См. Документы Федеральной налоговой службы Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 13 апреля 2020 г. N БС-4-21/6185@

О ФОРМИРОВАНИИ
НА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 2020 ГОДА КАРТОТЕКИ КАДАСТРОВЫХ
НОМЕРОВ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ
ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В целях исполнения пункта 2 статьи 389, пункта 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2.3 Плана-графика основных мероприятий по подготовке к массовому направлению в 2021 году сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, доведенного письмом ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-21/72@, руководителям (и.о. руководителя) УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:

1) сформировать на налоговый период 2020 года картотеку кадастровых номеров земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения (далее - картотека).

В целях формирования картотеки использовать методические рекомендации (приложение N 1);

2) в пятидневный срок определить структурные подразделения и должностных лиц территориальных налоговых органов, ответственных за обоснованное и своевременное формирование картотеки;

3) по мере формирования картотеки, но не позднее 01.01.2021 обеспечить внесение сведений из картотеки в АИС "Налог-3", журнал не объектов налогообложения по земельному налогу ЮЛ;

4) о ходе исполнения поручения направлять отчет (по форме приложения N 2, нарастающим итогом, с пометкой в теме сообщения "ЗУ не ОБЪЕКТЫ") по СЭД в Управление налогообложения имущества ФНС России, ежеквартально в срок до 10.07.2020 (за 2 квартал), до 10.10.2020 (за 3 квартал), до 30.12.2020 (за 4 квартал).

Заместитель руководителя
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК

Приложение N 1
к письму ФНС России
от "__" _______ 2020 г. N __________

(рекомендуемое)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПОЛУЧЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ СВЕДЕНИЙ
О ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ
ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В целях получения налоговыми органами документированных сведений о земельных участках организаций, не признаваемых объектами налогообложения по земельному налогу (далее - налог), рекомендуется использовать следующие основные документы/разъяснения <1>:

--------------------------------

<1> Для ознакомления с документами используются источники их официального опубликования, электронные справочные правовые системы.

- Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ;

- Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости";

- постановление Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества";

- приказ Минэкономразвития России от 11.09.2007 N 306 "Об утверждении формы выписки из реестра федерального имущества";

- приказ Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968 "Об установлении порядка предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и порядка уведомления заявителей о ходе оказания услуги по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости";

- приказ Минэкономразвития России от 05.05.2016 N 284 "Об установлении объема сведений об объектах учета реестра федерального имущества, подлежащих размещению на сайте Федерального агентства по управлению государственным имуществом в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и признании утратившими силу некоторых приказов Минэкономразвития России";

- приказ ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@", а также:

1) для реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации":

а) подпункт 1 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 Земельного кодекса Российской Федерации)":

- Федеральный закон от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях";

- постановление Правительства РСФСР от 18.12.1991 N 48 "Об утверждении Положения о государственных природных заповедниках в Российской Федерации";

- постановление Правительства Российской Федерации от 10.08.1993 N 769 "Об утверждении Положения о национальных природных парках Российской Федерации";

- приказ Минприроды России от 19.03.2012 N 69 "Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий";

- письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-05-04-02/54977 о налогообложении земельного участка, расположенного на территории государственного заповедника;

- письмо Минфина России от 19.09.2019 N 03-05-05-02/72027 о налогообложении земельных участков, занятых национальным парком;

б) подпункт 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами)":

- Федеральный закон от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне";

- Федеральный закон от 28.12.2010 N 390-ФЗ "О безопасности";

- письмо Минфина России от 16.12.2008 N 03-05-04-02/74 о налогообложении земельных участков, предоставленных воинскому формированию при Спецстрое России;

- письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-05-05-02/12 об условиях исключения земельных участков из объектов налогообложения;

- письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-05-04-02/37381 по вопросу уплаты налога в отношении земельных участков, занимаемых войсковыми частями Минобороны России;

- письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@ по вопросу налогообложения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования судам;

- письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-05-04-02/39408 об отнесении земельных участков, предоставленных ФГКУ Минобороны России, к земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте;

- письмо Минфина России от 26.06.2017 N 03-05-04-02/39993 о налогообложении земельных участков ФГКУ вневедомственной охраны войск национальной гвардии;

- письмо Минэкономразвития России от 19.06.2018 N Д23и-3195 об отнесении земельных участков, предоставленных ФГБУ на праве постоянного (бессрочного) пользования, к земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте;

- письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-05-04-02/4228 о налоге в отношении земельных участков санаторно-курортных учреждений Росгвардии;

в) подпункт 3 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды":

- Федеральный конституционный закон от 23.06.1999 N 1-ФКЗ "О военных судах Российской Федерации";

- письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@ по вопросу налогообложения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования судам;

г) подпункт 4 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций федеральной службы безопасности":

- Федеральный закон от 03.04.1995 N 40-ФЗ "О федеральной службе безопасности";

- письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-06-01-02/48 о налогообложении земельных участков военно-медицинских и оздоровительных учреждений ФСБ России;

- письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-05-04-02/101791 о налогообложении земельных участков органов ФСБ России;

д) подпункт 5 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций органов государственной охраны":

- Федеральный закон от 27.05.1996 N 57-ФЗ "О государственной охране";

- письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683 о налоге в отношении земельных участков органов ФСО России;

е) подпункт 6 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ":

- Федеральный закон от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии";

- Федеральный закон от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом";

- письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-05-05-02/70 об условиях освобождения от налогообложения земельных участков, занятых пунктами хранения ядерных материалов;

ж) подпункт 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования":

- Закон Российской Федерации от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании";

з) подпункт 8 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний":

- Закон Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы";

и) подпункт 9 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности воинскими и гражданскими захоронениями":

- Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле";

к) подпункт 10 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации":

- Закон Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации";

- письмо Минфина России от 12.01.2018 N 03-05-05-02/1790 о понятии "защита и охрана Государственной границы Российской Федерации" для целей определения объекта налогообложения по налогу;

2) для реализации подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками":

- Федеральный закон от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";

- приказ Минкультуры России от 03.10.2011 N 954 "Об утверждении Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации";

- письмо Минфина России от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых особо ценными объектами культурного наследия;

- письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-05-05-02/36790 об условиях освобождения от налогообложения земельных участков университета, относящегося к объектам культурного наследия;

- письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-05-05-02/723 о налогообложении земельных участков музея-заповедника;

- письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-05-05-02/57723 о выявлении земельных участков, занятых объектами культурного наследия, с использованием паспортов таких объектов;

- письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-05-05-02/517 о налогообложении земельного участка учреждения, включенного в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия, и используемого для иных целей;

- письмо Минфина России от 25.04.2019 N 03-05-06-02/30622 о налогообложении земельного участка в частной собственности, занятого объектом культурного наследия;

- письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-05-05-02/51569 о налогообложении земельных участков объекта культурного наследия "Московский Кремль";

- письмо Минфина России от 19.02.2020 N 03-05-05-02/11628 о налогообложении земельного участка, занятого объектом культурного наследия, и использовании единого государственного реестра объектов культурного наследия;

- Единый государственный реестр объектов культурного наследия размещен на официальном сайте Минкультуры России (http://mkrf.ru/ais-egrkn/).

3) для реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда":

- Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 N 200-ФЗ;

- письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-06-02-02/26 об основаниях освобождения от налогообложения земельных участков лесного фонда;

- письмо ФНС России от 04.05.2008 N ШС-6-3/330 о принципах выявления земельных участков, относящихся к землям лесного фонда;

- письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-05-05-02/10 о налогообложении лесных участков, используемых организациями.

4) для реализации подпункта 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда":

- Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ;

- постановление Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 N 253 "О порядке ведения государственного водного реестра";

- письмо Минфина России от 10.11.2008 N 03-05-05-02/79 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых водными объектами;

- письмо Минфина России от 14.12.2017 N 03-05-05-02/83795 о налогообложении земельных участков, занятых гидротехническими сооружениями.

5) для реализации подпункта 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома":

- Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 188-ФЗ;

- письмо ФНС России от 25.10.2017 N БС-4-21/21551 об общих условиях определения земельных участков, занимаемых многоквартирным домом;

- письмо ФНС России от 29.11.2018 N БС-4-21/23169@ об отнесении к земельным участкам в составе общего имущества многоквартирного дома участков, предназначенных для размещения блокированных жилых домов;

- письма Минфина России от 17.12.2018 N 03-05-06-02/91643, от 11.04.2019 N 03-05-06-02/25856 о моменте возникновения права долевой собственности на земельный участок в составе общего имущества многоквартирного дома для целей налогообложения;

- письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-21/17604@ об основаниях прекращения налогового администрирования в отношении земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома;

- письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-05-06-02/75636 о налогообложении земельных участков, занятых зданиями общежитий.

Приложение N 2
к письму ФНС России
от "__" _______ 2020 г. N __________

Отчет
о формировании на налоговый период 2020 года картотеки
кадастровых номеров земельных участков организаций,
не признаваемых объектами налогообложения

Код УФНС
Наименование УФНС
Количество земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения и внесенных в АИС "Налог-3" из картотеки, всего
из них количество земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
Количество налогоплательщиков - организаций, обладающих земельными участками, которые не признаются объектами налогообложения
пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ, всего (код подкатегории по справочнику КЗС 901000)
из них количество земельных участков организаций, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности
с пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 902000)
пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 903000)
пп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 904000)
пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 905000)
государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 Земельного кодекса Российской Федерации)
сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами)
зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды
объектами организаций федеральной службы безопасности
объектами организаций органов государственной охраны
объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ
объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования
объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний
воинскими и гражданскими захоронениями
инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации
по состоянию на 01.07.2020
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

Отчет
о формировании на налоговый период 2020 года картотеки
кадастровых номеров земельных участков организаций,
не признаваемых объектами налогообложения

Код УФНС
Наименование УФНС
Количество земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения и внесенных в АИС "Налог-3" из картотеки, всего
из них количество земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
Количество налогоплательщиков - организаций, обладающих земельными участками, которые не признаются объектами налогообложения
пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ, всего (код подкатегории по справочнику КЗС 901000)
из них количество земельных участков организаций, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности
с пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 902000)
пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 903000)
пп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 904000)
пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 905000)
государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 Земельного кодекса Российской Федерации)
сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами)
зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды
объектами организаций федеральной службы безопасности
объектами организаций органов государственной охраны
объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ
объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования
объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний
воинскими и гражданскими захоронениями
инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации
по состоянию на 01.10.2020
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

Отчет
о формировании на налоговый период 2020 года картотеки
кадастровых номеров земельных участков организаций,
не признаваемых объектами налогообложения

Код УФНС
Наименование УФНС
Количество земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения и внесенных в АИС "Налог-3" из картотеки, всего
из них количество земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
Количество налогоплательщиков - организаций, обладающих земельными участками, которые не признаются объектами налогообложения
пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ, всего (код подкатегории по справочнику КЗС 901000)
из них количество земельных участков организаций, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности
с пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 902000)
пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 903000)
пп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 904000)
пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ (код подкатегории по справочнику КЗС 905000)
государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 Земельного кодекса Российской Федерации)
сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами)
зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды
объектами организаций федеральной службы безопасности
объектами организаций органов государственной охраны
объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ
объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования
объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний
воинскими и гражданскими захоронениями
инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации
по состоянию на 30.12.2020
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Задайте вопрос юристу:
+7 (499) 703-46-71 - для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области