См. Документы Федеральной налоговой службы Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 ноября 2018 г. N ЕД-4-15/21688@

О НАПРАВЛЕНИИ РЕКОМЕНДУЕМЫХ ФОРМ

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

1. С 3 сентября 2018 года вступили в силу нормы Кодекса, предусматривающие сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 302-ФЗ положения пункта 2 статьи 88 Кодекса применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ.

Следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (первичных и уточненных) по налогу на добавленную стоимость, представленных после 3 сентября 2018 года, составляет два месяца со дня подачи таких деклараций.

Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 88 Кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки может применяться рекомендованная форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (форма по КНД 1165072) согласно приложению N 1 к настоящему письму.

2. В пункт 5 статьи 93 Кодекса внесены изменения, ограничивающие повторное истребование налоговыми органами документов независимо от оснований для их представления, в том числе в рамках истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 Кодекса. Указанное в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 Кодекса.

Также в пункт 10 статьи 165 Кодекса и пункт 13 статьи 198 Кодекса внесены изменения, исключающие повторное представление контрактов (договоров).

Так, согласно абзацу второму пункта 10 статьи 165 Кодекса в случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 165 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

Абзацем вторым пункта 13 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что в случае, если документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 198 Кодекса, ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в пункте 13 статьи 198 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены истребуемые документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 25.01.2017 N ММВ-7-2/34@ "Об утверждении формы и формата уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в электронной форме" может применяться рекомендованная форма уведомления о ранее представленных документах (информации) согласно приложению N 2 к настоящему письму.

3. Одновременно ФНС России сообщает, что для налоговых проверок, завершенных позже 3 сентября 2018 года, изменился порядок оформления результатов по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту налоговой проверки в течение десяти дней с даты этого дополнения вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

Дополнение к акту налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого дополнения к акту налоговой проверки считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В таком случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), иностранной организации или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы дополнения к акту налоговой проверки может применяться рекомендованная форма дополнения к акту налоговой проверки (форма по КНД 1165215) согласно приложению N 3 к настоящему письму.

Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

Приложение N 1

к письму ФНС России

от "__" _________ 2018 г. N ____

                              Решение N _____
                 о продлении срока проведения камеральной
                            налоговой проверки

                                                             ______________
                                                                 (дата)

    Лицо, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка
__________________________________________________________________________.
        (полное и сокращенное наименования организации, Ф.И.О. "1"
              индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП "2")

    Камеральная налоговая проверка в связи с представлением _______________
                                                                (дата)
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за _______________.
                                                             (налоговый
                                                               период)

    В  соответствии  с  пунктом  2  статьи 88 Налогового кодекса  Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  продлить  до  трех  месяцев  срок проведения
камеральной налоговой проверки.

Руководитель (заместитель руководителя)
________________________________________  _____________  __________________
    (наименование налогового органа)        (подпись)       (Ф.И.О. "1")

    Решение  о  продлении  срока  проведения камеральной налоговой проверки
получил ______________________________________________________________ "3".
            (дата, подпись, Ф.И.О. "1" лица, получившего документ,
           для представителя указывается основание представительства
           (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего
                           полномочия представителя)

--------------------------------

"1" Отчество указывается при наличии.

"2" КПП указывается для организаций.

"3" Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Приложение N 2

к письму ФНС России

от "__" ____ 2018 г. N _____

                              _____________________________________________
                              (наименование налогового органа, направившего
                                  требование о представлении документов
                                  (информации), код налогового органа)

                            Уведомление N ____
              о ранее представленных документах (информации)

                                                             ______________
                                                                 (дата)

___________________________________________________________________________
        (полное наименование организации (ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О. "1" физического лица)
  - налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,
                   налогового агента), ИНН "2", КПП "3")
уведомляет,    что   истребуемые   документы   (информация)   не   подлежат
представлению на основании пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса  Российской
Федерации, поскольку

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    1) документы:                                                        │
│    ____________________________________________________________________;│
│     (номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие  │
│        признаки документов, указанных в требовании о представлении      │
│                        документов (информации) "4"                      │
│    ____________________________________________________________________;│
│    ____________________________________________________________________,│
│    2) информация:                                                       │
│    ____________________________________________________________________;│
│      (номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку,    │
│    указанные в требовании о представлении документов (информации)) "4"  │
│    ____________________________________________________________________;│
│    ____________________________________________________________________,│
│были представлены ранее в _______________________________________________│
│                                 (наименование налогового органа)        │
│__________ документом (приложением к документу) _________________________│
│                                                (наименование, реквизиты,│
│________________________________________________________________________.│
│иные индивидуализирующие признаки документа, которым (приложением к      │
│которому) истребованные документы были представлены ранее)               │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

    Приложения "5":
    ______________________________________________________________________;
    ______________________________________________________________________.

    Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении,  подтверждаю
 "6":

___________________________  ________________________  ____________________
      (должность "7")              (Ф.И.О. "1")             (подпись)

Номер контактного телефона "8" _______________. Адрес электронной почты "8"
_____________________.

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя "9" ______
__________________________________________________________________________.

--------------------------------

"1" Отчество указывается при наличии.

"2" В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ИНН указывается при наличии.

"3" КПП указывается для организации.

"4" При необходимости отражения всех документов (информации), указанных в требовании о представлении документов (информации), указывается "все документы (информация), указанные в требовании".

"5" Указываются наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, прилагаемых к уведомлению (при наличии).

"6" Указывается одно из значений:

1 - физическое лицо;

2 - представитель физического лица;

3 - законный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков);

4 - уполномоченный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков).

"7" Указывается для организации.

"8" Указывается при наличии.

"9" К уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя (в случае указания кодов 2 или 4 по сноске 6).

Приложение N 3

к письму ФНС России

от "__" _______ 2018 г. N ___

                   Дополнение к Акту налоговой проверки

                                                             ______________
                                                                 (дата)

    1. Вводная часть (Общие положения).

    1.1. Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка:
______________________________________________________________________ "1".
      (полное и сокращенное наименования организации или полное и
   сокращенное наименования организации и филиала (представительства)
     организации, Ф.И.О. "2" физического лица, ИНН, КПП "3", адрес)

    Лица,  в  отношении  которых  проведена  налоговая проверка - участники
консолидированной группы налогоплательщиков и проверяемые периоды "1":

N

Полное и сокращенное наименования

ИНН

КПП

Адрес

Периоды, за которые проведена налоговая проверка

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

Участник консолидированной группы налогоплательщиков:

    1.2. Вид проведенной налоговой проверки и основание для ее проведения.
    Камеральная налоговая проверка в связи с ______________________________
                                                  (представлением или
                                                   не представлением)
___________________________________________________________________________
               (наименование налоговой декларации (расчета)
_________________________________ за _________________________________. "1"
  (дата представления или день        (налоговый (расчетный, отчетный)
 истечения срока представления)                    период)
    Выездная налоговая проверка _______________________________________ "4"
на основании решения ________________________________ от ____ N ______ "1".
                     (наименование налогового органа)           (дата)
    1.3.   Акт   налоговой   проверки,   к  которому  составлены  настоящие
дополнения.
    Акт налоговой проверки от _____________ N ___________.
                                 (дата)
    1.4.  Настоящие  дополнения  к  Акту  налоговой  проверки составлены по
результатам  проведения  мероприятий  налогового  контроля,  проведенных на
основании   Решения  о  проведении  дополнительных  мероприятий  налогового
контроля от ____________ N _______.
               (дата)
    1.5. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля:
    дата начала ____________;
                   (дата)
    дата окончания ____________.
                      (дата)
    1.6.  Сведения  о  мероприятиях  налогового  контроля,  проведенных при
осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля:
    1) ___________________________________________________________________;
           (наименования мероприятий налогового контроля, наименования
         документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля,
           их реквизиты или "Согласно приложению N _____ к настоящему
                     Дополнению к Акту налоговой проверки")
    2) ___________________________________________________________________;
    3) ___________________________________________________________________;
    ... __________________________________________________________________.

    2. Описательная часть.

    Дополнительными    мероприятиями    налогового   контроля   установлено
следующее:
___________________________________________________________________________
(дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений
        законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых)
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

    3. Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих).

    3.1.  По  результатам  мероприятий налогового контроля, проведенных при
осуществлении  дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими
установлена   неуплата   следующих   налогов,   сборов,  страховых  взносов
(недоимка),  предлагается  начислить  пени  и привлечь к ответственности за
совершение налогового правонарушения: