См. Документы Федеральной налоговой службы Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 июля 2025 г. N БС-4-21/6430@
О ПРИМЕНЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЙ ПОДПУНКТА 4 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 378.2 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ОТНОШЕНИИ ГАЗОПРОВОДОВ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА САДОВЫХ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ
В связи с поступающими в налоговые органы обращениями о применении подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении газопроводов, расположенных на садовых земельных участках, направляем для учета в работе разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 04.07.2025 N 03-05-04-01/65200, копия прилагается), Минстроя России (письмо от 10.06.2025 N 33712-АЛ/08, копия прилагается), Росреестра (письмо от 18.06.2025 N 11-5914-АБ/25, копия прилагается).
Настоящее письмо направляется в дополнение к письму ФНС России от 17.12.2024 N БС-4-21/14257@ "Об определении для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации хозяйственных строений и сооружений, принадлежащих налогоплательщикам-организациям", носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога на имущество организаций, включая формирование сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2025 г. N 03-05-04-01/65200
В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо и в дополнение к письму Департамента от 16.12.2024 N 03-05-04-01/126774 сообщается следующее.
На основании пункта 2 статьи 372, подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении хозяйственных строений и сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных, в частности, для ведения садоводства.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (статья 11 Налогового кодекса).
Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" под хозяйственными постройками понимаются сооружения и (или) строения, возводимые на садовых земельных участках, предназначенные для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, в том числе сараи, бани, теплицы, навесы, погреба, колодцы, а садовый земельный участок определяется как земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.
В соответствии с пунктом 10.1 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации линейные объекты - линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения.
Законодательством Российской Федерации, в ряде случаев, в связи с размещением (строительством) и эксплуатацией на земельном участке линейных объектов связываются правовые последствия, отличные от размещения и эксплуатации хозяйственных построек на садовых земельных участках (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", пункт 3 статьи 11.3, статья 39.23, пункт 4 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации, части 1, 6, 11, 17 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 21 Лесного кодекса Российской Федерации).
Кроме того, как следует из разъяснений Минстроя России и Росреестра, линейные объекты (в том числе газопроводы) имеют самостоятельное предназначение, отличное от предназначения хозяйственных построек на садовом земельном участке. При этом факт размещения в границах садового земельного участка газопровода или его части не является основанием для отнесения такого объекта к хозяйственным постройкам.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание позиции Минстроя России и Росреестра, полагаем, что оснований для применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса в отношении газопроводов, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства, не имеется.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
