См. Документы Министерства налогов и сборов Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 23 сентября 1999 г. N ВГ-6-05/751

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства изменения и дополнения N 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденные Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 6 июля 1999 г. N АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Российской Федерации (рег. N 1873 от 20.08.99).

Кроме того, в целях обеспечения единообразного механизма расчета прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.

1 - 2. Утратили силу. - Письмо МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800.

3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные 24.03.99 ГКО выпуска N 21132 RMFS.

При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).

Пример.

Организация имела на балансе по состоянию на 01.01.99 ГКО первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых обязательств составила 9902 ед., в том числе:

50% - ОФЗ - ФД на сумму 4951 ед.;

20% - ОФЗ - ПД на сумму 1980 ед.;

30% - денежные обязательства на сумму 2971 ед.

Кроме того, увеличение денежных средств на 30% годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.

Сумма денежных обязательств 3295 ед. (2971 + 324)

2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3)

Выплата денежных средств 1098 ед.

Предоставленные новые обязательства

    N выпуска             Кол-во        Цена           Стоимость
                          бумаг                       нового порт.

ГКО SU21132RMFS4            1          935,42           935,42
ГКО SU21132RMFS2            1          878,67           878,67
ОФЗ - ПД  SU25030RMFS6      1         1000             1000
ОФЗ - ФД  SU27001RMFS5     99           10              990
ОФЗ - ФД  SU27002RMFS3     99           10              990
ОФЗ - ФД  SU27003RMFS1     99           10              990
ОФЗ - ФД  SU27004RMFS9     99           10              990
ОФЗ - ФД  SU27005RMFS6     99           10              990
ИТОГО:                    498                          7764,09

    1. Выплата в виде денежных средств          1098
    2. Остаток от замены ОФЗ - ФД                  1
    3. Остаток от замены ОФЗ - ПД                980
    4. Остаток от замены на ГКО                  382,91
    Итого                                       2461,91

    Оплаченная стоимость нового портфеля        6353,09
                                               (8815 - 2461,91)
    Сумма процентного дохода, которая
    исключается при погашении новых бумаг,
    полученных при новации                      1087,0
                                               (9902 - 8815)

Расчет оплаченной стоимости новых ценных бумаг
и дохода, исключаемого при погашении

┌─────────────────────┬─────┬───────┬─────┬───────────────┬───────────────┐
│                     │Коли-│Стои-  │%% к │Оплаченная сто-│Сумма дохода - │
│                     │чест-│мость  │общей│имость портфеля│   проценты    │
│                     │во   │нового │стои-├────────┬──────┼────────┬──────┤
│                     │     │портфе-│мости│По видам│Одной │По видам│  На  │
│                     │     │ля     │     │ бумаг  │ценной│ бумаг  │ одну │
│                     │     │       │     │        │бумаги│        │бумагу│
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ГКО SU21132RMFS4     │  1  │ 935,42│ 12,1│ 768,73 │768,73│  131   │ 131  │
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ГКО SU21133RMFS2     │  1  │ 878,67│ 11,4│ 724,26 │724,26│  123   │ 123  │
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ОФЗ - ПД SU25030RMFS6│  1  │1000   │ 13,0│ 825,9  │825,9 │  140   │ 140  │
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ОФЗ - ФД SU27001RMFS5│ 99  │ 990   │ 12,7│ 806,84 │  8,15│  138,6 │   1,4│
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ОФЗ - ФД SU27002RMFS3│ 99  │ 990   │ 12,7│ 806,84 │  8,15│  138,6 │   1,4│
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ОФЗ - ФД SU27003RMFS1│ 99  │ 990   │ 12,7│ 806,84 │  8,15│  138,6 │   1,4│
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ОФЗ - ФД SU27004RMFS9│ 99  │ 990   │ 12,7│ 806,84 │  8,15│  138,6 │   1,4│
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│ОФЗ - ФД SU27005RMFS6│ 99  │ 990   │ 12,7│ 806,84 │  8,15│  138,6 │   1,4│
├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤
│Итого                │     │7764,09│100  │6353,09 │   -  │ 1087   │      │
└─────────────────────┴─────┴───────┴─────┴────────┴──────┴────────┴──────┘

При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:

- по облигациям ОФЗ - ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);

- по облигациям ГКО, в связи с тем что в соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.

В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 935 руб. 42 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп.

По ГКО выпуска N 21133RMFS срок обращения облигаций - 168 дней. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 878 рублей 67 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.

Первый заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.ГУСЕВ

Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН