См. Документы Федеральной налоговой службы Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 26 января 2017 г. N ЕД-4-15/1281@

О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ

ФНС России в целях повышения эффективности администрирования НДС, при одновременном сокращении объема истребуемых у налогоплательщиков документов, направляет рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Кодекса и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 Кодекса и позиции Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", изложенной в пункте 14 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33 (далее - налоговая льгота).

При проведении камеральных налоговых проверок целесообразно учитывать совокупность следующих факторов:

- уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК "НДС-2" (далее - СУР),

- результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС по вопросу правомерности применения налогоплательщиками налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 6 статьи 88 Кодекса необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы (далее - Пояснения). Налогоплательщик вправе представить Пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее - Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении N 1 к настоящему письму.

На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком Реестре, налоговому органу в порядке статьи 93 Кодекса следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот. В целях настоящего письма под документами понимается комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по отдельным операциям (далее - Документы).

Объем подлежащих истребованию Документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении N 2 к настоящему письму. При этом не менее 50% от объема Документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.

При непредставлении налогоплательщиком Реестра или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, неуказания в реестре суммы операции) истребование Документов производится без использования риск-ориентированного подхода.

При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, налоговому органу необходимо истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до территориальных налоговых органов и обеспечить его исполнение.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ

Приложение N 1

             Реестр документов, подтверждающих обоснованность
               применения __________________________________
                           (наименование налогоплательщика)
                 налоговых льгот в разрезе кодов операций,
              к Декларации по налогу на добавленную стоимость
                         за ___ квартал ____ года
Код операции
в том числе:
Сумма необлагаемых операций в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.
Наименование контрагента (покупателя)
ИНН
КПП
Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот
вид (группа, направление) необлагаемой операции
Тип документа (договор и т.д.)
N
Дата
Сумма операции, руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Приложение N 2

ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕМА ДОКУМЕНТОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ИСТРЕБОВАНИЮ
В РАЗРЕЗЕ КОДОВ ОПЕРАЦИЙ

Уровень налогового риска по данным СУР АСК "НДС-2"
Объем Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций, % (но не более 500 Документов) <***>
Условия определения объема Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций
1
2
3
Высокий
40%
в обязательном порядке по каждому коду операции
Средний
40%
по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые <*>
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах
не более 10%
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение четырех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.
не более 5%
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, при условии представления формы типового договора (договоров) <**>
При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение четырех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.
Низкий
40%
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах
не более 10%
по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые <*>
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.
не более 5%
по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые <*>, при условии представления формы типового договора (договоров) <**>
по коду операции, по результату проверки которого в предыдущем налоговом периоде не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, при условии представления формы типового договора (договоров)
При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более четырех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.

--------------------------------

<*> Неотражение в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому.

<**> В случае, если внутри одного кода операции типовая форма договора используется налогоплательщиком не для всех операций, то по этому коду следует истребовать 10%.

<***> В случае, если количество Документов, подтверждающих совершение операций, по которым применена налоговая льгота по определенному коду операции составляет менее 30, Документы истребуются в полном объеме.

Приложение N 3

ПРИМЕР
ЗАПОЛНЕНИЯ РЕЕСТРА ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
ОБОСНОВАННОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ (НАПРАВЛЯЕТСЯ
ТОЛЬКО В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН)

Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот ООО "Барбарис" в разрезе кодов операций, к Декларации за ___ квартал ____ года
Пример расчета объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций
На примере представленного Реестра
Код операции
в том числе:
Сумма необлагаемых операций в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.
Наименование контрагента
ИНН
КПП
Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот
Порядковый N документа "под операцию" (в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемой операции)
Типовой договор представлен (1 - да; 2 - нет)
Уровень налогового риска по данным СУР АСК "НДС-2" (высокий, средний, низкий)
Код операции применен впервые Статус кода операции (1 - применен впервые, 2 - применялся ранее)
Наличие нарушений по коду операции в предыдущих налоговых декларациях (1 - да, 2 - нет)
Определение объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций (согласно Приложению N 2 к письму)
Статус истребования документа (да/нет)
вид (группа, направление) необлагаемой операции
Тип документа (договор, платежное поручение и т.д.)
N
Дата
Сумма операции, руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
2
3
4
5
6
7
Вариант 1
Вариант 1
1010245 (Реализация услуг в сфере образования)
Основное образование
106 672 500
Георгин1
7709255073
770901001
Договор
402
25.07.2016
100 000 000
1
1
средний
1
2
18 * 40% = 7
да
П/п
125
26.07.2016
2
да
Георгин2
7709255074
770901001
Договор
747
06.09.2016
5 000 000
3
да
Документ1
126
10.09.2016
4
да
Георгин3
7709255070
770901001
Договор
211
08.08.2016
1 000 000
5
нет
Документ1
127
08.08.2016
6
Георгин4
7709255071
770901001
Договор
413
10.09.2016
500 000
7
нет
Документ1
152
10.09.2016
8
Георгин5
7709255072
770901001
Договор
182
10.07.2016
120 000
9
нет
Документ1
96
10.07.2016
10
Георгин6
7709255075
770901001
Договор
667
10.09.2016
45 000
11
да
Документ1
852
11.09.2016
12
да
Георгин7
7709255073
770901001
Договор
55а
11.08.2016
2 500
13
нет
Документ1
369
11.08.2016
14
Георгин8
7709256073
770901001
Договор
55б
10.09.2016
2 500
15
нет
Документ1
569
10.09.2016
16
Георгин9
7709255075
770901001
Договор
55в
10.07.2016
2 500
17
да
Документ1
56
10.07.2016
18
Дополнительное образование
35 558 333
...
...
...
...
...
...
...
1...15
...
...
...
...
15 * 40% = 6
...
Повышение квалификации
26 666 250
...
...
...
...
...
...
...
1...20
...
...
...
...
20 * 40% = 8
...
Всего по коду:
x
168 897 083
x
x
x
x
x
x
168 897 083
53
x
x
x
x
53 * 40% = 21 (7 + 6 + 8)
x
Вариант 2
Вариант 2
1010245 (Реализация услуг в сфере образования)
Основное образование
106 667 500
Ромашка4
7709255073
770901001
Документ1
400
25.07.2016
100 000 000
1
1
средний
2
2
28 * 10% = 2,8 3
да
Ромашка5
7709255074
770901001
Документ2
500
06.09.2016
5 000 000
2
1
да
Ромашка1
7709255070
770901001
Документ3
100
08.08.2016
1 000 000
3
1
нет
.........
.........
.........
Документ4
.........
.........
.........
.........
.........
.........
Ромашка2
7709255071
770901001
Документ5
200
10.09.2016
500 000
25
2
да
Ромашка3
7709255072
770901001
Документ6
300
10.07.2016
120 000
26
1
нет
Ромашка6
7709255075
770901001
Документ7
600
10.09.2016
45 000
27
2
нет
Ромашка7
7709255073
770901001
Документ8
25а
11.08.2016
2 500
28
2
нет
Дополнительное образование
29 555 833
...
...
...
...
...
...
...
1...20
...
...
...
...
20 * 10% = 2
...
Повышение квалификации
24 789 213
...
...
...
...
...
...
...
1...30
...
...
...
...
27 * 10% = 2,7 3
...
Всего по коду:
161 012 546
x
x
x
x
x
x
161 012 546
78
x
x
x
x
78 * 10% 8 (3 + 2 + 3)
x
Вариант 3
Вариант 3
1010245 (Реализация услуг в сфере образования)
Основное образование
26 845 000
Лютик1
7716024323
770901001
Документ1
200
10.07.2016
23 000 000
1
1
низкий
1
2
10 * 10% = 1
да
Лютик0
7716024322
770901001
Документ2
100
10.09.2016
3 000 000
2
1
нет
Лютик2
7716024324
770901001
Документ3
300
10.09.2016
745 000
3
1
нет
Лютик4
7716024325
770901001
Документ4
400
11.08.2016
15 000
4
1
нет
Лютик5
7716024326
770901001
Документ5
407
10.09.2016
15 000
5
1
нет
Лютик6
7716024327
770901001
Документ6
414
10.07.2016
15 000
6
1
нет
Лютик7
7716024328
770901001
Документ7
421
10.09.2016
15 000
7
1
нет
Лютик8
7716025325
770901001
Документ8
428
24.07.2016
15 000
8
1
нет
Лютик9
7716028324
770901001
Документ9
435
11.08.2016
15 000
9
1
нет
Лютик3
7716024325
770901001
Документ10
300а
24.07.2016
10 000
10
1
нет
Дополнительное образование
15 386 974
...
...
...
...
...
...
...
1...10
...
...
...
...
10 * 10% = 1
...
Повышение квалификации
8 523 732
...
...
...
...
...
...
...
1...20
...
...
...
...
20 * 10% = 2
...
Всего по коду:
50 755 706
x
x
x
x
x
x
50 755 706
40
x
x
x
x
40 * 10% = 4 (1 + 2 + 1)
x
Вариант 4
Вариант 4
1010211 (медицина)
-
4 447 499
Гортензия1
7716066255
771601001
Документ1
100
10.07.2016
2 000 000
1
2
средний
2
2
8 * 10% = 0,8 1
да
Гортензия2
7716067244
771601001
Документ2
200
10.09.2016
100 000
2
2
нет
Гортензия3
7716022594
771601001
Документ3
300
06.09.2016
900 000
3
2
нет
Гортензия4
7716023597
771601001
Документ4
400
08.08.2016
333 444
4
2
нет
Гортензия5
7718026654
771801001
Документ5
401
08.08.2016
327 500
5
2
нет
Гортензия6
7710022544
771001010
Документ6
4021
08.08.2016
286 555
6
2
нет
Гортензия7
7734058111
773401001
Документ7
43
23.07.2016
250 000
7
2
нет
Гортензия8
7716022111
771601001
Документ8
600
24.07.2016
250 000
8
2
нет
Всего по коду:
4 447 499
x
x
x
x
x
x
4 447 499
8
x
x
x
x
x
x
Задайте вопрос юристу:
+7 (499) 703-46-71 - для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области