Утверждаю
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета
по аудиторской деятельности
при Минфине России
А.Ю.ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
(одобрено Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.)
В настоящей работе представлены практические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при выполнении аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете страховых резервов, установленных законодательством.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Страховые резервы являются одной из наиважнейших составляющих бухгалтерской отчетности страховой организации. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного ведения бизнеса.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из следующих этапов:
1. планирование;
2. сбор аудиторских доказательств;
3. завершение аудита.
Планирование аудита включает в себя:
- предварительное знакомство с клиентом;
- оформление отношений с клиентом договором;
- расчет уровня существенности предстоящей проверки;
- изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
- оценку аудиторских рисков;
- подготовку общего плана и программы аудита.
Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.
В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. При этом следует учитывать, что достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надежнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.
1.1. ТЕСТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ <*>
--------------------------------
<*> Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, а также требования внутрифирменного стандарта "Внутренний контроль".
┌────────────────────────────────────────┬───────────────┬───────┐ │ Показатели │ Критерии │Коли- │ │ │ │чество │ │ │ │баллов │ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ ├────────────────────────────────────────┴───────────────┴───────┤ │ 1. Оценка контрольной среды │ ├────────────────────────────────────────┬────────────┬──┬───────┤ │1. Уровень профессиональной компетенции │Высокий │5 │ │ │главного бухгалтера предприятия ├────────────┼──┼───────┤ │ │Средний │3 │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Низкий │0 │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │2. Наличие и функционирование службы │Да │ │ │ │внутреннего аудита или отдела ├────────────┼──┼───────┤ │внутреннего контроля, соответствие их │Частично │ │ │ │целей, задач, структуры масштабам ├────────────┼──┼───────┤ │деятельности организации │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │3. Наличие и функционирование │Да │ │ │ │актуарного департамента или актуариев, ├────────────┼──┼───────┤ │соответствие их целей, задач, структуры │Нет │ │ │ │масштабам деятельности организации │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │4. Распределение обязанностей и │Да │ │ │ │полномочий между работниками, ├────────────┼──┼───────┤ │принимающими участие в ведении учета, и │Нет │ │ │ │работниками, отвечающими за │ │ │ │ │формирование страховых резервов │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │5. Работа с аудиторскими материалами, │Да │ │ │ │внесение изменений в учет согласно ├────────────┼──┼───────┤ │рекомендациям аудиторов │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │6. Наличие и соблюдение единой методики │Да │ │ │ │учета в головном предприятии и его ├────────────┼──┼───────┤ │филиалах, структурных подразделениях (в │Нет │ │ │ │т.ч. консолидированной отчетности) │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │7. Проведение проверок своих филиалов, │Да │ │ │ │структурных подразделений либо ├────────────┼──┼───────┤ │собственными силами (внутренний аудит, │Нет │ │ │ │ревизионная комиссия), либо при помощи │ │ │ │ │аудиторских фирм │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┴────────────┴──┴───────┤ │ 2. Оценка системы учета │ ├────────────────────────────────────────┬────────────┬──┬───────┤ │8. Наличие учетной политики │Да, с │ │ │ │ │обобщенными │ │ │ │ │данными │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Да, с │ │ │ │ │раскрытием │ │ │ │ │сведений об │ │ │ │ │учете и н/о │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │9. Соответствие критериев, отраженных в │Соответст- │ │ │ │учетной политике, критериям, │вуют │ │ │ │установленным законодательством, и ├────────────┼──┼───────┤ │применение положений учетной политики в │Не соответ- │ │ │ │учете │ствуют │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет учетной │ │ │ │ │политики │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │10. Способ расчета страховых резервов │Полностью │ │ │ │ │компьютери- │ │ │ │ │зированный │ │ │ │ │учет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Смешанный │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Ручной │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │11. Тип используемой компьютерной │Использова- │ │ │ │программы │ние лицензи-│ │ │ │ │рованной │ │ │ │ │программы │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Программа │ │ │ │ │разработана │ │ │ │ │самим пред- │ │ │ │ │приятием │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Использова- │ │ │ │ │ние нелицен-│ │ │ │ │зированной │ │ │ │ │программы │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет компью- │ │ │ │ │теризации │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │12. Полнота и правильность отражения │Да │ │ │ │финансово-хозяйственных операций на ├────────────┼──┼───────┤ │счетах бухучета с учетом влияния на │Нет, без │ │ │ │финансовый результат и налогооблагаемую │влияния на │ │ │ │базу (в соответствии с действующими │финансовый │ │ │ │нормативными положениями и учетной │результат и │ │ │ │политикой и соблюдением методологии │н/о базу │ │ │ │учета) ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет, с │ │ │ │ │искажением │ │ │ │ │финансового │ │ │ │ │результата │ │ │ │ │и н/о базы │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │13. Своевременность отражения │Да │ │ │ │финансово-хозяйственных операций в ├────────────┼──┼───────┤ │бухучете │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │14. Соблюдение предприятием │Да │ │ │ │установленного порядка подготовки и ├────────────┼──┼───────┤ │сроков сдачи отчетности │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │15. Надлежащая организация подготовки и │Да │ │ │ │ввода информации в базу данных для ├────────────┼──┼───────┤ │расчета страховых резервов │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │16. Наличие контрольных процедур при │Да │ │ │ │осуществлении данной операции: ├────────────┼──┼───────┤ │а) На предприятии имеется отдельное от │Нет │ │ │ │бухгалтерии звено (человек, │ │ │ │ │подразделение), занимающееся вводом │ │ │ │ │данных по проданным полисам в программу │ │ │ │ │расчета резервов │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │б) На предприятии налажена система │Да │ │ │ │регулярной сверки по заключенным ├────────────┼──┼───────┤ │договорам страхования между: │Нет │ │ │ │- бухгалтером, выполняющим проводку по │ │ │ │ │начислению договора, и отделом │ │ │ │ │страхования, дающим сведения │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │- звеном по расчету резервов и │Да │ │ │ │бухгалтером, выполняющим начисление по ├────────────┼──┼───────┤ │договору │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │- отделом страхования и звеном по │Да │ │ │ │расчету резервов ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │в) На предприятии налажена система │Да │ │ │ │регулярной сверки по расторгнутым ├────────────┼──┼───────┤ │договорам (изменению условий в договоре)│Нет │ │ │ │между: │ │ │ │ │- бухгалтером, выполняющим проводку по │ │ │ │ │начислению договора, и отделом │ │ │ │ │страхования, дающим сведения │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │- звеном по расчету резервов и │Да │ │ │ │бухгалтером, выполняющим начисление по ├────────────┼──┼───────┤ │договору │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │- отделом страхования и звеном по │Да │ │ │ │расчету резервов ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │в) В компании налажена система │Да │ │ │ │регулярной сверки по убыткам между: ├────────────┼──┼───────┤ │- отделом урегулирования убытков и │Нет │ │ │ │звеном по расчету РЗУ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │- бухгалтером, выполняющим проводку, и │Да │ │ │ │отделом по урегулированию убытков ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │г) В компании проводится сверка между │Да │ │ │ │звеном по расчету агентских ├────────────┼──┼───────┤ │вознаграждений и звеном по расчету │Нет │ │ │ │резервов │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │д) Данные отдела перестрахования │Да │ │ │ │регулярно сверяются с данными отдела ├────────────┼──┼───────┤ │прямого страхования │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │е) Данные отдела перестрахования │Да │ │ │ │регулярно сверяются с данными звена по ├────────────┼──┼───────┤ │расчету резервов │Нет │ │ │ ├────────────────────────────────────────┴────────────┴──┴───────┤ │ 3. Оценка контрольных процедур │ ├────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Применение процедур внутреннего контроля: │ ├────────────────────────────────────────┬────────────┬──┬───────┤ │16. Установление сроков сдачи │Да │ │ │ │внутренней отчетности в бухгалтерию ├────────────┼──┼───────┤ │предприятия │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │17. Проверка правильности осуществления │Да │ │ │ │документооборота и наличия ├────────────┼──┼───────┤ │разрешительных записей руководящего │Нет │ │ │ │персонала, регистрация входящих и ├────────────┼──┼───────┤ │исходящих документов на предприятии │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │18. Визирование первичных документов на │Да │ │ │ │предприятии ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │19. Документальное оформление │Да │ │ │ │контрольных процедур ├────────────┼──┼───────┤ │ │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Не всегда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼────────────┼──┼───────┤ │20. Работа с персоналом: проведение │Да │ │ │ │оперативных совещаний, внутрифирменной ├────────────┼──┼───────┤ │учебы │Нет │ │ │ │ ├────────────┼──┼───────┤ │ │Иногда │ │ │ └────────────────────────────────────────┴────────────┴──┴───────┘
┌───────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐ │ │ Баллы │Фактическая │ │ │ │ надежность │ │ │ │ системы │ │ │ │внутреннего │ │ │ │ контроля в │ │ │ │ процентах │ │ │ │(фактическое│ │ │ │ количество │ │ │ │ баллов/ │ │ │ │максимальное│ │ │ │ количество │ │ │ │ баллов x │ │ │ │ 100%) │ ├───────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Максимальное количество баллов для │ 160 │ │ │проверяемого предприятия │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼───────────┤ │ │Фактическое количество баллов для │ │ │ │проверяемого предприятия │ │ │ └───────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐ │ Оценка надежности системы │ Надежность │ Оценка │ │ внутреннего контроля │ системы │ надежности │ │ │внутреннего │ системы │ │ │ контроля в │ внутреннего│ │ │ процентах │ контроля в │ │ │ │ процентах │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Высокая │от 81 до 100│ │ │ │ процентов │ │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Средняя │от 41 до 80 │ │ │ │ процентов │ │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Низкая │от 11 до 40 │ │ │ │ процентов │ │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Внутренний контроль отсутствует │ 0 до 10 │ │ │ │ процентов │ │ └──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘
┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐ │Качественная оценка контрольного риска│ Проценты │Оценка риска│ │ │контрольного│ (100% - │ │ │риска (КР) │фактическая │ │ │ │ надежность │ │ │ │ системы │ │ │ │внутреннего │ │ │ │ контроля в │ │ │ │ процентах) │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Низкий │ 10 - 0 │ │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Средний (умеренный) │ 50 - 11 │ │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │Высокий │ 70 - 51 │ │ │ ├────────────┼────────────┤ │ │ 100 - 71 │ │ └──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘
Метод аудита: выборочная проверка.
1-й этап. Планирование выборочной проверки.
1.1. Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке.
1.2. Определение ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости.
1.3. Определение репрезентативной выборки.
2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. Проверка элементов выборки.
3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования. Определение прогнозной ошибки.
Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины ошибки по элементам выборки.
Завершение аудита. Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требований законодательства и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации.
1.1. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
┌────┬──────────────────┬─────────────────────────┬──────────────┐ │ N │ Перечень │ Источник получения │ Рекомендации │ │п/п │ вопросов, │ доказательств │ по проверке │ │ │ подлежащих │ │ данного │ │ │ проверке │ │ вопроса │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────────┼──────────────┤ │1.1 │Наличие у │Лицензия на право │Пп. 1 п. 2.1 │ │ │страховщика │проведения страховой │Методических │ │ │документов, на │деятельности │рекомендаций │ │ │основании которых │Положение о формировании │ │ │ │формируются │страховых резервов по │ │ │ │резервы │страхованию иному, чем │ │ │ │ │страхование жизни │ │ │ │ │Положение о формировании │ │ │ │ │страховых резервов по │ │ │ │ │страхованию жизни │ │ │ │ │Учетная политика │ │ │ │ │организации │ │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────────┼──────────────┤ │1.2 │Применение стра- │Положение о формировании │Пп. 2 п. 2.1 │ │ │ховщиком методов │страховых резервов по │Методических │ │ │формирования │страхованию иному, чем │рекомендаций │ │ │страховых резервов│страхование жизни │ │ │ │по страхованию │ │ │ │ │иному, чем стра- │ │ │ │ │хование жизни, от-│ │ │ │ │личных от методов,│ │ │ │ │установленных │ │ │ │ │Правилами │ │ │ │ │формирования │ │ │ │ │страховых резервов│ │ │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────────┼──────────────┤ │1.3 │Изменение страхов-│Положение о формировании │Пп. 3 п. 2.1 │ │ │щиком методов │страховых резервов по │Методических │ │ │формирования стра-│страхованию жизни │рекомендаций │ │ │ховых резервов по │ │ │ │ │страхованию жизни │ │ │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────────┼──────────────┤ │1.4 │Последовательность│Положение о формировании │Пп. 3 п. 2.1 │ │ │применения │страховых резервов по │Методических │ │ │выбранного метода │страхованию иному, чем │рекомендаций │ │ │расчета страховых │страхование жизни │ │ │ │резервов в течение│Положение о формировании │ │ │ │отчетного периода │страховых резервов по │ │ │ │ │страхованию жизни │ │ │ │ │Учетная политика │ │ │ │ │организации │ │ └────┴──────────────────┴─────────────────────────┴──────────────┘
1.2. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ
┌────┬─────────────────────┬────────────────────┬────────────────┐ │ N │ Проверяемый вопрос │ Источник получения │Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │проверке данного│ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │2.1 │Обоснованность │Расчет страховых │Пп.1 п. 2.2 │ │ │применения нормы │тарифов по │Методических │ │ │доходности при │страхованию жизни, │рекомендаций │ │ │расчете резерва по │залицензированных в │ │ │ │страхованию жизни │Департаменте │ │ │ │ │страхового надзора │ │ │ │ │Минфина РФ │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │2.2 │Правильность расчета │Расчет резерва по │Пп. 2 п. 2.2 │ │ │резерва по │страхованию жизни │Методических │ │ │страхованию жизни │Структура тарифной │рекомендаций │ │ │ │ставки по │Форма ОД-3 │ │ │ │страхованию жизни │ │ └────┴─────────────────────┴────────────────────┴────────────────┘
1.3. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА НЕЗАРАБОТАННОЙ ПРЕМИИ
┌────┬─────────────────────┬────────────────────┬────────────────┐ │ N │ Проверяемый вопрос │ Источник получения │Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │проверке данного│ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.1 │Правильность │Положение о │Пп. 1 п. 2.3 │ │ │применения метода │формировании │Методических │ │ │формирования РНП по │страховых резервов │рекомендаций │ │ │учетной группе │по страхованию │ │ │ │ │иному, чем │ │ │ │ │страхование жизни │ │ │ │ │Таблица 2 "Расчет │ │ │ │ │резерва незаработан-│ │ │ │ │ной премии методом │ │ │ │ │"1/24" по договорам │ │ │ │ │со сроками действия,│ │ │ │ │равными N месяцам" │ │ │ │ │Таблица 5 "Расчет │ │ │ │ │резерва незаработан-│ │ │ │ │ной премии методом │ │ │ │ │"1/8" по договорам │ │ │ │ │со сроками действия,│ │ │ │ │равными N кварталам"│ │ │ │ │Таблица 8 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "pro │ │ │ │ │rata temporis" │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.2 │Правомерность │Договоры │Пп. 2 п. 2.3 │ │ │отнесения │страхования │Методических │ │ │комбинированных │Журнал учета заклю- │рекомендаций │ │ │договоров к │ченных договоров │ │ │ │соответствующей │договоров │ │ │ │учетной группе │страхования │ │ │ │ │Таблица 2 "Расчет │ │ │ │ │резерва незаработан-│ │ │ │ │ной премии методом │ │ │ │ │"1/24" по договорам │ │ │ │ │со сроками действия,│ │ │ │ │равными N месяцам" │ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 5 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "1/8"│ │ │ │ │по договорам со │ │ │ │ │сроками действия, │ │ │ │ │равными N кварталам"│ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 8 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "pro │ │ │ │ │rata temporis" по │ │ │ │ │учетным группам │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.3 │Наличие журнала │Журнал учета │Пп. 3 п. 2.3 │ │ │учета заключенных │заключенных догово- │Методических │ │ │договоров страхования│ров страхования │рекомендаций │ │ │и перестрахования, │(сострахования) │ │ │ │наличие в них всех │Журнал учета │ │ │ │обязательных │договоров, принятых │ │ │ │реквизитов │в перестрахование │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.4 │Выборочная проверка │Договора │Форма РД-1 │ │ │соответствия данных, │страхования и │Форма ОД-2 │ │ │указанных в журнале │перестрахования │ │ │ │учета заключенных │Журнал учета заклю- │ │ │ │договоров, договорам │ченных договоров │ │ │ │страхования и данным,│страхования │ │ │ │отраженным на счетах │(сострахования) │ │ │ │бухгалтерского учета │Журнал учета │ │ │ │ │договоров, принятых │ │ │ │ │в перестрахование │ │ │ │ │Карточка счета 92, │ │ │ │ │карточка счета 77 │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.5 │Следует проверить, не│Журнал учета │Пп. 5 п. 2.3 │ │ │формировался ли РНП │заключенных догово- │Методических │ │ │по не действующим на │ров страхования │рекомендаций │ │ │отчетную дату │(сострахования) │ │ │ │договорам │Журнал учета │ │ │ │ │договоров, принятых │ │ │ │ │в перестрахование │ │ │ │ │Таблица 2 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом │ │ │ │ │"1/24" по договорам │ │ │ │ │со сроками действия,│ │ │ │ │равными N месяцам" │ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 5 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "1/8"│ │ │ │ │по договорам со │ │ │ │ │сроками действия, │ │ │ │ │равными N кварталам"│ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 8 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "pro │ │ │ │ │rata temporis" по │ │ │ │ │учетным группам │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.6 │Правильность │Таблица 1 "Расчет │Пп. 6 п. 2.3 │ │ │исчисления базовой │базовой страховой │Методических │ │ │страховой премии для │премии для целей │рекомендаций │ │ │расчета РНП │расчета резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом │ │ │ │ │"1/24" по договорам │ │ │ │ │со сроками действия,│ │ │ │ │равными N месяцам" │ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 4 "Расчет │ │ │ │ │базовой страховой │ │ │ │ │премии для целей │ │ │ │ │расчета резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "1/8"│ │ │ │ │по договорам со │ │ │ │ │сроками действия, │ │ │ │ │равными N кварталам"│ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 7 "Расчет │ │ │ │ │базовой страховой │ │ │ │ │премии для целей │ │ │ │ │расчета резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "pro │ │ │ │ │rata temporis" по │ │ │ │ │учетным группам │ │ │ │ │Карточка счета 92, │ │ │ │ │карточка счета 26 │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.7 │Правильность │Договоры │Форма РД-1 │ │ │определения срока │страхования и │Форма ОД-2 │ │ │страхования при │перестрахования │ │ │ │формировании РНП │Таблица 2 "Расчет │ │ │ │ │резерва незаработан-│ │ │ │ │ной премии методом │ │ │ │ │"1/24" по договорам │ │ │ │ │со сроками │ │ │ │ │действия, равными N │ │ │ │ │месяцам" по учетным │ │ │ │ │группам │ │ │ │ │Таблица 5 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "1/8"│ │ │ │ │по договорам со │ │ │ │ │сроками действия, │ │ │ │ │равными N кварталам"│ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 8 "Расчет │ │ │ │ │резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "pro │ │ │ │ │rata temporis" по │ │ │ │ │учетным группам │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.8 │Правомерность │Структура тарифных │Пп. 8 п. 2.3 │ │ │уменьшения страховой │ставок по │Методических │ │ │брутто-премии на │страхованию иному, │рекомендаций │ │ │сумму начисленного │чем страхование │ │ │ │вознаграждения и │жизни │ │ │ │отчислений от │Договоры с агентами │ │ │ │страховой брутто- │и брокерами │ │ │ │премии в случаях, │Отчеты агентов и │ │ │ │предусмотренных │брокеров, акты │ │ │ │действующим │выполненных работ │ │ │ │законодательством │Таблица 1 "Расчет │ │ │ │ │базовой страховой │ │ │ │ │премии для целей │ │ │ │ │расчета резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом │ │ │ │ │"1/24" по договорам │ │ │ │ │со сроками │ │ │ │ │действия, равными N │ │ │ │ │месяцам" по учетным │ │ │ │ │группам │ │ │ │ │Таблица 4 "Расчет │ │ │ │ │базовой страховой │ │ │ │ │премии для целей │ │ │ │ │расчета резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "1/8"│ │ │ │ │по договорам со │ │ │ │ │сроками действия, │ │ │ │ │равными N кварталам"│ │ │ │ │по учетным группам │ │ │ │ │Таблица 7 "Расчет │ │ │ │ │базовой страховой │ │ │ │ │премии для целей │ │ │ │ │расчета резерва │ │ │ │ │незаработанной │ │ │ │ │премии методом "pro │ │ │ │ │rata temporis" по │ │ │ │ │учетным группам │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │3.9 │Правильность │Расчет доли │Пп. 9 п. 2.3 │ │ │исчисления доли │перестраховщиков в │Методических │ │ │перестраховщиков в │РНП │рекомендаций │ │ │РНП │Учетная политика │ │ │ │ │организации │ │ └────┴─────────────────────┴────────────────────┴────────────────┘
1.4. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПРОИЗОШЕДШИХ,
НО НЕЗАЯВЛЕННЫХ УБЫТКОВ
┌────┬─────────────────────┬────────────────────┬────────────────┐ │ N │ Проверяемый вопрос │ Источник получения │Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │проверке данного│ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │4.1 │Наличие журналов │Журнал учета │Пп. 1 п. 2.4 │ │ │учета убытков и │убытков и досрочно │Методических │ │ │досрочно прекращенных│прекращенных │рекомендаций │ │ │договоров, журнала │договоров │ │ │ │учета убытков по │страхования │ │ │ │договорам, принятым │(сострахования) │ │ │ │в перестрахование, │Журнал учета убытков│ │ │ │наличие в них всех │по договорам в │ │ │ │обязательных │принятым в │ │ │ │реквизитов │перестрахование │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │4.2 │Правомерность │Положение о │Пп. 2 п. 2.4 │ │ │выбранного периода │формировании │Методических │ │ │оплаты (развития) │страховых резервов │рекомендаций │ │ │убытков для расчета │по страхованию │ │ │ │РПНУ по │иному, чем │ │ │ │соответствующей │страхование жизни │ │ │ │учетной группе │Таблица 11 "Расчет │ │ │ │ │резерва произошед- │ │ │ │ │ших, но незаявленных│ │ │ │ │убытков" по учетным │ │ │ │ │группам │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │4.3 │Правильность расчета │Таблица 10 "Расчет │Пп. 3 п. 2.4 │ │ │заработанной премии │заработанной │Методических │ │ │для целей расчета │страховой премии │рекомендаций │ │ │РПНУ │для целей расчета │ │ │ │ │резерва произошед- │ │ │ │ │ших, но незаявленных│ │ │ │ │убытков" │ │ │ │ │Бухгалтерский баланс│ │ │ │ │Отчет о прибылях и │ │ │ │ │убытках │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │4.4 │Правомерность и │Таблица 11 "Расчет │Пп. 4 п. 2.4 │ │ │обоснованность │резерва │Методических │ │ │выбранного метода │произошедших, но │рекомендаций │ │ │расчета РПНУ (по │незаявленных │ │ │ │косынке или 10% от │убытков" по учетным │ │ │ │заработанной премии) │группам │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │4.5 │Правильность │Расчет доли │Пп. 5 п. 2.4 │ │ │исчисления доли │перестраховщиков в │Методических │ │ │перестраховщиков в │РПНУ │рекомендаций │ │ │РПНУ │Учетная политика │ │ │ │ │организации │ │ └────┴─────────────────────┴────────────────────┴────────────────┘
1.5. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ЗАЯВЛЕННЫХ,
НО НЕУРЕГУЛИРОВАННЫХ УБЫТКОВ
┌────┬─────────────────────┬────────────────────┬────────────────┐ │ N │ Проверяемый вопрос │ Источник получения │Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │проверке данного│ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │5.1 │Правильность │Журнал учета │Пп. 1 п. 2.5 │ │ │исчисления базы для │убытков и досрочно │Методических │ │ │расчета РЗУ │прекращенных догово-│рекомендаций │ │ │ │ров страхования │ │ │ │ │(сострахования) │ │ │ │ │Журнал учета убытков│ │ │ │ │по договорам, │ │ │ │ │принятым в │ │ │ │ │перестрахование │ │ │ │ │Таблица 9 "Расчет │ │ │ │ │резерва заявленных, │ │ │ │ │но неурегулированных│ │ │ │ │убытков" │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │5.2 │Отсутствие случаев │Договоры │Пп. 2 п. 2.5 │ │ │включения в РЗУ │страхования и │Методических │ │ │убытков, превышающих │перестрахования │рекомендаций │ │ │максимально возможную│Журнал учета убытков│ │ │ │величину убытков, в │и досрочно прекра- │ │ │ │том числе и │щенных договоров │ │ │ │превышающих страховую│страхования │ │ │ │сумму, определенную │(сострахования) │ │ │ │в договоре │Журнал учета убытков│ │ │ │ │по договорам, │ │ │ │ │принятым в │ │ │ │ │перестрахование │ │ │ │ │Таблица 9 "Расчет │ │ │ │ │резерва заявленных, │ │ │ │ │но неурегулированных│ │ │ │ │убытков" │ │ │ │ │Заявления │ │ │ │ │страхователей о │ │ │ │ │наступивших убытках │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │5.3 │Обоснованность и │Заявления │Пп. 3 п. 2.5 │ │ │правомерность │страхователей о │Методических │ │ │включения в расчет │наступивших убытках │рекомендаций │ │ │РЗУ заявленных │Журнал учета убытков│ │ │ │убытков │и досрочно прекра- │ │ │ │ │щенных договоров │ │ │ │ │страхования │ │ │ │ │(сострахования) │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │5.4 │Правомерность и │Правила страхования │Пп. 4 п. 2.5 │ │ │обоснованность │по видам страхования│Методических │ │ │отказов в страховой │Договоры страхования│рекомендаций │ │ │выплате │Журнал учета убытков│ │ │ │ │и досрочно прекра- │ │ │ │ │щенных договоров │ │ │ │ │страхования │ │ │ │ │(сострахования) │ │ ├────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤ │5.5 │Правильность │Расчет доли │Пп. 5 п. 2.5 │ │ │исчисления доли │перестраховщиков в │Методических │ │ │перестраховщиков в │РЗУ │рекомендаций │ │ │РЗУ │ │ │ └────┴─────────────────────┴────────────────────┴────────────────┘
1.6. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ВЫРАВНИВАЯ УБЫТКОВ
┌────┬───────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┐ │ N │Проверяемый вопрос │ Источник получения │ Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │проверке данного │ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │6.1 │Правомерность │Положение о │Пп. 1 п. 2.6 │ │ │формирования │формировании │Методических │ │ │резерва выравнива- │страховых резервов │рекомендаций │ │ │ния убытков │по страхованию иному,│ │ │ │ │чем страхование жизни│ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │6.2 │Правильность │Таблица 16 "Расчет │Пп. 2 п. 2.6 │ │ │расчета │заработанной │Методических │ │ │коэффициента │страховой премии, │рекомендаций │ │ │состоявшихся │коэффициента │ │ │ │убытков по ОСАГО │состоявшихся убытков │ │ │ │ │и расчетной величины │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся убытков │ │ │ │ │для целей расчета │ │ │ │ │резерва выравнивания │ │ │ │ │убытков по учетной │ │ │ │ │группе 13.1" │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │6.3 │Правильность │Структура тарифных │Пп. 3 п. 2.5 │ │ │применения │ставок │Методических │ │ │расчетной величины │ │рекомендаций │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся │ │ │ │ │убытков по ОСАГО │ │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │6.4 │Проверка полноты │Таблица 16 "Расчет │Пп. 4 п. 2.5 │ │ │учета показателей │заработанной │Методических │ │ │при расчете │страховой премии, │рекомендаций │ │ │заработанной │коэффициента │ │ │ │премии в целях │состоявшихся убытков │ │ │ │расчета резерва │и расчетной величины │ │ │ │выравнивания убыт- │коэффициента │ │ │ │ков по ОСАГО │состоявшихся убытков │ │ │ │ │для целей расчета │ │ │ │ │резерва выравнивания │ │ │ │ │убытков по учетной │ │ │ │ │группе 13.1" │ │ └────┴───────────────────┴─────────────────────┴─────────────────┘
1.7. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТАБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
┌────┬──────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┐ │ N │Проверяемый вопрос│ Источник получения │ Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │ проверке данного │ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┤ │7.1 │Правомерность │Положение о │Пп. 1 п. 2.7 │ │ │формирования │формировании │Методических │ │ │стабилизационного │страховых резервов по│рекомендаций │ │ │резерва по ОСАГО │страхованию иному, │ │ │ │ │чем страхование жизни│ │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┤ │7.2 │Правильность │Таблица 18 "Расчет │Пп. 2 п. 2.7 │ │ │исчисления базы │доходов, расходов и │Методических │ │ │для расчета СР по │финансового │рекомендаций │ │ │ОСАГО │результата для целей │ │ │ │ │расчета стабилизаци- │ │ │ │ │онного резерва по │ │ │ │ │обязательному страхо-│ │ │ │ │ванию гражданской │ │ │ │ │ответственности вла- │ │ │ │ │дельцев транспортных │ │ │ │ │средств по учетной │ │ │ │ │группе 13.1" │ │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┤ │7.3 │Обоснованность │Положение о │Пп. 3 п. 2.7 │ │ │выбранного метода │формировании │Методических │ │ │распределения │страховых резервов по│рекомендаций │ │ │расходов в целях │страхованию иному, │ │ │ │расчета СР по │чем страхование жизни│ │ │ │ОСАГО │Таблица 18 "Расчет │ │ │ │ │доходов, расходов и │ │ │ │ │финансового │ │ │ │ │результата для целей │ │ │ │ │расчета стабилизаци- │ │ │ │ │онного резерва по │ │ │ │ │обязательному страхо-│ │ │ │ │ванию гражданской │ │ │ │ │ответственности вла- │ │ │ │ │дельцев транспортных │ │ │ │ │средств по учетной │ │ │ │ │группе 13.1" │ │ ├────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┤ │7.4 │Правомерность │Таблица 19 "Расчет │Пп. 4 п. 2.7 │ │ │увеличения СР по │стабилизационного │Методических │ │ │ОСАГО │резерва по обязатель-│рекомендаций │ │ │ │ному страхованию │ │ │ │ │гражданской ответст- │ │ │ │ │венности владельцев │ │ │ │ │транспортных средств │ │ │ │ │по учетной группе │ │ │ │ │13.1" │ │ └────┴──────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┘
1.8. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТАБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА
┌────┬───────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┐ │ N │Проверяемый вопрос │ Источник получения │ Рекомендации по │ │п/п │ │ доказательств │проверке данного │ │ │ │ │ вопроса │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.1 │Правильность │Положение о │Пп. 1 п. 2.8 │ │ │применения порядка │формировании │Методических │ │ │формирования СР │страховых резервов по│рекомендаций │ │ │(обязательный или │страхованию иному, │ │ │ │добровольный) в │чем страхование жизни│ │ │ │зависимости от вида│Таблица 13 "Расчет │ │ │ │страхования │стабилизационного │ │ │ │ │резерва по учетным │ │ │ │ │группам 6, 7, 10, 12,│ │ │ │ │14 и 15" │ │ │ │ │Таблица 15 "Расчет │ │ │ │ │стабилизационного │ │ │ │ │резерва по учетным │ │ │ │ │группам 1 - 5, 8, 9, │ │ │ │ │11, 13, 16 - 19" │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.2 │Правильность │Таблица 12 "Расчет │Пп. 2 п. 2.8 │ │ │исчисления базы для│финансового резуль- │Методических │ │ │расчета СР │тата, заработанной │рекомендаций │ │ │ │страховой премии и │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся убытков │ │ │ │ │для целей расчета │ │ │ │ │стабилизационного │ │ │ │ │резерва" по учетной │ │ │ │ │группе │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.3 │Обоснованность │Положение о │Пп. 3 п. 2.8 │ │ │выбранного метода │формировании │Методических │ │ │распределения │страховых резервов по│рекомендаций │ │ │расходов в целях │страхованию иному, │ │ │ │расчета СР │чем страхование жизни│ │ │ │ │Таблица 12 "Расчет │ │ │ │ │финансового резуль- │ │ │ │ │тата, заработанной │ │ │ │ │страховой премии и │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся убытков │ │ │ │ │для целей расчета │ │ │ │ │стабилизационного │ │ │ │ │резерва" по учетной │ │ │ │ │группе │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.4 │Ограничение размера│Таблица 13 "Расчет │Пп. 4 п. 2.8 │ │ │СР, формируемого в │стабилизационного │Методических │ │ │обязательном │резерва по учетным │рекомендаций │ │ │порядке, │группам 6, 7, 10, 12,│ │ │ │предельными │14 и 15" по учетным │ │ │ │значениями │группам │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.5 │Правомерность │Положение о │Пп. 5 п. 2.8 │ │ │формирования СР в │формировании │Методических │ │ │добровольном │страховых резервов по│рекомендаций │ │ │порядке │страхованию иному, │ │ │ │ │чем страхование жизни│ │ │ │ │Таблица 14 "Расчет │ │ │ │ │средней величины │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся убытков │ │ │ │ │и оценки │ │ │ │ │квадратического │ │ │ │ │отклонения значений │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся убытков │ │ │ │ │для целей расчета │ │ │ │ │стабилизационного │ │ │ │ │резерва по учетным │ │ │ │ │группам 1 - 5, 8, 9, │ │ │ │ │11, 13, 16 - 19" │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.6 │Правильность │Таблица 12 "Расчет │Пп. 6 п. 2.8 │ │ │исчисления │финансового │Методических │ │ │коэффициента │результата, │рекомендаций │ │ │состоявшихся │заработанной │ │ │ │убытков в целях │страховой премии и │ │ │ │расчета СР, │коэффициента │ │ │ │формируемого в │состоявшихся убытков │ │ │ │добровольном │для целей расчета │ │ │ │порядке │стабилизационного │ │ │ │ │резерва" по учетной │ │ │ │ │группе │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.7 │Ограничение размера│Таблица 14 "Расчет │Пп. 7 п. 2.8 │ │ │СР, формируемого в │средней величины │Методических │ │ │добровольном │коэффициента │рекомендаций │ │ │порядке, │состоявшихся убытков │ │ │ │предельными │и оценки │ │ │ │значениями │квадратического │ │ │ │ │отклонения значений │ │ │ │ │коэффициента │ │ │ │ │состоявшихся убытков │ │ │ │ │для целей расчета │ │ │ │ │стабилизационного │ │ │ │ │резерва по учетным │ │ │ │ │группам 1 - 5, 8, 9, │ │ │ │ │11, 13, 16 - 19" │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.8 │Правомерность │Положение о │Пп. 8 п. 2.8 │ │ │формирования иных │формировании │Методических │ │ │страховых резервов │страховых резервов по│рекомендаций │ │ │ │страхованию иному, │ │ │ │ │чем страхование жизни│ │ │ │ │Положение о │ │ │ │ │формировании │ │ │ │ │страховых резервов по│ │ │ │ │страхованию жизни │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.9 │Достоверность и │Оборото-сальдовый │Пп. 9 п. 2.8 │ │ │правильность │баланс │Методических │ │ │отражения в │Бухгалтерский баланс │рекомендаций │ │ │бухгалтерском │Отчет о прибылях и │ │ │ │учете высвобождения│убытках │ │ │ │ранее начисленных │ │ │ │ │и образования вновь│ │ │ │ │созданных страховых│ │ │ │ │резервов │ │ │ ├────┼───────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤ │8.10│Правильность │Оборото-сальдовый │Пп. 10 п. 2.8 │ │ │отражения страховых│баланс │Методических │ │ │резервов в │Бухгалтерский баланс │рекомендаций │ │ │бухгалтерской │Отчет о прибылях и │ │ │ │отчетности │убытках │ │ └────┴───────────────────┴─────────────────────┴─────────────────┘
II. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
2.1. Наличие у страховщика документов,
на основании которых формируются резервы
┌────┬───────────────┬───────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │1. │Положения о │Страховая организация формирует страховые │ │ │формировании │резервы на основании Положения о │ │ │страховых │формировании страховых резервов, исходя из │ │ │резервов, │видов страхования, установленных лицензией │ │ │утвержденные в │на право проведения страховой деятельности.│ │ │страховой │Положение о формировании страховых резервов│ │ │организации │представляется в Департамент страхового │ │ │ │надзора Минфина РФ на этапе лицензирования │ │ │ │(п. 4.1 Условий лицензирования страховой │ │ │ │деятельности на территории РФ, утвержденных│ │ │ │Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от │ │ │ │19.05.94). │ │ │ │Положение о формировании страховых резервов│ │ │ │утверждается соответствующими приказами, │ │ │ │распоряжениями руководителя организации. │ │ │ │Примерное положение о формировании │ │ │ │страховых резервов по страхованию иному, │ │ │ │чем страхование жизни, утверждено письмом │ │ │ │Минфина РФ от 18.10.2002 N 24-08/13 │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │2. │Применение │Если состав страховых резервов и методы, │ │ │страховщиком │используемые для расчета страховых резервов│ │ │методов │отличны (в случаях, предусмотренных Прика- │ │ │формирования │зом N 51н) от состава страховых резервов и │ │ │страховых │методов, описанных в Приказе N 51н, │ │ │резервов по │Положение подлежит согласованию с │ │ │страхованию │Департаментом страхового надзора. │ │ │иному, чем │Представить Положение на согласование в │ │ │страхование │Департамент страхового надзора необходимо │ │ │жизни, отличных│не позднее чем за 90 дней до начала │ │ │от методов, │следующего отчетного года. При этом │ │ │установленных │применение Положения, согласованного с │ │ │Правилами │Департаментом страхового надзора, возможно │ │ │формирования │только с отчетного года, следующего за │ │ │страховых │годом согласования. │ │ │резервов │При внесении изменений в Положение о │ │ │ │порядке формирования страховых резервов │ │ │ │организация представляет для согласования в│ │ │ │Департамент страхового надзора новую │ │ │ │редакцию Положения о формировании страховых│ │ │ │резервов │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │3. │Изменение │Если страховая организация вносит изменения│ │ │страховщиком │в Положение о формировании страховых │ │ │методов │резервов по страхованию жизни, то Положение│ │ │формирования │подлежит согласованию с Департаментом │ │ │страховых │страхового надзора. Применение Положения │ │ │резервов по │<...> │ │ │страхованию │ │ │ │жизни │ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │4. │Последователь- │Необходимо соблюдать последовательность │ │ │ность │выбранного метода расчета страховых │ │ │применения │резервов. Не допускается в течение года │ │ │выбранного │переходить с одних методов расчета │ │ │метода расчета │страховых резервов на другие, например с │ │ │страховых │метода "pro rata temporis" на метод "1/24" │ │ │резервов в │или, наоборот, с экспертного │ │ │течение отчет- │метода оценки РЗУ на статистический │ │ │ного периода │ │ └────┴───────────────┴───────────────────────────────────────────┘
2.2. Проверка обоснованности формирования
резерва по страхованию жизни
┌────┬───────────────┬───────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │1. │Обоснованность │Обязательства страховщика по видам │ │ │применения │страхования жизни рассчитываются с учетом │ │ │нормы │нормы доходности, используемой │ │ │доходности при │страховщиками при расчете страховых тарифов│ │ │расчете │и согласованной с Департаментом страхового │ │ │страхового │надзора (разъяснения Росстрахнадзора от │ │ │резерва по │27.12.94 N 09/2-16р/02). │ │ │страхованию │При увеличении нормы доходности страховые │ │ │жизни │организации представляют для согласования │ │ │ │новые редакции расчета страховых тарифов, │ │ │ │оформленные с соблюдением требований, │ │ │ │установленных для целей лицензирования │ │ │ │(письмо Минфина РФ от 15.04.02 N 24-00/КП- │ │ │ │53, письмо Минфина РФ от 26.06.98 │ │ │ │N 24-11/05) │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │2. │Правильность │Величина страховых резервов по страхованию │ │ │расчета │жизни определяется в соответствии с │ │ │страхового │Положением о формировании страховых │ │ │резерва по │резервов по страхованию жизни, │ │ │страхованию │согласованным с Департаментом страхового │ │ │жизни │надзора. Указанным Положением может │ │ │ │предусматриваться следующий метод расчета │ │ │ │резервов по страхованию жизни (разъяснения │ │ │ │Росстрахнадзора от 27.12.1994 │ │ │ │N 09/2-16р/02). │ │ │ │Величина резерва по видам страхования, │ │ │ │относящимся к страхованию жизни, │ │ │ │определяется в соответствии с формулой: │ │ │ │ │ │ │ │ 100 + 0,25i 100 + 0,125i │ │ │ │Р = Рк ----------- + По ------------ - В, │ │ │ │ 100 100 │ │ │ │ │ │ │ │где: │ │ │ │Р - размер резерва по виду страхования на │ │ │ │отчетную дату; │ │ │ │Рк - размер резерва по виду страхования на │ │ │ │начало отчетного периода; │ │ │ │По - страховая нетто-премия по виду │ │ │ │страхования, полученная за отчетный период;│ │ │ │i - годовая норма доходности (выраженная в │ │ │ │процентах), использованная при расчете │ │ │ │тарифной ставки по виду страхования; │ │ │ │В - сумма выплат страхового обеспечения и │ │ │ │выкупных сумм по виду страхования за │ │ │ │отчетный период │ └────┴───────────────┴───────────────────────────────────────────┘
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-1.
Форма ОД-1
┌───────┬────────┬──────┬───────┬───────────┬───────────┬────────┐ │Наруше-│ По │По │Расхож-│ Влияние │Влияние на │Рекомен-│ │ние │ данным │данным│дения │ на резерв │бухгал- │дации │ │ │Общества│ауди- │ │страхования│терскую │ │ │ │ │торов │ │ жизни │отчетность │ │ ├───────┼────────┼──────┼───────┼───────────┼───────────┼────────┤ │ 1. │ │ │ │ │ │ │ ├───────┼────────┼──────┼───────┼───────────┼───────────┼────────┤ │ ... │ │ │ │ │ │ │ └───────┴────────┴──────┴───────┴───────────┴───────────┴────────┘
2.3. Проверка обоснованности формирования
резерва незаработанной премии
┌────┬───────────────┬───────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │1. │Правильность │В соответствии с п. 23 Приказа N 51н │ │ │применения │методом "pro rata temporis" можно │ │ │метода │формировать РНП по любому виду страхования,│ │ │формирования │методом "одной двадцать четвертой" (далее -│ │ │РНП по учетной │"1/24") и "одной восьмой" (далее - "1/8") -│ │ │группе │только по следующим видам: │ │ │ │- страхование пассажиров (туристов, │ │ │ │экскурсантов) (учетная группа 3); │ │ │ │- страхование граждан, выезжающих за рубеж │ │ │ │(учетная группа 4); │ │ │ │- страхование грузов (учетная группа 8); │ │ │ │- страхование товаров на складе (учетная │ │ │ │группа 9); │ │ │ │- договоры, принятые в перестрахование │ │ │ │(непропорциональные договоры (учетная │ │ │ │группа 19)); │ │ │ │- договоры, принятые в перестрахование │ │ │ │(пропорциональные договоры), отнесенные к │ │ │ │тем же учетным группам, что и прямые │ │ │ │договоры │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │2. │Правомерность │В соответствии с п. 16 Приказа N 51н в │ │ │отнесения │случае заключения страховщиком договоров, │ │ │комбинированных│относящихся к нескольким учетным группам, │ │ │договоров к │для целей расчета страховых резервов │ │ │соответствующей│указанные договоры разделяются на отдельные│ │ │учетной группе │условные договоры, каждый из которых │ │ │ │относится к соответствующей учетной группе │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │3. │Наличие журнала│В соответствии с п. 13 Приказа N 51н │ │ │учета │страховщик осуществляет расчет страховых │ │ │заключенных │резервов на основе информации, содержащейся│ │ │договоров │в Журнале учета заключенных договоров │ │ │страхования и │страхования (сострахования) и Журнале учета│ │ │перестрахова- │договоров, принятых в перестрахование. │ │ │ния, наличие в │Обязательными реквизитами Журналов │ │ │них всех │являются: │ │ │обязательных │номер договора (полиса, свидетельства, │ │ │реквизитов │квитанции); │ │ │ │дата вступления договора в силу (дата │ │ │ │начала действия страхования); │ │ │ │срок действия договора; │ │ │ │размер (размеры) страховой суммы (сумм); │ │ │ │размер начисленной страховой премии │ │ │ │(взносов); │ │ │ │дата, когда начисляется страховая премия │ │ │ │(взносы); │ │ │ │размер страховой премии (взносов), по │ │ │ │которой произведена сторнирующая запись │ │ │ │способом "красное сторно"; │ │ │ │дата, когда на сумму страховой премии │ │ │ │(взносов) произведена сторнирующая запись │ │ │ │способом "красное сторно"; │ │ │ │размер (размеры) и дата (даты) уплаты │ │ │ │страховой премии (взносов); │ │ │ │размер начисленного вознаграждения за │ │ │ │заключение договора; │ │ │ │размер отчислений от страховой премии │ │ │ │(взносов) в случаях, предусмотренных │ │ │ │действующим законодательством. │ │ │ │Документы, содержащие данные, необходимые │ │ │ │для расчета страховых резервов на каждую │ │ │ │отчетную дату по каждому договору, подлежат│ │ │ │хранению страховщиком не менее 5 лет с даты│ │ │ │полного исполнения обязательств по договору│ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │4. │Выборочная │Формирование рабочего документа РД-1 │ │ │проверка │ │ │ │соответствия │ │ │ │данных, │ │ │ │указанных в │ │ │ │журнале учета │ │ │ │заключенных │ │ │ │договоров, │ │ │ │договорам │ │ │ │страхования и │ │ │ │данным, │ │ │ │отраженным на │ │ │ │счетах │ │ │ │бухгалтерского │ │ │ │учета │ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │5. │Следует │Резерв незаработанной премии методом "pro │ │ │проверить, не │rata temporis" формируется по действующим │ │ │формировался ли│на отчетную дату договорам. │ │ │РНП по │Резерв незаработанной премии методами │ │ │закончившимся │"1/24" и "1/8" формируется по действующим │ │ │на отчетную │на отчетную дату договорам с учетом того, │ │ │дату договорам │что в соответствии с пунктами 21, 22, 23 │ │ │ │Приказа N 51н даты начала действия │ │ │ │договоров приходятся на середину месяца │ │ │ │(квартала), срок действия договора, не │ │ │ │равный целому числу месяцев (кварталов), │ │ │ │равен ближайшему большему целому числу │ │ │ │месяцев (кварталов) и не может быть меньше │ │ │ │одного месяца (квартала) │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │6. │Правильность │В соответствии с п. 18 Приказа N 51н для │ │ │исчисления │расчета незаработанной премии по договору │ │ │базовой │страхования (сострахования) начисленная │ │ │страховой │страховая брутто-премия по договору │ │ │премии для │страхования (сострахования) уменьшается на │ │ │расчета РНП │сумму начисленного вознаграждения за │ │ │ │заключение договора страхования │ │ │ │(сострахования) и отчислений от страховой │ │ │ │брутто-премии в случаях, предусмотренных │ │ │ │действующим законодательством. │ │ │ │Для расчета незаработанной премии (резерва │ │ │ │незаработанной премии) по договору │ │ │ │(договорам), принятому в перестрахование, │ │ │ │начисленная страховая брутто-премия по │ │ │ │договору (договорам), принятому в │ │ │ │перестрахование, уменьшается на сумму │ │ │ │начисленного вознаграждения по договору │ │ │ │(договорам), принятому в перестрахование. │ │ │ │Полученные величины в дальнейшем именуются │ │ │ │базовыми страховыми премиями по договорам │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │7. │Правильность │Формирование рабочего документа РД-1 │ │ │определения │ │ │ │срока │ │ │ │страхования при│ │ │ │формировании │ │ │ │РНП │ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │8. │Правомерность │Структурой тарифной ставки по видам │ │ │уменьшения │страхования иным, чем страхование жизни, │ │ │страховой │могут быть предусмотрены отчисления в │ │ │брутто-премии │резерв предупредительных мероприятий (РПМ),│ │ │на сумму │уменьшающие брутто-премию при расчете │ │ │начисленного │резерва незаработанной премии. В случае │ │ │вознаграждения │отказа страховщика от формирования РПМ │ │ │и отчислений от│резерв следует исключить из структуры │ │ │страховой │тарифной ставки, утвердить структуру │ │ │брутто-премии │тарифной ставки в установленном порядке и │ │ │в случаях, │уведомить Департамент страхового надзора │ │ │предусмотренных│письмом (письмо Минфина РФ от 22.04.2003 │ │ │действующим │N 24-00/КП-20). При этом страховщик вправе │ │ │законодатель- │применять измененную структуру с даты │ │ │ством │утверждения исполнительным органом. В │ │ │ │противном случае отказ от формирования РПМ │ │ │ │неправомерен, что ведет к неправомерному │ │ │ │завышению резерва незаработанной премии │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │9. │Проверка │В соответствии с п. 17 Приказа N 51н при │ │ │обоснованности │расчете резерва незаработанной премии в │ │ │и правильности │случае, когда дата вступления договора в │ │ │формирования │силу наступает позднее даты начисления │ │ │РНП в случае, │страховой премии по договору и расчет │ │ │когда дата │страховых резервов производится до даты │ │ │вступления │вступления договора в силу, резерв │ │ │договора в силу│незаработанной премии принимается равным │ │ │наступает │величине начисленной страховой премии │ │ │позднее даты │(страховой брутто-премии) по договору. │ │ │начисления │При этом следует учитывать следующее: в │ │ │страховой │соответствии со ст. 957 ГК РФ договор │ │ │премии по │страхования, если в нем не указано иное, │ │ │договору и │вступает в силу в момент уплаты страховой │ │ │расчет │премии или первого ее взноса. │ │ │страховых │Дата признания дохода в виде страховых │ │ │резервов │премий по договорам страхования должна быть│ │ │производится до│определена в учетной политике организации │ │ │даты вступления│ │ │ │договора в силу│ │ ├────┼───────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │10. │Правильность │В соответствии с п. 12 Приказа N 51н доля │ │ │исчисления доли│участия перестраховщиков в страховых │ │ │перестрахов- │резервах по страхованию иному, чем │ │ │щиков в РНП │страхование жизни, определяется по каждому │ │ │ │договору (группе договоров) страхования, │ │ │ │сострахования и договору, принятому в │ │ │ │перестрахование, относящимся к страхованию │ │ │ │иному, чем страхование жизни, в │ │ │ │соответствии с условиями договора │ │ │ │(договоров) перестрахования. Порядок │ │ │ │формирования доли участия перестраховщиков │ │ │ │в резерве незаработанной премии должен быть│ │ │ │отражен в учетной политике организации │ └────┴───────────────┴───────────────────────────────────────────┘
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-1.
Форма РД-1
Проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета
Выборка: ___________________________________
┌────┬─────────────┬─────────────┬────────────┬────────┬──────────────┐ │Но- │ Сумма │Срок действия│Сумма │Дата │Дата начисле- │ │мер │ страховой │ договора │комиссион- │вступле-│ния страховой │ │и │ премии │ │ного вознаг-│ния до- │премии │ │дата│ │ │раждения │говора │ │ │до- │ │ │ │в силу │ │ │го- ├───┬────┬────┼───┬────┬────┼───┬────┬───┼───┬────┼─────┬────┬───┤ │вора│по │по │по │по │по │в │по │по │по │по │по │по │по │по │ │ │до-│жур-│б/у │до-│жур-│рас-│до-│жур-│б/у│до-│жур-│дого-│жур-│б/у│ │ │го-│налу│(сч.│го-│налу│чете│го-│налу│ │го-│налу│вору │налу│ │ │ │во-│ │92) │во-│ │РНП │во-│ │ │во-│ │(в │ │ │ │ │ру │ │ │ру │ │ │ру │ │ │ру │ │соот-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ветс-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │твии │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │с │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │учет-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │поли-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ти- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │кой) │ │ │ ├────┼───┼────┼────┼───┼────┼────┼───┼────┼───┼───┼────┼─────┼────┼───┤ │ │ │ │ - │ - │ │ - │ - │ │ │ │ │ │ │ │ └────┴───┴────┴────┴───┴────┴────┴───┴────┴───┴───┴────┴─────┴────┴───┘
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-2.
Форма ОД-2
┌─────────┬────────┬──────────┬───────┬──────────┬────────┬──────┐ │Нарушение│ По │По данным │Расхож-│Влияние │Влияние │Реко- │ │ │ данным │аудиторов │дения │на резерв │на бух- │менда-│ │ │Общества│ │ │незара- │галтер- │ции │ │ │ │ │ │ботанной │скую от-│ │ │ │ │ │ │премии │четность│ │ ├─────────┼────────┼──────────┼───────┼──────────┼────────┼──────┤ │ 1. │ │ │ │ │ │ │ ├─────────┼────────┼──────────┼───────┼──────────┼────────┼──────┤ │ ... │ │ │ │ │ │ │ └─────────┴────────┴──────────┴───────┴──────────┴────────┴──────┘
2.4. Проверка обоснованности формирования
резерва произошедших, но незаявленных убытков
┌────┬───────────────────┬────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │1. │Наличие журналов │В соответствии с п. 13 Приказа N 51н │ │ │учета убытков и │страховщик осуществляет расчет │ │ │досрочно │страховых резервов на основе информации,│ │ │прекращенных │содержащейся в Журнале учета убытков и │ │ │договоров, журнала │досрочно прекращенных договоров, журнала│ │ │учета убытков по │учета убытков по договорам, принятым в │ │ │договорам, принятым│перестрахование. Обязательными │ │ │в перестрахование, │реквизитами Журналов являются: │ │ │наличие в них всех │дата досрочного прекращения договора; │ │ │обязательных │дата (даты) изменения условий договора; │ │ │реквизитов │размер страховой премии (взносов), │ │ │ │возвращенной страхователям │ │ │ │(перестрахователям) в связи с досрочным │ │ │ │прекращением (изменением условий) │ │ │ │договора; │ │ │ │дата возврата страховой премии │ │ │ │(взносов); │ │ │ │дата (даты) поступления заявления о │ │ │ │страховом случае (случаях); │ │ │ │дата (даты) наступления страхового │ │ │ │случая (случаев); │ │ │ │размер (размеры) заявленного убытка │ │ │ │(убытков), а также информация об │ │ │ │изменении размера (размеров) │ │ │ │заявленного убытка (убытков) в процессе │ │ │ │его урегулирования; │ │ │ │дата (даты) страховой выплаты (выплат); │ │ │ │размер (размеры) страховой выплаты │ │ │ │(выплат); │ │ │ │дата (даты) отказа в страховой выплате │ │ │ │(выплатах). │ │ │ │Документы, содержащие данные, │ │ │ │необходимые для расчета страховых │ │ │ │резервов на каждую отчетную дату по │ │ │ │каждому договору, подлежат хранению │ │ │ │страховщиком не менее 5 лет с даты │ │ │ │полного исполнения обязательств по │ │ │ │договору │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │2. │Правомерность │В соответствии с п. 1.2 по договорам, │ │ │выбранного периода │относящимся к учетным группам 1 - 11, │ │ │оплаты (развития) │рассматриваются данные не менее чем за │ │ │убытков для расчета│12 периодов наступления убытков │ │ │РПНУ по │(периодов оплаты (развития)), │ │ │соответствующей │предшествующих отчетной дате, по │ │ │учетной группе │договорам, относящимся к учетным │ │ │ │группам 12 - 19, - не менее чем за 20 │ │ │ │периодов, предшествующих отчетной дате │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │3. │Сверка величины │В графе "Величина заявленных, но │ │ │заявленных, но │неурегулированных убытков" таблицы │ │ │неурегулированных │"Расчет резерва произошедших, но │ │ │убытков для расчета│незаявленных убытков" по соответствующей│ │ │РПНУ с величиной │учетной группе показывается величина │ │ │убытков, учтенной в│заявленных, но неурегулированных на │ │ │РЗУ (без учета 3%, │отчетную дату убытков, по страховым │ │ │включенных в РЗУ) │случаям, произошедшим в каждом квартале │ │ │ │наступления убытков, согласно данным │ │ │ │граф 3 "Сумма заявленных, но │ │ │ │неурегулированных убытков на отчетную │ │ │ │дату" и 4 "Сумма страховых премий │ │ │ │(взносов), подлежащих на отчетную дату │ │ │ │возврату страхователям │ │ │ │(перестрахователям) в связи с досрочным │ │ │ │прекращением (изменением условий) │ │ │ │договоров" таблицы "Расчет резерва │ │ │ │заявленных, но неурегулированных │ │ │ │убытков" │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │4. │Правильность │Для расчета РПНУ заработанная страховая │ │ │расчета │премия определяется как страховая │ │ │заработанной │брутто-премия, начисленная в отчетном │ │ │премии для целей │периоде, увеличенная на величину резерва│ │ │расчета РПНУ │незаработанной премии на начало │ │ │ │отчетного периода и уменьшенная на │ │ │ │величину резерва незаработанной премии │ │ │ │на конец этого же периода (п. 30 Приказа│ │ │ │N 51н) │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │5. │Проверка полноты │Формирование рабочего документа РД-2 │ │ │учета страховой │ │ │ │брутто-премии при │ │ │ │расчете │ │ │ │заработанной премии│ │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │6. │Правомерность и │Расчет РПНУ возможен исходя из данных │ │ │обоснованность │об оплаченных убытках меньше чем за 12 │ │ │выбранного метода │кварталов для учетных групп 1 - 11 (20 │ │ │расчета РПНУ (по │кварталов - для учетных групп 12 - 19) │ │ │косынке или 10% от │в следующих случаях: │ │ │заработанной │- если у страховщика отсутствуют данные │ │ │премии) │за 12 (20) кварталов ввиду отсутствия │ │ │ │деятельности в течение указанного │ │ │ │периода по данной учетной группе; │ │ │ │- если восстановление данных за │ │ │ │предшествующие периоды наступления │ │ │ │убытков требует неоправданно больших │ │ │ │затрат времени и сил для расчета РПНУ и │ │ │ │страховщик определил и обосновал данное │ │ │ │условие в своем Положении о формировании│ │ │ │страховых резервов по видам страхования │ │ │ │иным, чем страхование жизни, │ │ │ │утвержденном руководителем и │ │ │ │представленном в Департамент страхового │ │ │ │надзора. │ │ │ │При этом следует учитывать, что в этом │ │ │ │случае в качестве РПНУ принимается │ │ │ │наибольший из двух резервов │ │ │ │произошедших, но незаявленных убытков: │ │ │ │резерв рассчитанный по косынке, и │ │ │ │резерв, рассчитанный в размере 10% от │ │ │ │заработанной страховой премии за │ │ │ │последние 4 квартала, предшествующие │ │ │ │отчетной дате │ ├────┼───────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │5. │Правильность │В соответствии с пунктом 12 Правил │ │ │исчисления доли │формирования страховых резервов по │ │ │перестраховщиков в │страхованию иному, чем страхование │ │ │РПНУ │жизни, доля участия перестраховщиков в │ │ │ │страховых резервах по страхованию иному,│ │ │ │чем страхование жизни, определяется по │ │ │ │каждому договору (группе договоров) │ │ │ │страхования, сострахования и договору, │ │ │ │принятому в перестрахование, относящимся│ │ │ │к страхованию иному, чем страхование │ │ │ │жизни, в соответствии с условиями │ │ │ │договора (договоров) перестрахования. │ │ │ │Порядок формирования доли участия │ │ │ │перестраховщиков в резерве произошедших,│ │ │ │но незаявленных убытков должен быть │ │ │ │отражен в учетной политике организации │ └────┴───────────────────┴────────────────────────────────────────┘
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-2.
Форма РД-2
Проверка полноты учета страховой брутто-премии при расчете заработанной премии при формировании резерва произошедших, но незаявленных убытков
Учетная группа _______________
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Страховая брутто-премия (руб.) │ ├─────────────────┬──────────────────┬───────────────┬───────────┤ │По журналу учета │По бухгалтерскому │ По расчету │Расхождения│ │ заключенных │ учету (сч. 92) │ РПНУ (гр. 3 │ │ │ договоров │ │ "Страховая │ │ │ страхования │ │брутто-премия" │ │ │ │ │ таблицы 10 │ │ │ │ │ "Расчет │ │ │ │ │ заработанной │ │ │ │ │ страховой │ │ │ │ │ премии для │ │ │ │ │ целей расчета │ │ │ │ │ РПНУ) │ │ ├─────────────────┼──────────────────┼───────────────┼───────────┤ │ │ │ │ │ └─────────────────┴──────────────────┴───────────────┴───────────┘
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-3.
Форма ОД-3
┌─────┬───────┬─────────┬───────┬───────────┬───────────┬────────┐ │Нару-│По │По данным│Расхож-│Влияние на │Влияние на │Рекомен-│ │шение│данным │аудиторов│дения │резерв │бухгалтер- │дации │ │ │Общест-│ │ │произошед- │скую │ │ │ │ва │ │ │ших, но │отчетность │ │ │ │ │ │ │незаявлен- │ │ │ │ │ │ │ │ных убытков│ │ │ ├─────┼───────┼─────────┼───────┼───────────┼───────────┼────────┤ │ 1. │ │ │ │ │ │ │ ├─────┼───────┼─────────┼───────┼───────────┼───────────┼────────┤ │ ... │ │ │ │ │ │ │ └─────┴───────┴─────────┴───────┴───────────┴───────────┴────────┘
2.5. Проверка обоснованности формирования
резерва заявленных, но неурегулированных убытков
┌────┬──────────────────┬────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼──────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │1. │Правильность │В качестве базы расчета резерва │ │ │исчисления базы │заявленных, но неурегулированных убытков│ │ │для расчета РЗУ │принимается размер не урегулированных на│ │ │ │отчетную дату обязательств страховщика, │ │ │ │подлежащих оплате в связи: │ │ │ │- со страховыми случаями, о факте │ │ │ │наступления которых в установленном │ │ │ │законом или договором порядке заявлено │ │ │ │страховщику; │ │ │ │- с досрочным прекращением (изменением │ │ │ │условий) договоров в случаях, │ │ │ │предусмотренных действующим │ │ │ │законодательством. │ │ │ │Для расчета резерва заявленных, но │ │ │ │неурегулированных убытков величина не │ │ │ │урегулированных на отчетную дату │ │ │ │обязательств страховщика увеличивается │ │ │ │на сумму расходов по урегулированию │ │ │ │убытков в размере 3 процентов от ее │ │ │ │величины (п. 26 Приказа N 51н) │ ├────┼──────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │2. │Отсутствие │Если о страховом случае заявлено, но │ │ │случаев включения │размер заявленного убытка, подлежащего │ │ │в РЗУ убытков, │оплате страховщиком в соответствии с │ │ │превышающих макси-│условиями договора, не установлен, для │ │ │мально возможную │расчета резерва принимается максимально │ │ │величину убытков, │возможная величина убытка, не │ │ │в том числе и │превышающая страховую сумму (п. 27 │ │ │превышающих │Приказа N 51н) │ │ │страховую сумму, │ │ │ │определенную в │ │ │ │договоре │ │ │ │страхования │ │ ├────┼──────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │3. │Правомерность и │Страховщик может отказать страхователю в│ │ │обоснованность │выплате следующих случаях: │ │ │отказов в │1. Страхователь по договору │ │ │страховой выплате │имущественного страхования после того, │ │ │ │как ему стало известно о наступлении │ │ │ │страхового случая, обязан │ │ │ │незамедлительно уведомить о его │ │ │ │наступлении страховщика или его │ │ │ │представителя. Если договором │ │ │ │предусмотрен срок и (или) способ │ │ │ │уведомления, оно должно быть сделано в │ │ │ │условленный срок и указанным в договоре │ │ │ │способом. Неисполнение данной │ │ │ │обязанности страхователем дает │ │ │ │страховщику право отказать в выплате │ │ │ │страхового возмещения (п. 2 статьи 961 │ │ │ │ГК РФ). │ │ │ │2. Страховщик освобождается от │ │ │ │возмещения убытков, возникших вследствие│ │ │ │того, что страхователь умышленно не │ │ │ │принял разумных и доступных ему мер, │ │ │ │чтобы уменьшить возможные убытки (п. 3 │ │ │ │статьи 962 ГК РФ). │ │ │ │3. Страховщик освобождается от выплаты │ │ │ │страхового возмещения или страховой │ │ │ │суммы, если страховой случай наступил │ │ │ │вследствие умысла страхователя, │ │ │ │выгодоприобретателя или застрахованного │ │ │ │лица (п. 1 статьи 963 ГК РФ). │ │ │ │4. Если законом или договором │ │ │ │страхования не предусмотрено иное, │ │ │ │страховщик освобождается от выплаты │ │ │ │страхового возмещения и страховой суммы,│ │ │ │когда страховой случай наступил │ │ │ │вследствие: │ │ │ │воздействия ядерного взрыва, радиации │ │ │ │или радиоактивного заражения; │ │ │ │военных действий, а также маневров или │ │ │ │иных военных мероприятий; │ │ │ │гражданской войны, народных волнений │ │ │ │всякого рода или забастовок (п. 1 │ │ │ │статьи 964 ГК РФ). │ │ │ │Освобождение и неосвобождение от │ │ │ │выплаты, право на отказ в выплате - все │ │ │ │эти последствия предусмотрены в ГК │ │ │ │только при наступлении страхового │ │ │ │случая. Если же событие, обладающее │ │ │ │признаками, описанными в договоре │ │ │ │страхования, не произошло, то не может │ │ │ │быть и речи ни об освобождении от │ │ │ │выплаты, ни о праве на отказ в выплате. │ │ │ │Страховая выплата не производится просто│ │ │ │потому, что не наступил страховой случай│ ├────┼──────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │4. │Правильность │В соответствии с пунктом 12 Правил │ │ │исчисления доли │формирования страховых резервов по │ │ │перестраховщиков в│страхованию иному, чем страхование │ │ │РЗУ │жизни, доля участия перестраховщиков в │ │ │ │страховых резервах по страхованию иному,│ │ │ │чем страхование жизни, определяется по │ │ │ │каждому договору (группе договоров) │ │ │ │страхования, сострахования и договору, │ │ │ │принятому в перестрахование, относящимся│ │ │ │к страхованию иному, чем страхование │ │ │ │жизни, в соответствии с условиями │ │ │ │договора (договоров) перестрахования. │ │ │ │Порядок формирования доли участия │ │ │ │перестраховщиков в резерве заявленных, │ │ │ │но неурегулированных убытков должен │ │ │ │быть отражен в учетной политике │ │ │ │организации │ └────┴──────────────────┴────────────────────────────────────────┘
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-4.
Форма ОД-4
┌────────┬─────────┬─────────┬───────┬──────────┬───────┬────────┐ │Наруше- │По данным│По данным│Расхож-│Влияние │Влияние│Рекомен-│ │ние │Общества │аудиторов│дения │на резерв │на │дации │ │ │ │ │ │заявлен- │бухгал-│ │ │ │ │ │ │ных, но │терскую│ │ │ │ │ │ │неурегули-│отчет- │ │ │ │ │ │ │рованных │ность │ │ │ │ │ │ │убытков │ │ │ ├────────┼─────────┼─────────┼───────┼──────────┼───────┼────────┤ │ 1. │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────────┼─────────┼───────┼──────────┼───────┼────────┤ │ ... │ │ │ │ │ │ │ └────────┴─────────┴─────────┴───────┴──────────┴───────┴────────┘
2.6. Проверка обоснованности формирования
резерва выравнивая убытков по обязательному страхованию
ответственности владельцев транспортных средств
┌────┬────────────────┬──────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼────────────────┼──────────────────────────────────────────┤ │1. │Правомерность │В соответствии с пунктом 3 Приложения N 1 │ │ │формирования │Правил формирования страховых резервов по │ │ │резерва │страхованию иному, чем страхование жизни, │ │ │выравнивая │страховщик рассчитывает резерв │ │ │убытков │выравнивания убытков в случае, если │ │ │ │имеются отклонения коэффициента │ │ │ │состоявшихся убытков по обязательному │ │ │ │страхованию гражданской ответственности │ │ │ │владельцев транспортных средств от его │ │ │ │расчетной величины, в течение первых трех │ │ │ │лет с момента введения в действие │ │ │ │обязательного страхования гражданской │ │ │ │ответственности владельцев транспортных │ │ │ │средств (далее - ОСАГО), т.е. до 1 июля │ │ │ │2006 года │ ├────┼────────────────┼──────────────────────────────────────────┤ │2. │Правильность │Коэффициент состоявшихся убытков │ │ │расчета │рассчитывается как отношение суммы │ │ │коэффициента │произведенных в отчетном периоде страховых│ │ │состоявшихся │выплат по страховым случаям, произошедшим │ │ │убытков по ОСАГО│в этом периоде (за минусом участия │ │ │ │перестраховщиков), резерва заявленных, но │ │ │ │неурегулированных убытков (за минусом │ │ │ │участия перестраховщиков) и резерва │ │ │ │произошедших, но незаявленных убытков, │ │ │ │рассчитанных по убыткам, произошедшим в │ │ │ │этом отчетном периоде (за минусом участия │ │ │ │перестраховщиков), к величине заработанной│ │ │ │страховой премии за этот же период │ ├────┼────────────────┼──────────────────────────────────────────┤ │3. │Правильность │Расчетная величина коэффициента │ │ │применения рас- │состоявшихся убытков определяется как │ │ │четной величины │доля нетто-ставки в структуре страхового │ │ │коэффициента │тарифа по ОСАГО │ │ │состоявшихся │ │ │ │убытков по ОСАГО│ │ ├────┼────────────────┼──────────────────────────────────────────┤ │4. │Проверка │Формирование рабочего документа РД-3 │ │ │полноты учета │ │ │ │показателей при │ │ │ │расчете │ │ │ │заработанной │ │ │ │премии в целях │ │ │ │расчета резерва │ │ │ │выравнивая │ │ │ │убытков по ОСАГО│ │ └────┴────────────────┴──────────────────────────────────────────┘
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.
Форма РД-3
Проверка полноты учета показателей при расчете заработанной премии при формировании резерва выравнивая убытков
Отчетный период _____________________
┌───────────────────┬─────────┬───────────┬──────────────┬───────┐ │ │По │В расчете │В расчетах РНП│Расхож-│ │ │бухгал- │резерва │и доли пере- │дения │ │ │терскому │выравнива- │страховщиков в│(руб.) │ │ │учету │ния убыт- │РНП по учетной│ │ │ │(руб.) │ков (руб.) │группе "ОСАГО"│ │ │ │ │ │(руб.) │ │ ├───────────────────┼─────────┼───────────┼──────────────┼───────┤ │ Страховая брутто- │ │ - │ - │ │ │премия, начисленная│ │ │ │ │ │в отчетном периоде │ │ │ │ │ ├───────────────────┼─────────┼───────────┼──────────────┼───────┤ │ Перестраховочная │ │ - │ - │ │ │премия, начисленная│ │ │ │ │ │в отчетном периоде,│ │ │ │ │ │ по договорам, │ │ │ │ │ │ переданным в │ │ │ │ │ │ перестрахование │ │ │ │ │ ├───────────────────┼─────────┼───────────┼──────────────┼───────┤ │ РНП на начало │ │ - │ │ │ │ отчетного периода │ │ │ │ │ ├───────────────────┼─────────┼───────────┼──────────────┼───────┤ │ Доля │ │ - │ │ │ │перестраховщиков в │ │ │ │ │ │ РНП на начало │ │ │ │ │ │ отчетного периода │ │ │ │ │ ├───────────────────┼─────────┼───────────┼──────────────┼───────┤ │ РНП на конец │ │ - │ │ │ │ отчетного периода │ │ │ │ │ │(на отчетную дату) │ │ │ │ │ ├───────────────────┼─────────┼───────────┼──────────────┼───────┤ │ Доля │ │ - │ │ │ │перестраховщиков в │ │ │ │ │ │ РНП на конец │ │ │ │ │ │ отчетного периода │ │ │ │ │ │(на отчетную дату) │ │ │ │ │ └───────────────────┴─────────┴───────────┴──────────────┴───────┘
2.8. Проверка обоснованности формирования
стабилизационного резерва по обязательному страхованию
гражданской ответственности владельцев
автотранспортных средств
┌────┬──────────────┬────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Проверяемые │ Требования нормативных документов │ │п/п │ вопросы │ │ ├────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────┤ │1. │Правомерность │Расчет стабилизационного резерва по ОСАГО │ │ │формирования │обязательному страхованию гражданской │ │ │стабилизацион-│ответственности владельцев транспортных │ │ │ного резерва │средств производится в обязательном порядке │ │ │по ОСАГО │по учетной группе 13.1 "Обязательное │ │ │ │страхование гражданской ответственности │ │ │ │владельцев транспортных средств" │ ├────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────┤ │2. │Правильность │В качестве базы расчета величины │ │ │исчисления │стабилизационного резерва по обязательному │ │ │базы для │страхованию гражданской ответственности │ │ │расчета СР по │владельцев транспортных средств принимается │ │ │ОСАГО │величина финансового результата от страховых│ │ │ │операций по учетной группе 13.1. │ │ │ │Финансовый результат от страховых операций │ │ │ │по учетной группе 13.1 определяется как │ │ │ │разность между величиной доходов по учетной │ │ │ │группе 13.1 за отчетный период и величиной │ │ │ │расходов по учетной группе 13.1 за отчетный │ │ │ │период. │ │ │ │Доходы по учетной группе 13.1 за отчетный │ │ │ │период в течение первых трех лет с момента │ │ │ │введения в действие обязательного │ │ │ │страхования гражданской ответственности │ │ │ │владельцев транспортных средств определяются│ │ │ │как сумма: │ │ │ │страховой брутто-премии, начисленной за │ │ │ │отчетный период; │ │ │ │изменения резерва незаработанной премии, │ │ │ │резерва заявленных, но неурегулированных │ │ │ │убытков, резерва произошедших, но │ │ │ │незаявленных убытков и резерва выравнивания │ │ │ │убытков за отчетный период в сторону │ │ │ │уменьшения; │ │ │ │вознаграждений и тантьем по договорам, │ │ │ │переданным в перестрахование, за отчетный │ │ │ │период. │ │ │ │Расходы по учетной группе 13.1 за отчетный │ │ │ │период в течение первых трех лет с момента │ │ │ │введения в действие обязательного │ │ │ │страхования гражданской ответственности │ │ │ │владельцев транспортных средств определяются│ │ │ │как сумма: │ │ │ │отчислений от страховой брутто-премии в │ │ │ │резервы компенсационных выплат (резерв │ │ │ │гарантий и резерв текущих компенсационных │ │ │ │выплат) за отчетный период; │ │ │ │изменения резерва незаработанной премии, │ │ │ │резерва заявленных, но неурегулированных │ │ │ │убытков, резерва произошедших, но │ │ │ │незаявленных убытков и резерва выравнивания │ │ │ │убытков за отчетный период в сторону │ │ │ │увеличения; │ │ │ │страховых выплат, произведенных за отчетный │ │ │ │период; │ │ │ │страховых премий (взносов), возвращенных │ │ │ │страхователям (перестрахователям) в связи с │ │ │ │досрочным прекращением (изменением условий) │ │ │ │договоров за отчетный период в случаях, │ │ │ │предусмотренных законодательством; │ │ │ │расходов по ведению страховых операций, │ │ │ │произведенных за отчетный период, в том │ │ │ │числе затрат по заключению договоров, │ │ │ │расходов по урегулированию убытков, │ │ │ │вознаграждений и тантьем по договорам, │ │ │ │принятым в перестрахование. │ │ │ │Начиная с четвертого года с момента введения│ │ │ │в действие обязательного страхования │ │ │ │гражданской ответственности владельцев │ │ │ │транспортных средств (т.е. с 1 июля 2006 │ │ │ │года) доходы и расходы по учетной группе │ │ │ │13.1 на конец отчетного периода определяются│ │ │ │без учета изменений резерва выравнивания │ │ │ │убытков за отчетный период (п. 44 Приказа N │ │ │ │51н) │ ├────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────┤ │3. │Обоснованность│Метод распределения расходов по ведению │ │ │выбранного │страховых операций и расходов по │ │ │метода │урегулированию убытков по учетным группам в │ │ │распределения │целях расчета стабилизационного резерва │ │ │расходов в │страховщик должен установить в Положении о │ │ │целях расчета │формировании страховых резервов по видам │ │ │СР по ОСАГО │страхования иным, чем страхование жизни (п. │ │ │ │43 Приказа N 51н) │ ├────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────┤ │4. │Правомерность │В случае, если разница между доходами и │ │ │увеличения СР │расходами по обязательному страхованию │ │ │по ОСАГО │гражданской ответственности владельцев │ │ │ │транспортных средств превышает 5 процентов │ │ │ │от указанных доходов, стабилизационный │ │ │ │резерв по обязательному страхованию │ │ │ │гражданской ответственности владельцев │ │ │ │транспортных средств на конец отчетного │ │ │ │периода по учетной группе 13.1 увеличивается│ │ │ │на сумму указанного превышения │ └────┴──────────────┴────────────────────────────────────────────┘
2.9. Проверка обоснованности формирования
стабилизационного резерва
┌────┬───────────────────┬───────────────────────────────────────┐ │ N │Проверяемые вопросы│ Требования нормативных документов │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │1. │Правильность │По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и │ │ │применения порядка │15 расчет стабилизационного резерва │ │ │формирования СР │производится в обязательном порядке. │ │ │(обязательный или │По учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 │ │ │добровольный) в │и 16 - 19 страховщик вправе производить│ │ │зависимости от вида│расчет при наличии возможности его │ │ │страхования │формирования в Положении о формировании│ │ │ │страховых резервов по видам страхования│ │ │ │иным, чем страхование жизни, в случае, │ │ │ │если по учетной группе имеются │ │ │ │существенные отклонения коэффициента │ │ │ │состоявшихся убытков от его среднего │ │ │ │значения. Отклонения коэффициента │ │ │ │состоявшихся убытков по учетной группе │ │ │ │считаются существенными, если оценка │ │ │ │квадратического отклонения значений │ │ │ │коэффициента состоявшихся убытков │ │ │ │превышает 10 процентов от средней │ │ │ │величины коэффициента (п. 27 Приказа │ │ │ │N 51н, п. 2 Приложения N 1 к Приказу │ │ │ │N 51н) │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │2. │Правильность │В качестве базы расчета величины │ │ │исчисления базы для│стабилизационного резерва принимается │ │ │расчета СР │величина финансового результата от │ │ │ │страховых операций по учетной группе. │ │ │ │Финансовый результат от страховых │ │ │ │операций по учетной группе определяется│ │ │ │как сумма: │ │ │ │страховой брутто-премии, начисленной │ │ │ │за отчетный период; │ │ │ │изменения резерва незаработанной │ │ │ │премии, резерва заявленных, но │ │ │ │неурегулированных убытков и резерва │ │ │ │произошедших, но незаявленных убытков │ │ │ │за отчетный период; │ │ │ │уменьшенная на сумму: │ │ │ │отчислений от страховой брутто-премии │ │ │ │в случаях, предусмотренных действующим │ │ │ │законодательством, за отчетный период; │ │ │ │страховых выплат, произведенных за │ │ │ │отчетный период; │ │ │ │страховых премий (взносов), │ │ │ │возвращенных страхователям │ │ │ │(перестрахователям) в связи с │ │ │ │досрочным прекращением (изменением │ │ │ │условий) договоров за отчетный период │ │ │ │в случаях, предусмотренных действующим │ │ │ │законодательством; │ │ │ │расходов по ведению страховых операций,│ │ │ │произведенных за отчетный период, в том│ │ │ │числе затрат по заключению договоров, │ │ │ │расходов по урегулированию убытков, │ │ │ │вознаграждений и тантьем по договорам, │ │ │ │принятым в перестрахование, за минусом │ │ │ │вознаграждений и тантьем по договорам, │ │ │ │переданным в перестрахование, за │ │ │ │отчетный период (п. 36 Приказа N 51н) │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │3. │Обоснованность │Метод распределения расходов по │ │ │выбранного метода │ведению страховых операций и расходов │ │ │распределения │по урегулированию убытков по учетным │ │ │расходов в целях │группам в целях расчета │ │ │расчета СР │стабилизационного резерва страховщик │ │ │ │должен установить в Положении о │ │ │ │формировании страховых резервов по │ │ │ │видам страхования иным, чем страхование│ │ │ │жизни (п. 36 Приказа N 51н) │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │4. │Ограничение размера│Предельный размер стабилизационного │ │ │СР, формируемого в │резерва рассчитывается в процентах от │ │ │обязательном │суммы годовой страховой брутто-премии │ │ │порядке, │по учетной группе, максимальной за 10 │ │ │предельными │лет, предшествующих отчетной дате, и │ │ │значениями │не может превышать соответственно по │ │ │ │учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 - 250│ │ │ │процентов, по учетной группе 12 - 150 │ │ │ │процентов (п. 36 Приказа N 51н) │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │5. │Правомерность │Страховщик может производить │ │ │формирования СР в │формирование стабилизационного резерва │ │ │добровольном │в случае, если по учетной группе │ │ │порядке │имеются существенные отклонения │ │ │ │коэффициента состоявшихся убытков от │ │ │ │среднего значения коэффициента │ │ │ │состоявшихся убытков. Отклонения │ │ │ │коэффициента состоявшихся убытков по │ │ │ │учетной группе считаются существенными,│ │ │ │если оценка квадратического отклонения │ │ │ │значений коэффициента состоявшихся │ │ │ │убытков превышает 10 процентов от │ │ │ │средней величины коэффициента (п. 2 │ │ │ │Приложения 1 к Приказу N 51н). │ │ │ │Пример расчета оценки квадратического │ │ │ │отклонения значений коэффициента │ │ │ │состоявшихся убытков приведен в письме │ │ │ │Минфина РФ от 18.10.2002 N 24-08/13 "О │ │ │ │примерах расчета страховщиками резерва │ │ │ │произошедших, но незаявленных убытков │ │ │ │и стабилизационного резерва" │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │6. │Правильность │Коэффициент состоявшихся убытков │ │ │исчисления │рассчитывается как отношение суммы │ │ │коэффициента │произведенных в отчетном периоде │ │ │состоявшихся │страховых выплат по страховым случаям, │ │ │убытков в целях │произошедшим в этом периоде (за минусом│ │ │расчета СР, │участия перестраховщиков), резерва │ │ │формируемого в │заявленных, но неурегулированных │ │ │добровольном │убытков (за минусом участия │ │ │порядке │перестраховщиков) и резерва │ │ │ │произошедших, но незаявленных убытков, │ │ │ │рассчитанных по убыткам, произошедшим │ │ │ │в этом отчетном периоде (за минусом │ │ │ │участия перестраховщиков), к величине │ │ │ │заработанной страховой премии за этот │ │ │ │же период │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │7. │Ограничение размера│Величина стабилизационного резерва на │ │ │СР, формируемого в │отчетную дату по учетной группе не │ │ │добровольном │может превышать 450% от оценки │ │ │порядке, │квадратического отклонения значений │ │ │предельными │коэффициента состоявшихся убытков, │ │ │значениями │умноженного на заработанную страховую │ │ │ │премию по соответствующей учетной │ │ │ │группе за последний финансовый год, │ │ │ │предшествующий отчетному периоду │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │8. │Правомерность │В соответствии с п. 3 Приказа N 51н │ │ │формирования иных │страховщик по согласованию с │ │ │страховых резервов │Департаментом страхового надзора │ │ │ │Минфина РФ в случаях, предусмотренных │ │ │ │Приказом N 51н, может рассчитывать иные│ │ │ │страховые резервы и (или) использовать │ │ │ │иные методы расчета страховых резервов │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │9. │Достоверность и │В соответствии с Планом счетов │ │ │правильность │страховых организаций для обобщения │ │ │отражения в │информации о страховых резервах, доли │ │ │бухгалтерском учете│перестраховщиков в страховых резервах │ │ │высвобождения ранее│и результатах изменения страховых │ │ │начисленных и │резервов предназначен счет 95 │ │ │образования вновь │"Страховые резервы". │ │ │созданных страховых│К счету 95 "Страховые резервы" могут │ │ │резервов │быть открыты субсчета: │ │ │ │95-1 "Резерв незаработанной премии"; │ │ │ │95-2 "Доля перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии"; │ │ │ │95-3 "Результат изменения резерва │ │ │ │незаработанной премии"; │ │ │ │95-4 "Результат изменения доли │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии"; │ │ │ │другие субсчета по видам страховых │ │ │ │резервов, по долям перестраховщиков в │ │ │ │страховых резервах и по результатам их │ │ │ │изменений. │ │ │ │По кредиту субсчета 95-1 "Резерв │ │ │ │незаработанной премии" отражается │ │ │ │определенная на основании специального │ │ │ │расчета сумма резерва незаработанной │ │ │ │премии на конец отчетного периода в │ │ │ │корреспонденции с дебетом субсчета │ │ │ │95-3 "Результат изменения резерва │ │ │ │незаработанной премии". │ │ │ │По дебету субсчета 95-1 "Резерв │ │ │ │незаработанной премии" в │ │ │ │корреспонденции с кредитом субсчета │ │ │ │95-3 "Результат изменения резерва │ │ │ │незаработанной премии" отражается │ │ │ │сумма резерва незаработанной премии │ │ │ │предыдущего отчетного периода. │ │ │ │По дебету субсчета 95-2 "Доля │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии" в │ │ │ │корреспонденции с кредитом субсчета │ │ │ │95-4 "Результат изменения доли │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии" страховые │ │ │ │организации, выступающие в договоре │ │ │ │перестрахования перестрахователями, │ │ │ │отражают определенную на основании │ │ │ │специального расчета долю │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии на конец │ │ │ │отчетного периода. │ │ │ │По кредиту субсчета 95-2 "Доля │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии" в │ │ │ │корреспонденции с дебетом субсчета │ │ │ │95-4 "Результат изменения доли │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии" страховые │ │ │ │организации, выступающие в договоре │ │ │ │перестрахования перестрахователями, │ │ │ │отражают долю перестраховщиков в │ │ │ │резерве незаработанной премии │ │ │ │предыдущего отчетного периода. │ │ │ │По окончании отчетного периода │ │ │ │дебетовое или кредитовое сальдо, │ │ │ │образовавшиеся на субсчетах 95-3 │ │ │ │"Результат изменения резерва │ │ │ │незаработанной премии" и 95-4 │ │ │ │"Результат изменения доли │ │ │ │перестраховщиков в резерве │ │ │ │незаработанной премии", списываются │ │ │ │соответственно в дебет или кредит │ │ │ │счета 99 "Прибыли и убытки". │ │ │ │Формирование резерва по страхованию │ │ │ │жизни, резерва заявленных, но │ │ │ │неурегулированных убытков, резерва │ │ │ │произошедших, но незаявленных убытков │ │ │ │и других страховых резервов, доли │ │ │ │перестраховщиков в этих страховых │ │ │ │резервах и результаты их изменений в │ │ │ │бухгалтерском учете страховой │ │ │ │организации отражаются в порядке, │ │ │ │аналогичном порядку учета резерва │ │ │ │незаработанной премии │ ├────┼───────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │10. │Правильность │Страховые резервы, сформированные в │ │ │отражения страховых│соответствии с действующим │ │ │резервов в │законодательством, доля │ │ │бухгалтерской │перестраховщиков в страховых резервах, │ │ │отчетности │изменения страховых резервов │ │ │ │отражаются в бухгалтерской отчетности │ │ │ │(ф. N 1, ф. N 2) в порядке, │ │ │ │установленном методическими │ │ │ │рекомендациями о порядке формирования │ │ │ │показателей бухгалтерской отчетности │ │ │ │страховых организаций │ └────┴───────────────────┴───────────────────────────────────────┘
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-5.
Форма ОД-5
┌─────────┬────────┬─────────┬───────┬─────────┬────────┬────────┐ │Нарушение│ По │По данным│Расхож-│Влияние │Влияние │Рекомен-│ │ │ данным │аудиторов│дения │на │на │дации │ │ │Общества│ │ │стабили- │бухгал- │ │ │ │ │ │ │зационный│терскую │ │ │ │ │ │ │резерв │отчет- │ │ │ │ │ │ │ │ность │ │ ├─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼────────┼────────┤ │ 1. │ │ │ │ │ │ │ ├─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼────────┼────────┤ │ ... │ │ │ │ │ │ │ └─────────┴────────┴─────────┴───────┴─────────┴────────┴────────┘
В завершение проверки выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений:
Форма ОД-001
Обобщающая таблица нарушений
┌────────────────────┬─────┬──────────────┬─────────────────────┐ │ Виды выявленных │Сумма│ Влияние на │ Влияние на │ │ нарушений │ │бухгалтерскую │ налогообложение │ │ │ │ отчетность │ │ ├────────────────────┼─────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ ├────────────────────┼─────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ ├────────────────────┼─────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ └────────────────────┴─────┴──────────────┴─────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Выводы: │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Рекомендации: │ │ │ │ │ │ │ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приложение 1
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приказ Минфина РФ от 11.06.02 N 51н "Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" (далее - Приказ N 51н)
Письмо Минфина РФ от 18.10.2002 N 24-08/13 "О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва"
Письмо Минфина РФ от 18.10.2002 N 24-08/13 "О примерном положении о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни"
Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год"
Письмо Минфина РФ от 15.04.2002 N 24-00/КП-53 "О внесении изменений в документы, на основании которых была выдана лицензия на осуществление страховой деятельности"
Письмо Минфина РФ от 26.06.98 N 24-11/05 "Об отдельных вопросах проведения видов страхования, относящихся к страхованию жизни"
Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 12.01.2001 N 2н (ред. от 06.12.2002) "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций"
