См. Документы Центрального Банка Российской Федерации
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2007 г. N 142-Т
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЯ
БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П
"О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" И СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОГО
БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ЗА 2007 ГОД
В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года N 20-21) (далее - Положение N 302-П), кредитные организации должны в срок до 1 января 2008 года провести работу по приведению бухгалтерского учета в соответствие с нормами, установленными Положением N 302-П. В связи с этим Банк России разъясняет следующее.
1. При проведении инвентаризации в соответствии с Указанием Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание N 1530-У), кредитные организации анализируют имеющиеся на счетах, подлежащих с 1 января 2008 года закрытию либо переименованию, остатки с целью определения дальнейшего их наличия (в том числе в целях продолжения бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененным наименованием в соответствии с подпунктами 2.7, 2.8, 2.10 пункта 2 настоящего письма, а также на счетах с таким же наименованием, но с новой нумерацией в соответствии с подпунктом 2.11 настоящего письма) или, в соответствии с характером числящихся средств, закрытия (в том числе в соответствии с пунктом 4 настоящего письма), определяют порядок закрытия указанных счетов, порядок открытия новых счетов и необходимость доработки программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционной информации.
Кредитные организации разрабатывают и утверждают в учетной политике на 2008 год методы надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением N 302-П.
2. Поскольку в соответствии с Положением N 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 года счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отражение в бухгалтерском учете остатков на счетах с измененным наименованием осуществляется в первый рабочий день 2008 года после составления баланса на 1 января 2008 года до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2008 года.
2.1. Остатки счета N 107 "Фонды" (кроме счета N 10701 "Резервный фонд") переносятся на вновь открываемый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
2.2. Остатки счетов N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств", N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (далее - СПОД) в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.3. Остатки счетов N 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам", N 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.4. Остатки счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам":
в части выплат по процентам и купонам переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У,
в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 года, переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У,
в части дисконта, относящегося к периоду после 1 января 2008 года, переносятся на счет N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам".
2.5. Остатки счетов N N 60303, 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату" переносятся на счета N N 60301, 60302 "Расчеты по налогам и сборам".
2.6. Остатки счета N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" (кроме остатков, указанных в подпункте 4.2 пункта 4 настоящего письма) переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
Остатки счетов N 61303 "Доходы будущих периодов по драгоценным металлам", N 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам" также переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.7. Остатки счетов по учету ценных бумаг N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" (кроме счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа", N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа") учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не переносятся.
2.8. Остатки счета N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" учитываются на том же счете, но с измененным наименованием N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" либо переносятся на счет N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" или счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с пунктами 2.2, 2.4 и 2.5 приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению N 302-П) (далее - приложение 11).
Перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.9. Остатки счета N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" переносятся на счет N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" или на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из целей приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктами 2.2 и 2.5 приложения 11.
Перенос остатков на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.10. Остатки счетов N 502 "Некотируемые долговые обязательства", N 507 "Некотируемые акции" учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" соответственно.
Если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства" и счете N 507 "Некотируемые акции", может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретения возможен перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответственно.
Если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008 года на счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства", а с 1 января 2008 года - на счете N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", то соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 года в соответствии с требованиями пунктов 2.4 и 2.5 приложения 11.
2.11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:
по счету N 50114 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50219 "Резервы на возможные потери",
по счету N 50213 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50219 "Резервы на возможные потери",
по счету N 50312 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50319 "Резервы на возможные потери",
по счету N 50612 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719 "Резервы на возможные потери",
по счету N 50709 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719 "Резервы на возможные потери",
по счету N 50809 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719 "Резервы на возможные потери".
2.12. Остатки накопленного процентного (купонного) дохода со счета N 50406 "Уплаченный при приобретении" переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость.
2.13. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи".
Остатки счетов N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
Перенос остатков на счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 год осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 года на возвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с пунктом 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8 приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 году, разъяснения по порядку бухгалтерского учета даны в Письме Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа".
Переклассификация отражается следующими бухгалтерскими записями.
2.13.1. Остатки счетов N 50115 "По договорам займа", N 50613 "По договорам займа" списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.2. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50611 "По договорам с обратной продажей" переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.3. Ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных средств.
2.13.4. По ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 году и подлежащим возврату в 2008 году (по состоянию на 1 января 2008 года), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата (убытка) отражаются по дебету счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет" в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
Одновременно указанные ценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в 2007 году) отражаются по балансовой стоимости на дату передачи на счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств и счетом N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
2.14. Перенос остатков по внебалансовым счетам главы В. "Внебалансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2002 года N 4061, 25 июня 2003 года N 4827, 26 ноября 2003 года N 5267, 19 февраля 2004 года N 5571, 1 апреля 2004 года N 5703, 11 июня 2004 года N 5840, 17 июня 2004 года N 5851, 28 июня 2004 года N 5878, 24 августа 2004 года N 5992, 30 ноября 2004 года N 6150, 21 декабря 2004 года N 6214, 20 апреля 2005 года N 6522, 19 декабря 2006 года N 8637 ("Вестник Банка России" от 25 декабря 2002 года N 70-71, от 27 июня 2003 года N 36, от 3 декабря 2003 года N 65, от 27 февраля 2004 года N 16, от 7 апреля 2004 года N 21, от 16 июня 2004 года N 34, от 18 июня 2004 года N 36, от 30 июня 2004 года N 38, от 8 сентября 2004 года N 53, от 8 декабря 2004 года N 70, от 23 декабря 2004 года N 73, от 31 декабря 2004 года N 74, от 27 апреля 2005 года N 21, от 22 декабря 2006 года N 72) (далее - Положение N 205-П), осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и открытия новых счетов в той же корреспонденции. Если остатки переносятся с активного счета на активный счет либо с пассивного счета на пассивный счет, то перенос остатков может быть осуществлен бухгалтерскими записями без применения счетов N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи", N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". При этом остатки переносятся:
по счету N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" - на счет N 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов",
по счету N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам" - на счет N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
по счету N 91305 "Полученные гарантии и поручительства" - на счет N 91414 "Полученные гарантии и поручительства",
по счету N 91307 "Обеспечение, принятое в залог по размещенным средствам, кроме ценных бумаг" - на счет N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов",
по счету N 91308 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога" - на счет N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
по счету N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" - на счет N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности",
по счету N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" - на счет N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования",
по счету N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по привлеченным средствам" - на счет N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам",
по счету N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" - на счет N 91416 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов",
по счету N 91404 "Выданные гарантии и поручительства" - на счет N 91315 "Выданные гарантии и поручительства",
по счету N 91405 "Обеспечение, переданное в залог по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг" - на счета N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам",
по счету N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности" - на счет N 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности",
по счету N 91503 "Арендованные основные средства" - на счет N 91507 "Арендованные основные средства",
по счету N 91504 "Арендованное другое имущество" - на счет N 91508 "Арендованное другое имущество".
2.15. Остатки внебалансовых счетов главы Г. "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 205-П переносятся:
по счету N 936 "Требования по обратному выкупу ценных бумаг" - на счет N 935 "Требования по поставке ценных бумаг",
по счету N 937 "Требования по обратной продаже ценных бумаг" - на счет N 933 "Требования по поставке денежных средств",
по счету N 966 "Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг - на счет N 963 "Обязательства по поставке денежных средств",
по счету N 967 "Обязательства по обратной продаже ценных бумаг" - на счет N 965 "Обязательства по поставке ценных бумаг".
2.16. Остатки счета N 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
3. Поскольку в соответствии с главой 11 "Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов" приложения 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению N 302-П) (далее - приложение 3) отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца, до 1 февраля 2008 года завершаются следующие операции.
3.1. Отнесение на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У остатков, числящихся по состоянию на 1 января 2008 года на внебалансовом счете N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" в части процентов по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией ко II категории качества (а также к III категории качества, если согласно учетной политике, утвержденной на 2008 год в соответствии с требованиями Положения N 302-П, получение дохода по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к этой категории качества, признается определенным).
При этом указанные остатки на внебалансовом счете закрываются в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи", а в балансе осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 47427 "Требования по получению процентов" и кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
3.2. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У причитающихся к получению от эмитентов сумм процентных (купонных) доходов по долговым обязательствам, получение которых признается кредитной организацией определенным, и относящихся к периоду до 1 января 2008 года.
При этом осуществляется бухгалтерская запись по дебету лицевых счетов "ПКД начисленный" и "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства и кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
3.3. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, в том числе указанных в пункте 11.3 приложения 3 доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым дата признания, в том числе дата принятия работы (оказания услуг), относится к периоду до 1 января 2008 года.
При этом осуществляются бухгалтерские записи по счету N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счету N 70402 "Убытки предшествующих лет" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
3.4. Перенос остатков со счетов со "старым" наименованием на счета с "новым" наименованием в связи с переименованием ряда балансовых счетов второго порядка в подразделе "Межбанковские привлеченные и размещенные средства" Раздела 3 "Межбанковские операции" главы А. "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П осуществляется по соглашению между банками-контрагентами.
В балансе на 1 февраля 2008 года остатков депозитов на счетах по учету прочих привлеченных и прочих размещенных средств быть не должно.
4. По счетам, указанным в подпунктах 4.1 - 4.2 настоящего пункта, остатки закрываются в 2007 году. На 1 января 2008 года остатков на этих счетах быть не должно.
4.1. Если на счетах N N 61201, 61202 "Выбытие (реализация) имущества", N N 61203, 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", N N 61205, 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)", N N 61207, 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" числятся остатки, то они закрываются с выведением финансового результата от выбытия (реализации) активов в соответствии с требованиями приложений 10 - 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению N 205-П).
4.2. Если остатки на счете N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" относятся к учтенным векселям, не оплаченным в срок, то они списываются в уменьшение балансовой стоимости векселей, то есть отражаются по кредиту балансовых счетов N N 51208 - 51908 и 51209 - 51909.
5. Годовой бухгалтерский отчет за 2007 год составляется в соответствии с Указанием N 1530-У с учетом следующего.
5.1. СПОД за 2007 год, в том числе по операциям, указанным в подпунктах 2.2 - 2.4 пункта 2 и подпунктах 3.1 - 3.3 пункта 3 настоящего письма, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями подпункта 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 1530-У на счетах N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет", N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
5.2. Операции реформации баланса отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания 1530-У с учетом требований Положения N 302-П. После завершения реформации баланса остатки счетов N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет" переносятся соответственно на счета N 10801 "Нераспределенная прибыль", N 10901 "Непокрытый убыток" в срок, указанный в пункте 5.7 Указания 1530-У.
6. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".
Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных организаций.
С.М.ИГНАТЬЕВ
