графе 28), кроме счета N 20.
Исключаемые суммы отражаются по строкам 080, 081, 090 и 091 по графам 1, 2 и 3. Распределение этих сумм по элементам (графам) производится прямым путем в зависимости от содержания уменьшаемых затрат или состава затрат, списанных на непроизводственные счета, а при невозможности определения величины прямым способом применяется иной способ, устанавливаемый министерствами и ведомствами, обеспечивающий их достоверное распределение.
9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также соответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таблице определяется себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма (графа 28, строка 110 таблицы) должна равняться общей сумме затрат по дебету счета N 20 "Основное производство", графа 28 журнала-ордера N 10-с, а также сумме по строке 010 графы 28 расчета.
9.6. В таблице также показывается нарастающим итогом себестоимость работ по экономическим элементам с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц с затратами с начала года, показанными в таблице за предыдущий месяц.
Эти данные служат основанием для заполнения раздела IV в квартальных и годовом отчетах по форме N 2-с "Отчета о себестоимости выполненных строительно-монтажных работ".
Журнал-ордер N 10-а-с
Исключен. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Ведомость N 12-с "Затраты основного производства
и некапитальных работ"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Ведомость N 13 "Затраты непромышленных
производств и хозяйств"
Ведомость N 13 используется для аналитического учета затрат непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет затрат на производство на промышленных предприятиях" настоящей инструкции.
Ведомость N 13-с "Затраты вспомогательных производств
и по эксплуатации строительных машин"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Ведомость N 15-с "Расходы будущих периодов"
Ведомость N 15-с предназначена для аналитического учета и распределения расходов будущих периодов, отраженных на счете N 31. Ведомость открывается на год и используется при применении журналов-ордеров N N 10-с и 10-а-с.
Записи в ведомости производятся месячными итогами непосредственно из других журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц или листков-расшифровок с указанием характеристики затрат, срока и размера ежемесячного погашения.
Списание затрат по кредиту счета N 31 "Расходы будущих периодов" производится исходя из установленного размера погашения этих затрат в графах соответствующих месяцев позиционным способом, с указанием корреспондирующего счета и статей аналитического учета.
Исчисленные указанным порядком суммы по кредиту счета N 31 группируются по корреспондирующим счетам и статьям аналитического учета, и их итог за отчетный месяц записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в ведомость аналитического учета N 15-с при пользовании журналом-ордером N 10-а-с.
Ведомость N 19-с "Накладные
и заготовительно-складские расходы"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
3. Учет издержек обращения и других затрат
снабженческих и сбытовых организаций
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23 "Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен журнал-ордер N 10-сн.
В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31 "Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные производства" приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе элементов затрат, но не по статьям расходов.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29, как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам N N 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов N N 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N N 31, 44 и 88, приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам (дебет счета N 23) также выявляются в процессе отражения оборотов по кредиту указанных выше счетов. В целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах N N 23, 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам (по листкам-расшифровкам)".
В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N N 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 23 - по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена специальная таблица.
В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остаток товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее составу и категориям работников.
Обороты по кредиту счетов N N 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 10-сн (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:
- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т.п.);
- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих производств, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;
- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;
- по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т.п.);
- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.
Обороты по кредиту счетов N N 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам N N 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице в течение месяца на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией) накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки", определяется исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N N 23, 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам N N 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44, и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам N N 31, 44 и 88".
Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
VI. Учет отгрузки и реализации
товарно-материальных ценностей и сдачи
строительно-монтажных работ
1. Учет отгрузки и реализации
товарно-материальных ценностей
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях - ведомости N N 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости N N 16-сн или 16-а-сн, 17-сн или 17-а-сн и журнал-ордер N 11-сн.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы - расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется ли он по дифференцированным ставкам или как разность между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.
В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, корректирование фактической себестоимости реализованной товарной продукции может производиться на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости.
В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.
Ведомость N 15 (в части учета
внепроизводственных расходов)
В ведомости N 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы (счет N 43), списываемые на счет N 46 "Реализация" и включаемые в себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей. Пояснения о порядке составления ведомости N 15 приведены в разделе "Учет затрат на производство и издержек обращения", поскольку она используется и для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей.
Ведомости N 16 "Движение готовых изделий, реализация
продукции и материальных ценностей" и N 16-а
"Реализация продукции и материальных ценностей"
Ведомости N 16 и N 16-а предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности.
В ведомости N 16 наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям. Эта ведомость применяется, в частности, на предприятиях, где номенклатура готовых изделий не превышает 70 - 80 наименований. В остальных случаях используется ведомость N 16-а.
В ведомости N 16 или N 16-а соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.
В этих ведомостях наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учетным ценам.
Таким образом, ведомости N 16 и N 16-а служат как для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.
Записи данных счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомостях N 16 и N 16-а осуществляются по группам отгруженных продукции и материальных ценностей, установленным для составления отчетности о реализации: по готовой продукции без изделий ширпотреба из отходов, по изделиям ширпотреба из отходов, работам и услугам промышленного и отдельно непромышленного характера, по материалам и т.п.
На каждую такую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным группам, обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.
При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск материальных ценностей за выполненные работы и оказанные услуги данные по этим документам могут накапливаться и группироваться в необходимых разрезах в той же ведомости (N 16 или N 16-а), в которой отражаются данные об отгрузке или отпуске готовых изделий.
Вместе с тем, если по отдельным группам продукции и материальных ценностей требуется накапливание соответствующих данных в других разрезах (например, по направлениям отгрузки, т.е. на сторону, капитальному строительству, для хозяйственных нужд и т.п.), составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а.
При использовании ведомости N 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.
В ведомости N 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на плановую себестоимость или оптовую их цену (в зависимости от того, по каким ценам ведется аналитический учет готовых изделий). Показатели о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости (либо о стоимости по оптовым ценам) используются для записей в сортовые оборотные ведомости или в карточки учета готовой продукции, а при оперативно-бухгалтерском методе учета товарно-материальных ценностей - для проверки правильности остатков готовых изделий по сальдовой книге.
Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам. Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.
В специальной таблице ведомости N 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов. Кроме того, на предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий (без изделий ширпотреба из отходов) может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по группам производится предприятием, исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с одинаковыми примерно отклонениями.
Если для записей операций по отгрузке или отпуску готовых изделий используются две - три ведомости (например, по направлениям отгрузки и отпуска), данные о движении готовых изделий концентрируются в таблице одной какой-либо из этих ведомостей.
В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30 счетов-фактур или других расчетных документов с отражением количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при большем количестве счетов-фактур и большей номенклатуре изделий (в пределах до 80 наименований) используются предусмотренные к этой ведомости вкладные листы.
На предприятиях, где номенклатура выпускаемых готовых изделий превышает 70 - 80 наименований, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 16-а. В этом случае накапливание количественных данных по отгруженным (отпущенным) готовым изделиям осуществляется в многографных бланках или в карточках, открываемых на каждое отдельное наименование изделий. В ведомости N 16-а накапливаются лишь приведенная в счетах-фактурах или других расчетных документах стоимость изделий по ценам реализации, скидки, накидки, транспортные и другие расходы за счет покупателей. Плановая себестоимость отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий записывается в ведомость N 16-а итогами за месяц на основании данных карточек.
Ведомость N 16-сн (16-а-сн) "Реализация товаров,
продукции и материальных ценностей"
Ведомости N 16-сн или N 16-а-сн используются в снабженческих и сбытовых организациях для накапливания и группировки данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгрузку товарно-материальных ценностей непосредственно со складов организаций.
По данным каждого отдельного документа в ведомости отражаются учетная стоимость отгруженных товаров и тары раздельно по складам, из которых производилась отгрузка, общая сумма по всем складам, транспортные расходы за счет покупателей, скидки, наценки и т.п. и конечная сумма по документу. Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом показываются обособленно в соответствующих графах ведомости. Торговые скидки отражаются красной записью. Если по документу значатся и суммы за материалы, израсходованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, эти суммы приводятся также в отдельной графе.
Ведомость N 16-сн применяется при наличии у снабженческой или сбытовой организации не более трех складов. В условиях, когда имеется больше трех складов и накапливание данных по отдельным складам необходимо осуществлять обособленно, следует применять ведомость N 16-а-сн.
В тех организациях, в которых при отгрузке товаров с разных складов в адрес одного покупателя выписываются счета-фактуры по отдельным складам, применяется ведомость N 16-сн и при наличии более трех складов. При этом на каждые три склада составляются отдельные ведомости.
При пользовании ведомостью N 16-а-сн стоимость отгруженных товаров и тары по учетным ценам приводится в целом по счету-фактуре без разбивки по складам, из которых производилась отгрузка. Такие данные в разрезе складов накапливаются на многографных листках. Итоговые их данные за месяц должны быть тождественны соответствующим итогам за месяц по ведомости N 16-а-сн.
* * *
В ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) при регистрации данных счетов-фактур или заменяющих их документов приводятся стоимость продукции (товаров), услуг или материалов по ценам реализации, наценки, скидки и расходы за счет покупателей. Одновременно с записями сумм по счетам-фактурам, по которым имели место зачеты (авансы, задолженность покупателю по другим расчетам и т.п.), в этих ведомостях отражаются и суммы зачета, как списание в дебет соответствующего синтетического счета.
Суммы оплаты или списаний показываются в ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) в графах "Отметки об оплате и списании" по тем же строкам, где отражены показатели об отгруженных или отпущенных товарно-материальных ценностях, относящихся к оплаченному документу или к документу, по которому производится списание. Поступление платежа на расчетный счет или в порядке расчетов по зачету взаимных требований отражается по данным банковских выписок. Поступление платежа в кассу отражается на основе приходных кассовых ордеров, причем суммы этого платежа записываются в графах "Прочие счета". При поступлении платежа частями сумма дополнительных платежей приводится по строке над суммой первого платежа.
Таким образом, при полной оплате покупателями стоимости отгруженных ему ценностей по отдельному счету-фактуре отмеченные суммы платежа, зачета и списаний должны равняться общей сумме по счету-фактуре, зарегистрированной в ведомости.
Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и услуг, отпускаемых в порядке реализации для собственных нужд, и не подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на капитальный ремонт и т.п.), списывается полностью в том же отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании документов об отпуске.
Если покупатель отказался от акцепта предъявленного ему счета-фактуры, а ценности по этому счету находятся на ответственном хранении у покупателя, в ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) по строке, где был зарегистрирован данный счет, делается отметка об отказе от акцепта, а в случаях возврата ценностей (до оплаты счета) - отметка о их возврате.
Отметки об оплате покупателями счетов-фактур (или о соответствующих списаниях) делаются в течение двух месяцев в тех же ведомостях, в которых произведены записи об отгрузке или отпуске товарно-материальных ценностей. По записям об оплате (или списаниях) определяется сумма выручки от реализации. По записям, против которых нет отметок об оплате либо об отказе от акцепта или о списании, ведется наблюдение за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Суммы по счетам-фактурам, не оплаченным в течение двух месяцев, переносятся в ведомости следующего (третьего) месяца. Последующие отметки о поступлении платежей или списании делаются во вновь заведенных ведомостях.
В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие отражению в журнале-ордере N 11 или N 11-сн, как обороты по кредиту счетов N 45 и N 46, группируются по корреспондирующим счетам и приводятся на последней странице ведомости итогами за месяц.
На предприятиях, где реализация отражается по мере поступления денег по оплаченным покупателями счетам-фактурам, одновременно для определения фактической себестоимости реализованных готовой продукции и материальных ценностей приводятся и суммы по счетам-фактурам за ценности, не оплаченные на конец месяца, по учетным группам, требующимся для отчетности по реализации.
Для исчисления налога с оборота на последней странице ведомостей предусмотрены две таблицы. Одна из них используется в случаях, когда налог с оборота определяется по дифференцированным ставкам, другая - когда этот налог определяется как разница между стоимостью реализованной продукции по розничным (за вычетом торговой скидки) и оптовым ценам.
Ведомость N 17 "Отгрузка и реализация продукции
в порядке плановых платежей"
В условиях, когда отгруженная или отпущенная продукция оплачивается покупателями в порядке плановых расчетов, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 17. В ней находят отражение как необходимые данные по отгрузке или отпуску продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период, а не обособленно по каждому счету-фактуре.
Ведомости N 17 при использовании вкладных листов могут открываться на квартал, полугодие или год. Независимо от отчетного периода, на который открывается ведомость, соответствующие учетные данные выявляются раздельно по месяцам.
Применение вкладных листов позволяет сосредоточить все расчеты в порядке плановых платежей в одной ведомости, независимо от количества покупателей. Для каждого покупателя в ведомости отводится определенное число строк по количеству возможных операций в течение периода, на который открывается ведомость. Одна строка отводится для итоговых данных по операциям за каждый месяц.
Для обеспечения всех требующихся данных по отгрузке и отпуску продукции и для облегчения выверки расчетов в ведомости приводятся необходимые реквизиты документов на отгрузку или отпуск продукции, количественные данные по отдельным наименованиям ее, суммы к получению, суммы плановых платежей или зачетов (с указанием документов, на основе которых произведены платежи или зачеты) и сальдо на начало месяца. При этом записи о платежах и перечислениях (обороты по кредиту счета N 64) приводятся в корреспонденции с соответствующими счетами (счета N N 51, 67 и др.).
В конце месяца в ведомости производится подсчет по всем ее показателям. По данным о количестве отгруженной или отпущенной за месяц продукции устанавливается ее стоимость по учетным ценам. Показатели ведомости N 17 о стоимости отгруженной или отпущенной продукции принимаются в расчет при заполнении в ведомости N 16 таблицы "Движение готовых изделий в ценностном выражении", а остальные показатели - при составлении журнала-ордера N 11.
Ведомость N 17-сн "Учет оборотов по транзитным
операциям с участием в расчетах"
Ведомости N 17-сн предназначены для аналитического учета операций снабженческих и сбытовых организаций по реализации товаров транзитом с участием в расчетах. В связи с этим в них находят отражение как расчеты с поставщиками, так и с покупателями. Это позволяет осуществить контроль за своевременной выпиской счетов-фактур покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения отчетности.
В ведомости отдельно по каждому счету-фактуре поставщика за отгруженные в адрес покупателя снабженческой или сбытовой организации ценности вносится лишь общая сумма по счету. Если при проверке счета-фактуры обнаруживаются ошибки (арифметические, неправильное применение цен и т.п.), в ведомость записывается сумма, подлежащая отражению по дебету счета N 46 "Реализация", и обособленно суммы претензий, относимые в дебет счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумма оплаты счета-фактуры с расчетного счета и сумма, списываемая в порядке зачета взаимных требований, показываются в ведомости раздельно в соответствующих графах по той же строке, где отражена сумма по счету-фактуре. Если оплата производится со спецссудного счета, то для отражения этих сумм используется одна из этих граф ведомости. Оплата через кассу, а равно суммы списаний отражаются в графах "С прочих счетов".
По выписанным покупателям счетам-фактурам за отгруженные транзитом (с участием в расчетах) товары соответствующие данные и суммы оплаты этих счетов покупателями или списываемые суммы находят отражение в специальном разделе ведомости в соответствующих графах. Записи производятся по тем же строкам, по которым занесены были данные счетов-фактур поставщиков.
Порядок отражения в ведомостях N 17-сн данных по расчетам с покупателями, выявления суммы реализации и задолженности покупателей аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомостям N 16-сн (16-а-сн).
Ведомость N 17-сн рассчитана для записи необходимых данных по 60-ти счетам-фактурам. При большем количестве счетов-фактур используются вкладные листы.
Ведомость N 17-а-сн "Учет оборота по транзитным
операциям без участия в расчетах"
Эта ведомость предназначена для учета оборотов по реализации и отпуску товаров поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда снабженческая (сбытовая) организация не участвует в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки по этим оборотам.
В этой ведомости находят отражение по каждому предъявленному покупателю счету-фактуре сумма оборотов по отгруженным транзитом товарам и сумма взыскиваемой наценки. По той же строке отмечается сумма оплаты или списания по счетам-фактурам.
Журналы-ордера N N 11 и 11-сн
Журнал-ордер N 11 предусмотрен для применения на промышленных предприятиях, а журнал-ордер N 11-сн - в снабженческих и сбытовых организациях.
В журналах-ордерах отражаются, итогами за месяц, обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, в разрезе корреспондирующих счетов. При этом в указанных журналах-ордерах обобщаются данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и товарно-материальных ценностей, выявившиеся в ведомостях N N 16 (16-а) и 17 или 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн в разрезах, необходимых для заполнения отчетности.
В журнале-ордере N 11 (в первом его разделе) находят отражение обороты по кредиту счетов N 40 "Готовая продукция", N 43 "Внепроизводственные расходы", N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46 "Реализация" и N 64 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов.
Данные по кредиту счета N 40 "Готовая продукция", в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счета N 40 и дебет счета N 45), отражаются на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел этого же журнала-ордера); остальные данные по кредиту счета N 40 - на основе соответствующих первичных документов.
Кредитовые обороты по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" записываются по данным ведомостей N 15.
Обороты по кредиту счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", в части фактической себестоимости реализованных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг, записываются по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел журнала-ордера N 11); а остальные данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов.
Поступивший платеж от покупателей и списания (обороты по кредиту счета N 46) приводятся по итоговым данным ведомостей N N 16 (16-а) и 17, выявленным на последней странице этих ведомостей, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по счету N 50 "Касса", счету N 51 "Расчетный счет" и т.п. или соответствующих первичных документов.
При возврате товаров после их оплаты, сторнирование суммы, уплаченной покупателем, и отражение ее как кредиторской задолженности приводится по данным соответствующих первичных документов.
Во втором разделе журнала-ордера N 11 в таблице "Аналитические данные по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации продукции и материальных ценностей" обобщаются в группировках, требующихся для отчетности о реализации, показатели об отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) продукции и материальных ценностях, о движении и реализации товаров отгруженных и о себестоимости реализованных продукции и материальных ценностей, предварительно отраженные в ведомостях N N 16 (16-а) и 17.
Записи в этом разделе журнала-ордера производятся в следующем порядке.
Показатели об отгруженных и отпущенных в порядке реализации готовых изделиях (за вычетом возвращенных) по учетным ценам и фактической себестоимости приводятся на основе данных таблицы "Движение готовых изделий в ценностном выражении" ведомости N 16.
Записи об отгруженных и отпущенных материальных ценностях, по учетным ценам, производятся по данным ведомостей N 16 (16-а) и 17. Если в течение месяца часть материальных ценностей была возвращена покупателями на склад предприятия, их стоимость (по учетным ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из данных об отгрузке ценностей. Фактическая себестоимость указанных материальных ценностей определяется путем прибавления к их стоимости по учетным ценам суммы отклонений или транспортно-заготовительных расходов, исходя из их процента, выявленного в ведомости N 10 (10-а).
Показатели об оказанных услугах и выполненных работах отражаются на основе соответствующих данных разработочной таблицы N 9.
Стоимость по ценам реализации товаров, отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) в отчетном месяце, а равно оставшихся не оплаченными на конец месяца, устанавливается путем суммирования соответствующих данных ведомостей N N 16 (16-а) и 17.
Фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных на конец месяца устанавливается расчетным путем, в соответствии с порядком, предусмотренным в общих указаниях по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей, на основе соответствующих показателей таблицы аналитических данных.
Фактическая себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей и их стоимость по ценам реализации (суммы вырученные, списанные) и плановая себестоимость реализованной товарной продукции также устанавливается в соответствии с общими указаниями по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей.
Сумма налога с оборота определяется по данным соответствующих таблиц ведомостей N 16 (16-а). Общая сумма налога должна равняться сумме, отраженной в журнале-ордере N 8 по кредиту счета N 73 "Расчеты с бюджетом".
Внепроизводственные расходы, учитываемые на счете N 43, записываются по данным ведомости N 15. Расходы внепроизводственного характера, списываемые непосредственно в дебет счета N 46 "Реализация" (минуя счет N 43), отражаются по листкам-расшифровкам соответствующих журналов-ордеров. Распределение внепроизводственных расходов между отдельными группами реализованных продукции и материальных ценностей производится в соответствии с порядком, предусмотренным в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.
В журнале-ордере N 11-сн отражаются обороты по кредиту счетов N 41 "Товары", N 42 "Торговая наценка и налог с оборота", N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46 "Реализация" и N 47 "Внутрисистемный отпуск" в корреспонденции с соответствующими счетами, а также аналитические данные, требующиеся для составления отчетности о реализации и отпуске товарно-материальных ценностей.
Показатели об отгруженных товарах и таре по учетным ценам, о реализованных товарах по ценам реализации, а также о реализации других материальных ценностей и оказанных услуг показываются по данным ведомостей N N 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн.
По указанным ведомостям приводятся также и суммы, поступившие за проданные товары и тару, а также суммы, списанные со счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" на счета, предназначенные для учета расчетов с покупателями.
По кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" показываются не только скидки, предоставляемые поставщиками снабженческим (сбытовым) организациям, предварительно отраженные в журнале-ордере N 6-сн (как справочная сумма), но и скидки, предоставленные покупателям при реализации товаров, отраженные по ведомости N 16-сн (16-а-сн). При этом получаемые от поставщиков скидки отражаются по кредиту счета N 42 в корреспонденции со счетом N 41 обычными записями общим итогом из журнала-ордера N 6-сн, а скидки, предоставляемые покупателям, - в корреспонденции со счетом N 46 красной записью из ведомости N 16-сн (16-а-сн).
Для обеспечения в отчете о реализации и отпуске товаров всех необходимых данных в журнале-ордере N 11-сн приводится, справочно, фактическая себестоимость услуг (своего автотранспорта и других), оказанных покупателям, поскольку по кредиту счета N 46 "Реализация" нашла отражение сумма выручки за эти услуги.
2. Учет сдачи строительно-монтажных работ
Для учета в строительных организациях сдачи строительно-монтажных работ, а также реализации материальных ценностей, работ и услуг предназначены ведомости N N 5-с и 16-с и журнал-ордер N 11-с.
Учет операций по сдаче строительно-монтажных работ, отгрузке и реализации материальных ценностей и услуг должен осуществляться в единой системе записей. В связи с этим записи в накопительных регистрах производятся по каждому документу (счету-фактуре или заменяющему его документу) на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
В подрядных строительных и монтажных организациях стоимость сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 или справкам ф. N 3, а также стоимость реализованных материальных ценностей и оказанных услуг отражаются на счете N 46 "Реализация" по мере сдачи (выполнения) работ и отгрузки материальных ценностей и предъявления счетов на оплату соответствующему банку.
Ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками
(генподрядчиками) за выполненные работы"
Ведомость N 5-с предназначена для учета операций по сдаче строительно-монтажных работ, расчетов с заказчиками и является регистром аналитического учета по счету N 64 "Расчеты с заказчиками".
В этой же ведомости учитываются расчеты за выполненные работы с подрядчиками (по балансу ОКСов или дирекций строящихся предприятий) и с субподрядчиками (по балансу генподрядчиков).
На основе данных ведомости N 5-с осуществляется также оперативный контроль за движением предъявленных счетов за выполненные строительно-монтажные работы.
Ведомость N 5-с открывается на каждый месяц. Записи по предъявленным к оплате счетам производятся в ней позиционным способом. При наличии большого количества операций используются вкладные листы. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете задолженности делаются в течение двух месяцев в той же ведомости, в которой отражены счета за выполненные работы.
Если по истечении двух месяцев (считая месяц предъявления счета) задолженность по предъявленным счетам за выполненные работы не оплачена (не зачтена или не списана), неоплаченные счета переносятся в новую (третьего месяца) ведомость как сальдо.
Записи в ведомости N 5-с могут производиться также в разрезе лицевых счетов заказчиков (субподрядчиков). При этом для каждого заказчика (подрядчика) отводится необходимое количество строк. В этом случае ведомость может открываться на полугодие или на год с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. При открытии ведомости в ней записываются по каждому заказчику (подрядчику, субподрядчику) все не погашенные на начало года счета за выполненные работы отдельно по каждому счету.
В целях получения необходимых данных о состоянии расчетов с отдельными заказчиками каждому из них присваивается определенный шифр (порядковый номер), который проставляется на счетах и других заменяющих их документах. Записи в ведомости производятся с указанием этого шифра.
В целях механизации учетных работ и для контроля целесообразно при нумерации счетов за выполненные работы, предъявляемые заказчикам (генподрядчикам), предусмотреть, чтобы первые два знака обозначали присвоенный заказчику (генподрядчику) шифр (номер), а две последние цифры - порядковую нумерацию счетов, предъявленных данному заказчику (генподрядчику) за период с начала года.
Если помимо месячных и квартальных счетов предъявляются также и декадные счета за выполненные работы, то при записи в ведомость месячных или квартальных счетов их общая сумма расчленяется в соответствии с декадными счетами.
В связи с тем, что счета за выполненные в отчетном месяце работы предъявляются и оплачиваются, как правило, в следующем месяце, целесообразно запись этих счетов производить в ведомости следующего месяца. В ведомости за текущий месяц сумма по предъявленным счетам записывается общим итогом. Это обеспечивает возможность составления бухгалтерской проводки в отчетном месяце. В связи с этим записанные в ведомость следующего месяца суммы по счетам за выполненные работы в предыдущем месяце в подсчет ведомости не включаются.
Операции по зачету в порядке взаимных требований и списанию задолженности заказчиков, подлежащие отражению в ведомости N 5-с по кредиту счета N 64 "Расчеты с заказчиками", регистрируются в специальном разделе этой ведомости в хронологической последовательности с указанием номера и даты документа, изложения сущности операции (зачета или списания), шифра дебетуемого счета и суммы списываемой (зачтенной) задолженности. В таком же порядке записывается оплата заказчиками счетов субподрядчиков.
Не принятые банком к оплате суммы по счетам за выполненные работы сторнируются в ведомости за текущий месяц по графам "По предъявленному счету" (графы 2 - 10). Одновременно с этим в ведомости, в которой была ранее записана подлежащая сторнированию сумма, об этом делается соответствующая отметка. При вторичном предъявлении счета на оплату записи в ведомости производятся в общем порядке. Если отказ банка от оплаты счета является временным, то отметка о непринятии банком к оплате суммы делается в графах "Отказ от полной или частичной оплаты" ведомости и из объема выполненных работ не исключается.
По окончании месяца в ведомости производится подсчет записей за отчетный и за предыдущий месяцы. При этом из общих итогов выявляются обороты по графам "Прочие удержания" и "Прочие счета" по корреспондирующим счетам.
Суммы дебетовых оборотов по итогу ведомости за текущий месяц записываются в журнал-ордер N 11-с по кредиту счета N 46 "Реализация" и дебету счетов N 64 "Расчеты с заказчиками" и N 03 "Капитальный ремонт".
Суммы кредитовых оборотов по ведомости за текущий месяц по графам "Удерживаются авансы", "Прочие удержания" и "Отметки об оплате и списании (на расчетный счет и на прочие счета)" и из ведомости за прошлый месяц по графам "Отметки об оплате и списании (на расчетный счет и на прочие счета)" записываются в журнал-ордер N 11-с по кредиту счета N 64 в разрезе корреспондирующих счетов.
Суммы удержаний по расчетам за выполненные работы, отраженные в ведомостях за текущий месяц (удержанные авансы по договорам или возмещение накладных расходов в случаях, обусловленных действующими договорами, и т.п.), записанные в журнал-ордер N 11-с, одновременно отражаются в ведомости N 7 и (итогом за месяц) в журнале-ордере N 8 или соответственно в журнале-ордере N 10-с (раздел "Накладные расходы"), а при пользовании журналом-ордером N 10-а-с - в ведомости N 19-с.
Операции по расчетам с субподрядными организациями учитываются в отдельной ведомости N 5-с в том же порядке, что и расчеты с заказчиками. Записи по оплате счетов производятся на основании первичных документов и данных журналов-ордеров N N 2-с, 3, 4, 8, 11-с и 16.
По окончании месяца итоги ведомости N 5-с по расчетам с подрядчиками (по балансу ОКСов и дирекции строящихся предприятий) или по расчетам с субподрядчиками (по балансу генподрядчиков) за выполненные работы переносятся в раздел "Сводно-контрольные данные по счету N 60" журнала-ордера N 6-с. Удержанные суммы авансов и прочие удержания по расчетам за выполненные работы записываются в соответствующие регистры в порядке, изложенном выше при записях операций по расчетам с заказчиками.
Ведомость N 16-с "Реализация услуг
и материальных ценностей"
Эта ведомость предназначена для аналитического учета в строительных организациях операций по реализации материальных ценностей и оказанию услуг.
Ведомость N 16-с одновременно является регистром аналитического учета по счету N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
Предъявленные покупателям счета за отпущенные материальные ценности и оказанные услуги отражаются в ведомости по кредиту счета N 46 "Реализация" в корреспонденции со счетом N 45. При этом сумма счета записывается в соответствующие графы ведомости в зависимости от вида реализации и оказания услуг. Записи производятся по каждому выписанному счету-фактуре или другому заменяющему его документу отдельно с указанием соответствующих реквизитов.
Материальные ценности или оказанные услуги, реализованные за наличный расчет (отпущенная рабочим за плату спецодежда и т.п.), записываются в ведомость итогом за месяц, согласно ведомости N 1-с (операции по дебету счета N 50 "Касса").
Записи об оплате счетов-фактур за отгруженные материальные ценности или оказанные услуги производятся позиционным способом. При этом запись в кредит счета N 45 производится одновременно с записью этих сумм в ведомости N 2-с (операции по дебету счета N 51 "Расчетный счет").
Если стоимость отгруженных материальных ценностей или оказанных услуг погашается путем списания или разовых зачетов (а не путем поступления денег на расчетный счет), в графах "Оплата и списание с прочих счетов" проставляются корреспондирующий счет и сумма зачета или списания. Одновременно в ведомости после выведенного итога за месяц в графах, предназначенных для отражения реквизитов плательщика, и соответственно в графах, предназначенных для отражения списаний и зачетов, записываются содержание операции и суммы зачета или списания.
По окончании месяца ведомость подсчитывается; при этом данные об оплате или списании выводятся отдельно по каждому корреспондирующему счету. Полученные итоги переносятся в журнал-ордер N 11-с.
Если по истечении двух месяцев счета за отгруженные материальные ценности и оказанные услуги не будут оплачены, они переносятся в новую ведомость (третьего месяца).
Оплата счетов-фактур, отраженных по кредиту счета N 46 и дебету счетов N N 76, 77, 79, в данной ведомости не отражается.
Журнал-ордер N 11-с
В журнале-ордере N 11-с обобщаются обороты по кредиту счетов N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46 "Реализация" и N 64 "Расчеты с заказчиками" в корреспонденции с соответствующими счетами.
Записи в журнал-ордер производятся итогами за месяц на основании ведомостей N 5-с и N 16-с.
В журнале-ордере приводятся аналитические данные к счету N 46 "Реализация" отдельно по сдаче строительно-монтажных работ, реализации материальных ценностей и реализации услуг с отражением оборотов по дебету и кредиту этого счета за период с начала года до отчетного месяца и за текущий месяц. Обороты за текущий месяц записываются на основе данных ведомостей N 5-с и N 16-с, сгруппированных в разрезе видов реализации.
VII. Учет специальных фондов, средств
целевого финансирования и целевых поступлений
Для учета операций, отражаемых на счетах N 87 "Специальные фонды" и N 96 "Целевое финансирование и поступление", предназначен журнал-ордер N 12.
В журнале-ордере N 12 приводятся обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Обороты по этим счетам, за исключением сумм, относимых в дебет счета N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", отражаются в журнале на основании справок (расчетов) бухгалтерии на образование фондов, выписок банка и других первичных бухгалтерских документов. Суммы, относимые в дебет счетов N 50 и N 51, приводятся в журнале-ордере итогами за месяц по данным ведомостей дебетовых оборотов по этим счетам.
В специальной таблице журнала-ордера N 12 находят отражение месячными итогами аналитические данные по счетам N 87 и N 96, т.е. кредитовые и дебетовые обороты и сальдо по видам фондов и финансирования в разрезе статей аналитического учета. В целях получения необходимых показателей для составления отчетности, аналитические данные приводятся в специальной графе таблицы за период с начала года до отчетного месяца.
Обороты по счетам за текущий месяц (в аналитическом разрезе) записываются итогами за месяц в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" к настоящей инструкции.
VIII. Учет уставного фонда, основных
средств и их износа
Для учета операций, отражаемых на счетах N 01 "Основные средства", N 02 "Износ основных средств", N 74 "Расчеты с кооперативными организациями" (за приобретенные у них или проданные им основные средства) и N 85 "Уставный (основной) фонд", предназначен журнал-ордер N 13. Для аналитического учета расчетов с кооперативными организациями за приобретенные у них или переданные им основные средства применяется ведомость N 7.
Аналитический учет основных средств осуществляется в пообъектных карточках или инвентарных книгах.
В журнале-ордере N 13 находят отражение обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами и аналитические данные по счету N 85. В процессе отражения записей по кредиту счета N 85 в части износа основных средств выявляются и дебетовые обороты по счету N 02.
Обороты по кредиту счетов N N 01, 02, 74 и 85, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", записываются в журнале-ордере N 13 на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов (актов на поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации и т.п.). Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 записываются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к счетам N 50 и N 51.
В таблице "Аналитические данные к счету N 85" записи по операциям, относящимся к отчетному месяцу, производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
IX. Учет затрат по формированию основного стада
и их финансирования
Для учета затрат по формированию основного стада и операций по финансированию этих затрат предназначен журнал-ордер N 14. В этом журнале-ордере отражаются также и обороты по кредиту счета N 09 "Молодняк животных и животные на откорме". Включение данных по этому счету в журнал-ордер N 14 связано с тем, что известная часть молодняка животных по достижении определенного возраста переводится в основное стадо.
Таким образом, в журнале-ордере N 14 находят отражение обороты по кредиту счетов N 09 "Молодняк животных и животные на откорме", N 35 "Формирование основного стада" и N 94 "Финансирование формирования основного стада", а также аналитические данные по счету N 35. Аналитический учет по счету N 09 организуется применительно к порядку, установленному для учета материальных ценностей.
Записи по кредиту указанных счетов производятся на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов в разрезе корреспондирующих счетов. При этом по кредиту счетов N 09 и N 35 записи производятся по каждому документу (акты на перевод молодняка в рабочий скот, акты на оприходование в состав основных средств объектов, приобретенных за счет финансирования формирования основного стада, и т.п.); по кредиту счета N 94 - по каждой банковской выписке в целом.
В таблице "Аналитические данные к счету N 35" записи операций за отчетный месяц производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
X. Учет отвлеченных средств и финансовых результатов
Для учета операций, отражаемых на счетах N 80 "Отвлеченные средства" и N 99 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется журнал-ордер N 15-сн.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.
В таблице "Аналитические данные к счетам N N 80 и 99" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц.
Записи по счетам N 80 и N 99 за отчетный месяц в этой таблице отражаются в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
XI. Учет затрат по капитальным вложениям
и их финансирования
Для учета операций, отражаемых на счетах N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений", предназначены: ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям", ведомость N 18/1 "Затраты по законченным капитальным вложениям" и журнал-ордер N 16 (по кредиту перечисленных выше счетов).
Ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям"
Записи по затратам на капитальные вложения производятся в ведомости N 18 на основании первичных документов или их группировок в разрезе корреспондирующих счетов. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам группируются по следующим видам затрат:
- строительные работы (включая монтаж стальных конструкций);
- буровые работы;
- монтаж оборудования;
- стоимость оборудования, сданного в монтаж;
- приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;
- проектно-изыскательские работы;
- прочие капитальные работы и затраты;
- убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.
Для каждой группы затрат в ведомости отводится обособленный раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по объектам капитальных вложений или видам расходов.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, если они не применяют журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с, в ведомости N 18 отводятся разделы и для накапливания данных по статьям аналитического учета о затратах, отражаемых на счетах N 27 "Накладные расходы" и N 30 "Некапитальные работы". В дирекциях строящихся предприятий, если все работы осуществляются подрядным способом, в этой ведомости отводится раздел для аналитического учета затрат, отражаемых на счете N 27.
Если промышленные предприятия, снабженческие и сбытовые организации для учета капитальных вложений не применяют журналы-ордера N 10-с или N 10-а-с, выявившиеся в ведомости N 18 итоги оборотов по кредиту счетов учета затрат на производство и расчетов (счета N N 23, 29, 31, 69, 70 и 88) в корреспонденции с дебетом счетов N N 33, 27 и 30, а также суммы, записанные в ведомости согласно листкам-расшифровкам, переносятся в журнал-ордер N 10/1 или N 10-сн соответственно. Итоговые же суммы оборотов по кредиту счетов N N 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33 и кредитовые обороты по счету N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 записываются в журнал-ордер N 16.
В тех случаях, когда эти предприятия и организации выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом и учитывают капитальные вложения на самостоятельном балансе, все указанные записи по кредиту счетов в корреспонденции с названными дебетуемыми счетами переносятся в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с. Если предприятия и организации выполняют капитальные работы подрядным способом или имеют только затраты по приобретению основных средств, инвентаря и инструмента, то обороты по кредиту счетов N 07 и N 33 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 16.
В строительных организациях, отражающих капитальные вложения на самостоятельном балансе, кредитовые обороты переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с, причем в этих организациях по данным ведомости N 18 записываются в журнале-ордере N 10-с (10-а-с) также кредитовые обороты по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин".
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, затраты по эксплуатации механизмов могут учитываться на счете N 23 "Вспомогательные производства".
В дирекциях строящихся предприятий, когда строительство осуществляется подрядным способом, в ведомости N 18 могут быть лишь обороты по кредиту счетов N N 07, 27 и 33. Обороты по кредиту счетов N 07 и N 27 в корреспонденции со счетом N 33 и обороты по кредиту счета N 33 в корреспонденции со счетом N 34 приводятся в журнале-ордере N 16.
В журналах-ордерах N N 10/1, 10-с (10-а-с) или 10-с суммы, перенесенные из ведомости N 18, показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.
В подрядных строительных организациях ведомость N 18 служит для выявления затрат по строящимся или приобретаемым объектам капитальных вложений (учитываемых на счете N 33) лишь в разрезе калькулируемых статей. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляется в журнале-ордере N 10-с или ведомости N 12-с (при пользовании журналом-ордером N 10-а-с), так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным указанные организации записи в ведомости N 18 производят не по первичным документам или их группировкам, а по данным, выявившимся в журнале-ордере N 10-с (N 10-а-с). Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяются затраты только обобщенными суммами (а не по корреспондирующим счетам).
Ведомость N 18 может открываться на год, при этом для отдельных месяцев используются вкладные листы.
Ведомость N 18/1 "Затраты по законченным
капитальным вложениям"
Ведомость N 18/1 предназначена для аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям, перечисляемым со счета N 33 на счет N 34.
В ведомости N 18/1 инвентарная стоимость каждого объекта капитальных вложений, переданного в эксплуатацию, находит отражение по статьям затрат. Необходимые записи в ведомости N 18/1 производятся на основании данных ведомости N 18. При этом содержащиеся в ведомости N 18 данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, распределяются в ведомости N 18/1 в установленном порядке по объектам капитальных вложений.
По данным ведомостей N 18/1 производятся записи в журнале-ордере N 16 по кредиту счета N 34 в корреспонденции со счетом N 93 "Финансирование капитальных вложений".
Журнал-ордер N 16
В журнале-ордере N 16 отражаются обороты по кредиту счетов N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 27 "Накладные расходы", N 30 "Некапитальные работы", в зависимости от принятого порядка учета капитальных вложений (см. пояснения к ведомости N 18) и во всех случаях - обороты по кредиту счетов N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений" в корреспонденции с соответствующими счетами. В последнем разделе журнала-ордера приводятся, кроме того, аналитические данные по счету N 93.
Обороты по кредиту счетов N N 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33, счета N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 и счета N 34 в корреспонденции с дебетом счета N 93 записываются итогами за месяц по данным ведомостей N 18 и N 18/1, а в остальной части - на основании соответствующих первичных документов.
Записи по кредиту счета N 75 в корреспонденции с соответствующими счетами производятся по каждому расчетному документу на отгруженное оборудование, а записи по кредиту счета N 93 - по банковским выпискам.
В таблице "Аналитические данные по счету N 93" показываются кредитовые и дебетовые обороты по этому счету за отчетный месяц по источникам финансирования капитальных вложений.
Для заполнения отчетности в таблице аналитических данных, на основании месячных оборотов, отражаются источники финансирования капитальных вложений и их использование за период с начала года до отчетного месяца.
XII. Учет переоценки товарно-материальных ценностей
Для учета операций, связанных с переоценкой товарно-материальных ценностей, осуществляемой по решениям Правительства, и отражаемых на счете N 14 "Переоценка материальных ценностей", предназначен журнал-ордер N 17.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту счета N 14 в корреспонденции с соответствующими счетами. При этом списываемые с данного счета суммы уценки или дооценки товарно-материальных ценностей показываются раздельно.
На оборотной стороне регистра приводятся сводные данные по уценке или дооценке товарно-материальных ценностей, являющиеся по существу оборотами по дебету счета N 14.
Записи в этот журнал-ордер производятся на основании сводных документов (отчетов, ведомостей и др.) о переоценке товарно-материальных ценностей.
XIII. Пояснения к разработочным таблицам
Разработочные таблицы рекомендуются в качестве типовых с целью обеспечения рациональной техники обобщения или группировки необходимых учетных данных.
Назначение отдельных разработочных таблиц и порядок их применения следующие.
Разработочная таблица N 1 "Распределение заработной
платы и расхода материалов в промышленности"
Эта таблица рекомендуется для применения на промышленных предприятиях в условиях децентрализованного учета. В ней приводится распределение сумм начисленной заработной платы и расхода материалов по направлениям затрат (счетам, субсчетам, заказам). При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения средств механизации таблица составляется в цехах.
Суммы заработной платы и расхода материалов, относимые в дебет счета N 25 "Цеховые расходы", группируются по предусмотренным в ведомости N 12 "Затраты по цехам" статьям аналитического учета.
Заработная плата, начисленная рабочим, распределяется по направлениям затрат обособленно от заработной платы служащих. Расход материалов, учитываемых на разных синтетических счетах или субсчетах, также группируется раздельно. Для этого используются отдельные графы разработочной таблицы.
Если число граф, предусмотренных в разработочной таблице, достаточно, то распределение заработной платы и расхода материалов осуществляется в одном бланке этой таблицы (в разных ее графах). В противном случае такое распределение осуществляется в разных бланках.
При необходимости распределение зарплаты и расхода материалов может осуществляться за половину месяца.
В разработочной таблице группируются по каждому цеху не только непосредственно начисленная заработная плата и израсходованные материалы, но также и соответствующие затраты других цехов, имевшие место за счет этого цеха. С другой стороны, в разработочные таблицы цеха не включаются заработная плата и расход материалов, произведенные за счет другого цеха. Для сверки данных о суммах заработной платы и расхода материалов, показанных в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях, с данными разработочных таблиц в них приводятся справочные показатели о принятых и переданных суммах заработной платы и расхода материалов.
Данные разработочной таблицы по распределению заработной платы или расхода материалов используются для записей в ведомости N 12 и в карточках (ведомостях) учета затрат на производство по калькулируемым объектам.
Разработочная таблица N 2 "Распределение заработной
платы в строительных организациях"
Эта таблица рекомендуется для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам, статьям аналитического учета, объектам строительства и видам производства.
Данные о зарплате показываются в отдельных разделах по категориям работников (рабочие, инженерно-технические работники, служащие и младший обслуживающий персонал). Основанием для записей являются табели-расчеты, наряды и другие документы по начислению основной и дополнительной заработной платы. При наличии большого количества расчетных документов предварительно производится их группировка по отдельным учетным шифрам.
После производства записей данных об основной заработной плате рабочих записывается начисленная им за месяц дополнительная заработная плата, которая распределяется по синтетическим счетам пропорционально основной заработной плате. Суммы, выплаченные рабочим за предоставленные отпуска, или компенсации за неиспользованные отпуска относятся на счет N 88 "Резерв предстоящих платежей".
Данные разработочной таблицы (итоги за месяц), сверенные с суммами начисленной заработной платы, отраженными в разработочной таблице N 3, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-а-с и в ведомости аналитического учета, предусмотренные к этому журналу-ордеру.
Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, который отражается по кредиту счета N 88 и по дебету счетов, на которые списывается дополнительная заработная плата рабочих.
Разработочные таблицы N N 3, 4 и 5 -
Сводки данных по расчетам с рабочими и служащими,
по заработной плате, по ее составу
и категориям работников
Эти таблицы рекомендуются к применению на промышленных предприятиях и в строительных организациях для обобщения данных по расчетам с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее составу и категориям работников. Порядок их применения изложен в разделе "Учет расчетов с рабочими и служащими" настоящей инструкции.
Разработочная таблица N 6 "Расчет амортизации
основных средств в промышленности"
Таблица N 6 рекомендуется к применению на промышленных предприятиях для определения суммы амортизации основных средств, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию.
Применение этой таблицы позволяет упростить процесс начисления амортизации. Расчет производится следующим путем: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляется сумма исчисленной амортизации по поступившим и исключается сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. При этом расчетные данные приводятся только в части амортизации, определяемой исходя из первоначальной стоимости основных средств. Расчет амортизации автомобильного транспорта осуществляется в разделе 4 разработочной таблицы N 9, из которой исчисленная сумма переносится в таблицу N 6. Сумма амортизации основных средств определяется по дифференцированным нормам амортизации, установленным по видам зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.
В разработочной таблице N 6 сумма амортизации определяется по каждому отдельному цеху, хозяйству, по каждому счету-потребителю, в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В разделе "А" таблицы приводится первоначальная стоимость поступивших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определившаяся по дифференцированным нормам; в разделе "Б" таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце, по укрупненным группам основных средств, применительно к статьям, на которых она подлежит отражению.
Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к затратам на производство, переносятся в ведомость N 12, а в остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10/1.
Разработочная таблица N 7 "Расчет амортизации
основных средств в строительных организациях"
Таблица N 7 рекомендуется для расчета амортизации основных средств по их группам и видам с указанием счетов, субсчетов и статей аналитического учета, на которых должны быть отражены суммы начисленной амортизации.
В разделе первом таблицы производится начисление амортизации всех основных средств, кроме автотранспорта, расчет начисления амортизации по которому производится в разделе втором настоящей разработочной таблицы.
В целях упрощения порядка ежемесячного начисления амортизации основных средств, кроме автотранспорта, при составлении расчета амортизации за январь месяц в разделе первом таблицы приводится подробный перечень основных средств по их видам (группам), числящихся на начало года. Установленные нормы амортизации (за месяц) по каждой группе основных средств в процентах к их первоначальной стоимости приводятся в графе "Норма амортизации (в %%)". Исходя из первоначальной стоимости основных средств на начало года и установленных норм определяется сумма амортизации к начислению в январе месяце, показываемая в соответствующей графе таблицы.
В расчетах за последующие месяцы сумма амортизации к начислению в отчетном месяце определяется исходя из суммы начисленной амортизации в предыдущем месяце с учетом ее изменения, вызванного происшедшими в предыдущем месяце изменениями в составе основных средств (поступления или выбытия).
В разделе втором производится расчет амортизации по автотранспорту (по маркам автомашин и автоприцепов), исходя из данных о пробеге (в тысячах километров), и установленных норм амортизации на одну тысячу километров пробега, - отдельно на восстановление подвижного состава и отдельно на капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов, узлов и приборов. При этом в соответствующих графах расчета показываются изменения суммы амортизации в связи с невыполнением или перевыполнением установленных норм пробега. Основанием для записи указанных изменений служит справка руководителя автохозяйства, утвержденная руководством строительной организации, в составе которой находится автохозяйство.
В конце таблицы приводится общая сумма начисленной амортизации всех основных средств за месяц, с выделением в том числе суммы, предназначенной на капитальный ремонт жилищного фонда и отдельно на капитальный ремонт прочих основных средств.
Сумма амортизации по данным разработочной таблицы записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-а-с и в предусмотренные к нему ведомости, а также в таблицы "Аналитические данные к счету N 86" в журнале-ордере N 10-с или N 10-а-с.
Разработочная таблица N 8 "Расчет износа
малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
Таблицу N 8 рекомендуется применять на промышленных предприятиях и в строительных организациях для определения суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежащего начислению в отчетном месяце по предприятию (организации) в целом.
По всем малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в эксплуатацию, сумма износа исчисляется в порядке, приведенном в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения. В данной таблице порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме специнструментов и спецприспособлений) предусмотрен исходя из включения в себестоимость 50% стоимости этих предметов при передаче в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости при выбытии их из эксплуатации.
На предприятиях, где выявляются расходы, связанные с работой оборудования, сумма износа инструментов общего пользования определяется отдельно.
Суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов исчисляются раздельно по каждому цеху, в составе затрат которого они должны быть отражены, а также по счетам, в дебет которых подлежат отнесению суммы износа, а в необходимых случаях - по статьям аналитического учета этих счетов.
Данные разработочной таблицы N 8 используются для производства записей:
а) на промышленных предприятиях - в ведомостях N N 12 и 13 и журнале-ордере N 10/1;
б) в строительных организациях - в соответствующих разделах журнала-ордера N 10-с или в журнале-ордере N 10-а-с и в предусмотренных к нему ведомостях.
Разработочная таблица N 9 "Распределение услуг
вспомогательных производств (непромышленных хозяйств)"
Таблица N 9 рекомендуется для применения на промышленных предприятиях для обобщения данных, по которым может быть установлена себестоимость услуг собственных вспомогательных производств, и определения сумм, подлежащих списанию на потребителей этих услуг. Соответственно в указанной разработочной таблице приводятся количественные показатели и фактическая себестоимость оказанных и потребленных услуг по отдельным поставщикам услуг и их потребителям (по цехам, счетам, субсчетам или статьям аналитического учета).
Оказанные одним цехом другому услуги оцениваются по плановой себестоимости.
Фактическая себестоимость услуг цехов-поставщиков складывается из их собственных затрат, выявленных в соответствующих регистрах учета затрат на производство, и плановой себестоимости встречных услуг (одного цеха другому), выявляемой непосредственно в таблицах N 9.
Количественные показатели приводятся по данным отчетов цехов-поставщиков услуг. На основе количественных показателей и себестоимости единицы оказанных услуг определяется и проставляется в таблице N 9 плановая себестоимость встречных услуг и фактическая себестоимость всех остальных оказанных и потребленных услуг.
По произведенным в порядке оказания услуг ремонтным работам, по которым пользоваться объемными показателями затруднено, фактическая себестоимость оказанных услуг устанавливается на основе прямых затрат, приведенных в нарядах и требованиях на материалы. На основе этих документов приводятся по отдельным потребителям суммы заработной платы и расхода материалов по произведенным работам, а затем, пропорционально указанным суммам, - остальные затраты цеха-поставщика (ремонтной мастерской).
Наряду с фактической себестоимостью оказанных и потребленных услуг может быть показана справочно и плановая себестоимость этих услуг.
В целях выявления фактической себестоимости всей выпущенной вспомогательными производствами продукции (не только в части оказания услуг, но и продукции таких производств, как тарные мастерские, кирпичный завод, лесопилка), в разработочной таблице N 9 показываются соответствующие данные и по этим вспомогательным производствам.
По данным о фактической себестоимости потребленных услуг и выпущенной продукции, определившимся в таблице N 9, производятся необходимые записи в ведомостях N N 12 и 13 и в журнале-ордере N 10/1 или в ведомости N 16 (16-а) и в журнале-ордере N 11 (по услугам, оказанным в порядке их реализации).
Разработочная таблица N 10 "Распределение услуг
и выпуска продукции вспомогательных производств
и распределение затрат по эксплуатации
строительных машин"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Разработочная таблица N 11 "Реестр невыданной
заработной платы"
Эта таблица рекомендуется взамен книги учета депонированной заработной платы (ф. N 8-а). Порядок ее применения изложен в разделе "Учет расчетов с рабочими и служащими" настоящей инструкции.
Разработочная таблица N 12 "Карточка
аналитического учета расчетов с дебиторами
и кредиторами"
Карточку аналитического учета N 12 рекомендуется применять для учета расчетов с дебиторами и кредиторами при наличии большого объема этих операций. В этих случаях в ведомости N 8 "Ведомость учета прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами" записи производятся по каждому дебитору или кредитору месячными итогами на основании данных, отраженных в этих карточках.
Разработочная таблица N 13 "Листок-расшифровка"
Порядок применения листка-расшифровки изложен в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
XIV. Хранение документов и учетных регистров
Порядок хранения журналов-ордеров, вспомогательных к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.
Бухгалтерский архив при журнально-ордерной форме счетоводства должен храниться в следующем порядке.
Первичные бухгалтерские документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или ведомостей аналитического учета. Каждая партия документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу-ордеру или к одной ведомости, формируется отдельно. При этом внутри папки документы подшиваются в порядке последовательности записей в журнале-ордере или в ведомости. К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу-ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для архивного хранения, в которой указываются месяц и год, шифр синтетического счета, номера документов (с N __ по N __ включительно) и количество листов.
На папках приводятся наименование предприятия или организации, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости, количество листов в папке (деле).
Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для каждого из них. При этом журналы-ордера N 10 и N 10/1 хранятся в одной папке.
Ведомости аналитического учета хранятся в следующем порядке:
ведомость N 3 хранится вместе с журналом-ордером N 4-а;
остальные ведомости (кроме ведомостей N N 1, 2 и 4) - в папках, открываемых на год отдельно для каждой из них. При этом ведомость N 10 хранится с ведомостью N 11, ведомость N 17-сн с ведомостью N 17-а-сн и ведомость N 18 с ведомостью N 18/1.
Ведомость N 14 хранится при журналах-ордерах N 10 и N 10/1.
Карточки по учету расчетов с дебиторами и кредиторами хранятся в отдельных папках.
Листки-расшифровки хранятся вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или вспомогательным ведомостям, в которых производились записи на основе этих документов или листков-расшифровок.
Расчетные ведомости по зарплате хранятся в отдельной папке по месяцам или в целом за год, в зависимости от количества ведомостей.
Папки для хранения журналов-ордеров и ведомостей следует изготовлять по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала или ведомости в хронологической последовательности (месяцев, N N цехов и т.п.).
Если по какому-либо журналу-ордеру или ведомости число первичных документов незначительно, хранение каждой партии этих документов производится в годовых папках. При этом документы одного месяца отделяются от документов другого месяца разделителями (прокладками).
СОСТАВ
ТИПОВЫХ РЕГИСТРОВ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ
ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА
|
Регистры
|
Применяются
|
На какой учетный период предназначен регистр
|
Формат (в долях типографского листа)
|
||||
|
N N
|
Наименование и назначение
|
пром. предприятиями
|
строительными организациями
|
снабженческими и сбытовыми организациями
|
|||
|
журналов - ордеров
|
ведомостей
|
||||||
|
Учет денежных средств и кредитов банков
|
|||||||
|
1
|
-
|
По счету - Касса (N 50) .....................................
|
х
|
-
|
-
|
На месяц
|
|
|
-
|
1
|
Ведомость к счету - Касса (помещена на обороте журнала - ордера) .....................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 4
|
|
1-с
|
-
|
По счету - Касса (N 50) .....................................
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
|
|
-
|
1-с
|
Ведомость к счету - Касса (помещена на обороте журнала - ордера) .....................................
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
1/4
|
|
1-сн
|
-
|
По счету - Касса (N 50) .....................................
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
|
|
-
|
1-сн
|
Ведомость к счету - Касса (помещена на обороте журнала - ордера) .....................................
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
1/4
|
|
2
|
-
|
По счету - Расчетный счет (N 51) ....................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
|
|
-
|
2
|
Ведомость к счету - Расчетный счет (помещена на обороте журнала - ордера) ............
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 4
|
|
2-с
|
-
|
По счету - Расчетный счет (N 51) ....................
|
-
|
х
|
-
|
На месяц
|
|
|
-
|
2с
|
Ведомость к счету - Расчетный счет (помещена на обороте журнала - ордера) ............
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
1/4
|
|
2-сн
|
-
|
По счету - Расчетный счет (N 51) ....................
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
|
|
-
|
2сн
|
Ведомость к счету - Расчетный счет (помещена на обороте журнала - ордера) ............
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
1/4
|
|
3
|
-
|
По счетам прочих денежных средств (N N 54, 55, 56) ..................................................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
4
|
-
|
По счетам ссуд и кредитов банков (N N 90, 92) - для предприятий и организаций, не пользующихся спецссудным счетом ...................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
4-а
|
-
|
По счетам ссуд и кредитов банков (N N 90, 92) - для предприятий и организаций, пользующихся спецссудным счетом ...................
|
х
|
-
|
х
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
-
|
3
|
Ведомость по спецссудному счету .................
|
х
|
-
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
5
|
-
|
По счету - Расчеты в порядке зачетов взаимных требований (N 67) ..................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
-
|
4
|
Ведомость по зачету взаимных требований (помещена на обороте журнала - ордера) ............
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
Учет расчетов
|
|||||||
|
6
|
-
|
По счету - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (N 60)
|
х
|
-
|
-
|
На месяц
|
1/6 х 2
|
|
К нему вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
-
|
5
|
Ведомость по расчетам с поставщиками в порядке плановых платежей ...................................
|
х
|
х
|
х
|
На квартал, полугодие или год
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур на месяц ........................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
6-с
|
-
|
По счету - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (N 60)
|
-
|
х
|
-
|
На месяц
|
1/6 х 2
|
|
К нему вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
5-с
|
Ведомость учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы ...........................................
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
1/6 х 2
|
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
6-с
|
Ведомость учета неотфактурованных поставок .....................................................................
|
-
|
х
|
-
|
На полугодие или год
|
1/8 х 2
|
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 неотфактурованных поставок на год .....................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
6-сн
|
-
|
По счету - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (N 60)
|
-
|
-
|
х
|
На месяц
|
1/6 х 2
|
|
К нему вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
6-а
|
-
|
По счету - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (N 60). Может применяться вместо журнала - ордера N 6 ..................................
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8 х 3
|
|
|
-
|
6
|
Карточка по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Применяется при пользовании журналом - ордером 6-а. (Открывается на каждый поступающий счет - фактуру.) .................
|
х
|
-
|
1/24
|
||
|
6-з
|
-
|
По счетам заготовления сельскохозяйственной продукции и расчетам со сдатчиками (N N 10, 11, 53 и 65) ..........................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/6 х 4
|
|
К нему два вкладных листа: один для 50 - 60 счетов - фактур, другой - для 10 наименований продукции ..................................................................
|
1/6 х 2
1/12 х 2
|
||||||
|
7
|
-
|
По счету - Расчеты с подотчетными лицами (N 71) .........................................................................
|
х
|
х
|
х
|
На месяц
|
1/6 х 2
|
|
К нему вкладной лист для каждых 50 - 60 авансовых отчетов
|
1/6 х 2
|
||||||
|
8
|
-
|
По счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и внутриведомственных расчетов (N N 61, 73, 76, 77)
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/6 х 2
|
|
-
|
7
|
Ведомость учета расчетов по авансам, с покупателями и с депонентами по исполнительным документам .................................
|
х
|
х
|
х
|
На квартал, полугодие или год
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 20 дебиторов и кредиторов на месяц .........................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
8
|
Ведомость учета прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами .....................................
|
х
|
х
|
х
|
На квартал, полугодие или год
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 20 дебиторов и кредиторов на месяц .........................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
8-а
|
Книга учета депонированной заработной платы (отдельными листами для каждых 25 - 30 депонентов) ...............................................................
|
х
|
х
|
х
|
На год
|
1/8 на 48 к/л
|
|
-
|
9
|
Книга учета расчетов с жильцами квартир и общежитий - для крупных хозяйств (отдельными комплектами для каждых 10 лицевых счетов жильцов квартир и общежитий)
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8 х 4
|
|
9
|
-
|
По счету - Внутрихозяйственные расчеты (N 79) ...............................................................................
|
х
|
х
|
х
|
На месяц
|
1/8
|
|
Учет затрат на производство и издержек обращения
|
|||||||
|
10
|
-
|
По счетам материалов и другим счетам - в части затрат на производство (N N 03, 05, 06, 08, 12, 13, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88) ................................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 4
|
|
10-а
|
-
|
По счетам материалов и другим счетам - в части затрат на производство (N N 03, 05, 06, 08, 12, 13, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88)
(Применяется на предприятиях с бесцеховой структурой управления взамен журнала - ордера N 10) ...........................................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/6 х 4
|
|
10/1
|
-
|
По счетам материалов и другим счетам в части затрат, не относящихся к производству (N N 03, 05, 08, 12, 13, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88) ............................................
|
х
|
-
|
-
|
На месяц
|
1/8 х 4
|
|
-
|
10
|
Ведомость учета материальных ценностей на складах. (Для предприятий, имеющих более пяти складов.) ...........................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 4
|
|
-
|
10-а
|
Ведомость учета материальных ценностей на складах. (Для предприятий, имеющих не более пяти складов.) ...........................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/12 х 4
|
|
-
|
11
|
Ведомость учета материальных ценностей в цехах (для каждых семи цехов один бланк) ........
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8
|
|
-
|
12
|
Ведомость учета затрат цехов (только к журналу - ордеру N 10) ...........................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/6 х 2
|
|
К ней вкладной лист на каждые два цеха .........
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
13
|
Ведомость учета затрат непромышленных хозяйств .....................................................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8 х 8
|
|
-
|
14
|
Ведомость учета потерь в производстве ........
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8
|
|
-
|
15
|
Ведомость учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и внепроизводственных расходов ....................................................................
|
х
|
-
|
-
|
На месяц
|
1/6 х 4
|
|
10-с
|
-
|
По счетам материалов и другим счетам - в части затрат на производство строительно - монтажных работ (N N 03, 07, 11, 12, 13, 20 (или 33), 23, 27, 28, 29, 30, 31, 69, 70, 82, 86 и 88) ...............................................................................
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
1/6 х 6 + 1/4 или
1/8 х 2
|
|
Вкладной лист к журналу - ордеру N 10-с (к счету N 20), для каждых 25 объектов строительства ...........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
-
|
10-с
|
Ведомость движения материальных ценностей ...................................................................
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист на каждые 20 материально - ответственных лиц ..........................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
15-с
|
Ведомость учета расходов будущих периодов ....................................................................
|
-
|
х
|
-
|
На год
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист на каждые 50 видов расходов ....................................................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
10 - сн
|
-
|
По счетам материалов и другим счетам в части издержек обращения (N N 03, 05, 06, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86, 88) ....................
|
-
|
х
|
На месяц
|
1/8 х 4
|
|
|
Учет отгрузки и реализации товарно - материальных ценностей и сдачи строительно - монтажных работ
|
|||||||
|
11
|
-
|
По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации (N N 40, 43, 45, 46, 47 и 64) ..............
|
х
|
-
|
-
|
На месяц
|
1/8 х 3
|
|
-
|
16
|
Ведомость учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей ...................................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/6 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
-
|
16-а
|
Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей (без учета движения готовых изделий) .....................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
17
|
Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей ...................................
|
х
|
-
|
-
|
На квартал, полугодие или год
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
11-с
|
-
|
По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы (N N 45, 46, 64) ........................................................
|
-
|
х
|
-
|
На месяц
|
1/8
|
|
-
|
5-с
|
Ведомость учета расчетов с заказчиками за выполненные работы ...............................................
|
-
|
х
|
х
|
-"-
|
1/6 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
-
|
16-с
|
Ведомость учета реализации услуг и материальных ценностей
|
-
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур ...
|
1/8 х 2
|
||||||
|
11 - сн
|
-
|
По счетам товаров, отгрузки и реализации (N N 41, 42, 45, 46, 47) с ведомостями к нему
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
-
|
16 - сн
|
Ведомость учета реализации товаров, продукции и материальных ценностей (с выделением показателей по отдельным складам)
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
1/6 х 2
|
|
К ней вкладной лист на каждые 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/6 х 2
|
||||||
|
-
|
16а - сн
|
Ведомость учета реализации товаров, продукции и материальных ценностей (без выделения показателей по отдельным складам)
|
-
|
-
|
х
|
На месяц
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист на каждые 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
17 - сн
|
Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах ..........................
|
-
|
-
|
х
|
1/8 х 4
|
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 - 60 счетов - фактур .........................................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
-
|
17а - сн
|
Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах .........................
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
Учет специальных фондов, средств целевого финансирования и целевых поступлений
|
|||||||
|
12
|
-
|
По счетам спецфондов и целевого финансирования (N N 87 и 96) ...............................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/6
|
|
Учет уставного фонда, основных средств и их износа
|
|||||||
|
13
|
-
|
По счетам основных средств, уставного фонда и др. (N N 01, 02, 74 и 85) ..........................
|
х
|
х
|
х
|
На месяц
|
1/8 х 2
|
|
Учет затрат по формированию основного стада и их финансирования
|
|||||||
|
14
|
-
|
По счетам молодняка животных, формирование и финансирование основного стада (N N 09, 35 и 94) ............................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
Учет отвлеченных средств и финансовых результатов
|
|||||||
|
15
|
-
|
По счетам отвлеченных средств, прибылей и убытков (N N 80 и 99) .............................................
|
х
|
х
|
-
|
-"-
|
1/6
|
|
15 - сн
|
-
|
По счетам отвлеченных средств, прибылей и убытков (N N 80 и 99) .............................................
|
-
|
-
|
х
|
-"-
|
1/6
|
|
Учет затрат по капитальным вложениям и их финансирования
|
|||||||
|
16
|
-
|
По счетам учета затрат и финансирования капитальных вложений (N N 07, 12, 27, 30, 33, 34, 75, 93) ..................................................................
|
х
|
х
|
х
|
На месяц
|
1/8 х 2
|
|
-
|
18
|
Ведомость учета затрат по капитальным вложениям .................................................................
|
х
|
х
|
х
|
На год
|
1/4
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 объектов капитальных вложений .............................................
|
1/4
|
||||||
|
-
|
18/1
|
Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям
|
х
|
х
|
х
|
На год
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 50 объектов капитальных вложений .............................................
|
1/8 х 2
|
||||||
|
Учет переоценки товарно - материальных ценностей
|
|||||||
|
17
|
-
|
По счету - Переоценка материальных ценностей (N 14) .........................................................................
|
х
|
х
|
х
|
По мере надобности
|
1/8
|
|
Главная книга (отдельными листами) ...................
|
х
|
х
|
х
|
На год
|
1/8 х 2
|
||
Кроме учетных регистров рекомендуются следующие типовые формы разработочных таблиц:
|
Форма N
|
Наименование и назначение разработочных таблиц
|
Применяются
|
На какой учетный период предназначен регистр
|
Формат (в долях типографского листа)
|
||
|
пром. предприятиями
|
строительными организациями
|
снабженческими и сбытовыми организациями
|
||||
|
1
|
Распределение заработной платы и расхода материалов в промышленности (только для предприятий с децентрализованным учетом, в которых непосредственно в цехах осуществляется разработка документации по заработной плате и материалам) - один бланк для каждого цеха, хозяйства .....................................
|
х
|
-
|
-
|
На месяц
|
1/16
|
|
2
|
Распределение заработной платы в строительных организациях ...........................................................................
|
-
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
3
|
Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими
|
х
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
4
|
Сводка заработной платы по ее составу и категориям работников ..............................................................................
|
х
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8 х 3
|
|
5
|
Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц N N 3 и 4) ..........
|
х
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8 х 6
|
|
6
|
Расчет амортизации основных средств в промышленности ...................................................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
К ней вкладной лист для каждых 8 цехов, хозяйств ....
|
1/16
|
|||||
|
7
|
Расчет амортизации основных средств в строительных организациях...................................................
|
-
|
х
|
-
|
На месяц
|
1/8
|
|
8
|
Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов ..................................
|
х
|
х
|
-
|
-"-
|
1/8
|
|
9
|
Распределение услуг вспомогательных производств (непромышленных хозяйств) ...............................................
|
х
|
-
|
-
|
-"-
|
1/8 х 2
|
|
11
|
Реестр невыданной заработной платы (может применяться взамен книги учета депонированной заработной платы - форма N 8а) - один бланк для каждых 30 - 40 депонентов ..................................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
12
|
Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (может применяться в дополнение к ведомости N 8). По числу лицевых счетов дебиторов и кредиторов ..........................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/8
|
|
13
|
Листок - расшифровка .....................................................
|
х
|
х
|
х
|
-"-
|
1/16
|
