См. Документы Центрального Банка Российской Федерации
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 1995 г. N 25-1-714
Направляем для использования в практической работе "Методические указания по проверке уставного капитала коммерческого банка", подготовленные с учетом замечаний и предложений соответствующих подразделений Банка России.
Начальник Главного управления
инспектирования коммерческих банков
С.Я.ПАНОВ
Приложение
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ПРОВЕРКЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
1. Правила формирования уставного капитала
коммерческого банка
1.1. Формирование уставного капитала коммерческого банка регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, 1994 г.; Законом РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР", 1990 г.; Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации", Методическими указаниями ЦБ РФ "О создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР" от 26.02.91 N 02-15, телеграммой ЦБ РФ от 21.02.94 N 47-94 "О мерах по укреплению капитальной базы коммерческих банков на территории РФ"; письмом ЦБ РФ от 17.02.95 N 145 "О внесении изменений в Методические указания о создании и деятельности коммерческих банков" и другими нормативными указаниями ЦБ РФ, приведенными в Приложении N 1 к настоящим Методическим указаниям.
1.2. Законом "О банках и банковской деятельности в РСФСР" (ст. 10) определено, что уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц, который служит обеспечением обязательств банка.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ, 1994 г. (ст. ст. 90, 99) уставный капитал коммерческого банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества закрытого или открытого типа, определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного соответствующими законами.
1.3. Минимальный размер уставного капитала коммерческого банка регламентируется Законом о банках и банковской деятельности в РСФСР 1990 г. и конкретизируется нормативными документами Банка России. В настоящее время основным из таких документов является телеграмма ЦБ РФ от 21.02.94 N 47-94, устанавливающая следующие минимальные размеры уставных капиталов коммерческих банков с 01.03.94:
для вновь регистрируемого банка - резидента Российской Федерации минимальная сумма уставного капитала должна быть эквивалентной 1 млн. ЭКЮ;
размер уставного капитала банка с ограниченным кругом совершаемых операций должен быть не меньше суммы, эквивалентной 250 тыс. ЭКЮ.
Центральный банк РФ на основе коэффициентов корректировки ежеквартально устанавливает размер минимальной суммы уставного капитала в рублях для вновь создаваемых банков и для банков с ограниченным кругом операций (кредитных учреждений).
1.4. В соответствии с Методическими указаниями о создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР от 26.02.91 N 02-15, п. 2, уставный капитал коммерческого банка формируется только за счет собственных (а не привлеченных) средств участников. В частности, не допускается формирование уставного капитала за счет кредитов банка. Запрещено использовать средства исполнительных органов всех уровней, специализированных общественных фондов, политических организаций.
Взносы в уставный капитал банка должны быть произведены действительными участниками (акционерами, пайщиками) банка.
Число учредителей коммерческого банка не может быть менее трех. Доля любого из участников в уставном капитале не должна превышать 35 процентов.
1.5. Вкладами участников коммерческого банка в уставный капитал могут быть: денежные средства в рублях и иностранной валюте; материальные ценности.
Инструкцией ЦБ РФ N 8, п. 10.2, телеграммой ЦБ РФ от 21.02.94 N 47-94 установлено, что в состав материальных активов могут быть включены только оборудование, другие производственные средства и материальное имущество, используемые банком в его основной деятельности, причем доля указанного имущества не должна превышать 20 процентов в первые два года работы банка с доведением ее в последующем до 10 процентов, с учетом капитализации собственных средств банка. Указанное ограничение не распространяется на размер доли внесенного имущества в оплату акций (пая) в виде банковского здания.
При проведении первого выпуска акций банка от инвесторов в качестве вкладов в уставный фонд могут приниматься только принадлежащие им рублевые средства, иностранная валюта и банковские здания.
1.6. В соответствии с письмом ЦБ РФ от 17.02.95 N 145, п. 4, вновь создаваемые коммерческие банки могут размещаться только в зданиях (помещениях), передаваемых банку учредителями либо в собственность в качестве оплаты своей доли в уставном фонде, либо в аренду после регистрации банка в качестве юридического лица (при этом субаренда не допускается). Указанные действия должны быть отражены в протоколе общего собрания акционеров (пайщиков), подтверждающем передачу здания (помещения) на баланс банка или в аренду после получения банком статуса юридического лица. Только после фактического оформления передачи здания (помещения) коммерческому банку и оборудования его кассового узла и денежного хранилища в соответствии с действующими правилами банк имеет право приступить к осуществлению операций, предусмотренных лицензией.
1.7. В случае оплаты акций банка материальными активами приобретение акций акционерами происходит на основании договора мены (ст. 218 Гражданского кодекса РФ 1994 г., ст. 255 ГК РСФСР 1964 г.), поскольку происходит обмен имущества (материальных активов) на акции.
Банк должен представить в регистрирующий орган (при регистрации отчета об итогах выпуска) выписку из протокола общего собрания акционеров или из протокола решения другого уполномоченного органа банка, утвердившего оценку вносимых в оплату уставного фонда материальных активов. В случае оценки материальных активов уполномоченным органом банка данная стоимостная оценка должна быть в дальнейшем подтверждена на общем собрании акционеров (п. 5 приложения N 4 к Инструкции N 8).
1.8. Письмом ЦБ РФ от 17.02.95 N 145, п. 2, запрещается с 1 марта 1995 г. формирование уставного фонда коммерческих банков ценными бумагами и нематериальными активами.
В соответствии с письмом ЦБ РФ от 19.04.95 N 15-4-1/1244 запрещение на внесение в уставные капиталы коммерческих банков ценных бумаг и нематериальных активов распространяется на все виды ценных бумаг и нематериальных активов, включая и государственные ценные бумаги, а также объекты интеллектуальной собственности и права пользования, и должно соблюдаться при создании новых банков и увеличении банками своего уставного капитала.
Данное требование не распространяется на уже сформированные капиталы действующих коммерческих банков, в структуре которых имеются вклады в виде ценных бумаг, а также в виде права пользования банковским зданием (помещением). Вместе с тем, при работе с коммерческими банками следует рекомендовать им улучшить структуру уставного капитала в целях повышения его ликвидности.
В соответствии с п. 2 ш) Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552), к нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, программные продукты и иные имущественные права.
Размер доли нематериальных активов, внесенных в уставный капитал банка до 01.03.95, не должен превышать 1 процента от величины его уставного фонда.
Ценные бумаги, внесенные в уставный капитал банка до 01.03.95, в соответствии с требованиями письма Госбанка СССР от 14.03.91 N 341, раздел 1, и Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.2, должны быть эмитированы третьими лицами и иметь рыночную котировку.
1.9. Открытие и функционирование банков с участием иностранных инвестиций (нерезидентов) регулируются Законом РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР", письмом ЦБ РФ от 08.04.93 N 14 "Условия открытия банков с участием иностранных инвестиций на территории РФ", телеграммой ЦБ РФ от 07.12.93 N 268-93 "Об открытии банков с участием нерезидентов".
В соответствии с письмом ЦБ РФ от 08.04.93 N 14 сумма взноса хотя бы одного из иностранных акционеров (пайщиков) в уставный капитал совместного или иностранного банка должна быть не меньше суммы, эквивалентной 2 млн. долларов США по курсу Банка России на дату внесения денежных средств в уставный капитал. Это ограничение согласно телеграмме ЦБ РФ от 07.12.93 N 268-93 распространяется на:
банки, уставный капитал которых полностью сформирован за счет нерезидентов;
совместные банки, если доля иностранных инвестиций в их уставном капитале составляет более 50 процентов.
1.10. Величина уставного капитала должна быть зафиксирована в уставе банка и зарегистрирована в соответствующем территориальном Главном управлении (Национальном банке) Центрального банка РФ.
Величина зарегистрированного уставного капитала акционерного банка эквивалентна номинальной стоимости акций, реализованных акционерам.
Величина уставного капитала банка, образованного в форме общества с ограниченной ответственностью, равна стоимости вкладов его участников.
2. Правила увеличения и уменьшения
уставного капитала банка
2.1. Уставный капитал коммерческого банка может быть увеличен или уменьшен.
Увеличение или уменьшение уставного капитала коммерческого банка осуществляется по решению общего собрания акционеров (пайщиков) и должно быть зарегистрировано в соответствующем территориальном Главном управлении (Национальном банке) Центрального банка РФ.
Увеличение уставного капитала банка возможно как при увеличении числа участников банка, так и при сохранении прежней их численности (путем увеличения их взносов в уставный капитал).
2.2. Правила увеличения и уменьшения уставного капитала акционерного банка установлены Гражданским кодексом РФ, 1994 г. (ст. ст. 100, 101) и Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 (разделы 3, 6, 10).
Выпуск акций для увеличения уставного капитала акционерного банка, в том числе за счет капитализации прочих собственных средств банка, может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций (п. 3.1 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8).
Увеличение уставного капитала акционерного банка возможно путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (Гражданский кодекс, ст. 100, п. 1).
Уменьшение уставного капитала акционерного банка возможно путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (Гражданский кодекс, ст. 101, п. 1).
2.3. Увеличение уставного капитала коммерческого банка возможно также путем капитализации прочих собственных средств банка в порядке, определенном Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.2.
В случае выпуска дополнительных акций, оплачиваемых путем капитализации прочих собственных средств банка, распределение акций среди акционеров и сотрудников банка происходит безвозмездно по решению общего собрания акционеров (банк своими собственными средствами оплачивает акции). В этом случае не происходит заключения договора купли - продажи акций банка с каждым акционером. Поскольку акции поступают в собственность акционеров или членов трудового коллектива безвозмездно, между банком - эмитентом и акционерами должны быть заключены договоры дарения (ст. 256 ГК РСФСР 1964 г.). При этом особое внимание необходимо обратить на правильное удержание налогов.
Решение о капитализации начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов принимается на общем собрании акционеров. На проведение данной операции должно быть получено письменное согласие каждого акционера. В случае, если такое согласие не получено, банк обязан выплатить акционеру причитающиеся ему дивиденды в денежной форме.
Увеличение уставного капитала путем капитализации прочих собственных средств банка должно быть зарегистрировано в соответствующем учреждении Центрального банка РФ (с регистрацией выпуска акций и отчета об итогах выпуска в установленном Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 порядке).
3. Порядок учета операций по формированию и движению
уставного капитала коммерческого банка
3.1. Порядок учета операций по формированию уставного капитала коммерческого банка определен письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках" и Инструкцией Центрального банка РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации".
Бухгалтерский учет уставного капитала коммерческого банка ведется на пассивном балансовом счете 010 "Уставный фонд". По кредиту счета отражается увеличение уставного фонда, по дебету - уменьшение. Сальдо по кредиту счета отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.
В аналитическом учете к счету 010 ведутся лицевые счета в разрезе учредителей, акционеров (пайщиков) банка. В лицевом счете по каждому учредителю, акционеру (пайщику) указывается сумма, подлежащая внесению в уставный фонд, и сумма фактически внесенная.
В акционерном банке, кроме того, в аналитическом учете к счету 010 ведутся лицевые счета по видам акций (простые, привилегированные).
3.2. Сумма, не внесенная в уставный капитал к моменту его регистрации, учитывается на внебалансовом счете 9945 "Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами (учредителями) банка". К счету 9945 ведется один лицевой счет. По приходу записывается сумма неоплаченной части уставного фонда на основании лицевых счетов к счету 010, по расходу - суммы фактических поступлений с одновременным внесением соответствующих изменений в лицевые счета к счету 010. Сумма остатков по счетам 010 и 9945 равняется величине зарегистрированного уставного фонда.
3.3. Учет операций по формированию уставного капитала коммерческого банка имеет различия в зависимости от его организационно-правовой формы: паевой банк (общество с ограниченной ответственностью) или акционерный банк (акционерное общество открытого или закрытого типа).
4. Порядок учета операций по формированию
уставного капитала паевого банка
4.1. Уставный капитал паевого банка формируется за счет паевых взносов его участников. Увеличение уставного капитала может быть осуществлено за счет дополнительных взносов пайщиков банка, взносов вновь принятых его участников, а также за счет собственных средств банка, направленных на капитализацию в порядке, установленном законодательством и собранием пайщиков.
Порядок учета операций по формированию уставного капитала паевого банка определен письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках", раздел 1.
4.2. При внесении наличных денежных средств в рублях или иностранной валюте делается проводка:
Дт сч. 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
или
Дт сч. 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.
4.3. При оплате паевых взносов в безналичном порядке возможны следующие варианты отражения в учете поступления средств в рублях:
а) если пайщик имеет расчетный (текущий) или корреспондентский счет в данном банке:
Дт расчетного (текущего) счета или сч. 168 "Корреспондентские счета в рублях для коммерческих банков - резидентов "Лоро"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка;
б) если пайщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке:
Дт сч. 161 "Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях ЦБ РФ" <*>
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.
-------------------------------
<*> Далее по тексту сокращенно сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".
4.4. При перечислении средств в иностранной валюте в оплату паевого взноса в уставный фонд банка, получившего лицензию ЦБ РФ на право ведения операций в иностранной валюте, бухгалтерская проводка зависит от типа лицензии.
При внутренней лицензии средства в иностранной валюте перечисляются в уполномоченный банк и делается запись:
Дт сч. 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.
При генеральной лицензии поступление средств отражается проводкой:
Дт сч. 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте"
или
Дт сч. 072 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в свободно конвертируемой валюте "Ностро"
или
Дт сч. 082 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конверсией "Ностро"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.
4.5. Внесение в качестве паевых взносов материальных ценностей отражается следующей записью:
Дт сч. 920 "Здания и сооружения"
Дт сч. 921 "Хозяйственный инвентарь"
Дт сч. 931 "Строительные и другие материалы"
Дт сч. 940 "Хозяйственные материалы"
Дт сч. 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевым счетам пайщиков банка.
Оприходование имущества производится в оценке, определенной совместным решением учредителей банка и утвержденной общим собранием пайщиков.
При внесении в уставный капитал банка зданий, сооружений, оборудования, материалов должны составляться акты оценки имущества, которые утверждаются протоколом учредителей, общим собранием участников (пайщиков) банка.
В соответствии с письмом ЦБ РФ от 25.01.95 N 140 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г." для оценки материальных ценностей могут быть использованы следующие способы подтверждения рыночной цены на объекты основных средств:
получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий - изготовителей;
справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной организацией.
4.6. Внесенные до 01.03.95 в уставный фонд нематериальные средства учитываются следующим образом:
Дт сч. 925 "Нематериальные активы"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.
По дебету счета 925 отражается стоимость нематериальных активов, определенная соглашением сторон, а также расходы на приведение объекта в состояние готовности к использованию.
По кредиту счета 925 проводится сумма износа нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счета 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Амортизационные отчисления по основным фондам и жилищному фонду". Величина износа определяется ежеквартально по нормам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, а при невозможности определения этого срока - в расчете на 10 лет.
4.7. Внесенные до 01.03.95 в уставный фонд ценные бумаги третьих лиц учитываются записью:
Дт сч. 191 "Вложения в акции акционерных обществ"
Дт сч. 192 "Вложения в акции предприятий"
Дт сч. 193 "Вложения в негосударственные долговые обязательства"
Дт сч. 194 "Вложения в государственные долговые обязательства"
Кт сч. 110 "Уставный фонд" по лицевым счетам пайщиков банка.
Ценные бумаги, принятые в счет пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительного договора или дату принятия решения собрания пайщиков о приеме ценных бумаг в уставный капитал банка.
Внесенные ценные бумаги должны быть также учтены на внебалансовом счете 9960 "Разные ценности и документы".
4.8. Уставный капитал паевого банка может быть увеличен за счет капитализации прочих собственных средств в порядке, аналогичном установленному Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.2, для акционерного банка.
Собственные средства паевого банка, направленные в установленном порядке на капитализацию, учитываются по кредиту счета 010 "Уставный фонд" и по дебету балансовых счетов, соответствующих капитализируемым средствам:
сч. 011 "Резервный фонд" на сумму, превышающую 10% фактически оплаченного уставного фонда;
сч. 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Фонд переоценки основных средств" на сумму средств, полученных в результате проведенной по решению Правительства России переоценки основных средств и отраженных согласно порядку, изложенному в письме ЦБ РФ от 25.01.95 N 140, с учетом суммы индексации износа основных средств;
сч. 016 "Фонды экономического стимулирования" на сумму остатка по итогам года;
сч. 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие" на сумму капитализации основных средств, приобретенных банком за счет средств фондов экономического стимулирования;
сч. 019 "Переоценка валютных средств" по отдельному лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" на сумму в размере 50% кредитового остатка средств от переоценки валютной части собственных средств на конец отчетного года;
сч. 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" на сумму нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельный лицевой счет "Начисленные дивиденды" по лицевым счетам пайщиков банка на сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных пайщикам банка по их письменному согласию, за минусом налогов, уплаченных в бюджет в установленном порядке.
В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 11.01.94 N 7-94 увеличение уставного капитала за счет дивидендов осуществляется по итогам года пропорционально доле участия пайщиков в уставном капитале банка после уплаты налогов.
4.9. Уставный капитал паевого банка может быть уменьшен при выходе пайщиков из учредителей, участников банка, а также в результате уменьшения размера паевых взносов при прежнем составе участников банка после оформления всех установленных законодательством и учредительными документами процедур.
5. Порядок учета операций по формированию
уставного капитала акционерного банка
5.1. Уставный капитал акционерного банка складывается из взносов участников - акционеров и формируется путем выпуска акций.
Порядок выпуска акций и отражения операций по формированию уставного фонда в бухгалтерском учете акционерного банка определен Инструкцией Центрального банка РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" и письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках".
Бланки акций для распространения учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения". По приходу счета отражается стоимость полученных из типографии бланков акций, по расходу списывается стоимость реализованных акций.
5.2. Отражение в балансе банка операций по формированию (увеличению) уставного фонда акционерного банка осуществляется в два этапа:
отражение операций по реализации акций после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) в период проведения подписной кампании;
отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска.
Это определяет особенности бухгалтерского учета данных операций:
1) все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях до регистрации итогов выпуска ценных бумаг должны в трехдневный срок перечисляться на специальный накопительный счет, открываемый банку - эмитенту по месту ведения основного корреспондентского счета в РКЦ или ЦОУ Центрального банка РФ. Поступающие в оплату акций средства в иностранной валюте направляются на специальный счет, открываемый банку - эмитенту в уполномоченном или иностранном банке. Средства на этих счетах находятся до регистрации итогов выпуска;
2) поступающие в оплату акций денежные средства в рублях и иностранной валюте, а также материальные ценности не могут быть использованы до регистрации итогов выпуска ценных бумаг и учитываются по кредиту счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам "Покупатели акций" или кредиту счета 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по лицевым счетам "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту". Только после регистрации итогов выпуска эти средства приходуются в уставный фонд банка.
5.3. При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:
Дт сч. 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели акций".
Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан в соответствии с п. 10.12 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 сдавать эту выручку в ЦБ РФ в установленном порядке с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:
Дт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ"
Кт сч. 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
и одновременно:
Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"
Кт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".
Если банк не сдает эту выручку в ЦБ РФ (в том случае, когда это не приводит к нарушению лимита кассы), то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятых в наличной форме средств со своего основного корреспондентского счета на накопительный счет (Дт накопительный счет к сч. 161, Кт сч. 161).
5.4. Если оплата акций происходит в рублях в безналичном порядке, эти средства в соответствии с п. 10.9 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 должны направляться покупателями акций непосредственно на накопительный счет. В банке - эмитенте делается запись:
Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"
Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций".
Если средства поступают с расчетного (текущего) или корреспондентского счета клиента, открытого в данном банке, делается следующая проводка:
Дт расчетного (текущего) счета или сч. 168 "Корреспондентские счета в рублях для коммерческих банков - резидентов "Лоро"
Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций".
Затем банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить эквивалент принятой в оплату акций суммы с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет. При этом делается запись:
Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"
Кт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".
5.5. Если банк - эмитент реализует выпускаемые акции через свои филиалы или привлекает в качестве посредников банки, инвестиционные, брокерские или иные фирмы, то эти организации обязаны также в трехдневный срок с даты реализации акций перечислить вырученные средства со своего денежного счета на накопительный счет банка - эмитента в ЦБ РФ. В банке - эмитенте делается запись:
Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"
Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций".
5.6. Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.13, установлено, что средства в иностранной валюте в оплату акций могут принимать все банки, как имеющие лицензию на проведение операций в иностранной валюте, так и не получившие ее в период размещения акций. Если банк не получил лицензию к моменту регистрации итогов выпуска, то он может использовать эти средства только на свои хозяйственные нужды (приобретение имущества, обучение специалистов и т.п.) через уполномоченный банк.
5.7. Юридические лица могут направлять в оплату акций иностранную валюту только в безналичном порядке. Юридические лица - резиденты оплачивают акции за счет собственных валютных средств со своих текущих валютных счетов в уполномоченных банках Российской Федерации. Юридические лица - нерезиденты оплачивают акции со своих валютных счетов в иностранных банках или в уполномоченных банках РФ.
Если банк - эмитент не имеет лицензию на проведение валютных операций или имеет внутреннюю лицензию, то средства в иностранной валюте направляются на счет, открытый банку - эмитенту в уполномоченном банке; при генеральной лицензии - на счет в уполномоченном или иностранном банке. В банке - эмитенте поступление средств в иностранной валюте в оплату акций отражается записью:
Дт сч. 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте"
или
Дт сч. 072 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в свободно конвертируемой валюте "Ностро"
Дт сч. 082 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конверсией "Ностро"
по отдельному субсчету "Валютные средства"
Кт сч. 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту" в разбивке по лицевым счетам каждого клиента.
5.8. Оплата акций иностранной валютой физическими лицами может производиться как в безналичном порядке, так и наличными средствами. Оплата акций физическими лицами иностранной валютой в безналичном порядке должна производиться за счет собственных валютных средств с валютных счетов в уполномоченных банках РФ. В банке - эмитенте проводка: Дт сч. 080 - Кт сч. 076.
При внесении физическими лицами наличной иностранной валюты в оплату акций делается проводка:
Дт сч. 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте"
Кт сч. 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по отдельным лицевым счетам покупателей акций.
Полученную наличную иностранную валюту банк - эмитент должен сдать в соответствующий уполномоченный или иностранный банк, что отражается в учете записью:
Дт субсчет "Валютные средства, внесенные в оплату акций" к счетам 080 или 072, 082
Кт сч. 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте".
5.9. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.10, при оплате акций материальными средствами кредитуется счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели акций" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида ценностей:
920 "Здания и сооружения"
921 "Хозяйственный инвентарь"
931 "Строительные и другие материалы"
940 "Хозяйственные материалы"
942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
При внесении до 01.03.95 нематериальных ценностей в корреспонденции со счетом 904 дебетовался счет 925 "Нематериальные активы"; при внесении до 01.03.95 ценных бумаг третьих лиц дебетовались счета:
191 "Вложения в акции акционерных обществ"
192 "Вложения в акции предприятий"
193 "Вложения в негосударственные долговые обязательства"
194 "Вложения в государственные долговые обязательства".
На балансе банка указанные ценности учитываются в оценке согласно порядку, установленному в разделе 1 письма Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 (см. п. п. 4.5, 4.6 и 4.7 настоящих Методических указаний).
5.10. Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.2, установлено, что реализация акций может происходить путем капитализации прочих собственных средств банка в установленном законодательством и акционерами порядке с распределением соответствующего количества акций среди акционеров или сотрудников банка.
В соответствии с п. 10.9 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 капитализируемая часть собственных средств банка, за исключением дивидендов, перечисленных на счет N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", но не выплаченных акционерам банка, направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет. Перечисление этих средств с основных балансовых счетов по учету собственных средств на счет 010 "Уставный фонд" должно производиться только после регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе ЦБ РФ. Дополнительных проводок до регистрации отчета об итогах выпуска акций не делается.
По балансу указанные операции отражаются следующим образом:
Дт сч. 011 "Резервный фонд" на сумму средств резервного фонда банка, сформированного в установленном Центральным банком РФ порядке, превышающую 10% фактически оплаченного уставного фонда
Дт сч. 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму, полученную банком от продажи акций их первым владельцам сверх номинальной стоимости
Дт сч. 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Фонд переоценки основных средств" на сумму средств, полученных в результате проведенной по решению Правительства России переоценки основных средств и отраженных согласно порядку, изложенному в письме ЦБ РФ от 25.01.95 N 140, с учетом суммы индексации износа
Дт сч. 016 "Фонды экономического стимулирования" на сумму остатка по итогам года
Дт сч. 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие" на сумму капитализации основных средств, приобретенных банком за счет средств фондов экономического стимулирования
Дт сч. 019 "Переоценка валютных средств" по отдельному лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" на сумму в размере 50% кредитового остатка средств от переоценки валютной части собственных средств на конец отчетного года
Дт сч. 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" на сумму нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций
Кт сч. 012 "Специальные фонды" по лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму разницы между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью.
Капитализация дивидендов проводится через накопительный счет банка - эмитента в ЦБ РФ. При этом делаются следующие проводки:
Дт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельный лицевой счет "Начисленные дивиденды" по лицевым счетам акционеров банка на сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка по их письменному согласию, за минусом налогов, уплаченных в бюджет в установленном порядке
Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельный лицевой счет "Покупатели акций" по лицевым счетам акционеров.
Эквивалент капитализируемых дивидендов зачисляется на накопительный счет коммерческого банка в ЦБ РФ:
Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельным лицевым счетам "Средства, поступающие от реализации акций"
Кт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".
5.11. Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.10, установлено, что средства на накопительном счете, стоимость материальных и нематериальных активов, иностранная валюта, ценные бумаги третьих лиц, внесенные в оплату эмитируемых акций, учитываемые в активе баланса банка, и их отражение в пассиве баланса по лицевому счету "Покупатели акций" балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и по лицевому счету "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту" балансового счета N 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" до регистрации отчета об итогах выпуска не подлежат включению в расчет экономических нормативов, характеризующих деятельность банка, и в расчет обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ.
5.12. В соответствии с приложением N 6 к Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 выпуск акций может быть признан состоявшимся лишь в том случае, если реально оплаченный прирост уставного фонда банка составляет не менее 50 процентов от суммы предполагавшегося в заявлении на регистрацию выпуска акций увеличения уставного фонда, определенного как суммарная номинальная стоимость всех планировавшихся к реализации акций.
Реализация акций в процессе формирования уставного капитала по цене ниже номинальной не допускается. Банки, в оплату акций которых поступает иностранная валюта, должны устанавливать единую для всех инвесторов валютную цену этих акций. Соотношение между рублевым номиналом и валютной ценой (валютным номиналом) устанавливается компетентным органом управления банка - эмитента, уполномоченным на это уставными документами банка и действующим законодательством.
Банк - эмитент в отчете об итогах выпуска акций приводит расчет стоимости всех внесенных при реализации акций средств, а также определяет их долю, которую он готов оприходовать в уставный фонд после регистрации итогов выпуска. В уставный фонд средства приходуются в размере номинальной стоимости акций. В случае, если акции банка реализованы выше номинала, то сумма приходуемых в уставный фонд средств должна быть меньше всей вырученной при реализации акций стоимости. Положительная разница между ценой акции и ее номиналом приходуется на балансовый счет 012 или 019. При расчетах не учитываются те суммы, которые подлежат оплате в будущем по акциям, проданным с рассрочкой платежа.
В соответствии с п. п. 10.6, 11.17 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 регистрация итогов выпуска осуществляется в объеме фактически реализованных акций, количество которых в штуках не должно превышать планировавшегося к реализации количества акций.
Все реализованные акции, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован, должны быть полностью оплачены покупателями в течение 1 года со дня регистрации выпуска (проспекта эмиссии).
5.13. Как установлено Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 11.15, после регистрации отчета об итогах выпуска снимаются все ограничения и запреты на использование средств, поступивших в оплату акций. Средства приходуются в уставный фонд. Остаток по счету 010 "Уставный фонд" должен включаться в расчет экономических нормативов, характеризующих деятельность банка.
Накопительный счет в ЦБ РФ и субсчета "Валютные средства, внесенные в оплату акций" к балансовым счетам 080, 072, 082 закрываются.
При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:
Дт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ"
Кт накопительный счет к сч. 161 по отдельным лицевым счетам "Средства, поступающие от реализации акций".
Одновременно все средства, кроме иностранной валюты, приходуются в уставный фонд банка следующей проводкой:
Дт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам "Покупатели акций"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций
Кт сч. 012 "Специальные фонды" по лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.
5.14. В соответствии с п. 10.13 Инструкции ЦБ РФ N 8 средства в иностранной валюте, внесенные в оплату акций, зачисляются на основной корреспондентский счет банка - эмитента в уполномоченном или иностранном банке:
Дт сч. 080 или 072, 082
Кт субсчет "Валютные средства, внесенные в оплату акций" к счетам 080 или 072, 082.
Одновременно средства в иностранной валюте приходуются в уставный фонд банка:
Дт сч. 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по лицевому счету "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту"
Кт сч. 010 "Уставный фонд" по отдельным лицевым счетам акционеров в сумме рублевого номинала реализованных за иностранную валюту акций
Кт сч. 019 "Переоценка валютных средств" по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" в сумме разницы между рублевой оценкой средств, учтенных по балансовому счету 076, и суммой, приходуемой на балансовый счет 010.
5.15. Неоплаченная часть реализованных акций учитывается на внебалансовом счете 9945 "Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами (учредителями) банка". Поступающая доплата за эти акции сразу приходуется банком в уставный фонд. Одновременно делается расходная запись по внебалансовому счету 9945 на поступившую сумму средств или стоимость принятых в оплату акций ценностей.
5.16. Проданные акции должны регистрироваться в специальных книгах - журналах (реестрах). При регистрации именных акций указываются:
наименование и юридический адрес владельца акций;
фамилия, имя, отчество и адрес физического лица - держателя акций;
количество проданных акционеру акций и стоимость их реализации;
номер, серия, вид (простая, привилегированная акция) и номинальная стоимость проданных акций.
5.17. С целью уменьшения уставного капитала или изменения его структуры банк может выкупать собственные акции у акционеров. В этом случае акции могут покупаться и продаваться по номинальной стоимости, ниже и выше номинальной стоимости.
Операции по выкупу и перепродаже акций не влияют на размер сформированного уставного капитала и совершаются с целью изменения состава акционеров.
Как установлено письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341, раздел 1, учет собственных акций, выкупленных банком у акционеров, ведется на балансовом счете 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по номинальной стоимости. Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета 960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы" по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы".
5.18. При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости банк делает следующие записи:
Дт сч. 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на сумму номинальной стоимости
Дт сч. 970 "Операционные и разные расходы банка" по статье "Прочие расходы" на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной
Кт сч. сч. 031, 161, 168, расчетного (текущего) счета.
В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:
Дт сч. 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на сумму номинальной стоимости
Кт сч. сч. 031, 161, 168, расчетного (текущего) счета
Кт сч. 960 "Операционные и разные доходы банка" по статье "Прочие доходы" на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.
Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по счету 010 "Уставный фонд" по каждой операции.
Выкупленные банком акции хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 034, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.
5.19. Последующая перепродажа акций отражается по кредиту счета 034 и дебету счетов 031, 161, 168, расчетного (текущего) счета. Если разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой положительная, на ее сумму дебетуется счет 970. Если указанная разница отрицательная, то ее величина отражается по кредиту счета 960.
Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету 010 "Уставный фонд" - уточняются акционеры.
Если собственные акции, выкупленные у акционеров, находятся на балансе банка, то эти акции не имеют права голоса и права на получение дивидендов.
5.20. При уменьшении уставного капитала банка, при замене одного вида акций на другие, при ликвидации банка его акции аннулируются.
При аннулировании выкупленных банком собственных акций после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур делается проводка:
Дт сч. 010 "Уставный фонд"
Кт сч. 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
6. Порядок инспекционной проверки уставного капитала
коммерческого банка
6.1. Инспекционной проверке уставного капитала коммерческого банка должна предшествовать до выхода в банк подготовка к проверке, которая включает:
изучение законодательных актов и нормативных указаний ЦБ РФ, регулирующих формирование уставного капитала коммерческого банка (см. Перечень документов в Приложении N 1 к Методическим указаниям);
изучение настоящих Методических указаний по проверке уставного капитала коммерческого банка;
ознакомление с делом коммерческого банка, хранящимся в соответствующем региональном главном управлении ЦБ РФ.
6.2. В коммерческом банке при проверке уставного капитала используются:
учредительные документы банка (устав, учредительный договор);
протоколы собраний акционеров (пайщиков) банка об изменении уставного капитала;
документы, подтверждающие регистрацию выпуска акций (проспект эмиссии) и регистрацию итогов выпуска акций (письмо, подтверждающее регистрацию итогов выпуска, и копия зарегистрированного отчета об итогах выпуска акций), регистрацию увеличения уставного капитала паевого банка;
списки акционеров (пайщиков) по форме п. 6.5 Методических указаний о создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР от 26.02.91 N 02-15 (см. приложение N 2 к письму ЦБ РФ от 17.09.91 N 15-3-01/1356), где указываются в том числе суммы взносов по подписке и взносов, фактически внесенных, доли участников банка в процентах;
акты оценки переданных в уставный капитал ценностей, утвержденные собранием акционеров (пайщиков) банка;
книги (журналы или реестры) учета (регистрации) реализованных акций (пайщиков) банка;
первичные бухгалтерские документы (платежные поручения, мемориальные ордера, приходные кассовые ордера, акты передачи материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг третьих лиц и т.п.), по которым проверяются: фактическое поступление средств от акционеров (пайщиков) банка, источники вносимых средств, их зачисление на балансовый счет 010 "Уставный фонд";
ежедневные балансы банка и остатки по внебалансовому счету 9945 "Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами (учредителями) банка", лицевые счета к балансовому счету 010 "Уставный фонд", по которым анализируются динамика остатков по счету 010, полнота внесения взносов каждым пайщиком (акционером);
кредитные дела (балансы) участников, учредителей банка для оценки их платежеспособности.
6.3. Во время инспекционной проверки уставного капитала коммерческого банка выясняются следующие вопросы:
наличие зарегистрированных в установленном порядке учредительных документов банка с внесенными изменениями и дополнениями;
наличие решений собраний акционеров (пайщиков) банка об изменении величины уставного капитала и состава акционеров (пайщиков);
наличие документов, подтверждающих регистрацию в соответствующем учреждении Центрального банка РФ изменений уставного капитала;
соотношение зарегистрированного и оплаченного уставного капитала, причины расхождений;
выполнение акционерами (пайщиками) своих обязательств по оплате уставного капитала, их платежеспособность;
соотношение в структуре уставного капитала активов, формирующих уставный фонд: денежных средств в рублях и иностранной валюте, материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг третьих лиц, капитализированных собственных средств банка;
наличие переданных в уставный капитал материальных ценностей, актов их оценки и актов передачи, использование материального имущества в основной деятельности банка;
наличие по нематериальным активам подтверждающих документов, оформленных в установленном порядке, актов их оценки и актов передачи;
наличие по ценным бумагам третьих лиц, переданным в уставный капитал банка:
а) рыночных котировок, для подтверждения чего банк должен предъявить:
решение котировочной комиссии о допуске ценных бумаг к листингу на бирже;
выписку с биржевых торгов о купле - продаже данного вида ценных бумаг, в которой указываются: номинальная стоимость, цена продажи, цена покупки, объем сделок;
б) решения собрания акционеров (пайщиков) банка о приеме в уставный капитал ценных бумаг по данной рыночной цене;
в) актов передачи;
наличие в акционерном банке договоров купли - продажи акций (если в оплату акций поступают денежные средства), договоров мены (в случае обмена акций на имущество участников банка) и договоров дарения (в случае безвозмездной передачи акций акционерам при капитализации прочих собственных средств);
достоверность величины уставного капитала в балансе банка, то есть равенство остатка по счету 010 "Уставный фонд" фактически оплаченному уставному капиталу в соответствии с принятыми решениями собраний акционеров (пайщиков);
соответствие учета средств, внесенных в уставный капитал банка, установленному порядку бухгалтерского учета;
наличие и правильность учета операций по выкупу и перепродаже акций, который должен вестись по счету 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
7. Типичные нарушения правил формирования (движения)
уставного капитала банка
7.1. Оплата взносов в уставный капитал заемными (привлеченными) средствами:
7.1.а. Оплата за счет кредитов, полученных в данном банке или в других банках.
Учредители, участники (акционеры, пайщики) могут получить в банке ссуды накануне внесения средств в оплату своей доли. При проверке важно определить, с какой целью взята ссуда. Для этого следует проверить кредитные дела (в том числе балансы) участников банка на дату внесения взносов с целью определения их платежеспособности. Признаками нарушения можно считать получение кредита в этот период времени неплатежеспособным участником банка.
Особое внимание необходимо обратить на кредиты, полученные учредителями перед внесением средств. Скорее всего, эти кредиты не обеспечены и выданы под низкие проценты или беспроцентно.
7.1.б. Оплата взносов третьими лицами:
третье лицо вносит средства за действительного участника банка;
головное предприятие перечисляет средства за дочернее предприятие;
пайщик осуществляет взносы за нескольких пайщиков.
Для обнаружения этих фактов следует сравнить наименования участников банка, указанные в учредительных документах, с наименованиями предприятий и организаций, фактически сделавших взносы в уставный капитал (оплативших акции) банка, проверив их платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты передачи материальных и нематериальных ценностей.
7.2. Оплата взносов в уставный капитал бюджетными средствами исполнительных органов власти.
Следует проверить, не осуществлены ли взносы со счетов по учету бюджетных средств раздела VI Плана счетов бухгалтерского учета.
7.3. Превышение максимально допустимой доли одного участника в уставном капитале банка (свыше 35 процентов).
Необходимо определить удельный вес крупных взносов в уставном капитале.
7.4. Изменение величины и структуры уставного капитала исполнительным органом банка без соответствующего решения, принятого собранием акционеров (пайщиков) банка.
Следует проверить наличие решения собрания акционеров (пайщиков) в случае внесения взносов новыми участниками или возврата внесенных средств акционерам (пайщикам).
7.5. Прием в уставный капитал банка материальных ценностей, которые не могут быть использованы в основной деятельности банка (жилых квартир, бензовоза, редкоземельного металла и т.п.).
Проверить наличие материальных ценностей в соответствии с актами их передачи и решениями общего собрания акционеров (пайщиков) о приеме ценностей в уставный капитал и их использование.
7.6. Отсутствие документов, подтверждающих право собственности или пользования недвижимым имуществом, внесенным в качестве взноса в уставный капитал банка.
Следует проверить наличие акта передачи имущества, договора мены (в случае обмена акций на материальные ценности) или договора аренды.
8. Типичные нарушения порядка бухгалтерского учета
формирования (движения) уставного капитала банка
8.1. Использование взносов акционеров (пайщиков) для погашения просроченных ими кредитов и процентов. При этом в банке делаются непредусмотренные проводки:
Дт сч. 010 "Уставный фонд"
Кт ссудного счета или счета просроченных ссуд, сч. сч. 626, 627, 628
Дт сч. 943 "Доходы будущих периодов"
Кт сч. 960 "Операционные и разные доходы"
С этой же целью в период эмиссии акций делаются неправомерные записи по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам "Покупатели акций" в корреспонденции со счетами по учету просроченных ссуд и процентов.
8.2. Использование отдельных лицевых счетов по сч. 010 "Уставный фонд" в качестве расчетных, депозитных.
Признаком нарушения является частое изменение остатков по лицевым счетам.
8.3. Зачисление средств в уставный фонд со ссудных счетов акционеров (пайщиков) банка, что является фактом внесения заемных средств.
8.4. Зачисление средств в уставный фонд с депозитных счетов акционеров (пайщиков), а не с расчетных (корреспондентских) счетов.
Средства на депозитных счетах не всегда являются собственными средствами клиентов.
Распространенным является нарушение, когда средства на депозитных счетах клиентов формируются за счет кредитов, выданных банком, а затем с депозитных счетов направляются в качестве взносов в уставный капитал. В результате взносы в уставный капитал банка осуществляются заемными средствами.
Часто депозитные счета клиентов используются в качестве расчетных. На них зачисляется выручка, с этих же счетов производится оплата расчетно-денежных документов за товары и услуги. В результате на депозитных счетах аккумулируются средства, не принадлежащие клиентам, для дальнейшего расходования, в том числе в качестве взносов в уставный капитал. В таких случаях уставный капитал банка формируется за счет привлеченных средств.
Кроме того, при зачислении средств в уставный фонд с депозитных счетов доходы клиентов скрываются от налогообложения.
8.5. Зачисление средств на счет 010 "Уставный фонд" в конце отчетного периода с целью завышения величины собственных средств банка для расчета экономических нормативов и возврат средств на прежние счета в начале следующего месяца.
8.6. Учет операций по выкупу и перепродаже акций ведется не по счету 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", а непосредственно по счету 010 "Уставный фонд", что приводит к многократному изменению остатков по счету 010.
8.7. Учет взносов в уставный капитал осуществляется без открытия отдельных лицевых счетов каждому акционеру (пайщику) к счету 010.
8.8. При изменении состава акционеров (пайщиков) банка и величины их взносов не делаются соответствующие записи по лицевым счетам счета 010 "Уставный фонд".
8.9. Зачисление средств, поступающих в оплату акций в период эмиссии ценных бумаг, непосредственно на счет 010 "Уставный фонд", а не на накопительный счет в учреждении ЦБ РФ, и использование указанных средств в обороте банка (проводки по К-ту и Д-ту счета 010).
8.10. Зачисление взносов на счет 010 "Уставный фонд" с лицевого счета "Покупатели акций" сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" до регистрации итогов выпуска акций, что позволяет преждевременно использовать эти средства и искажать экономические нормативы.
Необходимо в случае зачисления взносов на счет 010 проверить наличие письма, подтверждающего регистрацию итогов выпуска акций в соответствующем учреждении ЦБ РФ, и копии зарегистрированного отчета об итогах выпуска.
8.11. Использование филиалом банка (который не является юридическим лицом) счета 010 "Уставный фонд" для учета средств, поступающих в оплату акций.
8.12. Внесение юридическими лицами взносов на формирование уставного капитала наличными деньгами в суммах, превышающих установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
8.13. Несвоевременное отражение в учете фактической передачи ценностей в уставный капитал банка.
Следует сравнить даты актов передачи ценностей и даты оприходования их на счет 010 "Уставный фонд".
8.14. Отсутствие актов оценки и (или) актов передачи ценностей.
Оприходование имущества на счета бухгалтерского учета должно производиться на основании указанных документов.
Приложение N 1
ПЕРЕЧЕНЬ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ И НОРМАТИВНЫХ УКАЗАНИЙ
ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ФОРМИРОВАНИЕ
УСТАВНОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 02.12.90 N 395-1.
Гражданский кодекс Российской Федерации, 1994 г. (от 30.11.94 N 52-ФЗ).
Инструкция ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" (письмо ЦБ РФ от 11.02.94 N 75).
Методические указания "О создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР" от 26.02.91 N 02-15.
Письмо ЦБ РФ от 01.10.91 N 4 "Дополнение к Методическим указаниям о создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР".
Письмо ЦБ РФ от 17.02.95 N 145 "О внесении изменений в Методические указания о создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР".
Письмо ЦБ РФ от 19.04.95 N 15-4-1/1244 "Разъяснения по применению положений, установленных указаниями ЦБ РФ от 17.02.95 N 145".
Телеграмма ЦБ РФ от 21.02.94 N 47-94 "О мерах по укреплению капитальной базы коммерческих банков на территории РФ".
Письмо ЦБ РФ от 17.09.91 N 15-3-01/1356 "О порядке регистрации изменений в составе акционеров (пайщиков) и объявленного коммерческим банком уставного капитала".
Телеграмма ЦБ РФ от 11.02.94 N 42-94 "Об отмене представления подписных листов пайщиков банков".
"Особенности применения плана счетов бухгалтерского учета коммерческих и кооперативных банков" (письмо Госбанка СССР от 16.02.90 N 270).
Письмо Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках".
Письмо ЦБ РФ от 25.01.95 N 140 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г.".
Письмо ЦБ РФ от 08.04.93 N 14 "Условия открытия банков с участием иностранных инвестиций на территории РФ".
Телеграмма ЦБ РФ от 16.09.93 N 196-93 "Об оформлении списков акционеров (пайщиков) при изменении размера уставного фонда".
Телеграмма ЦБ РФ от 07.12.93 N 268-93 "Об открытии банков с участием нерезидентов".
Телеграмма ЦБ РФ от 11.01.94 N 7-94 "О внесении пайщиками дивидендов в уставный капитал банка и увеличении уставного капитала банка в форме АО открытого типа".
Приложение N 2
НАРУШАЕМЫЕ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ И НОРМАТИВНЫЕ УКАЗАНИЯ
ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ
По 7 разделу Методических указаний
По пунктам 7.1, 7.2, 7.3:
статья 10 Закона "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 02.12.90 N 395-1;
пункт 2 Методических указаний "О создании и деятельности банков на территории РСФСР" от 26.02.91 N 02-15.
По пункту 7.4:
письмо ЦБ РФ от 17.09.91 N 15-3-01/1356 "О порядке регистрации изменений в составе акционеров (пайщиков) и объявленного коммерческим банком уставного капитала".
По пункту 7.5:
пункт 8 телеграммы ЦБ РФ от 21.02.94 N 47-94 "О мерах по укреплению капитальной базы коммерческих банков на территории РФ".
По пункту 7.6:
статьи 218, 223 Гражданского кодекса РФ, 30.11.94 N 52-ФЗ.
По 8 разделу Методических указаний
По пунктах 8.1, 8.2:
статья 10 Закона "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 02.12.90 N 395-1;
пункт 1 Особенностей применения плана счетов бухгалтерского учета коммерческих и кооперативных банков (письмо Госбанка СССР от 16.02.90 N 270);
пункты 1.4, 3.2, 3.3, 3.4 Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338);
пункт 10.10 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" (письмо ЦБ РФ от 11.02.94 N 75);
пункт 2.1 совместного письма Госналогслужбы России N ВГ-4-13/23н, Минфина России N 46 от 02.06.95 и Центрального банка РФ N 171 от 05.06.95 "Об изменении пункта 2 Порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
По пунктам 8.3, 8.4:
пункт 1.2 Порядка ведения бухгалтерского учета ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих, кооперативных банках, образованных на акционерных и паевых началах (письмо Госбанка СССР от 14.03.91 N 341);
Приказ ЦБ РФ от 22.05.91 N 02-46 "О грубых нарушениях порядка открытия расчетных и депозитных счетов и совершения операций по ним, искажениях отчетных данных, допускаемых коммерческими банками".
По пункту 8.5:
статья 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 26.04.95 N 65-ФЗ;
статья 33 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 02.12.90 N 394-1.
По пунктам 8.6, 8.7, 8.8:
раздел 1 Порядка ведения бухгалтерского учета ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих, кооперативных банках (письмо Госбанка СССР от 14.03.91 N 341).
По пункту 8.9:
пункты 10.9, 10.10, 10.11, 10.12 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" (письмо ЦБ РФ от 11.02.94 N 75).
По пункту 8.10:
пункты 10.9, 10.10, 10.11, 10.12, 10.13, 11.15 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" (письмо ЦБ РФ от 11.02.94 N 75);
статья 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 26.04.95 N 65-ФЗ;
статья 33 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 02.12.90 N 394-1.
По пункту 8.11:
статья 9 Закона "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 02.12.90 N 395-1;
пункт 10.9 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" (письмо ЦБ РФ от 11.02.94 N 75).
По пункту 8.12:
подпункт а) пункта 1 Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве";
Постановление Правительства России от 17.11.94 N 1258 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" (письмо ЦБ РФ от 25.11.94 N 203-94).
По пунктам 8.13, 8.14:
статья 223 Гражданского кодекса РФ от 30.11.94 N 52-ФЗ;
Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков от 30.09.87 N 7;
раздел 1 Порядка ведения бухгалтерского учета ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих, кооперативных банках (письмо Госбанка СССР от 14.03.91 N 341).
