Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 сентября 2016 г. N 29-МР

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ,

СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ,

СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ

СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА

РОССИИ ОТ 4 СЕНТЯБРЯ 2015 ГОДА N 491-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОБЩЕСТВАХ

ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

В целях обеспечения единства подходов отражения в бухгалтерском учете операций страховых организаций и обществ взаимного страхования (далее - страховщики), связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию (далее - ОМС), на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями (далее - Положение N 491-П), Банк России рекомендует использовать примеры, приведенные в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.

Данные примеры являются условными, и при проведении классификации договоров страховщику рекомендуется руководствоваться внутренними документами, в том числе страховыми правилами, учетной политикой страховщика, условиями договоров страхования.

Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России".

Председатель Банка России

Э.С.НАБИУЛЛИНА

Приложение

к Методическим рекомендациям

по бухгалтерскому учету операций

страховщиков, связанных

с осуществлением деятельности

по страхованию, сострахованию,

перестрахованию и обязательному

медицинскому страхованию,

на которые распространяется

Положение Банка России

от 4 сентября 2015 года N 491-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета в страховых организациях

и обществах взаимного

страхования, расположенных

на территории Российской Федерации"

ПРИМЕРЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ,

СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ,

СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ

СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ

ПОЛОЖЕНИЕ N 491-П "1"

--------------------------------

"1" Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.

Раздел I. Классификация договоров на страховые, инвестиционные и сервисные

Глава 1. Договоры страхования жизни

Пример 1. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без негарантированной возможности получения дополнительных выгод, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования (пункт 3.1 Положения N 491-П). Договор не содержит негарантированной возможности получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ), встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 2. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 30 000 руб. в случае смерти застрахованного лица и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения договора.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IAS) 39).

Пример 3. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, следовательно, страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку он тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит, встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуются.

Пример 4. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее по справедливой стоимости согласно требованиям МСФО (IAS) 39 (пункт 13.1 Положения N 491-П).

Пример 5. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется.

Пример 6. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица. При этом предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 7. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере трехкратной суммы премии в случае смерти застрахованного лица, и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 (пункт 12.3 Положения N 491-П).

Пример 8. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку производный финансовый инструмент, встроенный в договор страхования, тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит, встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуются.

Пример 9. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее согласно требованиям МСФО (IAS) 39.

Пример 10. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется (пункт 13.3 Положения N 491-П).

Пример 11. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по истечении срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного выплату по истечении срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 12. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного лица по окончании срока действия договора страховую выплату получают его наследники (выгодоприобретатели). При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

Пример 13. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 6% годовых). В случае смерти застрахованного выплату по окончании срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Также договором предусмотрено участие в дополнительном инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. и инвестиционного дохода, начисляемого исходя из годовой ставки доходности 6%, - по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированной доходности. В соответствии с условиями договора страховщик гарантирует, что доходность составит не менее 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня безрисковой рыночной ставки процента, находящейся на уровне 8% годовых. Встроенная гарантия в отношении минимального уровня процентной ставки по договору страхования имеет тесную связь с основным договором, и выделять ее не нужно.

Пример 14. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком. Дополнительно к единовременному взносу страхователь оплачивает 100 000 руб. в счет депозита с фиксированной доходностью 5% годовых. Таким образом, суммарная премия по договору составляет 200 000 руб. В случае смерти застрахованного все выплаты по истечении срока действия договора (как выплаты по инвестиционной составляющей, так и выплаты по депозиту) получают его наследники (выгодоприобретатели).

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Отделение депозитной составляющей из инвестиционного договора с НВПДВ не производится.

Пример 15. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора без НВПДВ

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности).

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный финансовый инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Договор не содержит НВПДВ.

Глава 2. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Пример 16. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ

А) Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на один год с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедших в период действия договора страхования.

Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Б) Страховщик заключил договор страхования рисков от несчастных случаев заемщиков кредитов и держателей кредитных карт сроком действия три года. Страховая сумма устанавливается по каждому застрахованному, равна первоначальной сумме кредита и не уменьшается в течение срока действия договора. Премия в размере 0,2% от страховой суммы уплачивается единовременно за весь срок действия договора по каждому застрахованному.

Пример 17. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, с намерением перестрахования полного риска либо оставлением на собственном удержании незначительного объема риска как договора страхования

Страховщик заключил договор добровольного страхования ценного груза от рисков повреждения, утраты или гибели с премией в размере 3 000 000 руб., подлежащей оплате единовременно, страховая сумма установлена в размере 100 000 000 руб. Одновременно данный договор был передан в перестрахование по договору факультативного перестрахования, в соответствии с которым собственное удержание составляет 0,1%, перестраховочная комиссия - 100 000 руб. Договор факультативного перестрахования содержит условие, согласно которому заявление и урегулирование убытка происходит у перестрахователя; затем производятся расчеты между перестрахователем и перестраховщиком по убытку. Договор страхования содержит условие, при котором ответственность по договору лежит на страховой организации, невзирая на наличие договора перестрахования.

В данной ситуации оба договора рассматриваются независимо друг от друга для целей классификации договоров, поскольку договор страхования содержит условие полной ответственности перед страхователем (например, в случае банкротства перестраховщика страховщик в полном объеме возмещает убытки по договору страхования). Таким образом, права и обязательства, вытекающие из договора страхования и перестрахования, представляют собой права и обязательства, не подлежащие взаимозачету, доходы и расходы рассматриваются также раздельно.

Возможная выплата страхового возмещения по договору страхования при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.

Аналогичная оценка производится в отношении договора перестрахования: возможное возмещение расходов страховщика в виде доли перестраховщика в выплате существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска и передаваемый риск является значительным. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.

Указанные договоры также не содержат НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 18. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, не содержащего значительного страхового и финансового риска, как сервисного договора

Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150 000 руб., при этом по договору страхования страховщик оплачивает будущие медицинские услуги на сумму 140 000 руб. независимо от фактической стоимости и объема будущих услуг.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая не превышает страховую премию, таким образом, нет передачи страхового риска от страхователя страховщику. Договор не содержит финансового риска. Таким образом, договор был классифицирован как сервисный договор.

В российской практике договоры страхования жизни, не содержащие значительного страхового риска и финансового риска и, соответственно, классифицируемые как сервисные, не встречаются.

Глава 3. Особенности классификации

Пример 19. Неизбежный договор

Страховщик заключил с предприятием групповой договор страхования жизни работников. Предприятие является страхователем и оплачивает страховые премии в пользу работников. В случае принятия на работу работников или увольнений предприятие посылает страховщику уведомление об изменении списка застрахованных лиц. Страховщик не имеет возможности избежать принятия на себя обязательств перед новыми участниками.

Пример 20. Встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий при достижении страхователем определенного возраста по выбору страхователя единовременную выплату в размере 210 000 руб. или пожизненное содержание по фиксированной ставке, установленной договором. При этом в случае смерти застрахованного лица предусмотрена выплата страхового возмещения в размере 600 000 руб.

Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде опциона на выбор пожизненного содержания в качестве страхового возмещения. Встроенный производный финансовый инструмент является договором страхования, так как размер выплат зависит от продолжительности жизни застрахованного.

Раздел II. Бухгалтерский учет страховых договоров и инвестиционных договоров с НВПДВ

Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

4.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 21. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов (пункт 14.5 Положения N 491-П). Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности (пункт 14.3 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001 "1"	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11101	10 000-00

--------------------------------

"1" Отражение на парных счетах в соответствии с пунктом 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".

Пример 22. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., то в бухгалтерском учете отражается следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	48001	-	9 000-00
Кредит счета N	71401	11101	9 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	71401	11101	9 000-00
Кредит счета N	48001	-	9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	71402	21107	9 000-00
Кредит счета N	48001	-	9 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	48001	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11105	10 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода" (далее - Положение N 520-П);

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П).

Пример 23. Признание премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, при предоставлении льготного периода оплаты премии

Дата начала действия договора - 15.12.20X1, при этом страховщик предоставляет страхователю отсрочку оплаты премии один месяц. В случае если страхователь не оплатит страховую премию в срок до 15.01.20X2, договор страхования будет автоматически расторгнут.

На конец отчетного года на основании накопленных статистических данных страховщик предполагает, что часть страховой премии оплачена не будет, вероятность неоплаты составляет 25% от ожидаемой премии.

Премия по договору страхования начисляется в общем порядке как указано в примере 21, так как страховщик несет ответственность по договору страхования.

Резерв под обесценение на суммы дебиторской задолженности не начисляется, так как платеж не просрочен страхователем и признаков обесценения дебиторской задолженности нет.

Страховщик использует накопленные статистические данные о вероятной неоплате страховой премии при расчете страховых резервов.

Пример 24. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 21.

Пример 25. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, предусматривающему периодическую оплату страховых премий "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

Дата начала ответственности по договору - 01.03.20X1.

График платежей по договору:

Дата очередного платежа	Сумма очередного платежа, руб.
01.03.20X1	1 250-00
01.06.20X1	1 250-00
01.09.20X1	1 250-00
01.12.20X1	1 250-00
01.03.20X2	1 250-00
01.06.20X2	1 250-00
01.09.20X2	1 250-00
01.12.20X2	1 250-00

Страховщик отражает признание премии на дату очередного платежа согласно графику платежей:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала ответственности (01.03.20X1):
Дебет счета N	48001	-	1 250-00
Кредит счета N	71401	11101	1 250-00
На 01.06.20X1 (и далее на каждую дату очередного платежа):
Дебет счета N	48001	-	1 250-00
Кредит счета N	71401	11101	1 250-00

Пример 26. Признание премии по комбинированным договорам, содержащим в себе риски, относящиеся к страхованию жизни, и риски, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщик заключил комбинированный договор на год, включающий в себя страхование по риску смерти со страховой премией 2 000 руб. и страхование по риску несчастного случая со страховой премией 3 000 руб.

Страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Премия по страхованию жизни:
Дебет счета N	48001	-	2 000-00
Кредит счета N	71401	11101	2 000-00
Премия по страхованию иному, чем страхование жизни:
Дебет счета N	48003	-	3 000-00
Кредит счета N	71403	12101	3 000-00

Пример 27. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.

На 30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала несения ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48007	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11102	10 000-00

При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	48007	-	9 000-00
Кредит счета N	71401	11102	9 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	71401	11102	9 000-00
Кредит счета N	48007	-	9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	71402	21108	9 000-00
Кредит счета N	48007	-	9 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	48001	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11106	10 000-00

Пример 28. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 27.

Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб. и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату принятия бордеро от перестрахователя 30.09.20X1:
Дебет счета N	48007	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11102	5 000-00
На дату начала следующего страхового года согласно бордеро 30.09.20X2:
Дебет счета N	48007	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11102	5 000-00

Пример 29. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48007	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11102	10 000-00

Пример 30. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 29.

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 29.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности:
Дебет счета N	48007	-	5 000-00 "1"
Кредит счета N	71401	11102	5 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N	48007	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11102	5 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб.

2 года = 5 000 руб.

4.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 31. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48001	-	10 000-00

Если страхователь оплатил премию в кассе банковской картой, страховщик отражает операцию следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20209	-	10 000-00
Кредит счета N	48029	-	10 000-00
Дебет счета N	48029	-	10 000-00
Кредит счета N	48001	-	10 000-00

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48002	-	10 000-00

Пример 32. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48015	-	10 000-00
Кредит счета N	48001	-	10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48015	-	10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48017	-	10 000-00
Кредит счета N	48001	-	10 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48017	-	10 000-00

Пример 33. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 1 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового агента:
Дебет счета N	20501	-	9 000-00 "1"
Кредит счета N	48015	-	9 000-00
Удержание вознаграждения страховым агентом:
Дебет счета N	48022	-	1 000-00
Кредит счета N	48015	-	1 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб. - 1 000 руб. = 9 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового брокера:
Дебет счета N	20501	-	9 000-00
Кредит счета N	48017	-	9 000-00
Удержание вознаграждения страховым брокером:
Дебет счета N	48024	-	1 000-00
Кредит счета N	48017	-	1 000-00

Пример 34. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования жизни, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 27.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48007	-	10 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48008	-	10 000-00

Пример 35. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 27.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48015	-	10 000-00
Кредит счета N	48007	-	10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48015	-	10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48017	-	10 000-00
Кредит счета N	48007	-	10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48017	-	10 000-00

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются, как в примере 33.

4.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 36. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении: 60% (ведущая страховая организация) и 40% (другой участник).

В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации, бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 21. Изменение премии учитывается, как описано в примере 45.

В случае если ведущая страховая организация по условиям договора сострахования получает вознаграждение за осуществление функций лидера в размере 1 000 руб., ведущая страховая организация отражает указанное вознаграждение в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IFRS) 15), следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48005	-	1 000-00
Кредит счета N	71415	18801	1 000-00

Пример 37. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 36.

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001	-	4 000-00 "1"
Кредит счета N	48006	-	4 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб. x 40% = 4 000 руб.

Пример 38. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 36.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Получение премии ведущей страховой организацией:
Дебет счета N	20501	-	10 000-00
Кредит счета N	48001	-	10 000-00
Расчеты между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования:
Дебет счета N	48006	-	4 000-00
Кредит счета N	20501	-	4 000-00

4.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 39. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении: 60% (ведущая страховая организация) и 40% (другой участник).

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48005	-	4 000-00 "1"
Кредит счета N	71401	11101	4 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб. x 40% = 4 000 руб.

Пример 40. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 39.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	4 000-00
Кредит счета N	48005	-	4 000-00

4.5. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 41. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

Договор страхования жизни попадает под условия перестрахования пропорционального облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых взносов.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21301	3 000-00 "1"
Кредит счета N	48012	-	3 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.

По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в 3 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	71402	21301	3 500-00
Кредит счета N	48012	-	3 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	48012	-	3 500-00
Кредит счета N	71402	21301	3 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	48012	-	3 500-00
Кредит счета N	71401	11305	3 500-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	71402	21303	3 000-00
Кредит счета N	48012	-	3 000-00

Пример 42. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 41.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 41.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по основному договору:
Дебет счета N	71402	21301	1 500-00 "1"
Кредит счета N	48012	-	1 500-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N	71402	21301	1 500-00
Кредит счета N	48012	-	1 500-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб. x 30%

2 года = 1 500 руб.

4.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 43. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 4 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования (пункт 14.21 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21301	4 000-00
Кредит счета N	48012	-	4 000-00

Пример 44. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 43.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в тех же периодах, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 43.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по договору перестрахования:
Дебет счета N	71402	21301	2 000-00 "1"
Кредит счета N	48012	-	2 000-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N	71402	21301	2 000-00
Кредит счета N	48012	-	2 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 4 000 руб.

2 года = 2 000 руб.

4.7. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 45. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11103	5 000-00

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 4 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	48001	-	4 500-00
Кредит счета N	71401	11103	4 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	71401	11103	4 500-00
Кредит счета N	48001	-	4 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	71402	21107	4 500-00
Кредит счета N	48001	-	4 500-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11105	5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	71402	21101	5 000-00
Кредит счета N	48001	-	5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	71402	21107	5 000-00
Кредит счета N	48001	-	5 000-00

Пример 46. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21103	10 000-00
Кредит счета N	48001	-	10 000-00

Пример 47. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 36.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001	-	2 000-00 "1"
Кредит счета N	48006	-	2 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 5 000 руб. x 40% = 2 000 руб.

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48006	-	2 000-00
Кредит счета N	48001	-	2 000-00

Пример 48. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 39.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48005	-	2 000-00
Кредит счета N	71401	11103	2 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 1 800 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	48005	-	1 800-00
Кредит счета N	71401	11103	1 800-00
		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	71401	11103	1 800-00
Кредит счета N	48005	-	1 800-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	71402	21107	1 800-00
Кредит счета N	48005	-	1 800-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48005	-	2 000-00
Кредит счета N	71401	11105	2 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	71402	21101	2 000-00
Кредит счета N	48006	-	2 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	71402	21107	2 000-00
Кредит счета N	48006	-	2 000-00

Пример 49. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 39.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21103	4 000-00
Кредит счета N	48006	-	4 000-00

Пример 50. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 29.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48007	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11104	5 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48007	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11106	5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	71402	21102	5 000-00
Кредит счета N	48008	-	5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	71402	21108	5 000-00
Кредит счета N	48008	-	5 000-00

Пример 51. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 29.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21104	10 000-00
Кредит счета N	48008	-	10 000-00

Пример 52. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, переданному в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 43.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21302	5 000-00
Кредит счета N	48012	-	5 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21303	5 000-00
Кредит счета N	48012	-	5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	48011	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11302	5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	48011	-	5 000-00
Кредит счета N	71401	11305	5 000-00

Пример 53. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, переданному в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 43.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48011	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11304	10 000-00

4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 54. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 и пункта 9.1 главы 9 Положения N 491-П.

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию жизни по регуляторным требованиям и требованиям Положения N 491-П.

(в руб.)

Наименование резерва	По регуляторным требованиям		По требованиям Положения N 491-П		Корректировки в сторону увеличения (уменьшения)
Наименование резерва	страховой резерв	доля перестраховщиков	страховой резерв	доля перестраховщиков	страховой резерв	доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00	110 000-00	50 000-00	10 000-00 "1"	10 000-00 "2"
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00	3 000-00	1 000-00	-	-
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00	15 000-00	5 000-00	(5 000-00) "3"	(3 000-00) "4"
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00	15 000-00	5 000-00	-	-
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-	10 000-00	-	-	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00	25 000-00	10 000-00	-	-
Резерв незаработанной премии (далее - РНП) по договорам страхования жизни	20 000-00	8 000-00	28 000-00	10 000-00	8 000-00 "5"	2 000-00 "6"
Итого	193 000-00	72 000-00	206 000-00	81 000-00	13 000-00	9 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 110 000 руб. - 100 000 руб. = 10 000 руб.

"2" Расчет: 50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.

"3" Расчет: 15 000 руб. - 20 000 руб. = -5 000 руб.

"4" Расчет: 5 000 руб. - 8 000 руб. = -3 000 руб.

"5" Расчет: 28 000 руб. - 20 000 руб. = 8 000 руб.

"6" Расчет: 10 000 руб. - 8 000 руб. = 2 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N	71408	24101	100 000-00
Кредит счета N	33601	-	100 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N	71408	24103	3 000-00
Кредит счета N	33604	-	3 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N	71408	24105	20 000-00
Кредит счета N	33607	-	20 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N	71408	24107	15 000-00
Кредит счета N	33610	-	15 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
Дебет счета N	71408	24109	10 000-00
Кредит счета N	33613	-	10 000-00
Выравнивающий резерв:
Дебет счета N	71408	24111	25 000-00
Кредит счета N	33616	-	25 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71402	21501	20 000-00
Кредит счета N	33104	-	20 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N	34501	-	40 000-00
Кредит счета N	71407	14301	40 000-00
Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N	34504	-	1 000-00
Кредит счета N	71407	14303	1 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N	34507	-	8 000-00
Кредит счета N	71407	14305	8 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N	34510	-	5 000-00
Кредит счета N	71407	14307	5 000-00
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
Дебет счета N	34513	-	10 000-00
Кредит счета N	71407	14309	10 000-00
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	34004	-	8 000-00
Кредит счета N	71401	11601	8 000-00

Пример 55. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 54.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П).

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N	33609	-	5 000-00
Кредит счета N	71407	14106	5 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N	71408	24306	3 000-00
Кредит счета N	34509	-	3 000-00

Пример 56. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 54.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N	71408	24102	10 000-00
Кредит счета N	33602	-	10 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71402	21502	8 000-00
Кредит счета N	33105	-	8 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N	34502	-	10 000-00
Кредит счета N	71407	14302	10 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	34006	-	2 000-00
Кредит счета N	71401	11602	2 000-00

4.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 57. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 200 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.

Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 206 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.

Пример 58. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 205 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. "1" Дефицит равен 11 000 руб. "2" Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.3 Положения N 491-П):

--------------------------------

"1" Расчет: 206 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 194 000 руб.

"2" Расчет: 205 000 руб. - 194 000 руб. = 11 000 руб.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N	71412	26201	10 000-00
Кредит счета N	35301	-	10 000-00
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N	71802	55207	1 000-00 "1"
Кредит счета N	60905	-	1 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 2 000 руб. - (11 000 руб. - 10 000 руб.) = 1 000 руб.

Пример 59. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 210 000 руб.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. "1" Дефицит равен 16 000 руб. "2" Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как корректировку обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:

--------------------------------

"1" Расчет: 206 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 194 000 руб.

"2" Расчет: 210 000 руб. - 194 000 руб. = 16 000 руб.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N	71412	26201	10 000-00
Кредит счета N	35301	-	10 000-00
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N	71802	55207	2 000-00
Кредит счета N	60905	-	2 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:
Дебет счета N	71408	24113	4 000-00 "1"
Кредит счета N	33618	-	4 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 16 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 4 000 руб.

4.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 60. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 3.

Выплаты по договорам страхования признаются в бухгалтерском учете на дату фактической выплаты денежных средств (пункт 16.4 Положения N 491-П). Страховщик выплатил ежемесячное страховое возмещение в размере 1 500 руб. и дополнительно 200 руб. страховых бонусов и отразил в бухгалтерском учете на дату выплаты денежных средств страхователю:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования жизни:
Дебет счета N	71406	23101	1 500-00
Кредит счета N	20501	-	1 500-00
Дополнительная выплата (страховой бонус):
Дебет счета N	71406	23105	200-00
Кредит счета N	20501	-	200-00

Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на страховые бонусы, составил 15 руб., то страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования жизни:
Дебет счета N	71406	23101	1 500-00
Кредит счета N	20501	-	1 500-00
Дополнительная выплата (страховой бонус):
Дебет счета N	71406	23105	185-00 "1"
Кредит счета N	20501	-	185-00
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N	71406	23105	15-00
Кредит счета N	60301	-	15-00

--------------------------------

"1" Расчет: 200 руб. - 15 руб. = 185 руб.

Пример 61. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

Суммы страховых премий в размере 100 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.

Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23101	100 000-00
Кредит счета N	48015	-	100 000-00

Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23101	100 000-00
Кредит счета N	48017	-	100 000-00

Пример 62. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 1.

Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем (выгодоприобретателем), по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем (выгодоприобретателем).

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23101	100 000-00
Кредит счета N	48001	-	100 000-00

Пример 63. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования жизни, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 27.

Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23104	100 000-00
Кредит счета N	20501	-	100 000-00

Пример 64. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования жизни, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 27.

Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23104	100 000-00
Кредит счета N	48008	-	100 000-00

Пример 65. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 39.

Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете на дату оплаты:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23104	40 000-00 "1"
Кредит счета N	48006	-	40 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 100 000 руб. x 40% = 40 000 руб.

Пример 66. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования жизни

В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.

На оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.

На отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.

Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.

На оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями в сумме 1 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N	71406	23301	50 000-00
Кредит счета N	60305	-	50 000-00
Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N	71406	23302	15 000-00
Кредит счета N	60335	-	15 000-00
Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков:
Дебет счета N	71406	23304	25 000-00
Кредит счета N	60414	-	25 000-00
Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N	71406	23303	10 000-00
Кредит счета N	60311 "1"	-	10 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями:
Дебет счета N	71406	23304	1 000-00
Кредит счета N	48002	-	1 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков:
Дебет счета N	71406	23304	3 000-00
Кредит счета N	60311	-	3 000-00

--------------------------------

"1" Для расчетов с контрагентами-нерезидентами используются счета 60322, 60323.

4.11. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 67. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 41.

Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48011	-	30 000-00 "1"
Кредит счета N	71405	13101	30 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб.

Пример 68. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 43.

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48011	-	40 000-00
Кредит счета N	71405	13101	40 000-00

4.12. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 69. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 41.

По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% от расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков (пункт 18.6 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля в расходах на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N	48011	-	3 000-00 "1"
Кредит счета N	71405	13301	3 000-00
Доля в прочих расходах по урегулированию убытков:
Дебет счета N	48011	-	600-00 "2"
Кредит счета N	71405	13302	600-00

--------------------------------

"1" Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.

"2" Расчет: 2 000 руб. x 30% = 600 руб.

4.13. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 70. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 25.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования жизни с датой ожидания платежа 01.09.20X1. На 31.10.20X1 страховщик расторгает договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21105	1 250-00
Кредит счета N	48001	-	1 250-00

Пример 71. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 21.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23103	7 000-00
Кредит счета N	20501	-	7 000-00

Пример 72. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя, если страховщик формирует РНП

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на девять месяцев с единовременным страховым взносом 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни.

Через два месяца после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 5 000 руб.

В случае использования опции по формированию резерва незаработанной премии возврат премии отражается аналогично возвратам по договорам страхования иного, чем страхование жизни, а именно на дату получения заявления на расторжение, и отражается в бухгалтерском учете как уменьшение премии (пункт 14.7 Положения N 491-П). Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения заявления на расторжение:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21109	5 000-00
Кредит счета N	48001	-	5 000-00

Пример 73. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 39.

Договор страхования предусматривает, что страхователь будет вносить премию равными ежегодными взносами. Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщики расторгают договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21105	2 000-00 "1"
Кредит счета N	48006	-	2 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 4 000 руб.

2 года = 2 000 руб.

Пример 74. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 28.

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщик расторгает договор страхования жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора страхования. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21106	5 000-00
Кредит счета N	48008	-	5 000-00

Пример 75. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 27.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23102	7 000-00
Кредит счета N	20501	-	7 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23102	7 000-00
Кредит счета N	48008	-	7 000-00

Пример 76. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя, если страховщик формирует РНП "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 27.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни, принятому в перестрахование.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21110	7 000-00
Кредит счета N	20502	-	7 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	21110	7 000-00
Кредит счета N	48008	-	7 000-00

Пример 77. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 42.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату направления перестраховщику бордеро следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48011	-	1 500-00
Кредит счета N	71401	11303	1 500-00

Пример 78. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 42.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выкупной сумме на дату направления перестраховщику бордеро:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48011	-	1 500-00
Кредит счета N	71405	13102	1 500-00

Пример 79. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена и страховщик формирует долю перестраховщиков в РНП "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 41.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни и, соответственно, формирует долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии по этим договорам, переданным в перестрахование.

Страховщик расторг договор страхования через полгода после начала действия договора и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора, по которому перестраховщик должен вернуть премию в размере 1 000 руб. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена и уплачена. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Страховщик отражает доход от расторжения договора, переданного в перестрахование, на дату направления перестраховщику бордеро:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48011	-	1 000-00
Кредит счета N	71401	11301	1 000-00

Глава 5. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

5.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 80. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 2.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001	-	10 000-00
Кредит счета N	71401	11101	10 000-00

Пример 81. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 82. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 80.

Пример 83. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий, производится в порядке, описанном в примере 25.

5.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 84. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 85. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 86. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 33.

5.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 87. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 2.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 2 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71401	11101	2 000-00
Кредит счета N	52702	-	2 000-00

5.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 88. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 89. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 90. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 38.

5.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 91. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 92. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 40.

5.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 93. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 94. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

5.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 95. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 96. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

5.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 97. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 45.

Пример 98. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 46.

5.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 101. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 56.

5.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 102. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 103. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 104. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 59.

5.11. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 105. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 87.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 2 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	28501	100-00 "1"
Кредит счета N	52702	-	100-00

--------------------------------

"1" Расчет: 2 100 руб. - 2 000 руб. = 100 руб.

Пример 106. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 105.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 - 1 400 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52702	-	500-00 "1"
Кредит счета N	71509	18501	500-00

--------------------------------

"1" Расчет: 1 400 руб. - 2 100 руб. = -500 руб.

5.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 107. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 108. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 109. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 110. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 106.

Страховщик прекращает признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента при условии, что он погашен, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано или срок его действия истек (пункт 12.11 Положения N 491-П).

Предположим, что страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. После наступления страхового случая невозможно воспользоваться опционом на расторжение, и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52702	-	1 400-00
Кредит счета N	71509	18501	1 400-00

5.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 111. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 112. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

5.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 113. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

5.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 114. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 115. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 116. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 106.

В случае расторжения договора страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52702	-	1 400-00
Кредит счета N	71509	18501	1 400-00

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 10 400 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 1 400 руб.

На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52702	-	1 400-00
Кредит счета N	20501	-	1 400-00

Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 9 000 руб. "1" в порядке, описанном в примере 71.

--------------------------------

"1" Расчет: 10 400 руб. - 1 400 руб. = 9 000 руб.

Глава 6. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

6.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 117. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 4.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. На момент признания премии из общей суммы признаваемых взносов должна быть выделена депозитная составляющая. После выделения депозитной составляющей премия составляет 18 000 руб. Таким образом, если премия по договору оплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48001	-	18 000-00
Кредит счета N	71401	11101	18 000-00

Пример 118. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 119. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 117.

Пример 120. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий, производится в порядке, описанном в примере 25. В зависимости от условий договора на каждую дату признания премии может также признаваться часть депозитной составляющей, как описано в примере 124.

6.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 121. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 122. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 123. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 33.

6.3. Первоначальное признание отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 124. Первоначальное признание депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 117.

Учетной политикой страховщика предусматривается отделение депозитной составляющей. Страховщик признает депозитную составляющую на дату перечисления денежных средств:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	82 000-00 "1"
Кредит счета N	35101	-	82 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 100 000 руб. - 18 000 руб. = 82 000 руб.

6.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 125. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 126. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 127. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 38.

6.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 128. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 129. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 40.

6.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 130. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 131. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

6.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 132. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 133. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

6.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 134. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 45.

При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего увеличение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму увеличения в порядке, описанном в примере 124. При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего уменьшение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму уменьшения в порядке, описанном в примере 153.

Пример 135. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 46.

6.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 136. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 137. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 138. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 56.

6.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 139. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 140. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 141. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 59.

6.11. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 142. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по справедливой стоимости "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 124.

Страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по справедливой стоимости в соответствии с положениями своей учетной политики.

Справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода равна 83 500 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71508	28103	1 500-00 "1"
Кредит счета N	35101	-	1 500-00

--------------------------------

"1" Расчет: 83 500 руб. - 82 000 руб. = 1 500 руб.

На конец следующего отчетного периода справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей уменьшилась до 83 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	35101	-	500-00 "1"
Кредит счета N	71507	18102	500-00

--------------------------------

"1" Расчет: 83 000 руб. - 83 500 руб. = -500 руб.

Пример 143. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по амортизированной стоимости "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 124.

В соответствии с положениями своей учетной политики страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по амортизированной стоимости.

На конец отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, увеличивающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 200 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Начисление процентов на депозитную составляющую:
Дебет счета N	71101	28101	2 000-00
Кредит счета N	35101	-	2 000-00
Начисление корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость депозитной составляющей:
Дебет счета N	71103	28102	200-00
Кредит счета N	35101	-	200-00

На конец следующего отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, уменьшающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Начисление процентов на депозитную составляющую:
Дебет счета N	71101	28101	2 000-00
Кредит счета N	35101	-	2 000-00
Начисление корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость депозитной составляющей:
Дебет счета N	35101	-	100-00
Кредит счета N	71104	18101	100-00

6.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 144. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 145. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 146. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 147. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 142.

Страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. Согласно условиям договора за выгодоприобретателями (наследниками) закрепляются права на депозитную составляющую договора, однако депозитная составляющая выплачивается только по истечении года с начала действия договора, и, соответственно, в бухгалтерском учете депозитная составляющая продолжает учитываться, как если бы страховой случай не произошел.

На дату выплаты сумм депозитной составляющей страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	35101	-	90 000-00 "1"
Кредит счета N	20501	-	90 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 100 000 руб. x 90% = 90 000 руб. - согласно договору 90% от общей суммы премии.

6.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 148. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 149. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

6.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 150. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 69.

6.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 151. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 152. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 153. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей в связи с расторжением договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 142.

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страховщик выплачивает депозитную составляющую в сумме, учтенной на счетах бухгалтерского учета на дату расторжения. На дату выплаты денежных средств отражается выбытие отделяемой депозитной составляющей:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	35101	-	83 000-00
Кредит счета N	20501	-	83 000-00

Глава 7. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

7.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 154. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни (пункт 15.1 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48032	-	100 000-00
Кредит счета N	71401	11201	100 000-00

Пример 155. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 95 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	48032	-	95 000-00
Кредит счета N	71401	11201	95 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	71401	11201	95 000-00
Кредит счета N	48032	-	95 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	71402	21207	95 000-00
Кредит счета N	48032	-	95 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	48032	-	100 000-00
Кредит счета N	71401	11205	100 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

Пример 156. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование

Страховщик принял в перестрахование инвестиционный договор с НВПДВ с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 100 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48034	-	100 000-00
Кредит счета N	71401	11202	100 000-00

7.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 157. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48032	-	100 000-00

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получении денежных средств на расчетный счет:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48033	-	100 000-00

Пример 158. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48015	-	100 000-00
Кредит счета N	48032	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48015	-	100 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48017	-	100 000-00
Кредит счета N	48032	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48017	-	100 000-00

Пример 159. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 33.

Пример 160. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48034	-	100 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	20501	-	10 0000-00
Кредит счета N	48035	-	10 0000-00

Пример 161. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48015	-	100 000-00
Кредит счета N	48034	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48015	-	100 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N	48017	-	100 000-00
Кредит счета N	48034	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00
Кредит счета N	48017	-	100 000-00

7.3. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование

Пример 162. Признание премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Страховщик заключил договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21401	40 000-00
Кредит счета N	48037	-	40 000-00

7.4. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 163. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48032	-	15 000-00
Кредит счета N	71401	11203	15 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 14 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N	48032	-	14 500-00
Кредит счета N	71401	11203	14 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N	71401	11203	14 500-00
Кредит счета N	48032	-	14 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N	71402	21207	14 500-00
Кредит счета N	48032	-	14 500-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48032	-	15 000-00
Кредит счета N	71401	11205	15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	71402	21201	15 000-00
Кредит счета N	48033	-	15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	71402	21207	15 000-00
Кредит счета N	48033	-	15 000-00

Пример 164. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21103	100 000-00
Кредит счета N	48032	-	100 000-00

Пример 165. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48034	-	15 000-00
Кредит счета N	71401	11204	15 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48034	-	15 000-00
Кредит счета N	71401	11206	15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	71402	21202	15 000-00
Кредит счета N	48035	-	15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	71402	21208	15 000-00
Кредит счета N	48035	-	15 000-00

Пример 166. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21204	100 000-00
Кредит счета N	48035	-	100 000-00

Пример 167. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 162.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, переданный в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21402	15 000-00
Кредит счета N	48037	-	15 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21403	15 000-00
Кредит счета N	48037	-	15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N	48036	-	15 000-00
Кредит счета N	71401	11402	15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N	48036	-	15 000-00
Кредит счета N	71401	11405	15 000-00

Пример 168. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 162.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48037	-	100 000-00
Кредит счета N	71401	11404	100 000-00

7.5. Отражение обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 169. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по инвестиционным договорам с НВПДВ по регуляторным требованиям:

(в руб.)

Наименование резерва	По регуляторным требованиям
Наименование резерва	страховые резервы	доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
РНП по договорам страхования жизни	20 000-00	8 000-00
Итого	193 000-00	72 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N	71408	24101	100 000-00
Кредит счета N	33601	-	100 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N	71408	24103	3 000-00
Кредит счета N	33604	-	3 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N	71408	24105	20 000-00
Кредит счета N	33607	-	20 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N	71408	24107	15 000-00
Кредит счета N	33610	-	15 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
Дебет счета N	71408	24109	10 000-00
Кредит счета N	33613	-	10 000-00
Выравнивающий резерв:
Дебет счета N	71408	24111	25 000-00
Кредит счета N	33616	-	25 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71402	21501	20 000-00
Кредит счета N	33104	-	20 000-00

Обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ по требованиям Положения N 491-П на 31.12.20X1 составили 200 000 руб., доля перестраховщиков в обязательствах составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71408	24201	200 000-00
Кредит счета N	33001	-	200 000-00

Одновременно страховщик признает корректировки страховых резервов, начисленных по регуляторным требованиям:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	33603	-	100 000-00
Кредит счета N	71407	14102	100 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	33606	-	3 000-00
Кредит счета N	71407	14104	3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	33609	-	20 000-00
Кредит счета N	71407	14106	20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	33612	-	15 000-00
Кредит счета N	71407	14108	15 000-00
Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	33615	-	10 000-00
Кредит счета N	71407	14110	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	33617	-	25 000-00
Кредит счета N	71407	14112	25 000-00
Корректировка РНП по договорам страхования жизни, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	33103	-	20 000-00
Кредит счета N	71401	11502	20 000-00

Пример 170. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 169.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N	34501	-	40 000-00
Кредит счета N	71407	14301	40 000-00
Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N	34504	-	1 000-00
Кредит счета N	71407	14303	1 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N	34507	-	8 000-00
Кредит счета N	71407	14305	8 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N	34510	-	5 000-00
Кредит счета N	71407	14307	5 000-00
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
Дебет счета N	34513	-	10 000-00
Кредит счета N	71407	14309	10 000-00
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	34004	-	8 000-00
Кредит счета N	71401	11601	8 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает долю перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	33901	-	70 000-00
Кредит счета N	71407	14401	70 000-00

Одновременно страховщик признает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах, начисленных по регуляторным требованиям:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24302	40 000-00
Кредит счета N	34502	-	40 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24304	1 000-00
Кредит счета N	34505	-	1 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24306	8 000-00
Кредит счета N	34508	-	8 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24308	5 000-00
Кредит счета N	34511	-	5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24310	10 000-00
Кредит счета N	34514	-	10 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71402	21502	8 000-00
Кредит счета N	34005	-	8 000-00

7.6. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 171. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23201	120 000-00
Кредит счета N	20501	-	120 000-00

Пример 172. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ в размере 120 000 руб. через страхового посредника.

При оплате через страхового агента за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23201	120 000-00
Кредит счета N	48015	-	120 000-00

При оплате через страхового брокера за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23201	120 000-00
Кредит счета N	48017	-	120 000-00

Пример 173. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. и заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем.

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23201	120 000-00
Кредит счета N	48032	-	120 000-00

Пример 174. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23203	100 000-00
Кредит счета N	20501	-	100 000-00

Пример 175. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает операцию на дату получения бордеро убытков:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23203	100 000-00
Кредит счета N	48034	-	100 000-00

7.7. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 176. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 162.

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48036	-	40 000-00
Кредит счета N	71405	13201	40 000-00

7.8. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 177. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 69.

7.9. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 178. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21205	100 000-00
Кредит счета N	48032	-	100 000-00

Пример 179. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 11.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, выкупная сумма составила 110 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23202	110 000-00
Кредит счета N	20501	-	110 000-00

В случае если страховщик заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем, выкупная сумма признается на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23202	110 000-00
Кредит счета N	48033	-	110 000-00

Пример 180. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ, принятым в перестрахование, или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71402	21206	100 000-00
Кредит счета N	48034	-	100 000-00

Пример 181. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 156.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, выплата в связи с расторжением составляет 105 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23204	105 000-00
Кредит счета N	20501	-	105 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71406	23204	105 000-00
Кредит счета N	48035	-	105 000-00

Пример 182. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 162.

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48036	-	40 000-00
Кредит счета N	71401	11403	40 000-00

Пример 183. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 162.

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, начислена и уплачена единовременно за пять лет действия договора. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выплате в связи с расторжением договора, равную 41 000 руб., на дату направления перестраховщику бордеро:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48036	-	41 000-00
Кредит счета N	71405	13202	41 000-00

7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

Пример 184. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

На 15.01.20X2 договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию страховых договоров, так как начиная с этой даты договор несет в себе значительный страховой риск, что было определено на основе актуарного анализа (пункт 5.9 Положения N 491-П).

На 31.12.20X1 страховщиком были начислены следующие активы и обязательства по инвестиционному договору с НВПДВ:

(в руб.)

Наименование резерва	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям	(100 000-00)	(40 000-00)
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям	(3 000-00)	(1 000-00)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям	(20 000-00)	(8 000-00)
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям	(15 000-00)	(5 000-00)
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Корректировка резерва дополнительных выплат, начисленного по регуляторным требованиям	(10 000-00)	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям	(25 000-00)	(10 000-00)
Обязательство по инвестиционному договору с НВПДВ	200 000-00	70 000-00
Итого	200 000-00	70 000-00

Согласно учетной политике страховщика страховые резервы по страхованию жизни отражаются по регуляторным требованиям с проведением проверки адекватности обязательств. Страховщик на 15.01.20X2 отражает переклассификацию договора в бухгалтерском учете (пункт 5.10 Положения N 491-П).

1. Прекращение признания обязательств по инвестиционному договору с НВПДВ:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	33001	-	200 000-00
Кредит счета N	71407	14201	200 000-00

2. Признание страховых резервов по страхованию жизни:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24102	100 000-00
Кредит счета N	33603	-	100 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24104	3 000-00
Кредит счета N	33606	-	3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24106	20 000-00
Кредит счета N	33609	-	20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24108	15 000-00
Кредит счета N	33612	-	15 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24110	10 000-00
Кредит счета N	33615	-	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24112	25 000-00
Кредит счета N	33617	-	25 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71408	24113	27 000-00 "1"
Кредит счета N	33618	-	27 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 200 000 руб. - 100 000 руб. - 3 000 руб. - 20 000 руб. - 15 000 руб. - 10 000 руб. - 25 000 руб. = 27 000 руб.

3. Прекращение признания доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционному договору с НВПДВ:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71408	24401	70 000-00
Кредит счета N	33901	-	70 000-00

4. Признание доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34502	-	40 000-00
Кредит счета N	71407	14302	40 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34505	-	1 000-00
Кредит счета N	71407	14302	1 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34508	-	8 000-00
Кредит счета N	71407	14302	8 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34511	-	5 000-00
Кредит счета N	71407	14302	5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34514	-	10 000-00
Кредит счета N	71407	14302	10 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в обязательствах для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	34515	-	6 000-00 "1"
Кредит счета N	71407	14311	6 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 70 000 руб. - 40 000 руб. - 1 000 руб. - 8 000 руб. - 5 000 руб. - 10 000 руб. = 6 000 руб.

Таким образом, после переклассификации в бухгалтерском учете будут отражены следующие активы и обязательства по договору:

(в руб.)

Наименование резерва	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни	27 000-00	6 000-00
Итого	200 000-00	70 000-00

Глава 8. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

8.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 185. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 12.

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48032	-	200 000-00
Кредит счета N	71401	11201	200 000-00

Пример 186. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 155.

8.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 187. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 157.

Пример 188. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 158.

Пример 189. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 159.

8.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 190. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 12.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 20 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования (пункт 12.5 Положения N 491-П):

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71401	11201	20 000-00
Кредит счета N	52702	-	20 000-00

8.4. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование

Пример 191. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование

Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, аналогичен порядку, описанному в примере 162.

8.5. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 192. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 163.

Пример 193. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 164.

8.6. Отражение в бухгалтерском учете обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 194. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 169.

Пример 195. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 170.

8.7. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 196. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 190.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 21 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	28501	1 000-00 "1"
Кредит счета N	52702	-	1 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 21 000 руб. - 20 000 руб. = 1 000 руб.

Пример 197. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 196.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 - 14 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52702	-	5 000-00 "1"
Кредит счета N	71509	18501	5 000-00

--------------------------------

"1" Расчет: 14 000 руб. - 21 000 руб. = -5 000 руб.

8.8. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 198. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 171.

Пример 199. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 172.

Пример 200. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 173.

Пример 201. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 197.

Страховщик выплатил возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора. После окончания срока действия договора невозможно воспользоваться опционом на расторжение и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52702	-	14 000-00
Кредит счета N	71509	18501	14 000-00

8.9. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 202. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, производится в порядке, описанном в примере 176.

8.10. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 203. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

8.11. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 204. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 178.

Пример 205. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 179.

Пример 206. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами "1"

--------------------------------

"1" Используются данные примера 197.

В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете �

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением (утв. Банком России 22.09.2016 N 29-МР)