"Письмо" ФНС России от 13.11.2025 N СД-4-3/10190@ "О направлении изменений и дополнений в контрольные соотношения показателей формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов" (вместе с "Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности")

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 13 ноября 2025 г. N СД-4-3/10190@

Федеральная налоговая служба, в дополнение к письму от 19.12.2023 N СД-4-3/15920@ и письму от 29.11.2024 N СД-4-3/13606@, направляет изменения и дополнения по контрольным соотношениям показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ "Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме" (в редакции приказов ФНС России от 16.08.2024 N ЕД-7-3/650@, 12.09.2025 N ЕД-7-3/781@).

Данные дополнения и изменения контрольных соотношений применяются начиная с 2026 года.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН

Приложение N 1

Утверждаю
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Д.С.САТИН
________________ 2025 г.

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

исходные документы	контрольные соотношения (КС) <*>		в случае невыполнения КС
	N п/п	КС	возможное нарушение законодательства Российской Федерации	описание нарушения	действия проверяющего
1	2	3	4	5	6
Раздел 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным квартале (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента"
НРА	1.1	стр. 030, 040, 050, 060 > 0 или = 0	ст. 80 НК РФ	если ст. 030, 040, 050, 060 < 0, то неправильное заполнение НРА. КС выявляет налогоплательщиков, отразивших в значениях показателей 1 раздела (формирующих начисления в ОКНО) суммы налога с отрицательным значением/Производится поиск отрицательных сумм (числовых значений со знаком "-").	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.2	ст. 030, 040, 050, 060 = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3	п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 030, 040, 050, 060 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов"
Подраздел 2.1 "Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов"
НРА	1.6	ст. 040 (с одним из КД по ст. 010 от 01 до 43) = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 (с соответствующим КД по ст. 020) и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 (с соответствующим КД по ст. 020), или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены	п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ	Если ст. 040 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.7.	ст. 040 = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены	ст. 80 НК РФ	если ст. 040 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов"
Подраздел 2.2 "Сумма исчисленного налога с начала налогового периода"
НРА	1.14	ст. 070 = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены	ст. 80 НК РФ	если ст. 070 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Раздел 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов"
Подраздел 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога"
НРА	1.24	если ст. 070 > 0 и 99.99, то ст. 100 = ст. 040 * ст. 070 / 100 (если ст. 020 = КД 01 - 13, 16, 18, 21, 23, 24, 26, 28, 29, 31, 32, 39, 41, 43 и при условии, что ст. 090 не > 0)	п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 100 ст. 040 * ст. 070 / 100 (за исключением, когда ст. 090 > 0 или ст. 070 0, или ст. 070 99.99) то возможно неправильное применение ставки налога, при этом если 100 - ст. 040 * ст. 070 / 100 1, то ошибки нет.	Проверка корректности определения суммы налога. В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.34	ст. 070 = 25%, если ст. 020 = КД 09, 11, 12, 28, 29, 31, 32, 39, 43, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 25%	пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога	Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
			п. 2 ст. 310 НК РФ	если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
			п.п. 3, 4 ст. 7 НК РФ; п. 3 ст. 310 НК РФ; п. 1, 1.1 ст. 312 НК РФ	если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение положений МД	Проверка права на применение положений МД.
Раздел 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов"
Подраздел 3.4 "Сведения о доходах и расчет суммы налога по пункту 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации"
внутридокументные КС
рассматриваются данные, содержащиеся в Разделе 3 НРА одного уникального номера по строке 001
НРА	1.44а	ст. 001 > 0	ст. 80 НК РФ	если ст. 001 = 0, < 0 или не заполнена, то нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.44б	если ст. 050 > 0, то ст. 060 = ст. 030 * ст. 050	п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ	если ст. 060 ст. 030 * ст. 050 (за исключением, когда ст. 050 = 0) то возможно неправильное применение ставки налога.	Проверка корректности определения суммы налога. В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.44в	если ст. 050 = 0 то ст. 060 = 0 или указаны прочерки, а по ст. 070 указаны прочерки	п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 050 = 0 а ст. 060 > 0, то возможно неправильное указание ставки налога	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

--------------------------------

<*> КС выполняются без учета взаимосвязи выявленных ошибок.

Приложение N 3

СПРАВОЧНИК СОКРАЩЕНИЙ